IMPOZITE NOIUNI GENERALE 1 Coninutul economic i funciile impo itelo! "# Cl$%ific$!e$ impo itelo! i t$&elo!

! ' Elementele te(nice $le impo itului ' P!incipiile impo it)!ii * Meto+e +e impune!e i meto+e +e pe!cepe!e $ impo itelo! , -i%temul fi%c$l $l Repu.licii Mol+o/$ 1# Coninutul economic i funciile impo itelo! Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (1)), impo itul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul !mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau !n raport cu contribuabilul care a ac"itat aceast plat. #in punct de vedere material, impo$itul repre$int o sum concret de bani, pe care contribuabilii o prelevea$ !n favoarea statului !n anumite perioade de timp, conform unei proceduri stabilite. Ca o categorie economic, impo$itul repre$int o relaie bneasc, aprut !n cadrul mi crii !ntr% o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, !n mrime i termeni prestabilii. #in punct de vedere juridic, impo$itul repre$int o obligaie public a fiecrui contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa. #in noiunile menionate recurg i principalele t!)%)tu!i ale impo$itelor& Legalitatea impozitelor. 'ceasta presupune, c instituirea de impo$ite se face !n ba$a autori$rii conferite prin lege. (ici un impo$it al statului nu se poate stabili i percepe, dec)t dac e*ist legea respectiv cu privire la impo$it. Obligativitatea impozitelor. 'ceasta !nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impo$itrii, conform legilor !n vigoare. Nerestituirea impozitelor. +revede, c prelevrile de impo$ite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. 'dic, transferurile de impo$ite fcute !n aceste fonduri sunt utili$ate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. +oate fi !neleas, pe de o parte, ca o plat !n sc"imbul creia contribuabilii nu beneficia$ de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen !ntre cuantumul impo$itelor pltite i valoarea serviciilor primite !n sc"imb !n viitor. T$&$ !ep!e int) pl$t$ efectu$t) +e pe!%o$nele fi ice i 0u!i+ice pent!u %e!/iciile p!e%t$te $ce%to!$ +e in%tituiile pu.lice c$!e p!ime%c1 2ntocme%c %$u eli.e!e$ ) +ife!ite $cte1 p!e%te$ ) %e!/icii i !e ol/) $lte inte!e%e le3itime# ,a*ele !ntrunesc o serie de atribute specifice impo$itelor, i anume& obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire !n ca$ de neplat. #up natura lor, ta*ele pot fi& - ta*e .udectore ti, !ncasate de instanele .urisdicionale pentru aciunile introduse spre .udecare/ - ta*e de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legali$area sau autentificarea de acte, copii etc. - ta*e de consulare, pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vi$e .a. - ta*e de administraie, pentru eliberri de permise, autori$aii, legitimaii de ctre organele administraiei de stat. ,a*ele se pot !ncasa !n numerar sau prin aplicarea de timbre. 0le pot fi stabilite !n sume fi*e sau $+/$lo!em1 atunci c)nd aciunile sau faptele supuse ta*rii sunt evaluate !n bani. #up obiectul operaiunii care se efectuea$ i urmea$ a fi ta*at, ta*ele pot fi& ta*e de timbru ta*e de !nregistrare. Conform Codului fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (1)), ta*a este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impo$it. ,rsturile specifice ale ta*elor sunt& 4 Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, !ntocmesc sau eliberea$ diferite acte, prestea$ servicii i re$olv alte interese legitime ale persoanelor fi$ice sau .uridice. +lata serviciilor sau lucrrilor este neec"ivalent deoarece,

conform dispo$iiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. 4 Subiectul pltitor este precis determinat din momentul c)nd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat. 4 Taxele reprezint o contribuie de acoperire a c"eltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane !n mod direct i imediat.2 'stfel, !ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu e*ist un raport de ec"ivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care ta*ele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor e*ecutate de agenii economici. +reurile i tarifele oglindesc toate c"eltuielile de producie i circulaie, pe c)nd ta*ele nu au dec)t o valoare simbolic. 3ntre impo$ite i ta*e e*ist unele deosebiri distincte& % 'stfel, !n ca$ul impo$itului, statul nu este obligat s preste$e un ec"ivalent direct i imediat, pe c)nd pentru ta*e se prestea$ de ctre stat un serviciu direct i, pe c!t de posibil, imediat. % Cuantumul impo$itului se determin !n funcie de natura i volumul venitului impo$abil, !n timp ce mrimea ta*ei depinde, de felul i costul serviciului prestat. % 4a impo$ite, termenele de plat se stabilesc !n prealabil, !n timp ce termenele de plat ale ta*elor se fi*ea$, de regul !n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor. 5unciile impo itelo! 6 cinci funcii de ba$ ale impo$itelor& fiscal/ de stimulare/ de redistribuire/ de reglare/de control. 5unci$ fi%c$l) a impo$itelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a impo$itelor la formarea resurselor financiare ale statului. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor persoanelor fi$ice sau .uridice care obin venituri impo$abile sau ta*abile. 'ceste fonduri sunt utili$ate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind !ntregii colectiviti ca& finanarea instituiilor publice, constituirea re$ervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social. #in definiia impo$itelor reiese, c acestea repre$int prelevri cu caracter obligatoriu i forat. 'nume stabilitatea !ncasrilor este factorul principal, care atribuie impo$itelor rolul primordial !n structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface necesitile publice. 'nume funcia fiscal a impo$itelor contribuie la redistribuirea venitului naional !n folosul pturilor sociale. #in latin 5fiscus6 repre$int tre$oreria statului. Funcia fiscal timp !ndelungat era o funcie suficient pentru reflectarea coninutului i destinaiei impo$itului. 3n statele slab de$voltate i !n cele cu regim totalitar de conducere funcia fiscal i, p)n !n pre$ent, prevalea$ asupra celorlalte funcii. 3n aceste condiii, povara fiscal ridicat i utili$area fiscalitii numai !n interesele statului duce la apariia fenomenului de eva$iune fiscal. Contribuabilii nu numai c nu ! i !ndeplinesc pe deplin obligaiile fiscale, dar caut diverse modaliti legale i ilegale de a esc"iva de la plata impo$itelor. +rin funcia fiscal a impo$itelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare, care ulterior sunt redistribuite, !n cea mai mare parte, !n sfera neproductiv, cum ar fi !nvm)ntul, sntatea, tiina, cultura .a. 7tili$area eficient a resurselor bugetare !n aceste domenii stimulea$ progresul social, dar re$ultatele acestei stimulri sunt resimite peste o perioad mai !ndelungat de timp. 3n acest conte*t a aprut necesitatea de utili$a impo$itele i ca un instrument de stimulare a activitii economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite !ntr%o perioad mai scurt de timp. 'stfel se delimitea$ funcia +e %timul$!e a impo$itelor ca o funcie separat. Funcia de stimulare a impo$itelor se manifest at)t prin favori$area c)t i prin pedepsirea contribuabililor. 7tili$area !n fiscalitate a !nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune !n ambele ca$uri efectul de stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii economice, care necesit amestecul statului. +rin intermediul funciei de stimulare, impo$itul devine un instrument viabil al politicii sociale a statului. 5unci$ +e !e+i%t!i.ui!e a impo$itelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de ba$ ale statului.'ceast funcie asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern brut. +rin funcia dat se accentuea$ rolul impo$itului ca un instrument centrali$at !n relaiile de distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice. Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor resurse !n vederea reparti$rii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate !n folosul altora, dec)t posesorii iniiali ai resurselor. 'stfel, impo$itele sunt redistribuite, cu prioritate, !n sferele neproductive, care sunt finanate din buget (ocrotirea sntii, aprarea ordinii publice, !nvm)nt, cultur, sport .a.) 5unci$ +e !e3l$!e a impo$itelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor procese

economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic !n condiiile de$voltrii relaiilor de pia i liberali$rii activitii agenilor economici. Reglarea unor fenomene economice sau sociale acionea$ !n mod diferit !n ca$ul unitilor economice sau a persoanelor fi$ice. 4a unitile economice, prin impo$ite i ta*e se influenea$ preurile mrfurilor i tarifelor e*ecutrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico%financiar, etc. 4a persoanele fi$ice, prin impo$ite i ta*e se stimulea$ utili$area c)t mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au !n patrimoniul personal, se limitea$ consumul unor produse duntoare sntii, etc. 3n procesul de reglementare fiscal statul efectuea$ o anali$ multilateral a activitii economice, dar pentru a obine un efect ma*im este nevoie de a efectua un control asupra corectitudinii funcionrii mecanismului fiscal. 8mpo$itele, ca i finanele, !ndeplinesc funci$ +e cont!ol, care reflect corectitudinea derulrii, din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie, permite de a verifica dac !ncas!rile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i, !n re$ultat, poate determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale. "# Cl$%ific$!e$ impo itelo! i t$&elo! 8mpo$itele, instituite !n ma.oritatea statelor lumii, sunt caracteri$ate prin eterogenitatea lor, determinata de deosebirile care privesc at)t trsturile de forma, c)t i de coninut. +entru a observa mai u or efectele diferitor categorii de impo$ite pe plan economic, social, politic este nevoie de grupat impo$itele !n ba$a unor criterii tiinifice. Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite:directe, indirecte. 'ceasta este cea mai importanta grupare a impo$itelor, at)t din punct de vedere t"eoretic, c)t si practic. Dup obiectul impunerii deosebim: a) impo$ite pe venit, care afectea$ veniturile persoanelor fi$ice sau .uridice/ b) impo$ite pe avere, care afectea$ bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului/ c) impo$ite pe consum, care afectea$ c"eltuielile de consum (,9', acci$ele) #aca impo$itele pe venit i pe avere vi$ea$ e*istena lor, atunci impo$itele pe consum vi$ea$ tocmai c"eltuirea lor. Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n: a) impo$ite cu caracter fiscal b) impo$ite cu caracter de ordine. 8mpo$itele cu caracter fiscal sunt instituite !n vederea reali$rii de venituri pentru acoperirea c"eltuielilor statului (impo$ite pe venit, ,9'). 8mpo$itele de ordine sunt introduse, !n primul r)nd, pentru limitarea unei aciuni sau !n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal (acci$e la buturi alcoolice, igri etc.) Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi: a) permanente, c)nd se !ncasea$ periodic ( de regul, anual) b) incidentale, c)nd se instituie i se !ncasea$ o singura dat (de regul, !n situaii e*cepionale). Dup instituia care le administreaz: 1) !n statele de tip federal deosebim& a) impo$ite federale b) impo$ite ale statelor membre ale federaiei c) impo$ite locale 1) !n statele de tip unitar deosebim& a) impo$ite gestionate de administraia central de stat b) impo$ite gestionate de administraiile locale. 'ceste clasificri te"nice sunt cel mai des utili$ate !n practica fiscal, dar, !n literatura de specialitate, se mai !nt)lnesc i alte clasificri ale impo$itelor, !n funcie de criteriile care stau la ba$a acestora. C$!$cte!i%tic$ impo itelo! +i!ecte 8mpo$itele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fi$ice sau .uridice, !n funcie de veniturile i averea acestora i pe ba$a cotelor de impo$it prev$ute de lege. 0le se !ncasea$ direct de la contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impo$ite este faptul ca persoana care plte te impo$itul este i persoana care efectiv !l suport. 3n funcie de criteriile care stau la ba$a a e$rii lor impo$itele directe se pot grupa !n impo ite !e$le i impo ite pe!%on$le# Impozitele reale se caracteri$ea$ prin faptul c se stabilesc !n legtura cu anumite obiecte materiale, fc)ndu%se abstracie de la situaia personala a subiectului impunerii. 3n ca$ul impo$itelor directe reale nu se ia !n considerare produsul net obinut de contribuabil, ci numai produsul brut sau cel mediu ceea ce de$avanta.ea$ pe cei care reali$ea$ venit superior celui

mediu. 'ceste impo$ite pre$int i alte nea.unsuri cum sunt& e*istena unor largi posibiliti de eva$iune fiscal, lipsa de informaie e*act !n stabilirea impo$itelor i prin faptul cum se a ea$ % impo$itul nu poate cuprinde dec)t o parte din materia impo$abil. 3n categoria impo$itelor de tip real cele mai cunoscute de practica internaional sunt acelea care au ca obiect al impunerii pm)ntul, cldirile, activitile economice neagricole i mi carea capitalului bnesc. Impozitele personale in cont, !n primul r)nd, de situaia personal a pltitorului, motiv pentru care se mai numesc i impo$ite subiective 8mpo$itele personale !nltur nea.unsurile menionate !n ca$ul impo$itelor reale. 0le au permis instituirea minimului neimpo$abil, adic scutirea de impo$it a materiei impo$abile reali$ate p)n la un anumit nivel considerat ca suficient pentru asigurarea unor condiii decente de viata. 8mpo$itele personale sunt !nt)lnite sub forma impo$itelor pe venit i pe avere. Impozitele pe venit se mpart n dou grupe: 1) impo$itul pe veniturile persoanelor fi$ice 1) impo$itul pe veniturile persoanelor .uridice Impozitele pe avere se mpart la r!ndul lor n: 1) impo$ite pe averea propriu%$is a) impo$ite asupra averii (se pltesc din venitul produs de avere) b) impo$ite din substana averii 1) impo$ite pe circulaia averii a) impo$ite pe succesiuni b) impo$ite pe donaii :) impo$ite asupra cre terii averii a) impo$ite pe plusul de valoare imobiliar b) impo$itul pe sporul de avere dob)ndit la r$boi. C$!$cte!i%tic$ impo itelo! in+i!ecte 8mpo$itele indirecte sunt acele impo$ite care se stabilesc asupra v)n$ri bunurilor sau a prestrii unor servicii. 0le nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor. +ltitorii impo$itelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. 8mpo$itele indirecte sunt prev$ute !n cote proporionale asupra valorii mrfurilor v)ndute i a serviciilor prestate ori !n sume fi*e pe unitate de msur. 'cest tip de impo$ite nu asigur o repartiie ec"ilibrat a sarcinilor fiscale. 8ndiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impo$itelor este unic. 3nsa raportat la !ntregul venit de care dispune cumprtorul, impo$itul indirect capt un caracter regresiv. 'stfel, cu cat o persoana beneficia$ de venituri mai mici, cu at)t suport mai greu sarcina fiscal a impo$itelor indirecte. 'ceste impo$ite afectea$ puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. #in categoria impo$itelor indirecte fac parte& ta"ele de consumaie# monopolurile fiscale# ta"ele vamale# ta"ele de timbru i nregistrare ,a*ele de consumaie sunt impo$ite cuprinse !n preul de v)n$are al mrfurilor produse i reali$ate !n interiorul rii. 0le se !nt)lnesc sub diverse forme& ta"e de consumaie pe produs $speciale% i ta"e generale pe v!nzri T$&ele +e con%um$ie pe p!o+u% 7$cci ele8 se a ea$ asupra unor produse care se consum !n cantiti mari i care nu pot fi !nlocuite cu altele. 'stfel, acci$ele au un randament fiscal ridicat. 0le se calculea$ !n sume fi*e pe unitate sau !n cote procentuale asupra preului de v)n$are. ;rupurile de mrfuri supuse acci$elor i cotele lor difer de la o ar la alta i de la o perioad fiscal la alta. 'desea acci$ele sunt utili$ate !n vederea reali$rii unor obiective sociale& limitarea consumului de alcool i tutun. T$&ele 3ene!$le pe /9n )!i se !nt)lnesc sub forma impo$itului pe cifra de afaceri. 3n practica internaional se cunosc trei forme de a e$are a impo$itului pe cifra de afaceri& forma impozitului cumulativ# forma impozitului unic $monofazic% i forma impozitului unic cu plat fracional C)nd impo$itul pe cifra de afaceri se a ea$ sub forma impo$itului cumulativ, mrfurile sunt impuse !n toate fa$ele prin care trec, p)n a.ung la cumprtor, obin)nd !n a a fel <impo$itul !n piramid< sau <impo$itul !n cascad<. #atorit acestui mod de a e$are care duce la perceperea impo$itului de la impo$it unele ri au renunat la aceast form cu toate c asigura un randament fiscal !nalt. Mrimea absolut a impo$itului depinde de lungimea circuitului economic prin care trece marfa, impun)ndu%se la fiecare fa$. 3n ca$ul c)nd impo$itul pe cifra de afaceri se a ea$ sub forma impo$itului monofa$ic, el se !ncasea$ o singura dat, indiferent de lungimea circuitului economic. #ac impo$itul se !ncasea$ la momentul v)n$rii mrfii de ctre productor primului cumprtor, atunci avem ta*a pe producie, iar daca se !ncasea$ la stadiului comerului, atunci avem ta*a asupra v)n$rii sau impo$it pe circulaie. Forma impo$itului unic cu plata fracional este denumit ta*a asupra valorii adugate (,9'). ,9' se poate calcula prin dou metode&

1) prin aplicarea cotei asupra valorii adugate, calculat ca diferena dintre preul de v)n$are i preul de cumprare, la fiecare stadiu pe care !l parcurge marfa. 1) prin aplicarea cotei asupra preului de v)n$are din stadiul respectiv, obin)ndu%se astfel ta*a colectat din care se deduce ta*a deductibil, calculat prin aplicarea cotei la preul de v)n$are din stadiul anterior (preul de cumprare din stadiul respectiv). Monopolu!ile fi%c$le sunt instituite asupra produciei i v)n$rii anumitor produse. 0le, !n sfera de cumprare pot fi depline i pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat at)t asupra produciei c)t i asupra comerului cu ridicata i amnuntul. Monopolurile fiscale pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Monopolul fiscal repre$int dreptul pe care i%l re$erv statul de a produce sau= i de a vinde anumite bunuri de consum (alcool, $a"r, tutun .a.). Monopolul de stat nu este un impo$it special, dar o modalitate de percepere a impo$itului indirect (pe c"eltuieli). +rintre statele, !n care monopolurile fiscale aduc contribuii importante, menionm 8talia (asupra tutunului, c"ibriturilor, pietrelor de bric"ete), ;ermania (asupra alcoolului i a b!uturilor alcoolice), >pania (asupra tutunului i petrolului). '# Elementele te(nice $le impo itului 8mpo$itele i ta*ele se caracteri$ea$ fiecare !n parte prin anumite trsturi determinate de modul de a e$are, provenien, percepere, rolul lor etc. 8n acela i timp, !ns, sunt anumite elemente comune specifice tuturor impo$itelor care trebuie s se regseasc !n reglementarea fiecrui tip de impo$it, fr de care acesta nu s%ar putea a e$a, determina, urmri i reali$a. 'ceste elemente trebuie s fie bine preci$ate !n momentul instituirii unui impo$it, deoarece din ele re$ult !n sarcina cui cade impo$itul respectiv, cuantumul acestuia, modul de a e$are i percepere, caile de urmrire !n ca$ de neplat, sanciunile pentru !nclcarea prevederilor legale. 0lementele impo$itului sunt urmtoarele& (de memori$at elementele impo$itului) 1# O.iectul impo$itului, repre$int elementul concret care st la ba$a a e$rii acestuia i poate fi diferit !n funcie de proveniena impo$itului, scopul urmrit, natura pltitorului. 'stfel, ca obiect al impo$itului poate aprea& - &enitul# care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fi$ice/ - 'verea (bunurile), care este repre$entat de cldiri, terenuri, mi.loace de transport/ - C(eltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea e*ecutat, bunul importat !n ca$ul impo$itelor indirecte/ - 'ctele i faptele reali$ate de organele statului pentru care se datorea$ ta*e de timbru i !nregistrare. >pre e*emplu, eliberarea, legali$area, autentificarea unor acte, desc"iderea i de$baterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de .udecat. "# :$ $ +e c$lcul (materia impo$abil) repre$int elementul pe care se fundamentea$ evaluarea (calculul) impo$itului. ?a$a de calcul poate s fie aceea i ca i obiectul impo$abil sau s difere de acesta. 'stfel, atunci c)nd obiectul impo$itului !l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este !n acela i timp i ba$ de calcul, ca de e*emplu, !n toate ca$urile impo$itului pe venit. C)nd e vorba de bunuri ca obiect al impo$itului, atunci avem dou ca$uri& a) !n ca$ul impo$itului funciar, c)nd suprafaa de teren este e*primat !n m.p. sau "a este i element de calcul/ b) !n ca$ul impo$itului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face !n funcie de valoarea acesteia. >ituaie asemntoare este !n ca$ul ta*elor pe succesiuni, c)nd obiectul ta*rii !l constituie de$baterea succesiunii i actele !ntocmite cu acest prile., !n timp ce ba$a de calcul este valoarea acesteia. '# -u.iectul impo itului (contribuabil, pltitor) este persoana fi$ic sau .uridic deintoare sau reali$atoare a obiectului impo$abil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. *# -upo!t$to!ul (destinatarul) impo$itului este persoana care suport !n ultima instan impo$itul (cruia i se adresea$). #eoarece adesea se fac confundri !ntre subiect i suportator al impo$itului trebuie de fcut o distincie !ntre ele. #e cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceea i persoan fi$ic sau .uridic. 3ns !n anumite ca$uri suportatorul impo$itului este o alt persoan dec)t subiectul. 3n ca$ul impo$itelor directe aceste dou elemente sunt repre$entate de una i aceea i persoan. >pre e*emplu, !n ca$ul impo$itelor pe salarii, contribuabil este persoana fi$ic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. 3n ca$ul impo$itelor indirecte (,9', acci$e) aceste elemente apar ca persoane diferite. 'cci$ul are ca subiect pe agenii economici care produc i reali$ea$ produse i mrfuri supuse acestui impo$it, !ns suportatorul

este consumatorul care efectiv ac"it acest impo$it !n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. #eci, impo$itele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse !n sarcina altor persoane. 'stfel se a.unge la fenomenul repercusiunii impo$itelor. ,# -u!%$ impo itului arat din ce anume se plte te impo$itul (venit ori, e*cepional, averea). 9enitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme& salariu, profit, dividend etc. 'verea poate aprea sub form de capital (!n ca$ul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). 3n ca$ul impo$itului pe venit sursa impo$itului !ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe c)nd la impo$itele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impo$itul se plte te din venitul obinut !n urma e*ploatrii (utili$rii) averii respective. ;# Unit$te$ +e impune!e repre$int unitatea !n care se e*prim obiectul sau materia impo$abil, adic leul (u.m.) !n ca$ul veniturilor/ m.p. sau "a la impo$itul funciar/ capacitatea cilindric la mi.loacele de transport etc. <# Cot$ impo itului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) repre$int impo$itul aferent unei uniti de impunere. 8mpo$itul poate fi stabilit !ntr%o cot fi* sau !n cote procentuale. - Cota fi* este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur - Cota procentual este un procent de impo$it asupra ba$ei de calcul. Cota procentual poate fi& % proporional % progresiv % regresiv =# A%iet$ (modul de a e$are) impo$itului repre$int ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impo$itului, evaluarea obiectului impo$abil, determinarea impo$itului datorat statului. ># Te!menul +e pl$t) indic data la care sau p)n la care impo$itul trebuie ac"itat fa de stat. 0l apare ca& - interval de timp !n care sumele trebuie vrsate la buget - dat fi* la care obligaiunile trebuie ac"itate 1?# Pe!io$+$ fi%c$l) este perioada de timp pe parcursul creia se calculea$ obligaia fiscal. +entru diferite impo$ite perioada fiscal este diferit, de e*emplu la ,9' perioada fiscal este o lun, la impo$itul pe bunurile imobiliare pentru persoanele .uridice @ un trimestru, la impo$itul pe venit @ un an. 11 @nle%ni!ile fi%c$le repre$int un alt element prev$ut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, am)nri i e alonri ale plii la buget. - )cutirile se aplic !n vederea favori$rii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sc$ut. 0le pot avea i un caracter social ca !n ca$ul scutirii de la impo$it a unor categorii sociale de populaie. - Reducerile vi$ea$ at)t scopuri sociale c!t i economice, cum este ca$ul reducerii ba$ei impo$abile la impo$itul pe venit reinvestit !n anumite scopuri prev$ute de lege. - *onificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impo$ite i ta*e s% i ac"ite obligaiile !nainte de e*pirarea termenelor prev$ute de lege, de regul, p)n la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie e*tinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu%se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s% i ac"ite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avanta.os pentru stat !n condiiile de inflaie. - 'm!nrile i ealonrile au !n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat !n mai multe tran e ce urmea$ s fie vrsate la buget. 1"# -$nciunile sunt un element pe care legea fiscal !l cuprinde, av)nd scopul de a !ntri, odat !n plus, caracterul obligatoriu al ac"itrii impo$itelor i ta*elor, preci$)ndu%se totodat penali$rile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast !ndatorire legal. Cele mai frecvent !nt)lnite sanciuni !n ca$ de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt ma.orrile de !nt)r$iere (penalitile) i amen$ile fiscale pentru !nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. >e poate !nelege c !n domeniul impo$itelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fi$ice ori salariai i persoanelor .uridice, !n ca$urile !n care !nclcare normelor privind impo$itele i ta*ele !ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prev$ute de Codul +enal sau alte legi emise !n acest scop. *# P!incipiile impo it)!ii 6 8mpunerea repre$int un comple* de msuri i operaii, efectuate !n ba$a legii, care au drept scop stabilirea impo$itului ce revine !n sarcina unui contribuabil. P!incipii cl$%ice $le impune!ii 3n 1AA6, '. >mit", !n cartea sa B'vuia naiunilor6 propunea partu principii, care ar trebui urmate la stabilirea impo$itelor& 1. Custeea& egalitatea !n faa impo$itului, adic fiecare trebuie s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa.

1. Certitudinea& reali$area unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitra.ul !n stabilirea impo$itului i care s fie viabil. 8mpo$itul trebuie s fie stabilit !n termen concret, cuantumul i modul de percepere a impo$itului trebuie s fie cunoscut de ctre contribuabil. :. Comoditatea& stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al !nelegerii pentru contribuabil, deci de a favori$a acceptabilitatea social a sistemului fiscal. D. 0ficacitatea& finanarea c"eltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic c"eltuielile de !ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dec)t !ncasrile din impo$ite. Fiind respectate aceste principii clasice, se putea vorbi despre constituirea unui sistem fiscal eficient. +e parcursul anilor, principiile impunerii au fost adaptate la perioadele economice corespun$toare, dar nu i% au pierdut actualitatea. Ma.oritatea principiilor moderne de impunere sunt fundamentate pe principiile clasice. P!incipii mo+e!ne +e impune!e 1# P!incipiul impune!ii ec(it$.ile presupune egalitate !n materie fiscal. >e cunoa te egalitate !n faa impo$itelor i egalitate prin impo$it. +galitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac !n acela i mod pentru toate persoanele fi$ice sau .uridice, indiferent de locul unde domicilia$ sau ! i au sediul, deci s nu e*iste deosebiri de tratament fiscal de la o $ona la alta a republicii. ,otodat impunerea s se fac !n acela i mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma .uridic !n care sunt organi$ate i funcionea$. 8n ultima instan, egalitatea !n faa impo$itului presupune neutralitatea lui. >e folose/te la impo$itarea veniturilor persoanelor .uridice, ,9', ta*e vamale, acci$e, .a. - +galitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta !n funcie de& mrimea absolut a materiei impo$abile, natura i proveniena veniturilor i altele. #eci, egalitatea prin impo$it presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de ceilali. >e folose te la impo$itarea veniturilor persoanelor fi$ice. +entru obinerea unei reale egaliti fiscale este necesar ca la stabilirea impo$itului s se in seama nu numai de mrimea absolut a veniturilor reali$ate de o persoan, ci i de elementele care caracteri$ea$ situaia individual precum i sarcinile sociale ale acesteia, care influenea$ capacitatea de plat. "# P!incipiul politicii fin$nci$!e# #e acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impo$itului. 7n impo$it este considerat stabil c)nd nu se modific, adic nu cre te !n raport de sporirea produciei i nu scade !n fa$ele de cri$, c)nd se reduce materia impo$abil. !n realitate, de regul, !ncasrile din impo$ite nu pre$int stabilitate, datorit aciunii de oscilante a legilor economice, care fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceea i dinamic i venitului naional, ca i !ncasrilor din impo$ite. 7n impo$it este considerat elastic atunci c)nd este capabil de a se adapta nevoilor bugetare, s poat fi ma.orat sau diminuat c)nd c"eltuielile bugetare cresc sau se reduc. E alt problem ce ine de politica financiar const !n a alege tipul i numrul impo$itelor prin intermediul crora statul urmea$ sa% i procure veniturile sale fiscale. ,eoretic, statul poate folosi !n acest scop un singur impo$it sau o multitudine de impo$ite. Ftiina financiar consider, c practica unui singur impo$it ast$i ar fi ireali$abil i ineficient, deoarece impo$itul respectiv stabilit !n funcie de puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele eva$ioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar de$avanta.a fie statul, fie pltitorul. '# P!incipiul politicii economice +rin introducerea unui impo$it, se urmre te nu numai procurarea veniturilor necesare acoperirii c"eltuielilor publice, dar i utili$area acestuia ca instrument de impulsionare a de$voltrii unor ramuri sau subramuri economice. +rin mrimea impo$itului statul influenea$ de$voltarea sau restr)ngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti economice, stimulea$ sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, e*tinde sau limitea$ relaiile comerciale cu alte state. 3ncura.area de$voltrii unei ramuri sau subramuri economice poate fi efectuat prin msuri de ordin fiscal, cum sunt& 6 >tabilirea unor ta*e vamale ridicate la import/ 6 Reducerea sau scutirea mrfurilor auto"tone de plata impo$itelor indirecte/ 6 'cordarea facilitilor fiscale !ntreprin$torilor care ! i plasea$ capitalurile !n ramurile sau susramurile strategice .a. 3n vederea cre terii consumului unei anumite mrfi, statul recurge la mic orarea impo$itelor indirecte, percepute la v)n$area acesteea. #ac se urmre te reducerea consumului, atunci se ma.orea$ cotele impo$itelor indirecte aplicate la comerciali$area produselor respective.

0*tinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale, const)nd !n restituirea parial sau total a impo$itelor indirecte aferente mrfurilor i serviciilor e*portate. 4imitarea accesului mrfurilor strine se poate reali$a prin practicarea unor ta*e vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri. *# P!incipiile %oci$l6politice# +rin politica fiscal se urmre te un anumit scop social. >e aplic o impunere difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale !n funcie de interesele partidului de guvernm)nt. Cu a.utorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale populaiei de la anumite c"estiuni politice aflate la ordinea $ilei& s% i pstre$e influena !n r)ndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care le%ar putea avea cre terea consumului unor produse duntoare sntii % buturi alcoolice, tutun, s favori$e$e natalitatea etc. ,# Meto+e +e impune!e 3n practica impunerii se utili$ea$ metode i te"nici diverse care difer !n funcie de felul impo$itului/ de statutul .uridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea s !mbrace mai multe forme. ,n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil# impunerea poate fi de dou tipuri: - provi$orie, care se efectuea$ !n timpul anului - definitiv, care se efectuea$ la finele anului >pre e*emplu, impo$itul pe venit se stabile te provi$oriu !n timpul anului (trimestrial sau lunar) i se definitivea$ prin recalculare pe ba$a re$ultatelor anuale. ,n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: - pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil - global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan. ,n funcie de modul cum diferite persoane stp!nesc obiectul impozabil distingem impunere: - individual - colectiv ,n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: - direct - indirect (sau forfetar) Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: - fi*e - procentuale Impune!e$ 2n cote fi&e Cota fi* a impo$itului repre$int o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impo$itului. 8mpunerea !n cote fi*e se folose te mai frecvent c)nd ba$a de calcul o formea$ un anumit bun, o fapt sau un act& suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autori$aii. Impunerea n cote procentuale >istemul de impunere !n cote procentuale se utili$ea$ mai des !n ca$urile c)nd ba$a de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. >e !nt)lnesc urmtoarele tipuri de impunere procentual&- proporional, progresiv, regresiv Impunerea n cote proporionale Conform acestei metode se aplic aceea i cot de impo$it indiferent de mrimea obiectului impo$abil, pstr)ndu%se !n permanen !n aceea i proporie !ntre impo$it i volumul venitului (valoare averii). Cu toate avanta.ele fa de impunerea !n cote fi*e impunerea proporional are i unele nea.unsuri, deoarece nu respect ec"itatea !n materie fiscal (nu se i%a !n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit !n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed). Impunerea n cote progresive const !n aceea, c odat cu cre terea obiectului impo$abil cre te i cota impo$itului astfel !nc)t impo$itul cre te mai repede dec)t obiectul impo$abil. 8mpunerea !n cote progresive cunoa te dou variante& impunere !n cote progresive simple (global), impunere !n cote progresive compuse (pe tran e ), Impunerea n cote progresive simple %e c$!$cte!i e$ ) p!in f$ptul c) impo itul $!e c9te/$ cote1 c$!e %e %t$.ile%c 2n +epen+en$ +e m)!ime$ /enitului1 2n%) %e $plic) o %in3u!) cot) +e impo it $%up!$ 2nt!e3ii m$te!ii impo $.ile1 $p$!in9n+ unui cont!i.u$.il# Cot$ +e impo it /$ fi cu $t9t m$i m$!e cu c2t /enitul %$u $/e!e$ !e%pecti/) /$ fi m$i m$!e# Impunerea n cote progresive compuse !pe tran"e# $!e c$ t!)%)tu!) +i/i $!e$ m$te!iei impo $.ile in m$i multe t!$ne1 i$! pent!u fiec$!e t!$n) %e %t$.ilete o $numit) cot) +e impune!e# P!in

2n%um$!e$ impo itelo! p$!i$l c$lcul$te pent!u fiec$!e t!$n) 2n p$!te %e o.ine impo itul tot$l +e pl$t) ce c$+e 2n %$!cin$ unui cont!i.u$.il# Impunerea regresiva $degresiv% cunoa te mai multe tratri tiinifice. 7nii economi ti consider, c acest tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impo$itului ac"itat pentru consumul de aceea i valoare raportat la veniturile diferite ale contribuabililor capt un caracter regresiv. 'dic, cei care obin venituri mai mari ac"it un impo$it mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici ac"it un impo$it mai mare. 0*emplu& Meto+e +e pe!cepe!e $ impo itelo! Finali$area impo$itrii este succedat de operaiunea de colectare (percepere) a impo$itelor. >tabilirea i !ncasarea impo$itelor constituie coninutul fiscalitii. +rin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. -bligaia fiscal const !n !ndatorirea de a plti !n contul bugetului public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impo$itele (ta*ele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege. Creana fiscal repre$int dreptul statului de a !ncasa prin organele fiscale impo$ite !n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale. 3n condiiile e*istenei unui aparat fiscal perceperea impo$itelor se reali$ea$ prin urmtoarele metode& 18 2nc$%$!e$ impo itelo! +e o!3$nele fi%c$le +i!ect +e l$ cont!i.u$.ili1 care cunoa te la r)ndul su dou variante& $8 c)nd repre$entatul aparatului fiscal se deplasea$ la contribuabil pentru a !ncasa impo$itul, ca$ !n care spunem c impo$itul este c(e!$.il# .8 c)nd contribuabilul se deplasea$ benevol la organul fiscal pentru a ac"ita impo$itul, ca$ !n care spunem c impo$itul este po!t$.il# 1) meto+$ c$lcul)!ii i t!$n%fe!)!ii +i!ecte $ %umelo! +$to!$te la fiecare termen de plat. 'ceast metod se utili$ea$ de agenii economici, care de sine stttor calculea$ i virea$ la buget impo$itele, purt)nd !ntreaga rspundere pentru e*actitatea acestor operaiuni. :) %top$0ul l$ %u!%)1 care prevede c calcularea, reinerea i transferul impo$itelor s se efectue$e de o ter persoan (contabilul). 3n a a mod se percepe impo$itul de pe veniturile persoanelor fi$ice, c)nd unitile economice sau patronii care pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impo$itului respectiv !n condiiile prev$ute de lege. D) $plic$!e$ tim.!elo! fi%c$le# >e utili$ea$ !n ca$ul ta*elor datorate statului pentru aciunile !n .ustiie, eliberri, autentificri, legali$ri de acte etc. 3n ca$urile metodei calculrii i transferrii directe i a stopa.ului la surs organele de control fiscal se implic po%tf$ctium1 efectu)nd verificri cu privire la determinarea i vrsarea e*act a impo$itelor respective. 8ar !n ca$ul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face $ntif$ctum1 !nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele !n drept, care poart !ntreaga rspundere pentru aplicarea e*act a legii fiscale. ;# -i%temul fi%c$l $l Repu.licii Mol+o/$ >istemul fiscal repre$int o strategie unic !n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente& - sistemul de impo$ite/ - legislaia fiscal/ - aparatul fiscal. ,oate aceste verigi sunt str)ns legate !ntre ele, deoarece !n ba$a legislaiei fiscale activea$ aparatul fiscal, av)nd ca scop utili$area impo$itelor ca surse de venit ale statului. 0ficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. 3n sistemul de impo$ite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt& % ec"itatea/ % simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere/ % claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor. >istemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impo$itelor i a ta*elor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. 4egislaia fiscal este c"emat s stabileasc normele .uridice de instituire a impo$itelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. 'paratul fiscal trebuie sa diri.e$e activitatea de instruire a contribuabililor !n materie de impo$it, s coordone$e a e$area i perceperea corect a impo$itelor. Confo!m Co+ului 5i%c$l sistemul fiscal al Republicii .oldova reprezint totalitatea impozitelor i ta"elor# a principiilor# formelor i metodelor de stabilire# modificare i anulare a acestora# prevzute de prezentul cod# precum i totalitatea msurilor ce asigur ac(itarea lor -i%temul +e impo ite $l RM >istemul de impunere repre$int totalitatea impo$itelor, ta*elor i altor pli, concepute !n conformitate cu legislaia fiscala !n vigoare. 8mpo$itele i ta*ele, percepute !n conformitate cu

Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, repre$int una din sursele veniturilor bugetului public naional. 3n conformitate cu Codul Fiscal impo$itele instituite !n RM se clasific dup 1 criterii& % dup trsturile de fond i form& directe i indirecte/ % dup instituiile ce le administrea$& generale de stat i locale. >istemul impo$itelor i ta*elor generale de stat include& impo$itul pe venit/ ta*a pe valoarea adugat/ acci$ele/impo$itul privat/ta*a vamal/ta*ele rutiere. >istemul impo$itelor i ta*elor locale include&impo$itul pe bunurile imobiliare/ta*ele pentru resursele naturale/ ta*a pentru amena.area teritoriului/ta*a pentru dreptul de a organi$a licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ @ teritoriale/ta*a de plasare a publicitii (reclamei)/ta*a de aplicare a simbolicii locale/ta*a pentru unitile comerciale i=sau de prestri servicii de deservire social/ta*a de pia/ta*a pentru ca$are/ta*a balnear/ ta*a pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, or ne ti i ste ti (comunale)/ta*a pentru parcare/ta*a de la posesorii de c!ini/ta*a pentru amena.area localitilor din $ona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. 8mpo$itul pe venit i ta*ele percepute !n fondul rutier (!n partea ce ine de ta*a pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mi.loacelor de transport !nmatriculate !n RM) repre$int surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impo$itul pe bunurile imobiliare repre$int sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ%teritoriale. +entru unitatea teritorial autonom cu statut .uridic special, surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar sunt, de asemenea, ta*a pe valoarea adugat (!n partea ce ine de ta*a pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din unitatea autonom) i acci$ele la mrfurile (producia) supuse acci$elor, fabricate pe teritoriul unitii date. 8mpo$itele i ta*ele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anulea$ e*clusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. 8mpo$itele locale, lista i plafoanele ta*elor locale se aprob de ctre +arlament. Cotele impo$itelor i ta*elor locale stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele m$&ime ale impo$itelor i ta*elor locale. 'utoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, !n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de ac"itare a impo$itelor i ta*elor locale i la aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespun$toare ale bugetelor locale. Cotele impo$itelor i ta*elor locale modificate de ctre autoritile administraiei publice se numesc cotele conc!ete ale impo$itelor i ta*elor locale. Cotele concrete ale impo$itelor i ta*elor locale nu trebuie s dep easc cotele ma*ime. ,a*a pe valoarea adugat (,.9.'.) a fost instituit !n RM la G1.G1.1HH1, !nlocuind impo$itul pe circulaia mrfurilor. ,9' este un impo$it indirect, general de stat, care repre$int o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care s!nt supuse impo$itrii pe teritoriul RM, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impo$abile importate !n RM. Conform prevederilor titlului 888 al Codului fiscal pl)tito!i ai ,.9.'. sunt& 1. persoanele fizice i juridice care sunt !nregistrate sau trebuie s fie !nregistrate ca pltitori de ,.9.'. 1. persoanele fizice i juridice care import mrfuri, cu e*cepia persoanelor fi$ice care import mrfuri de u$ sau consum personal, valoarea crora nu dep e te limitele stabilite de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv. :. persoanele fizice i juridice care import servicii considerate ca livrri impo$abile efectuate de persoanele menionate. O.iectele impo $.ile constituie& 1# li/!$!e$ de ctre subiecii impo$abili a m)!fu!ilo!A%e!/iciilo!1 care repre$. re$ultatul activitii de !ntreprin$tor !n RM. "# impo!tul m)!fu!ilo! i %e!/iciilo! 2n RM1 cu e*cepia mrfurilor de u$ sau consum personal importate de persoane fi$ice, a cror valoare nu dep e te limita stabilit !n legea bugetului pe anul respectiv. Cotele ,.9.'. sunt stabilite de Codului Fiscal& - cot$ %t$n+$!+ 2n m)!ime +e "?B din valoarea impo$abil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul RM/ - cot$ !e+u%) 2n m)!ime +e =B& la p!inea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate livrate pe teritoriul RM/ la importul i=sau livrarea pe teritoriul rii a $a"rului din sfecla de $a"r/ la medicamentele, at!t indicate !n (omenclatorul de stat de medicamente, c!t i autori$ate de Ministerul >ntii i +roteciei >ociale, importate i=sau livrate pe teritoriul RM, precum i

medicamentele preparate !n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autori$ate. #in 1.G1.GI se introduce cota de IJ pentru unele mrfuri importate i=sau livrate pe teritoriul republicii i anume& vat, tifon i alte articole similare pentru v)n$area cu amnuntul !n scopuri medicale, c"irurgicale, stomatologice sau veterinare/ preparate c"imice pentru utili$ri fotografice/ de$infectani, ambalai pentru v)n$area cu amnuntul/ articole de u$ casnic cum ar fi erveele, ")rtie igienic, fee de mas, lengerie de pat, .a/ lentile pentru oc"elari i alte mrfuri specificate la articolul H6 al Codului Fiscal. - Cot$ !e+u%) 2n m)!ime +e , B la ga$ele naturale i ga$ele lic"efiate, at)t la cele importate, c!t i la cele livrate pe teritoriul RM. - Cot$ e!o se aplic la& mrfurile i serviciile pentru e*port i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, precum i serviciile operatorului aeroport, de comerciali$are a biletelor, de deservire a aeronavelor, .a. energia electric destinat populaiei livrat de ctre !ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie/ energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre !ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre !ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, !ntreprinderile de termoficare locale, ca$angerii, staii termice i staii%grup/ importul i=sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor i serviciilor destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor !n RM, precum i a u$ului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ%te"nic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc !mpreun cu ei, pe ba$ de reciprocitate, !n modul stabilit de ;uvern, Mrfurile (serviciile) livrate !n $ona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din $ona economic liber !n afara teritoriului vamal al RM, livrate !n interiorul $onei economice libere, precum i cele livrate !ntre re$idenii diferitelor $one economice libere ale RM. Mrfurile livrate din $ona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu ,9' conform legislaiei fiscale. 'lte livrri specificate de articolul 1GD al Codului Fiscal. Ebligaia fiscal privind ,9' se calculea$ lunar. #in cadrul impo$itelor directe, impo$itul pe venit repre$int o surs important de venituri ale bugetului.Impo itul pe /enit este o parte component a sistemului impo$itelor i ta*elor generale de stat, totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. -u.ieci $i impune!ii sunt persoanele .uridice i fi$ice care obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate !n Republica Moldova, precum i persoanele .uridice care obin venit din orice surse aflate !n afara RM i persoanele fi$ice care obin venit investiional i financiar din surse aflate !n afara Republicii Moldova. O.iect $l impune!ii este venitul brut obinut de ctre persoanele .uridice sau fi$ice din toate sursele aflate !n Republica Moldova, precum i venitul obinut de persoanele .uridice din orice surse aflate !n afara RM i venitul investiional i financiar obinut de persoanele fi$ice din surse aflate !n afara Republicii Moldova, cu e*cepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. Cotele +e impo it$!e 7pent!u $nul "?118 sunt stabilite& a)+entru persoanele fi$ice, cu e*cepia gospodriile rne ti (de fermier) i !ntreprinderile individuale& % !n mrime de A J din venitul anual impo$abil ce nu dep e te suma de 1K 1GG lei/ % !n mrime de 1I J din venitul anual impo$abil ce dep e te suma de 1K 1GG lei/ b) +entru gospodriile rne ti (de fermier) i !ntreprinderile individuale @ !n mrime de GJ din venitul anual impo$abil/ c) +entru persoanele .uridice @ !n mrime de GJ din venitul anual impo$abil/ d) +entru notarii privai % !n mrime de 1IJ din venitul lunar impo$abil. 3n condiiile stabilirii cotei B$ero6 pentru impo$itarea veniturilor persoanelor care practic activitate de !ntreprin$tor, o importan deosebit se acord impo$itului pe venit pentru persoanele fi$ice. 3n categoria veniturilor impo$abile obinute de ctre persoanele fi$ice se includ& 1) >alariile/>porurile la salariu/+rime (inclusiv cu oca$ia .ubileelor, srbtorilor, etc.)/Recompense /8ndemni$aii/'.utoare materiale/Enorarii/Comisioane/#otaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpo$abile/8ndemni$aiile pentru incapacitate temporar de munc primite din bugetul asigurrilor sociale de stat/Facilitile acordate de ctre patron/'lte ac"itri !n folosul anga.atului, cu e*cepia celor specificate ca neimpo$abile.Cre terile de capital/9eniturile din darea !n arend/C) tigurile de la aciuni de publicitate, cu e*cepia celor

care nu dep esc 1GJ din suma scutirii personale anuale/ C) tigurile de la .ocurile de noroc/'lte venituri specificate la articolul 1I al Codului Fiscal. #rept %u!%e +e /enit neimpo $.ile sunt considerate& 1. despgubirile primite, conform legislaiei, !n urma unui accident de munc sau !n urma unei boli profesionale, de salariai ori de mo tenitorii lor legali/ 1. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la !nvm!nt postuniversitar sau la !nvm!nt postuniversitar speciali$at la instituiile de !nvm!nt de stat i particulare, !n conformitate cu legislaia cu privire la !nvm!nt, stabilite de aceste instituii de !nvm!nt, precum i bursele acordate de ctre organi$aiile filantropice, cu e*cepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemni$aiile unice acordate tinerilor speciali ti anga.ai la lucru, conform reparti$rii, !n localitile rurale/ :. pensiile alimentare i indemni$aiile pentru copii/ D. indemni$aiile de concediere stabilite conform legislaiei/ K. patrimoniul primit de ctre persoanele fi$ice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de mo tenire/ 6. veniturile persoanelor fi$ice obinute din activitatea !n ba$a patentei de !ntreprin$tor/ A. sumele pe care le primesc donatorii de s!nge de la instituiile medicale de stat/ I. alte venituri specificate la articolul 1G al Codului Fiscal. -cuti!ile +e l$ impo itul pe /enit pent!u pe!%o$nele fi ice Scutire repre$int suma care la calcularea venitului impo$abil se scade din venitul brut al contribuabilului (persoan fi$ic). Conform articolelor ::%:K ale Codului Fiscal persoanele fi$ice au dreptul la urmtoarele scutiri (pentru anul 1G11)& -cuti!e pe!%on$l) @ de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil (persoan fi$ic re$ident). >uma scutirii personale constituie I1GG lei pe an. -cuti!e pe!%on$l) m$0o!), se acord persoanei care& - >%a !mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.'.0. Cernob!l/ - 0ste invalid i s%a stabilit c invaliditatea sa este !n legtur cau$al cu avaria de la C.'.0. Cernob!l/ - 0ste printele sau soia (soul) unui participant c$ut sau dat disprut !n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, c!t i !n aciunile de lupt din Republica 'fganistan/ - 0ste invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, c!t i !n aciunile de lupt din Republica 'fganistan/ - 0ste invalid de r$boi, invalid din copilrie, invalid de gradul 8 i 88 sau pensionar%victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. -cuti!e pent!u %o 7%oie8 sau i se mai spune matrimonial, !n mrime de A1GG lei pe an. 'ceasta este o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat !n relaii de cstorie, cu condiia c soia (soul) nu beneficia$ de scutire personal. -cuti!e pent!u pe!%o$ne 2nt!einute, care constituie 16IG lei pe an pentru fiecare persoan !ntreinut. 3n scopul acordrii scutirii menionate, persoan !ntreinut se consider persoana care corespunde tuturor cerinelor ce urmea$& - 0ste un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv !nfietorii i !nfiaii)/ - 4ocuie te !mpreun cu lucrtorul sau nu locuie te cu acesta, dar ! i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de !nvm)nt mai mult de K luni pe parcursul anului fiscal/ - 0ste !ntreinut de lucrtor/ - 're un venit ce nu dep e te I1GG lei pe an. -cuti!e pent!u pe!%o$n$ 2nt!einut) in/$li+ +in copil)!ie , care constituie I1GG lei pe an. >cutirile pot fi utili$ate pe parcursul anului fiscal doar la locul de munc de ba$, dar !n ca$ul c)nd lucrtorul nu are loc de munc de ba$, el poate utili$a scutirile la finele anului fiscal, prin pre$entarea declaraiei pe venit. Conform Codului Fiscal dreptul de a pre$enta #eclaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sunt obligai numai urmtoarele categorii de ceteni& 1. persoanele fi$ice re$idente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatri$ii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind ac"itarea impo$itului/ 1. persoanele fi$ice re$idente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatri$ii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a ac"ita impo$itul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal&

a) obin venit impo$abil din surse altele dec)t salariul, care dep e te suma scutirii personale de A1GG lei pe an/ .8 obin venit impo$abil sub form de salariu, care dep e te suma de 1K1GG lei pe an, cu e*cepia persoanelor fi$ice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munc/ c) obin venituri impo$abile at!t sub form de salariu, c)t i din orice alte surse, a cror sum total dep e te 1K1GG lei pe an/ d) intenionea$ s% i sc"imbe domiciliul permanent din Republica Moldova !n alt ar. 3n acest ca$ contribuabilul pre$int #eclaraia pe !ntreaga perioad a anului de gestiune c)t a fost re$ident/ e) administrea$ succesiunea proprietarului decedat. #eclaraia persoanei fi$ice cu privire la impo$itul pe venit se pre$int p)n la data de :1 martie a anului urmtor dup anul fiscal de gestiune. Le3i%l$i$ fi%c$l) $ RM# 3n RM legislaia fiscal este repre$entat prin& 1. Co+ul 5i%c$l, care conine H titluri& ,itlul 1 5#ispo$iii generale6 !n vigoare din G1.G1.1HHI ,itlul 1 58mpo$itul pe venit6 !n vigoare din G1.G1.1HHI ,itlul : 5,a*a pe valoarea adugat6 !n vigoare din G1.GA.1HHI ,itlul D 5'cci$ele6 !n vigoare din G1.G1.1GG1 ,itlul K 5'dministrarea fiscal6 !n vigoare din G1.GA.1GG1 ,itlul 6 58mpo$itul pe bunurile imobiliare6 !n vigoare din G1.G1.1GG1 ,itlul A 5,a*ele locale6 !n vigoare din G1.G1.1GGK ,itlul I 5,a*ele pentru resursele naturale6 !n vigoare din G1.G1.1GG6 ,itlul H 5,a*ele rutiere6 !n vigoare din G1.G1.1GGA 1. $lte $cte le3i%l$ti/e $+opt$te 2n confo!mit$te cu Co+ul 5i%c$ l, cum ar fi& % Codul 9amal/ % 4egea cu privire la tariful vamal/ % 4egea ?ugetului pentru anul corespun$tor/ % 4egile cu privire la punerea !n aplicare a titlurilor Codului Fiscal/ % 8nstruciuni elaborate !n ba$a titlurilor Codului Fiscal/ % Regulamente/ % >crisori metodologice ale 8nspectoratului Fiscal +rincipal de >tat/ % #ecrete ale +re edintelui RM/ % Lotr)ri ale ;uvernului i altele. 'ctele normative adoptate de ctre ;uvern, Ministerul Finanelor, >erviciul Fiscal de >tat !n ba$a i pentru e*ecutarea Codului Fiscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s dep easc limitele acestuia. 3n ca$ul !n care prevederile Codului Fiscal difer de prevederile altor acte legislative privind impo$itarea i acordarea !nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile codului. 3n ca$ul apariiei unor divergene !ntre actele normative adoptate de ctre ;uvern, Ministerul Finanelor, >erviciul Fiscal de >tat i a Codului Fiscal, se aplic dispo$iiile codului. 8mpo$itarea se efectuea$ !n ba$a actelor legislaiei fiscale publicate !n mod oficial, care sunt !n vigoare la termenul stabilit pentru ac"itarea impo$itelor i ta*elor (Monitorul Eficial al Republicii Moldova). 8nterpretarea (e*plicarea) prevederilor actelor legislaiei fiscale se efectuea$ de ctre organul care le%a adoptat, dac actul respectiv nu prevede altceva. Erice interpretare (e*plicare) a legislaiei fiscale se public !n mod oficial. #ac un acord internaional sau o convenie internaional privind evitarea dublei impuneri, la care Republica Moldova este parte i care este ratificat !n modul stabilit, stipulea$ alte reguli i prevederi dec)t cele fi*ate !n Codul Fiscal sau !n alte acte ale legislaiei fiscale adoptate conform Codului Fiscal, se aplic regulile i prevederile acordului internaional sau a conveniei internaionale. Ap$!$tul fi%c$l $l RM 'dministrarea fiscal repre$int activitatea organelor de stat !mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impo$itelor i ta*elor, a penalitilor i amen$ilor !n bugetele de toate nivelurile i !n fondurile e*trabugetare, precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal !n ca$ de e*isten a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. 3n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal& 1. >erviciul fiscal/ 1. Centrul pentru Combaterea Crimelor 0conomice i Corupiei/ :. >erviciul vamal/ D. >erviciile de colectare a impo$itelor i ta*elor locale din cadrul primriilor. >erviciul Fiscal de >tat este un sistem centrali$at de organe fiscale i activitatea funcionarilor fiscali, care dein funcii !n aceste organe, este orientat spre e*ecutarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale. >arcina de ba$ a organului fiscal const !n

e*ecutarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. 'ctivitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, legile RM, "otr)rile parlamentului, decretele pre$ideniale, "otr)rile guvernamentale, deci$iile organelor de autoadministrare local !n limitele drepturilor acordate lor. >tructura organi$atoric a aparatul fiscal al RM !l constituie& 8nspectoratul Fiscal +rincipal de >tat de pe l)ng Ministerul Finanelor/ 8nspectoratele Fiscale de >tat ,eritoriale ale ora elor, raioanelor, care sunt subordonate 8F+> i sunt finanate din contul mi.loacelor bugetului de stat. In%pecto!$tul 5i%c$l P!incip$l +e -t$t !ndepline te urmtoarele funcii& 1. efectuea$ supraveg"erea activitii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale !n vederea e*ercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic privind contribuabilii i obligaiile fiscale/ 1. controlea$ activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, e*aminea$ scrisorile, cererile i reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia msuri !n vederea eficienti$rii activitii lor/ :. emite ordine, instruciuni i alte acte !n vederea e*ecutrii legislaiei fiscale/ D. organi$ea$ populari$area legislaiei fiscale, rspunde la scrisorile, reclamaiile i la alte petiii ale contribuabililor !n modul stabilit/ K. efectuea$ controale fiscale/ 6. organi$ea$ i efectuea$, dup ca$, e*ecutarea silit a obligaiilor fiscale/ A. e*aminea$ contestaii i emite deci$ii pe marginea lor/ I. e*ercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale !n activitatea organelor vamale i serviciilor de colectare a impo$itelor i ta*elor locale i pre$int autoritilor competente propuneri vi$!nd tragerea la rspundere a funcionarilor acestor autoriti care au !nclcat legislaia fiscal/ H. colaborea$ cu autoriti din alte state !n ba$a acordurilor (conveniilor) internaionale la care Republica Moldova este parte i activea$ !n cadrul organi$aiilor internaionale de specialitate al cror membru este/ 1G. pre$int informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, !n conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor/ 11. deleag atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale/ 11. pre!nt!mpin, depistea$ i curm MMMMMMMMMM!nclcrile ce in de repatrierea mi.loacelor bne ti, a mrfurilor i serviciilor provenite din tran$aciile economice e*terne/ 1:. e*ercit alte atribuii prev$ute de legislaie. In%pecto!$tul fi%c$l +e %t$t te!ito!i$l !ndepline te urmtoarele funcii& a) !ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale/ b) populari$ea$ legislaia fiscal i e*aminea$ scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor/ c) asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu e*cepia celor administrate de alte organe/ d) efectuea$ controale fiscale/ e) efectuea$ e*ecutarea silit a obligaiilor fiscale/ f) asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipi$ate de dri de seam fiscale, elaborate !n conformitate cu instruciunile respective/ g) eliberea$, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci) de acci$ !n modul stabilit de 8nspectoratul Fiscal +rincipal de >tat/ ") sigilea$ ma inile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectuea$ controale privind utili$area=neutili$area lor de contribuabili la decontrile !n numerar/ i) e*aminea$ contestaii, cereri prealabile i emite deci$ii asupra lor/ .) e*ercit alte atribuii prev$ute de legislaie. 8nspectoratul Fiscal +rincipal de >tat ! i e*ercit atribuiile pe !ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s% i e*ercite atribuiile !n afara teritoriului stabilit numai cu autori$area conducerii 8nspectoratului Fiscal +rincipal de >tat. Erganele fiscale i persoanele cu funcii de rspundere ale acestora sunt obligate s pstre$e secretul comercial i secretul datelor privind contribuabilul, s !ndeplineasc celelalte obligaii prev$ute de legislaie.