Privind aplicarea impozitului pe venit sub form de royalty (redeven) Scrisoarea Ministerului Finanelor nr. 14 !

"#$ %& din 1$.#4.'#1' (nspectoratul Fiscal Principal de Stat Ministerul Finanelor, n scopul aplicrii corecte a legislaiei fiscale privind impozitul pe venit, pentru cunotin i cluz n activitatea cotidian comunic urmtoarele. (. )ispoziii introductive. ncepnd cu 13.01. 01 , conform art.12 pct.1) din Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997, n redacia legii nr.267 din 23.12.2011, ro!alt! "redeven# constituie venit care include pli de orice natur primite n calitate de compensaie pentru utilizarea ori concesionarea oricrui drept de autor i$sau a drepturilor cone%e, inclusiv asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filme de cinema i filme sau &enzi pentru televiziune sau radiodifuziune, pentru utilizarea ori concesionarea oricrui &revet de invenie, em&lem comercial, design sau model, plan, produs soft, formul secret sau proces, pentru utilizarea ori concesionarea utila'ului industrial, comercial sau tiinific, a informaiei referitoare la e%periena n domeniul industrial, comercial sau tiinific. ((. *ratamentul fiscal privind plile efectuate sub form de royaltv (redevene) ctre nerezideni. (otrivit art.4 alin.(1) din Codul fiscal, dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care reglementeaz impozitarea, la care )epu&lica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele prevzute de legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional. *stfel, n cazul n care +onveniile "*cordurile# pentru evitarea du&lei impuneri nc,eiate de )epu&lica Moldova cu alte -tate. / definesc noiunea de ro!alt! "redeven# ntr0o alt formul, se va aplica noiunea respectiv din +onvenie "*cord#1 / sta&ilesc alte cote ale impozitului pe venitul o&inut din ro!alt! "redevene# de ctre nerezideni, se vor aplica cotele impozitului din +onvenie "*cord#. 2otodat, potrivit prevederilor art.793 din Codul fiscal. / pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale nc,eiate de )epu&lica Moldova cu alte state se utilizeaz +omentariile la Modelul +onveniei pentru evitarea du&lei impuneri al 3rganizaiei pentru +ooperare i 4ezvoltare 5conomic "3+45# "alin."1##1 / pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale, nerezidentul are o&ligaia de a prezenta pltitorului de venit, pn la data ac,itrii venitului, un certificat de reziden eli&erat de autoritatea competent din statul su de reedin "alin." ##. 4e asemenea, Ordinul Ministerului Finanelor cu privire la aplicarea Conveniilor (Acordurilor) pentru evitarea du lei i!puneri recomand utilizarea Co!entariilor la Modelul Conveniei pentru evitarea du lei i!puneri al OC'( n activitatea desfurat de organele fiscale i contri&ua&ili la interpretarea i soluionarea pro&lemelor de natur fiscal legate de aplicarea prevederilor +onveniilor "*cordurilor# pentru evitarea du&lei impuneri nc,eiate de )epu&lica Moldova cu alte -tate.
"nc#eiate de $epu lica Moldova cu alte %tate nr.3& din 27.03.200&,

(((. *ipul +i re,ularitatea plilor efectuate sub form de royalty (redeven). Formula nou a noiunii de ro!alt! "redeven# prevede modificarea tipurilor i regularitii plilor efectuate su& form de ro!alt! "redeven#, prin introducerea perioadei de ac,itare a 6oricror pli regulate sau unice6 n sc,im&ul 6mai multor pli regulate6. *stfel, noiunea de ro!alt! "redeven# constituie venit care include pli de orice natur regulate sau unice.

(-. *ratamentul fiscal privind venitul care include pli de orice natur primite .n calitate de compensaie pentru utilizarea ori concesionarea produsului soft. +onform paragr.13.1 al art.12 din Co!entariile la Modelul Conveniei pentru evitarea du lei i!puneri al OC'(, plile fcute pentru ac,iziionarea unor drepturi pariale legate de dreptul de autor "fr ca cele care fac transferul s nstrineze n totalitate drepturile de autor# vor reprezenta ro!alt! n cazul n care compensaia este primit pentru acordarea drepturilor de a utiliza programul ntr0o manier care, fr o astfel de licen, ar constitui o nclcare a dreptului de autor. 5%emple ale unor astfel de aran'amente includ licenele de reproducere i distri&uie ctre pu&lic a produselor soft care ncorporeaz programul pentru care e%ist un drept de autor sau de modificare i de prezentare pu&lic a programului. n aceste circumstane, plile snt fcute pentru concesionarea dreptului de autor n cadrul programului "de e%emplu, e%ploatarea drepturilor care n alte situaii ar constitui numai atri&uia deintorului dreptului de autor#. 7a fel, conform paragr.14 al art.12 din Co!entariile !enionate, drepturile do&ndite n legtur cu dreptul de autor care snt limitate la acelea necesare pentru a permite utilizatorului s foloseasc programul, reprezint tranzacii o&inuite de ac,iziionare a unei copii a programului. 4repturile transferate n aceste cazuri snt specifice naturii programelor de calculator. 5le permit utilizatorului s copieze programul, de e%emplu n memoria calculatorului utilizatorului sau n scopul ar,ivrii. )espectiv, drepturile n legtur cu aceste acte de copiere, care doar permit folosirea efectiv a programului de ctre utilizator, nu ar tre&ui s fie luate n considerare n analiza caracterului tranzaciei n scopuri fiscale. (lile efectuate n cadrul acestor tipuri de tranzacii ar tre&ui s fie tratate ca fiind venituri comerciale n conformitate cu prevederile art.7 6(rofiturile din activitatea de ntreprinztor6 din Modelul Conveniei pentru evitarea du lei i!puneri al OC'(, dar nu ca venituri o&inute su& form de ro!alt! "redeven#, urmnd a fi aplicate regulile de impozitare a profiturilor agenilor economici. *stfel, n cazul tranzaciilor care implic transferul de produse soft, calificarea plilor efectuate su& form de ro!alt! "redeven# ce urmeaz a fi ac,itate de ctre utilizator &eneficiarului plilor respective va depinde de natura drepturilor transferate, urmnd n acest sens s se analizeze minuios caracterul tranzaciei privind determinarea corect a regimului fiscal privind impozitul pe. "1# venitul o&inut su& form de ro!alt! "redeven# sau " # venitul o&inut din desfurarea activitii de ntreprinztor "pargr.1 . din +omentariile la art.12 din Modelul Conveniei pentru evitarea du lei i!puneri al OC'( "versiunea 010##. n acest conte%t, specificm cele mai frecvente cazuri n care plile nu se consider ro!alt! "redeven# i reies din +omentariile la art.12 din Modelul Conveniei pentru evitarea du lei i!puneri al OC'( "versiunea 010#. / remuneraia n &ani sau n natur ac,itat pentru ac,iziiile de produs soft destinate e%clusiv operrii acestuia, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestui produs soft "de e%emplu, programe de conta&ilitate, programe de calculator, sisteme operaionale, pac,ete grafice, aplicaii de oficiu, &aze de date# "pargr.14#1 / remuneraia n &ani sau n natur ac,itat de intermediarii distri&uitori ai unui produs soft n &aza unui contract care acord dreptul de a distri&ui unele e%emplare de aceste produse soft, fr a avea dreptul de reproducere a acestora "pargr.14.4#1 / remuneraia n &ani sau n natur ac,itat pentru drepturile de utilizare a serviciilor prestate de ctre operatorii de reea "de e%emplu, internetul, telefonia, televiziunea prin ca&lu# "pargr.9.1, pargr.9.2 i pargr.9.3#1 / remuneraia n &ani sau n natur ac,itat pentru ac,iziia n ntregime a drepturilor de autor "pargr.8.2#1 / plile periodice "ratele de leasing# ac,itate n cadrul contractului de leasing naional sau internaional "pargr.9 din +omentariile la art.1 #. *cest caz se e%tinde i pentru utila'ul industrial, comercial sau tiinific prevzut la compartimentul 8 din prezentul +omunicat. -. *ratamentul fiscal privind venitul care include pli de orice natur primite .n calitate de compensaii pentru utilizarea ori concesionarea utila/ului industrial0 comercial sau +tiinific.

n cazul transmiterii n posesie i$sau n folosin "locaiune, arend, uzufruct# a utila'ului industrial, comercial sau tiinific, plata respectiv se va califica ca plat su& form de ro!alt! "redeven# n cazul n care aceasta se va efectua pentru utilizarea o&iectelor de proprietate intelectual n cadrul relaiilor contractuale ce nu pot fi calificate drept locaiune, uzufruct, arend. 2otodat, potrivit prevederilor art.901 alin."3# din +odul fiscal, persoanele specificate la art.90 alin."1# din aceiai lege rein un impozit n mrime de 10: din veniturile o&inute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i$sau folosin "locaiune, arend, uzufruct# a proprietii mo&iliare i imo&iliare, cu e%cepia arendei terenurilor agricole. -(. Particularitile calculrii0 reinerii0 ac1itrii +i raportrii impozitului pe venitul sub form de royalty (redevene). (otrivit prevederilor Codului fiscal. / venitul su& form de ro!alt! "redeven# reprezint surs de venit impoza&il i respectiv se include n venitul &rut al contri&ua&ilului "art. 18 lit.h)#1 / venitul su& form de ro!alt! ale persoanelor fizice 0 ceteni n vrst de ;0 de ani i mai mult reprezint surs de venit neimpoza&ile "art.20 lit.z )#1 / venituri ale nerezidenilor o&inute n )epu&lica Moldova se consider ro!alt! o&inute de la un rezident sau nerezident care dispune de o reprezentan permanent n )epu&lica Moldova, dac aceste ro!alt! sunt c,eltuieli ale reprezentanei permanente "art.71 lit.j)#1 / veniturile persoanelor 'uridice nerezidente, specificate la art.<1, care nu in de o reprezentan permanent n )epu&lica Moldova urmeaz a fi supuse impunerii la sursa de plat potrivit art.91, fr drepturi la deduceri, cu e%cepia veniturilor din prestarea de servicii ce in de desc,iderea i gestionarea conturilor corespondente ale &ncilor corespondente i de efectuarea decontrilor "art.73 alin.(1)#1 / fiecare pltitor de do&nzi n folosul persoanelor fizice, cu e%cepia celor efectuate n folosul ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti "de fermier#, i ro!alt! "cu e%cepia plilor efectuate ctre nerezideni# este o&ligat s rein din fiecare do&nd i ro!alt! i s ac,ite ca parte a impozitului o sum egal cu 1=: din plat "art.89 alin.(1)#1 / persoanele specificate la art.90 rein i ac,it un impozit n mrime de 1 : din plile direcionate spre ac,itare nerezidentului aferente veniturilor de la art.<1 "art.91 alin.(1) liniua unu#. *stfel, la efectuarea plilor su& form de ro!alt! "redeven# n folosul. agenilor economici i persoanelor fizice 0 ceteni rezideni ai )epu&licii Moldova 0 se va reine impozitul pe venit la sursa de plat n mrime de 1=:1 persoanelor fizice 0 ceteni n vrst de ;0 de ani i mai mult 0 nu se va reine impozitul pe venit la sursa de plat1 agenilor economici i persoanelor fizice 0 ceteni nerezideni ai )epu&licii Moldova 0 se va reine impozitul pe venit la sursa de plat n mrime de 1 :. (otrivit prevederilor art.92 din Codul fiscal. / impozitul pe venit reinut conform art.89 alin.(1) i art.91 alin.(1) se ac,it la &uget de ctre persoana care a efectuat reinerea n termen de o lun de la nc,eierea lunii n care au fost efectuate plile "alin.(1)#1 / darea de seam fiscal privind veniturile ac,itate i impozitul pe venit reinut la sursa de plat "forma IRV 09# se prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal teritorial n termen de o lun de la nc,eierea lunii n care au fost efectuate plile "alin.(2)#1

/ persoanele care sunt o&ligate s rein impozitul n conformitate cu art.89 alin.(1) vor prezenta organului fiscal teritorial, n termen de o lun de la nc,eierea anului fiscal, >ota de informare privind plile ac,itate rezidenilor din sursele de venit altele dect salariul i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli "forma IAS 09# "alin.(3)#1 / persoanele care sunt o&ligate s rein impozitul n conformitate cu art.91 alin.(1) liniua unu vor prezenta organului fiscal teritorial, n termen de o lun de la nc,eierea anului fiscal >ota de informare privind impozitul reinut din sursele de venit altele decit salariul ac,itate persoanelor nerezidente "forma INR 09# "alin. (3)#1 / persoanele care sunt o&ligate s rein impozitul n conformitate cu art.89 alin.(1), sunt o&ligate, pn la 1 martie al anului fiscal imediat urmtor celui n care au fost efectuate plile, s prezinte &eneficiarului acestor pli informaii privind tipul venitului achitat, suma acestuia, precum i suma impozitului pe venit reinut "alin.(4)#. 4e asemenea, persoanele 'uridice i persoanele fizice 0 ceteni care au o&inut venituri su& form de ro!alt! "redeven# urmeaz s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit n conformitate cu prevederile art.83 alin.(2) din Codul fiscal, prin care vor declara i vor determina o&ligaiunea privind impozitul pe venit pentru perioada fiscal respectiv. -((. 2specte fiscale ce in de trecerea .n cont a impozitului pe venit reinut din veniturile sub form de royalty (redevene). (otrivit prevederilor Codului fiscal: / contri&ua&ilul are dreptul s treac n cont suma reinut i$sau ac,itat preala&il, conform prevederilor cap. 12, 13, 14 i 15 din prezentul titlu, cu e%cepia art.901 i 91 "art.16#1 / contri&ua&ilii "cu e%cepia celor specificai la alin." # din prezentul articol# care o&in venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din do&nzi i ro!alt!, conform art.?9, snt o&ligai s ac,ite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septem&rie i 31 decem&rie ale anului fiscal, sume egale cu 1$@ din suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, pentru anul respectiv sau 1$@ din suma impozitului calculat din venitul impoza&il calculat pentru anul 011 prin aplicarea cotei sta&ilite la art.15 "art.84 alin.(11)#. *stfel, la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi ac,itat n rate conform art.84 din Codul fiscal, urmeaz de inut cont de suma reinut a impozitului pe venit o&inut su& form de ro!alt! "redeven# conform prevederilor art.89 din Codul fiscal, prin trecerea n cont a acestei sume reinute conform art.16 din Codul fiscal, indiferent de metoda de determinare a impozitului pe venit ce urmeaz a fi ac,itat n rate. (rezenta informaie urmeaz de adus la cunotina tuturor organelor fiscale teritoriale, precum i persoanelor cointeresate. 8iceministru 8ictor Aar&neagr