PELAPORAN DAN PENGUNGKAPAN KEUANGAN

Dalam Presentasi Mata Kuliah Akuntansi Internasional

by: Anis Sholichah n Progustina Dinatri

PENGUKURAN VS PENGUNGKAPAN
Konseptualisasi Proses laporan keuangan menurut Bedford terdiri dari 4 langkah prosedural: 1. Persepsi aktivitas penting dari entitas akuntansi Transaksi transaksi keuangan me!akili entitas penting dalam proses pelaporan ". #im$olisasi Aktivitas Di$uat data$ase %akun akun& Dengan tu'uan mempermudah identifikasi (ang kemudian mem$entuk suatu kumpulan data dan informasi akhir mengenai asset dan ke!a'i$an perusahaan (ang akan dianalisa. ). Analisis terhadap model aktivitas Mengungkapkan apa (ang tersa'i dalam pelaporan sehingga dapat men(ediakan pemahaman mengenai sifat dari aktifitas aktifitas entitas. 4 Komunikasi %transmisi& analisis kepada Pengguna Dengan tu'uan menuntun pem$uat keputusan dalam mengarahkan aktivitas aktivitas entitas di masa (ang akan datang.

*angkah 1 dan " pada point diatas merupakan proses pengukuran+ (aitu suatu proses pen(a'ian data (ang $erisi informasi mengenai kondisi keuangan perusahaan. #edangkan point ) dan 4 merupakan tahap pengungkapan atas informasi (ang dihasilkan dari pelaporan dimana tanpa pengungkapan informasi (ang diperoleh dari pelaporan dengan sendirin(a tidak $erguna.

EVOLUSI PENGUNGKAPAN KORPORASI

Ke!a'i$an dan praktik praktik pengungkapan korporasi dipengaruhi oleh se'umlah hal+ antara lain se$agai $erikut: Pengaruh Pasar Modal Dalam ekonomi (ang kompetitif+ pengungkapan koorperasi merupakan sarana untuk men(alurkan akunta$ilitas koorperasi kepada para pen(edia modal %investor& dan untuk mepermudah alokasi sum$erda(a untuk pemanfaatan (ang paling produktif.

#uatu koorperasi perlu menarik modal dalam 'umlah (ang sangat $esar untuk pem$ia(aan aktivitas produksi dan distri$usi (ang ekstensif. ,leh karena itu pem$i(aan internal ini sangat $ergantung pada modal eksternal (ang diinvestasikan oleh para investor pada se$uah koorperasi+ #e$agai tim$al $alik+ seorang investor memerlukan pengungkapan %tansparansi koorperasi& dimana para investor terse$ut dapat menilai kualitas saham (ang mereka tanamkan.

Ka"#an $onse%#ual an#ara %engung$a%an &ang 'e"ng$a# dan ("a&a 'odal %erusahaan dar" #eor" %er"la$u "n)es#as" dala' $ond"s" $e#"da$%as#"an* &a"#u+ Dalam dunia ketidakpastian+ para investor memandang pengem$alian dari investasi sekuritas se$agai uang (ang diterima se$agai konsek!ensi kepemilikan. Karena adan(a ketidakpastian pengem$alian ini dipandang dalam pengertian pro$a$ilistik. Para investor menggunakan se'umlah ukuran $er$eda untuk mengukur hasil (ang diharapkan dari suatu sekuritas. Para investor men(ukai tingkat pengem$alian (ang tinggi untuk tingkat resiko tertentu atau se$alikn(a. .ilai se$uah sekuritas $erhu$ungan positif dengan aliran hasil (ang diharapkan dan $erhu$ungan ter$alik dengan resiko (ang $erkaitan dengan pengem$alian terse$ut.

1.

". ). 4. -.

/adi+ Pengungkapan perusahaan akan meningkatkan distri$usi pro$a$ilitas dari hasil (ang diharapkan oleh investor dengan mengurangi ketidakpastian (ang $erhu$ungan dengan pengem$alian terse$ut. #ehingga akan meningkatkan performan0e %kiner'a perusahaan& di mata para investor sehingga memikat para investor untuk menginvestasikan (ang le$ih $esar pada sekuritas (ang sama sehingga dapat mengurangi $ia(a modal.

Pengaruh Non.Keuangan
1ang ter'adi saat ini terdapat ke0enderungan (ang semakin meningkat dimana koorperasi $ertanggung 'a!a$ terhadap pu$li0 atas ke$i'akan ke$i'akan dan tindakan tindakann(a. 2al ini dise$a$kan negara negara ke0il 0enderung melihat perusahaan multinasional se$agai an0aman langsung terhadap kedaulatan negara+ dimana perusahaan multinasional mampu men0iptakan standar kehidupan umum suatu negara dengan aktivitas aktivitas $isnis multinasional+ seperti strategi investasi langsung (ang mempengaruhi nilai tukar valuta di luar negeri.

#elain itu kese'ahteraan masa(arakat $isa dipengaruhi oleh pem$a(aran pa'ak se0ara ar$iter %se!enang !enang& antar negara+ ataupun serentetan manipulasi (ang dilakukan oleh perusahaan multinasional+ sehingga 3Pemegang saham non 4 keuangan+ seperti serikat peker'a+ pemerintah+ dan mas(arakat umum memerlukan transparansi %pengungkapan& Koorporasi+ $aik keuangan maupun non keuangan.

U%a&a P11 un#u$ 'enggera$$an $e#aa#an a$#")"#as "n)es#as" langsung luar neger"* se(aga" (er"$u#+

10

.ilai $atas Investasi langsung adalah dimana investor asing tunggal mengendalikan le$ih dari 15 6 saham $iasa atau hak suara (ang efektif dalam mana'emen. Komposisi la$a investasi langsung+ adalah deviden+ la$a ditahan + dan hutang $unga. 7liminasi 0apital gains8losess : dimana la$a tidak $oleh mengandung 0apital gain maupun losess (ang sudah8$elum realisasi. Penagihan piutang dagang antar perusahaan harus memasukkan transaksi dalam saham+ ataupun hutang 'angka pan'ang maupun pendek. Prosedur konversi dimana $unga+ deviden+ la$a (ang didistri$usikan dan ditahan dalam valas harus dikonversikan dalam kurs spot pada tanggal penerimaan. Pengukuran investasi langsung harus diukur menggunakan nilai $uku dari modal saham dan 0adangan. 7stimasi ulang saham investasi langsung+ dimana kepemilikan saham harus diestimasi ulang memakai repla0ement 0ost $ukan nilai $uku.

2angaa%an Koor%eras"
#e'umlah perusahaan memandang permintaan diperluasn(a transparansi pelaporan se$agai sesuatu (ang positif+ namun terdapat $e$erapa perusahaan (ang menentang transparansi terse$ut dengan alasan: 1. Bersifat diskriminatif+ mem$edakan perusahaan multinasional dengan perusahaan domestik murni. ". Prematur+ karena tidak ada ke$utuhan (ang n(ata $agi pengungkapan (ang disarankan. ). Mum$utuhkan $ia(a.

11

.amun+ peningkatan permintaan transparansi informasi koorperasi tidak dapat dia$aikan $egitu sa'a dari $er$agai pihak (ang $erkepentingan. Terutama para investor (ang menanamkan modal. #e'umlah koorperasi sering mengalami keterlam$atan dalam pegungkapan (ang dise$a$kan 0engkraman peraturan mengenai standar pengungkapan (ang diter$itkan oleh organisasi seperti: 9.:T:+ ,7:D+ 7:+ IA#:+ I:;T9+ dan I,#:,. ,leh karena itu+ koorperasi modern harus mengantisipasi peningkatan permintaan $agi transparansi koorperasi dengan tu'uan memikat para investor untuk menanamkan modaln(a dalam koorperasi.

12

PERA2URAN KE3A4I1AN. KE3A4I1AN PENGUNGKAPAN

#e$agai landasan perlindungan investor+ #7: A#+ Menkeu /epang dan :,#,B Italia+ $ersama dengan $adan pem$uat peraturan pemerintah mem$e$ankan ke!a'i$an pengungkapan kepada perusahaan domesti0 maupun asing (ang mengupa(akan meraih akses ke dalam pasar $ursa+ dengan tu'uan men'amin para investor agar memperoleh pengungkapan minimum (ang memungkinkan untuk menilai kiner'a masa lalu ataupun prospek perusahaan.

13

Ke5a6"(an.Ke5a6"(an SE7
Perdagangan sekuritas pada $ursa terkelola diatur oleh #e0urities 7<0hange A0t %#7:&. Perusahaan non A# terkena peraturan dan pengungkapan #7: $ila ter'adi kondisi:

Perusahaan mener$itkan sekuritas untuk pen'ualan perdana kepada pu$li0 A# Perusahaan ingin memperdagangkan sekuritas (ang masih $eredar pada suatu $ursa terkelola di A# #aham perusahaan diperdagangkan diluar pasar terkelola A# tetapi perusahaan memiliki asset le$ih dari = 1 'uta+ le$ih dari -55 pemegang saham di seluruh dunia+ dan dari 'umlah terse$ut )55 atau le$ih $erdiam di A#.

14

Penge8ual"an u#a'a (ag" $oor%eras" as"ng (erhu(ungan dengan hal se(aga" (er"$u#+

*aporan keuangan koorperasi non A# harus memiliki kandungan informasi (ang sama dengan laporan keuangan koorperasi domestik ke0uali mengandung rekonsiliasi terhadap $er$agai variasi (ang signifikan dari >AAP A# dan ?egulation # @. Ke0uali kalau rekonsiliasi penuh dengan >AAP A# di!a'i$kan+ han(a informasi pendapatan per lini $isnis atau segmen geografis perlu diungkapkan. Pem$erian ga'i kepada direktur perusahaan non A# tidak perlu diungkapkan. Pengungkapan transaksi material perusahaan diperlukan han(a 'ika di!a'i$kan oleh hokum negara asal atau telah diinformasikan se$elumn(a. Pengungkapan (ang di!a'i$kan oleh >AAP A# tetapi tidak di!a'i$kan oleh >AAP *uar negeri tidak perlu di$erikan+ ke0uali informasi terse$ut signifikan.

Perusahaan non A# (ang telah terdaftar dalam $ursa nasional harus men(ampaikan laporan periodeik pada #7: dalam A $ulan dari tahun fiskaln(a. Bagi koorperasi (ang memiliki asset le$ih dari = - 'uta dan le$ih dari -55 pemegang saham di seluruh dunia dengan penge0ualian kurang dari )55 orang (ang $erdiam di A#+ maka material laporan di!a'i$kan untuk:

dise$arluaskan pada pu$li0 negara asaln(a disampaikan pada $ursa tempat dimana sekuritasn(a diperdagangkan didistri$usikan kepada pemegang sahamn(a

1!

PENGUNGKAPAN SUKARELA
Perusahaan akan melakukan pengungkapan mele$ihi ke!a'i$an pengungkapan minimal 'ikga mereka merasa pengungkapan sema0am itu akan menurukan $ia(a modaln(a atau 'ika mereka tidak ingin ketinggalan praktik 4praktik pengungkapan (ang kompetitif. #e$alikn(a+ perusahaa perusahaan akan mengungkapkan le$ih sedikit apa$ila meraka merasa pengungkapan keuangan akan menampakkan rahasia kepada pesaing atau menampakkan sisi $uruk perusahaan di depan $er$agai pihak. 9pa(a untuk $erkomunikasi se0ara efektif dengan pem$a0a pem$a0a asing+ karena tidak adan(a standar akuntansi dan pelaporan (ang diterima se0ara internasional. Perusahaan multinasional telah mengu'i0o$akan $er$agi model pelaporan. 7mpat pendekatan (ang menon'ol antara lain s$$:

1,

2ranslas" A%a("la 2"da$ Men&ul"#$an

Perusahaan mentranslasikan $ahasa dari laporan keuangan kedalam idiom idiom nasional dari kelompok pengguna utama+ selain $ahasa 'umlah moneter 'uga ditranslasikan %$iasan(a memakai kurs akhir tahun&. Kelebihan Mem$erikan penampilan internasioanl kepada laporan laporan primer Mem$erikan keuntungan dari sisi hu$ungan mas(arakat Kekurangan Translasi terse$ut men(esatkan+ seolah olah mem$eri kesan kepada pem$a0a asing seolah olah prinsip akuntansi (ang mendasari laporan keuangan (ang terkait 'uga telah ditranslasikan+ sehingga kesimpulan (ang salah $isa tim$ul. Analis keuangan 0enderung menginterprestasikanlaporan keuangan sema0am itu se$agai laporan keuangan (ang memiliki su$stansi (ang se$anding dengan laporan keuangan domesti0+ sehingga potensi pen(alahgunaan akan tim$ul. Minimalisasi Permasalahan Melauli pengungkapan (ang se0ara khusus men(e$utkan prinsip prinsip akuntansi nasional+ tempat perusahaan $erdomisili+ dan standar standar auditing (ang mendasari laporan keuangan terse$ut.

1-

In9or'as" Khusus
Mengupa(akan untuk men'elaskan kepada pem$a0a asing standar standar dan praktik akuntansi tertentu (ang mendasari pelaporan perusahaan. :ontoh: $ooklet informasi dengan 'udul 3Kun0i untuk memahami *aporan Keuangan #!ediaB (ang disisipkan dalam setiap 0op( laporan (ang dikirimkan kepada pem$a0a non s!edia.

1/

:Res#a#e'en#; 2er(a#as
Melakukan estimasi terhdadap $erapa $esar pen(euaian la$a (ang ter'adi seandain(a >AAP non negara asal (ang dipakai dengan hasil akhir angka la$a 7P# %7$it per su0uritas& (ang konsisten dengan praktik akuntansi lo0al. Kelebihan Investor akan gampang mengerti angka la$a dan dapat gigunakan untuk tu'uan pem$andingan. Kekurangan Pem$andingan tingkat pengem$alian %ratio& $isa men(esatkan ketika la$a (ang direstatement dengan >AAP A# di$andingkan dengan total aktiva dan kategori laporan keuangan lainn(a.

20

La%oran Pr"'er.Se$under
" ma0am laporan keuangan (ang diakui se$agai $agian standar 4standar dan prinsip prinsip akuntansi (ang diterima+ (aitu: *aporan primer : akan disiapkan sesuai dengan prinsip prinsip akuntasi keuangan (ang diterima se0ara umum di negara asal perusahaan dan dalam $ahasa dan valuta negara terse$ut. *aporan #ekunder : akan disiapkan se0ara khusus $agi pem$a0a pem$a0a (ang $erkepentingan di luar negeri+ Karakteristik *aporan Keuangan #ekunder:
Mematuhi standar standar pelaporan negara asing (ang ditu'u 4 *aporan keuangan ditranslasikan ke dalam valuta asing (ang terkait. 4 *aporan keuangan akan diter'emahkan ke dalam $ahasa negara (ang $ersangkutan. 4 *aporan auditor independent akan di$erikan dalam $entuk (ang tidak $iasa digunakan di negara asal perusahaan.
4

21

/ika laporan primermemuat informasi (ang memadai untuk memenuhi ke!a'i$an informasi dari pem$a0a (ang $erkepentingan di negara lain+ maka laporan keuangan sekunder tidak diperlukan. Kelebihan Memungkinkan pengakuan penuh atas titik pandang nasional parallel dengan titik pandang nasional lain atau mungkin titik pandang internasional. Bisa meningkatkan kandungan informasi %dan kualitas& dari kedua ma0am laporan keuangan terse$ut. #emakin $esar kemungkinan informasi (ang relevan (ang le$ih $erguna masuk ke dalam proses pengam$ilan keputusan. Kekurangan
4 4

Bia(a pem$uatan (ang mahal Memiliki titik pandang domisili tunggal

22

Pengung$a%an O%eras" Luar Neger"

Investor di seluruh dunia telah men'adi sangat tertarik dan $erkepentingan dengan operasi operasi luar negeri dengan alas an mun0uln(a: kurs mengam$ang+ inflasi glo$al+ meningkatn(a nasionalisme+ dan ketidakpastian politik. Permintaan akan pengungkapan (ang le$ih luas mengenai operasi operasi multinasional kepada pu$li0 umum ditim$ulkan karena adan(a peningkatan perhatian pada dampak so0ial dan ekonomi perusahaan multinasional atas negara investor. #ehingga para pengguna informasi dapat menilai dampak dari operasi di $er$agai tempat utama dunia atas perusahaan se0ara keseluruhan. Penentang pengungkaan operasi luar negeri dise$a$kan:

Mungkin mem$aha(akan posisi kompetitif perusahaan. Terlalu mendetail $agi laporan keuangan (ang $ertu'uan umum Mem$ingungkan pengguna laporan keuangan

23

Pengungkapan operasi luar negeri didapati tidak menim$ulkan dampak dampak signifikan kepada pasar. .amun diluar hal terse$ut+ terdapat sema0am dorongan $aik pada tingkat nasional maupun internasional untuk me!a'i$kan le$ih $an(ak pengungkapan mengenai operasi luar negeri perusahaan+ dimana pengungkapan dianggap se$agai suplemen (ang $erguna $agi informasi konsolidasi.

24

Ke5a6"(an Pela%oran
;A# me!a'i$kan pengungkapan informasi se0ara terpisah mengenai operasi luar negeri se$uah perusahaan per area greografis. .amun pengungkapan terse$ut han(a di!a'i$kan 'ika operasi luar negeri atau asset operasi luat negeri mem$erikan kontri$usi 15 6 atau le$ih tinggai $agi pendapatan konsolidasi atau asset konsolidasi. Informasi (ang diminta oleh ;A# meliputi: 1. Pendapatan+ dengan pengungkapan terpisah untuk : Pen'ualan kepada pelanggan diluar negeri Pen'ualan atau transfer antar area geografis Basis $asis transfer harga (ang digunakan ". *a$a operasi+ la$a $ersih+ atau $er$agai ukuran profita$ilita (ang lainn(a+ sepan'ang ukuran (ang dipakai konsisten untuk seluruh area geografis. ). Aset aset (ang $isa diidentifikasi

Ke!a'i$an pelaporan informasi (ang diminta oleh #7:+ meliputi: Pen'ualan operasi lainn(a per segmen 2asil hasil operasi per segmen Aset (ang digunakan+ $aik 'umlah moneter % se$agai prosentasi dari total asset konsolidaasi& Basis taransfer harga antar segmen #edangakan ,7:D meminta se'umlah penggungkapan+ meliputi: Area area geografis tempat operasi di'alankan dan aktivitas utama (ang di'alankan oleh perusahaan induk dan perusahaan afiliasin(a. 2asil operasi dan pen'ualan per area geografis dan pen'ualan per lini $isnis utama $agi perusahaan se0ara keseluruhan Investasi modal $aru (ang signifikan per area geografis /umlah kar(a!an rata rata dalam masing masing area geografis.

2!

Pengung$a%an O%eras" Luar Neger" dala' Pol"#"$ <ang D"6alan$an De5asa In"+
Perusahaan multinasional (ang $er$asis di eropa umumn(a $lak $lakan dalam mengungkapkan pendapatan luar negeri per area geografis. #tatistik pendapatan geografis sangat rendah menun'ukkan $ah!a pengungkapan terpisah sema0am ini tidak 0ukup signifikan untuk dilakukan. #eaClain di 7ropa 'uga diterapkan di A# dan Kanada. Ke$alikan dengan data data pendapatan+ pengungkapan profita$ilita tidak laDim di eropa ke0uali di inggris dan peran0is. #egementasi hasil operasi se0ara geografis didasarkan pada keper0a(aan $ah!a operasi di $er$agai dunia (ang $erlainan merupakan su$(ek tingkat resiko+ tingkat pertum$uhan dan kesempatan kesempatan la$a (ang $er$eda.

2,

Pengung$a%an 2anggung 4a5a( Sos"al

Pengungkapan ini $erkenaan dengan akuntansi (ang $erhu$ungan dengan kiner'a seluruh negara. Menga0u pada pengukuran dan komunikasi informasi mengenai dampak perusahaan terhadap kese'ahteraan peker'a+ komunitas lo0al dan lingkungan ataupun kiner'a lain men(angkut non keuangan. Pengungkapan ini didasarkan pada $e$erapa argumen antara lain:

2-

Mas(arakat mem$erikan ke$e$asan kepada perusahaan perusahaan untuk mengelola se'umlah $esar sum$erda(a langka. #e$agai tim$al $alik perusahaan memiliki tanggung 'a!a$ untuk mengungkapkan aktivitas+ evektivitas dan efisiensi pengelolaan sum$erda(a langka terse$ut. Perusahaan harus men(adari pentingn(a mengantisipasi opini mas(arakat men(angkut masalah masalah so0ial. #ehingga akan menim$ulkan minimn(a konflik industri dan hu$ungan (ang $aik dengan pemerintah lo0al+ sehingga deviden deviden ekonomi dimasa depan memiliki nilai tam$ah.

Pengung$a%an Kar&a5an
Informasi mengenai kese'ahteraan kar(a!an meliputi+: kondisi ker'a+ 'aminan ker'a dan kesempatan (ang sama (ang merupakan kepentingan para peker'a dan !akil !akiln(a. 2al ini men'adi perhatian investor karena pengungkapan terse$ut men(ediakan pemahaman (ang $eguna mengenai hu$ungan+ $ia(a dan produktivitas peker'a. Kesimpulan (ang $erkenaan dengan pengungkapan kar(a!an: Perusahaan multinasional se0ara keseluruhan harus men(ediakan deskripsi mengenai ke$i'akan umum koorperasi (ang $erkaitan dengan pengakuan terhadap serikat serikat peker'a+ dan ke!a'i$an ke!a'i$an men(angkut hu$ungan peker'a dengan pem$eri ker'a (ang memperlihatkan: /umlah peker'a total Pemisahan menurut area geografis Pemisahan menurut lini $isnis

2/

Perusahaan multinasional harus mengungkapkan : /umlah kar(a!an pada akhir tahun dan rata rata tahunan Deskripsi ringkas mengenai program program pelatihan dan perkiraan pengeluaran untuk program program sema0am itu.

Pengung$a%an N"la" 2a'(ah

.ilai tam$ah didefinisikan se$agai per$edaan antara nilai output perusahaan dan niliai inputn(a %$ahan $aku dan 'asa (ang didapatkan dari perusahaan perusahaan lain. .ilai tam$ah men(erupai la$a $ersih (ang dimaksudkan se$agai ukuran kiner'a untuk kelompok stakeholder se0ara luas. Pegungkapan nilai tam$ah harus diturunkan dari: Pendapatan pen'ualan kurang $ia(a $ahan $aku dan 'asa (ang di$eli dari supplier eksternal dan pa'ak pem$elian Bagian la$a (ang dihasilkan atau diterima dari perusahaan perusahaan asosiasi. *a$a investasi #urplus dari realisasi investasi Item item luar $iasa Keuntungan dan kerugian pertukaran

30

Ke%r"ha#"nan 2erhada% L"ng$ungan

Ben0ana $en0ana saat ini menun'ukkan $ah!a perlindungan lingkungan merupakan prioritas glo$al de!asa ini. Dampak atas la$a dari masalah lingkungan 0ukup $esar+ sehingga investor memiliki kepentingan langsung dalam memonitor praktik praktik lingkungan dari mana'eman+ ketaatan dengan regulasi regulasi lingkungan+ dan hal hal lain seperti kontin'ensi. Penga!asan (ang memadai akan meminimalisir dampak dampak $uruk terhadap ke'utan negative (ang $erdampak pada nilai saham. #ehingga mana'er harus memasukkan fa0tor lingkungan se$agai varia$le keputusan tam$ahan dalam masalah masalah hu$ungan eksternal.

31

2"nda$an.#"nda$an &ang d"la$u$an (er$a"#an dengan %e'(er"an "n9or'as" l"ng$ungan+

1. ". ). 4. -.

A. E. F.

32

G.

Meminimalisasi+ menghilangkan+ men0egah atau mem$ersihkan efek efek mem$aha(akan dari polusi dan emisi emisi $era0un Mengem$angkan dan menggunakan teknologi (ang le$ih $ersih Memelihara sum$erda(a sum$erda(a (ang tidak dapat diper$arui+ seperti $ahan $akar+ fosil dan lapisan oDon Men0iptakan teknologi untuk menggantikan sum$erda(a (ang tidak dapat diper$arui. Memelihara+ memper$arui+ menggantikan+ atau mengkonversi sum$erda(a (ang dapat diper$arui seperti+ air+ hutan+ dan udara $ersih. Mengurangi atau menghilangkan kemungkinan $en0ana lingkungan Mem$ersihkan atau meminimalisasi dampak mem$aha(akan dari $en0ana 'ika ter'adi. Mendidik dan mendoroang mana'emen+ kar(a!an+ supplier dan mas(arakat mengenal sum$er sum$er $aha(a lingkungan (ang potensial dan untuk mengam$il langkah langkah perlindungan Melakukan audit lingkungan dan penilaian resiko lingkungan+

THANKS FOR YOUR ATTENTION

Penyaji

33