Plan de travail

1) Introduction gnrale 2) historique 3) Evolution de laudit en Algrie

Chapitre1 gnralits sur laudit

Introduction

Section1) :
1) prsentation de laudit 1-1) 1-2) 1-3) 1-4) 1-5) dfinition du contrle interne dfinition de laudit la diffrence entre laudit et le contrle interne le rle de laudit lobjectif de laudit

2) les types daudit 2-1) audit interne 2-2) audit externe 3) les diffrents niveaux daudit

Section 2)
1) les normes de laudit 1-1) la norme dindpendance 1-2) la norme de comptence 1-3) la norme de qualit du travail
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1-4) la norme du secret professionnel 2) la mthode de laudit 2-1) la simplicit 2-2) la rigueur 2-3) la relativit du vocabulaire 2-4) ladaptabilit 3) les outils et les techniques de laudit 3-1) les outils et les techniques non spcifiques 3-2) les outils et les techniques propre a laudit 3-3) la recherche de preuves 3-4) technique comptable de laudit

Section 3)
1) le droulement de la mission daudit 1-1) Phase de prparation et identification 1-2) Phase dobservation sur le terrain 1-3) Phase de conseil Conclusion

Chapitre2 : le contenu dun audit bancaire :

Introduction

Section 1)
1) Gnralits sur la banque 1-1) dfinition de la banque 1-2) les fonctions de la banque 1-3) notion sur le crdit

2-

le risque 2-1) dfinition du risque 2-2) les risques bancaires

section2)
1) le contrle interne dans une banque 1-1) dfinition du contrle interne dans une banque 1-2) les objectifs du contrle interne dans une banque 1-3) le dispositif du contrle interne dans une banque 2) gnralit sur laudit bancaire 2-1) dfinition de laudit bancaire 2-2) lobjectif de laudit bancaire 2-3) lamission de laudit bancaire

section3) : laudit des dpts

1) dfinition des dpts 2) les risques de lactivit des dpts 3) laudit de lactivit des dpts

section4) : laudit des moyens de paiement

1) 2) 3) 4) dfinition des moyens de paiement les diffrents moyens de paiement les risques connexes aux moyens de paiement laudit des moyens de paiement

section5) : laudit de la fonction crdit

1) 2) 3) 4) 5) dfinition du crdit les diffrentes formes de crdit dfinition du risque li a la fonction crdit les risques lis la fonction crdit audit de la fonction crdit Conclusion
3

Chapitre 3 : tude de cas

Section 1) : 1) prsentation de la banque BDL 2) organigramme de lagence BDL464 section2) : 1) comment faire un audit de la fonction engagement cas BDL464 2) un questionnaire : reprsentation dun chantillon concernant la fonction engagement et laudit crdit 3) recommandations.

Conclusion gnrale.

Remerciements

Tout dabord je remercie DIEU qui ma donn la vie et la force pour vivre et arriver l ou je suis Je remercie mes trs chers parents qui mont aids et encourags dans tous les moments de ma vie Mes remerciements les plus chaleureux mon encadreur Mr MOULAI KHATIR Rachid pour leffort et laide quil m apport pour la ralisation de ce travail Mes vifs remerciements pour mon Co-encadreur Mr SENOUSSI Abdelkader de la BDL Tlemcen pour laide quil ma apport dans mon tude de cas et pour les informations prcieuses quil ma fournies Je remercie aussi tous mes enseignants et professeurs ayant contribus ma formation

Introduction gnrale
Depuis les annes 80, on assiste des mutations profondes dans les systmes bancaires et financiers suite

aux nouvelles orientations internationales dune part, et aux nouvelles exigences en matire de gestion prudentielle des tablissements bancaires dautre part. Dans cette optique, et pour pouvoir concrtiser ses objectifs tout en sauvegardant les intrts des dposants, la banque sefforce mettre en uvre des systmes de contrle interne et daudit trs performants et complexes. Dans le jargon commun, contrler signifie vrifier ou apprcier. Mais ce terme a un autre sens, qui prend le dessus, sens donn par les Anglos Saxons : en Anglais, en effet, " to control " signifie non pas vrifier mais matriser. Dans le Larousse lexpression, contrler a pour synonyme trois concepts : vrifier, inspecter, et en fin matriser. lre des civilisations au 3eme sicle avant J-C ; cest le gouvernement romain qui avait lhabitude de dsigner des questeurs (magistrats et rgisseurs) qui contrlaient les comptabilits de toutes les provinces.

De ce fait, on peut dfinir l'audit, mot original du mot latin" AUDIR" qui signifiait l'poque des sumriens le sens d'couter ; comme une action d'valuation exerce sur les moyens matriels et immatriels mis en uvre (ressources, organisation, systmes, procdures) l'effet d'exprimer une opinion objective et justifie sur le niveau de fiabilit des procdures comptables et financires1 avec les objectifs assigns, de mettre en vidence les dysfonctionnements et de prconiser les solutions appropries. Lactivit bancaire a connu ces dernires annes de trs grandes mutations dues en particulier aux politiques de libralisation financire. La loi sur la monnaie et du crdit a autoris louverture du march bancaire qui sest traduit par linstallation de nouvelles banques prives trangres ce qui a donn naissance une activit bancaire trs dveloppe. En nous limitant cette donne, on constate que lactivit bancaire subit constamment diffrentes volutions surtout en matire de crdit, ce qui oblige la banque : cerner les diffrentes formes de crdit octroyer tout en minimisant les risques qui peuvent laffecter et qui la place en situation dincertitude perptuelle. mettre en place des systmes et procdures adquats dans la gestion du risque de crdit durant toutes les phases dun concours bancaire.

Herv HUTIN, " Toute la finance d'entreprise en pratique", Edit d'organisation, 2 me Edition, Paris, 2002, P 201.

 La mise en place de nouveaux outils et procdures de contrle et surtout le dveloppement de la fonction daudit qui est devenue plus que jamais une relle obligation au sein de l'institution bancaire.

Laudit trouve donc, dans les banques un terrain de grande pertinence; ce qui est communment dsign aujourdhui comme Audit bancaire . Dans ce modeste mmoire, notre intervention portera sur laudit bancaire et une attention particulire sera consacre laudit du portefeuille crdit. En effet, nous essayons de rpondre aux questions suivantes : Quelle est la fonction daudit et quels sont ses pralables ? Quelles sont les modalits dinterventions ? Quels sont les outils de laudit ? Quest-ce que laudit interne et qui doit le mener ? Quelles sont les spcificits de laudit bancaire et en particulier laudit du portefeuille crdit, et quels sont ses principaux systmes ? Pour rpondre ces questions notre mmoire est structur comme suit : Le premier chapitre est consacr la prsentation et lvolution de la fonction daudit, ses objectifs en recourant ses principaux traits et les diffrents outils utiliss lors dun droulement dune mission daudit.
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Un second chapitre, nous renseigne sur limportance de la fonction daudit au sein de linstitution financire qui reste travers ses diffrentes fonctions et structures lun des piliers fondamental de lactivit conomique. En outre, une attention particulire sera donne laudit de la fonction engagements, qui reste le noyau de lactivit bancaire. Pour illustrer notre travail, une tude de cas trs approfondie sera entame dans le dernier chapitre et qui portera sur laudit des diffrentes formes consacres la fonction des engagements au sein de la Banque De Dveloppement Local, Agence Tlemcen. En conclusion, nous essayons de mettre quelques recommandations que nous jugeons trs utiles et ncessaires pour lamlioration dans lexploration des donnes et les diffrentes statistiques concernant la fonction des engagements.

cerner les diffrentes formes de crdits octroyer tout en minimisant les risques qui peuvent laffecter et qui la place en situation dincertitude perptuelle. mettre en place des systmes et procdures adquats dans la gestion du risque de crdit durant toutes les phases dun concours bancaire. La mise en place de nouveaux outils et procdures de contrle et surtout le dveloppement de la fonction daudit qui est devenue plus que jamais une relle obligation au sein de l'institution bancaire.

I/ historique :
Sil est vrai que la notion daudit existait dj il y a 4000 ans, lintrt de cette notion ne commena tre reconnu qua partir du 13me sicle du fait de son apport la vie conomique. La technique daudit a volu progressivement en fonction des changes ou transaction des notions, de la structure du systme de production, de distribution et du systme comptable. Lobjectif de laudit sest dplac dune recherche spcifique des fraudes dans les critures comptables une volution globale de la fidlit des Informations mises par une entit conomique, ainsi qu une analyse de la fiabilit des procdures et des structures de cette entit. Voici le rsum de lvolution de laudit dans le tableau suivant : Priode 2000 ans avant J-C Prescripteur de laudit Rois et empereurs Auditeurs Clercs ou crivant Objectif de laudit Punir les voleurs pour dtournement de fonds et protger le patrimoine Rprimer les fraudes punir les fraudeurs et protger le patrimoine Eviter les fraudes et attester la fiabilit des tats financiers Attester la scurit et la rgularit des tats financiers Attester la qualit du contrle interne

1700-1850

Etats, tribunaux, commerciaux et actionnaires

Comptables.

1900-1940

Etats et actionnaires

Professionnels de comptabilit ou juristes

1940-1970

Etats, banques, et actionnaires

Professionnels daudit et de comptabilits Professionnels daudit et de comptabilit

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1970-1990

Etats tiers et actionnaires

A partir de 1990

Etats, tiers et actionnaires

Professionnels daudit et de conseil

et le respect des normes daudit. Attester limage fidle des comptes et de la qualit du contrle interne et le respect des normes. protection contre la fraude internationale

2-Evolution de laudit en Algrie

Laudit na rellement vu le jour quavec lvnement des rformes conomiques portant autonomie des entreprises publiques engage partir de 1988 bien que la fonction de laudit consiste maitriser le system de contrle il intervient et dtecter les diffrents dysfonctionnements , autrefois, on ne prenait pas recoures a cette fonction, car elle tai trop peu connue, et cela pour deux raisons : _ en raison du statut et du rle instrumental que devait jouer lentreprise publique en vers ltat, sous le plafond de lconomie planifi comme toute technique et outils de gestion moderne, entre autre laudit interne permettant la maitrise de la gestion de lentreprise ,na pu se dvelopper a cette poque . les autres contrles que subissait lentreprise de la part de lautorit de la tutelle et des administrations de ltat (ministre des finances, code de commerce ;etc.) ont compltement dnatur la pratique de laudit interne au niveau de lentreprise, de ce fait, cette fonction tait devenue une contrainte bureaucratique, les lois existaient mais pas leurs applications. toutefois avec le passage de lentreprise a lconomie de march, on assiste a une rhabilitation ou rinsertion conomique de laudit tant donn que la premire proccupation de lentreprise est dsormais de
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cres le maximum de bnfices , et un excdent financier susceptible de garantir son existence et sa survie au sein de la concurrence libre . - Depuis lindpendance, lvolution des textes traitant laudit sont les suivants : -Ordonnance n 69_107 : portant loi de finance pour lanne 1970 et sont dcret dapplication n 70-173 du 16/11/1970 qui dfinissent les missions et obligations des commissaires aux comptes Instruction n 03 du ministre des finances ; qui confie ce ministre la responsabilit de dsigner des commissaires aux compte, chargs de vrifier la comptabilit des entreprises publiques et semi publiques. Article 678 de lordonnance n 75-59 ; portant code de commerce journal officiel n 101 DU 19/12/1975 dfinissant les attributions, responsabilits des commissaires aux comptes. _ loi n 80-05 du 1 mars 1980 ; accorde le monopole du contrle lgale des comptes des entreprise publiques la cour des comptes (cette loi abroge, cest adire quelle annule lordonnance n 69-107). _ Loi n 88-01 du 12 janvier 1988 ; mettant en place lautonomie des entreprises publiques conomiques, tablissait la ncessit pour les EPE dorganiser et de renforcer les structures internes daudit dentreprise et damliorer dune manire constante leurs procds de fonctionnement et de gestion (loi 88-1, art 40). Loi n 91-08 du 27 avril 1991 ; portant lorganisation de la profession dexpert comptable, de commissaire aux comptes et de comptable agre, journal officiel n 20 du 01/05/1991. _ Dcret excutif n 92-78 et 92-79 du 22 fvrier 1992 ; dans le cadre du ramnagement de ses structures et prrogatives intervenus en 1992, linspection gnrale des finances doit procder lvaluation et laudit dentreprise publique conomique. _ Article 715 bis 4 du dcret lgislatif n 93-08 du 25/04/1993 ; modifiant et compltant lordonnance n75-79 du 26/09/1975, portant code de commerce, journal officiel n 27 du 27/04/1993

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Article 10 bis de lordonnance n 96-27 du 09/12/1996 ; modifiant et compltant lordonnance n 75-79 du 29/09/1975, portant code de commerce, journal officiel n 77 du 11/125/1996. Rglement n 02-03 DU 14/11/2002 ; portant sur le contrle interne des banques et des tablissements financiers, journal officiel n 84 du 18 / 12 /2002 En conclusion, les mutations profondes qua connues lentreprise publique durant ces dernires annes imposent de se doter doutils de gestion efficace dans le seul but dtre performante et comptitive sur le march. Cet outil constitue le champ privilgi des techniques daudit.

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Chapitre1

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Introduction :
Laudit a connu un dveloppement important ces dernires annes. Il est utilis tant sur le plan interne quen externe pour des missions lgales tel que le commissariat aux comptes ou contractuelle comme laudit dacquisition il donc essentiel de savoir pourquoi et comment travaille lauditeur afin de comprendre limportance de son rle. Dans ce prsent chapitre, nous allons dfinir laudit toute en illustrant ces diffrent types, en suite, nous allons expliquer la conduite dune mission daudit et sa dmarche.

Section 01 : prsentation de laudit :

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Avant de parler de laudit il faut parler du contrle interne. On ne peut pas faire un audit sans contrle interne. 1) Dfinition du contrle interne : Le contrle interne a pour finalit la matrise des activits, l'efficacit des oprations et l'utilisation efficiente des ressources de l'entreprise. Plus prcisment, il est dfini comme un dispositif visant assurer: - la conformit aux lois et rglements ; - l'application des instructions fixes par la direction gnrale ; - le bon fonctionnement des processus internes, notamment ceux concourant la sauvegarde des actifs - la fiabilit des informations financires. Le contrle interne est la base de laudit car il nintervient quau second degr pour contrler lexistence et lefficacit des contrles.

1-2) dfinition de laudit N1 Le mot audit vient du mot audir en latin lquivalent dcouter. Son origine remonte lpoque sumrienne, ou les sumriens vrifiant si le nombre de sacs de grain entrs dans les magasins correspondait aux sacs livrs par les fermiers .Plus exactement cest partir du 13me sicle que lintrt de laudit a commenc tre connu, lexemple de la cit PISE qui a demand un comptable dexercer le rle dun auditeur de la municipalit moyennant des honoraires. 2 Dfinition n2 : Laudit est loutil de la maitrise des risques et le garant de la scurit des biens et des personnes. Cest un remde qui agit en forant la prise de conscience puis laction. Cest une option qui agit au niveau des organes dfaillant condition que lon suive les recommandations.3 Dfinition n 3 : Action dinvestigation et valuation partir dun rfrentiel, incluant un diagnostic, conduisant des recommandations.
2

F. Howard STELLER. Audit et mthodes gnrales , d publie union, 1976,p : 10

Olivier LEMANT et pierre SHICK. Guide self audit , d dorganisation, paris, 1995, p :155.

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Dfinition n 4 : vrifier la conformit du traitement des faits avec les rgles, les normes et les procdures dans lentreprise. Dfinition gnrale : On peut donner une dfinition gnrale laudit qui se rsume : 1- Laudit sert identifier les vraies causes des risques et dysfonctionnement dune entreprise, ainsi qu ses forces et ses faiblesses 2- Laudit est le mdecin de famille, car il dtecte surtout les faiblesses pour donner les remdes temps, et ceci en donnant les recommandations suivre.

1-3) Daprs cette distinction on peut relever quelques diffrences. AUDIT INTERNE - Son rle est de prsenter les nouveaux rglements aux institutions financires, et contrler le respect des dispositions lgales. - il intervient pour contrler lexistence et lefficacit des contrles. - apprcier les risques et voir comment les maitriser. - Examiner lorganisation et les procdures, afin dvaluer lefficacit du contrle interne. CONTROLE INTERNE - Il a pour but de vrifier que les lois et les rglements qui sappliquent aux institutions financires sont respects. - son objectif est danalyser, de surveiller, de dtecter et de prvenir les difficults (risques) - lobjectif du contrle interne est de protger lintgrit des biens et ressources de lentreprise. - le contrle interne assure la protection du patrimoine de lentreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent. - sanction systmatique des tablissements qui manqueraient

- formuler des recommandations et inciter les responsables concerns prendre les mesures
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de prvention.

aux rgles

1-4) le rle de laudit : Lauditeur intervient mandat par la direction a fin dexaminer un point ou une activit de lorganisation ; dune entreprise ; une filiale, et tablir un diagnostic attestant de son plus ou moins bon fonctionnement , puis un pronostic alertant les responsables et la direction , enfin une thrapie visant la scurit des actifs et fiabilit des informations (mais pas plus que le mdecin , laudit ne met pas en uvre la prescription quil recommande). Il sagit aussi de dceler les principales faiblesses de lentreprise ; en dterminant les causes, valuant les consquences, leur trouver des remdes. Le but de laudit est de motiver les responsables pratiquer les 3 R cest dire : _ recherch. _ reconnaitre. Remdier aux faiblesses pour amliorer lefficacit. Enfin le rle est de sassurer que les dcisions sont prises correctement et non de sassurer quelles sont bonnes. 1-5) lobjectif de laudit : _ La protection et la sauvegarde du patrimoine de lentreprise _ Lapplication des procdures et instructions de lentreprise. Identifier et supprimer des taches et travaux conduisant des dpenses inutiles _ veill lapplication des principes de la rgularit par la comptabilit 2) les types de laudit : 2-1) laudit interne :

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Laudit interne se base sur la tache dvaluation, de contrle, de conformit et vrification. Il est exerc dune faon permanente par un service dpendant de la direction seule. Ce service daudit a pour mission de dceler les problmes et donner des solutions. Lopration daudit doit tre demande par la direction gnrale pour auditer une personne, un service, et la fin lauditeur dsigne qui est le responsable de la mise en uvre des actions correctives. 4 2-2) laudit externe : Cest une mission de vrification ralise pour la certification, la sincrit et la rgularit des comptes il est exerc par un professionnel indpendant de lentreprise cest le commissaire aux compte cette mission est obligatoire pour les entreprises conomiques. 5 Lentreprise peut consulter les autres professionnels daudit externe parmi eux les bureaux daudit et le conseil des commissaires aux comptes qui ont une autre mission que la certification, cest la vrification de la sincrit de linformation destine au public. _ 1) linspection gnrale des finances : qui est sous lautorit du ministre des finances, cette inspection a une mission de vrification du : - respect des rglementations externes - respect des rgles internes du groupe - lidentification des risques - de la fiabilit et de la pertinence de linformation 2) la cour des comptes : cre en 1980 sous lautorit de la prsidence sa mission est : - lexpertise judiciaire - lvaluation financire - laudit - ltude et le contrle de gestion. 3) les diffrents niveaux daudit :
4

A.HAMINI laudit comptable et financier , BERTI Edition, 1ere Edition, Alger, 2001, p : 5. Idem, p8.

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Il existe plusieurs niveaux daudit les plus importants sont : _ Laudit bancaire _ Laudit financier _ Laudit qualit ou oprationnel. _ Laudit social Laudit financier : il conduit la certification des comptes, et reflte leur rgularit et reprsente la sincrit de ltat financier de lentreprise Laudit qualit ou oprationnel : Il comprend toutes les missions qui visent amliorer les performances de lentreprise Laudit social : Il contrle la paie, les ressources humaines, les conditions de travail.

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Section 2 1- les normes de laudit : La fonction daudit est organise avec la haute direction, et base sur des normes acceptes par la cellule daudit interne.1 - lobjectivit des auditeurs. - les qualits personnelles et professionnelles des auditeurs. Ces normes prcisent les rgles de comportement qui doivent rgir la ralisation de toute mission daudit. 1)- La norme dindpendance : Lauditeur doit viter de se dplacer dans une situation qui puisse diminuer son libre arbitre ou faire obstacle laccomplissement de sa mission, et en toute circonstance lauditeur doit conserver son objectivit. 2)- La comptence : Lauditeur doit dvelopper sans cesse sa culture professionnelle mais encore ses connaissances gnrales seules sont susceptibles daffermir son jugement. 3)- La qualit du travail repose sur quatre points :

3-1)-La conscience professionnelle : La qualit des travaux rsulte non seulement de la comptence de lauditeur mais aussi de sa mise en uvre avec la conscience et intgrit .Le fondement mme de la conscience professionnelle rside dans le souci dassurer un service utile lentreprise

Ministre des finances, inspection gnrale des finances, guide daudit , p : 1103.

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2)- La mthode de laudit : Une mission daudit ne se droule pas avec linspiration de lauditeur, il ya une mthodologie a suivre quel que soit lobjet de la mission, la mthode est toujours la mme donc la technique daudit obit a des rgles prcises, pour pouvoir fournir un travail clair, complet et efficace. - Pour lapplication de cette mthodologie lauditeur doit respecter trois principes : 2-1 la simplicit : il faut toujours partir de la simplicit parce que la simplicit rend la pratique comprhensible et facilement applicable. 2-2 la rigueur : Le droulement dune mission daudit interne exige la plus grande rigueur et pour lappliquer, celle-ci doit obir des rgles - Cest la prsence de la mthode qui impose la rigueur des travaux cette mthode dgage ds linstant ou les objectifs de laudit avaient t clairement dfini.

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2-3 la relativit du vocabulaire : Si quelques termes fondamentaux sont admis et reconnus par tous,ds que lon approche les pratiques quotidiennes et le vcu des organisations on rencontre des appellations diffrentes dans lapplication des principes, car pntrer dans les processus dorganisation ,en analysant les dysfonctionnements et leur causes ; recommander des solutions qui soient ralistes et donc acceptables par lenvironnement , tout ceci signifie clairement qu on ne saurait ignorer le milieu . Le vocabulaire est donc lexpression et le vhicule de la culture ; lignorer serait le condamner lincomprhension et, partant au refus. 2-4 ladaptabilit : La mthode est unique mais elle nest pas identique .On retrouve ici le lien ncessaire et dj voqu avec la culture qui constitue la grande force de laudit interne. Celui-ci est dans son milieu,il travaille avec des collgues et tout naturellement utilise une mthode qui doit tre adaptable a ce milieu . Et cest la raison pour la quelle la mthode ci aprs dcrite nonce des principes respecter, mais dans la pratique laisse toute latitude pour les appliquer avec souplesse.

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3)-Les outils et les techniques de laudit Une fois lobjet, et les objectifs dune mission daudit dfinis, lauditeur devra choisir la meilleure technique pour les atteindre. Les outils, dont dispose lauditeur pour conduire sa mission Sont classs en deux catgories : 3-1)- Les outils et les techniques non spcifiques : A chaque mtier correspondent des instruments de mesure Physique, des instruments de calcul, des modles et modes de Contrle. Et chaque outil correspondent des normes, des rfrentiels Ainsi que des rgles dutilisation. Gnralement utiliss par les auditeurs externes et les Commissaires aux comptes. Ses outils sont : - Les tats de rapprochement. - Reprsentation graphique ou par tableau. - Classement des documents. - Linventaire. - Observation physiques de toute natures sur Les biens corporels ou incorporels. 3-2)- Les outils et les techniques propres laudit : A les interviews : Linterview vise lobtention dinformations prcises qui Permettront de se faire une opinion sur les observations et hypothses mises priori. Les tapes de linterview sont : - la prparation et la prise de rendez-vous. - lentre en contact par la prsentation de lauditeur, ou de lquipe daudit, le rappel de lobjectif et linstauration dun climat du dialogue.

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- faire apparaitre des aspects non dits en faisant ragir sur des points non exprims, approfondir lopinion de laudit Sur les solutions proposes. - la conclusion : la synthse de ce qui a t dit, la vrification de laccord de laudit et si ventuellement, il a autre chose ajouter. Pour que linterview soit efficace lauditeur doit : bien connaitre le contexte, le rle et la fonction de laudit. prparer les questions poser et les points clarifier. crer un tat desprit coopratif.

- vrifier la bonne comprhension des points de vue et ltat desprit de laudit faire progresser lentretien (question, relance, etc...) viter de critiquer laudit, le service, le superviseur, etc. dconnecter les problmes et personne audites

b- les questionnaires daudit (check liste) : Le questionnaire de base utilis dans les travaux daudit est structur autour de cinq questions : 1-QUOI ? Question oriente sur le travail. 2-QUI ? Question oriente sur lexcution. 3-OU ? Question oriente sur le lieu dexcution. 4-QUAND ? Question oriente sur le moment dexcution 5-COMMENT ? Question oriente sur la mthode de travail Le questionnaire rpond au besoin de formaliser, normaliser lapproche de laudit par un ensemble dauditeurs Le questionnaire nexonre pas lauditeur de procder la vrification des donnes collectes Le questionnaire permet de faire des synthses par nature de risque, et de performance.
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c- la feuille de rvlation et danalyse de problme (FRAP) : FRAP est un document de synthse qui sintgre dans la mthodologie gnrale danalyse du contrle interne et qui permet de : - Rsumer la nature du problme. - Formaliser la nature du risque du secteur dactivit audit - Apprcier la cause, puis les consquences - Proposer des recommandations d- les sondages : - apportent une garantie de normalisation de la communication crite et du travail de terrain de laudit. - Rduire les couts de la mission daudit - Optimiser les ressources. e-les enqutes : lenqute consiste : - Observer : Signifie regarde- prendre note-formuler un jugement. - Interroger : Poser des questions orales. - Analyser : Faire apparaitre des qualits et causes tablir des relations significatives faire des mesures prcises. - Vrifier : Dmontrer la vrit dterminer lexactitude dune information tablir la vrit sur une opration Dterminer les actions correctives F- les teste : Cest une mthode qui consiste : - comparer les oprations ou procdures tudier. - rapprocher les rsultats obtenus avec des normes fixes.
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Le teste se fait comme suit : 1- dtermination des normes 2- dfinition de la population 3- le choix de lchantillon : - le choix est fait suivant un plan bien prcis - il faut quil soit adapt aux objectifs de laudit. 4-examen des oprations : -a- lobservation -b- linterrogation : la technique la plus pntrante que lauditeur peut utiliser pour examiner les oprations -c- lanalyse : analyse implique un examen approfondi. -d- la vrification. -e- linvestigation : cest la recherche pour dcouvrir des faits, dtablir la vrit. -f- lvaluation : elle implique -lintention de peser ce qui a t analys. - pour juger ladquation, la comptence et lefficacit - elle amne formuler un jugement

3-3) les recherches de preuve Les techniques de recherche de preuve sont : - Lexamen physique : Il ne faut pas dissocier le contrle physique du support documentaire qui justifie la proprit.

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-la confirmation indpendante : se fait par un tiers, pour attester de lexistence : dun passif, dun actif , dun engagement contractuel ou cautionn . - la vrification sur document : Cest la recherche de la justification des critures comptables travers lexamen des documents - le contrle mathmatique : Pour sassurer de la bonne qualit numrique des comptes. - le contrle de vraisemblance : Sassurer priori de la validit des informations chiffres.

3- 4)- technique comptable daudit : Les techniques comptables de laudit vrifient les postes du bilan, du tableau de comptes de rsultat ainsi que les annexes.

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Section 3 : Le droulement dune mission daudit : Une mission daudit, cest un travail temporaire que lauditeur fait et pour cela il doit suivre une mthodologie qui se droule en trois phases 6 1- phase de prparation et didentification 2- phase dobservation sur le terrain 3-phase de conseil de prconisation et la remise dun rapport avec synthse des recommandations et des informations Ces phases se droulent en six tapes : A-lacceptation de la mission b-lorientation et la planification c-lapprciation du contrle interne d-le contrle direct des comptes e-Les travaux de fin de mission f-les rapports

A-lacceptation de la mission : Avant daccepter une mission, lauditeur doit tudier sil est apte laccomplir dun point de vue dindpendance, comptence et moyen. Lacceptation de la mission doit tre concrtise par la signature dune lettre de mission qui constituera le contrat dcrivant les droits et devoirs de chacune des parties contractantes Les conditions du contrat, savoir : -le travail accomplir -la dure de la mission
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Olivier LEMANT, la conduite dune mission daudit interne , op.cit,p : 189.

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-les moyens mettre la disposition de lauditeur -lobjectif de la mission doit tre clairement dfini.

B- lorientation et planification : Lauditeur doit choisir la mthode la plus adapte a la nature de sa mission il dbut ses travaux par une phase prliminaire qui va lui permettre de : - acqurir une connaissance gnrale de lentreprise et son environnement afin didentifier les risques propres a cette entreprise, identifier les systmes et les domaines significatifs, qui permettront de dtermin les lments sur les quelles il va concentrer ses travaux - rdiger un plan de mission, pour prciser et formaliser la nature, et le calendrier des travaux. C- lapprciation du contrle interne : Lvaluation prliminaire du contrle interne permet de mettre en vidence les points forts et les faiblesses dans les procdures En consquence, cette tape dtermine ltendue du programme de rvision a fourni lauditeur loccasion de discuter avec le client sur les faiblesses, faire des recommandations, pour amliorer les procdures dfaillantes et entreprendre des actions correctives. D - le contrle direct des comptes : Il consiste comparer les chiffres des comptes annuels avec les justificatives probants et adquat qui vont servir de preuve. Lauditeur est le seul juge du nombre adquat qui doivent tre mens. En effet, il nexiste pas de normes daudit indicatives en fonction du contrle interne lorsquil estime que les procdures du contrle interne sont satisfaisantes, lauditeur procde un contrle allg. Dans le cas contraire il procde des contrles tendus.

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d-1 lobservation physique : Lobservation physique est le contrle le plus directe pour sassurer de lexistence dun lment comptabilis, il sagira ensuite de vrifier la proprit du bien constat physiquement. d-2 la confirmation directe auprs des tiers : Elle consiste demander un tiers des liens daffaire avec lentreprise audite de confirmer lauditeur des informations des soldes ou de lui donner tout renseignement ncessaire, cest une preuve externe d-3 lexamen des documents cres ou reu par lentreprise : Cet examen porte sur les pices, factures, lettres, dossiers et autres documents justificatifs permettant de vrifier une procdure. La pice vrifier est choisie selon le plan de la mission, ou lutilisation des techniques de sondage. d-4 les procds danalyse : Ils comprennent lanalyse dlments inhabituels .des estimations, des comparaisons des rapprochements et des recoupements qui permettent de vrifier la cohrence entre : - les chiffres des comptes et la ralit traite en comptabilit - les chiffres des comptes, lactivit de lentreprise et ses prvisions.

e- les travaux de fin danne : On pour objet de vrifier que les chiffres sont cohrents compte tenu de la connaissance des comptes annuel, du secteur dactivit et du contexte conomique. Il est galement loccasion de vrifier que les annexes respectent les dispositions lgale et rglementaires et quelles comportent biens toute les informations dimportance significative sur la situation patrimoniale, financier et le rsultat de lentreprise.

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f- les rapports : Le rapport est le support de communication sur le quel sont consigns les rsulta de la mission daudit. il doit tre claire et concis, mettre en vidence : - les conclusions principale de laudit et indique les mesures prendre pour remdier aux lacunes dtectes. -les dtails suffisants sur les faiblesses des systmes utilises et les recommandations claires des mesures ncessaires a prendre. - un rsum des principes constatation et conclusion et formuler des recommandations. Le rapport doit galement dcrire la mthode de suivie utilis par lauditeur pour vrifier si les mesures corrective ont t bien mise en uvre. Le personnel comptant de lentreprise doit mettre un avis au sujet des erreurs ou sur les faiblesses lors dune runion rcapitulative a la fin de laudit pour confirmer lapprciation de lauditeur sur la nature de lerreur ou de la faiblesse et permettre une discussion et un accord sur les actions correctives pour lamlioration du system A la suite de la conclusion de laudit, les auditeurs rdigent un rapport pour que les entit audit soient en mesure de effac les faiblesses . Le rapport doit tre envoy aux entits audites pour le commenter. Le rapport final est tabli l expiration du dlai imparti pour les commentaires et tient compte. Un exemplaire est destin au demandeur et ou hirarchie de laudit.

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Conclusion :
Laudit est devenu une fonction dassistance au management des entreprises il a pour but de fournir des diagnostiques, des apprciations, et des recommandations pour lamlioration de lentit audit, et pour cela laudit acquis une trs grande importance au niveau des entreprises. Il faut que toutes entreprises crent une cellule daudit au niveau de sa direction ou bien elles forment un auditeur bien qualifier pour procd un audit au moins deux fois par ans et a pour les diffrents intrts que laudit apporte lentit.

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Chapitre 2

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Introduction :
Laudit bancaire est comme le mdecin de la banque, il consiste tablir un diagnostic et a propos une thrapie. Il permet de comprendre chaque processus de lactivit bancaire, et pour cela laudit bancaire est devenu obligatoire pour lactivit bancaire. Dans ce chapitre, nous essayons dclaircir lactivit bancaire avec ses diffrentes fonctions et surtout en se basant sur les risques encourus par ltablissement bancaire. En deuxime section, une attention particulire sera donne laudit bancaire, son procd et les diffrents audits dans lorganisation bancaire.

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Section1 : gnralits sur la banque :

1re dfinition : Une banque est un intermdiaire financier qui gre les dpts, et collecte lpargne des clients, accorde des prts, et offre des services financiers. Elle effectue cette activit en gnral grce a un rseau dagence bancaire. Cette institution financire doit tre agrmente par linstitution montaire (la banque centrale) ; en gnrale la banque doit disposer de deux agrments un agrment pour les oprations en dinar, et un autre pour les oprations de commerce extrieur 2me dfinition : Larticle 17 de la loi 86-12 du 19/08/1986 dfinit la banque comme suit : est rpute banque tout tablissement de crdit qui effectue, pour son propre compte et titre de profession habituelle principalement les oprations ci-aprs dsignes :7 Collecter auprs des tiers des fonds pour dpts, quelle quen soient la dure et la forme. Accorder du crdit, quelles quen soient la dure et la forme Effectuer, dans le respect de la lgislation en vigueur et la rglementation en la matire, les oprations de change et de commerce extrieur. Assurer la gestion des moyens de paiement Procder au placement, la souscription achat, gestion, garde et vente de valeurs mobilire et de tous produits financiers. Fournir conseil, assistance, et dune manire gnrale, tous services destins faciliter lactivit de sa clientles.

1-2)-Les fonctions de la banque :

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Article 17 de la loi 86-12 du 19/08/1986

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1- La collecte des dpts : La collecte des dpts est une mission essentielle des banques elle reprsente un enjeu considrable pour chaque tablissement, car elle dtermine pour chaque banque sa part de march, sa capacit distribuer des crdits, sa trsorerie, son rle sur le march en tant que prteur ou emprunteur.8 2- La gestion des moyens de paiement : Afin de faciliter les transactions, les banques ont mis la disposition de leur clientle, diffrents moyens de paiement, efficaces et scuriss. Pour la ralisation de diffrentes oprations, la banque met la disposition de sa clientle des instruments de paiement classique (cheque, lettre de change, ordre de virement,) dune part et dautres supports lectroniques pour faciliter et surtout scuriser les recouvrements des appoints et cela par la mise en place dun systme de paiement lectronique. 3- Loctroi des crdits : La distribution des crdits est lactivit principale dune banque. On se disposant de ressources suffisantes, la banque met la disposition de sa clientle une varit de concours. Cette activit est lie la rglementation prudentielle. La banque peut faire appel au march interbancaire, ou la banque centrale pour se refinancer. En Algrie, actuellement les banques sont en sur liquidits. 4- Lactivit financire des banques : Les banques dveloppent de multiples activits financires, soit pour leur compte, soit pour le compte de leur client en Intervenant sur le march financier et montaire. Elles assistent et conseillent les socits lors dmission dactions et lors de leur introduction en bourse.

Philipe NARASSIGUIN monnaie, banques et banque centrales dans la zone EURO d de boeck, 1re d mars 04 pp 85-86-87-88

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1-3)-notion sur le crdit La loi 90/10 du 14avril 1990 relative la monnaie et au crdit dans son article 112 dfinit le crdit comme suit : Constitue une opration de crdit pour lapplication de la prsente loi tout acte titre onreux par lequel une personne met ou promet de mettre des fonds la disposition dune autre personne ou prend, dans lintrt de celle-ci, un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement, ou une garantie . Le mot crdit vient de mot latin CREDERE qui veut dire faire confiance, cest donner librement la disposition effective et immdiate dun bien rel ou dun pouvoir dachat, contre la promesse que le mme bien, ou un bien quivalent, vous sera restitu dans un certain dlai, le plus souvent avec rmunration du service rendu et du danger couru, danger de perte partielle, ou totale que comporte la nature mme de ce service . 9 Cette dfinition met en exergue : Les trois supports du crdit : le temps, promesse et la confiance. La contrepartie de lacte de crdit : la rmunration du service rendu et du risque encouru. Les risques lis lopration de crdit : le risque de non remboursement partiel ou total. 10 La fonction crdit est assujettie la notion du risque, et pour cela ltablissement bancaire met en place des outils trs performants non seulement la fonction crdit, mais encore sa gestion et la matrise des risques. 1-4)-le risque : Ltablissement bancaire est reprsent sans cesse des risques et des degrs diffrents.
9

G. PETIT DUTALIS. Le risque du crdit bancaire d dundo pp 45.46 F. BOUYACOUB lentreprise et le financement bancaire casbah d, p 17

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-dfinition du risque bancaire : Le risque peut tre dfinit comme suit : un engagement portant une incertitude dot dune probabilit de gain ou de prjudice, que celui ci soit une dgradation ou une perte 11 Dans le petit Larousse : le risque est un danger probable auquel on est expos. Les risques, il y en a plusieurs. Essentiellement il y a les risques de crdit, les risques de march et les risques oprationnels. Sinon, il y a toutes sortes de risque. Exemple une banque est confronte des risques. Le risque de crdit, cest le risque propre lactivit bancaire. Cest dire qu partir du moment o la banque fait du crdit il y a un risque rel. Les risques oprationnels se sont des risques qui sont lis tous les vnements que la banque va traiter. Par exemple par rapport aux oprations quelle traite il peut y avoir des fraudes, des erreurs, des mauvaises oprations. Tous ces lments sont prendre en compte. Au niveau de lactivit bancaire essentiellement on se concentre plus sur les risques de crdit et les risques oprationnels.

1-5)-Les types des risques bancaires : Il existe une multitude de risques bancaires. Ils diffrent selon les auteurs cause surtout des fortes interdpendances qui existent entre les risques, les uns pouvant entrainer les autres. Toutefois, on retrouve gnralement les mmes appellations sur les risques quelque soit lauteur retenu. Antoine SARDI par exemple, inventorie une vingtaine de risques quil regroupe en 4 catgories : le risque crdit, les risques de march, le risque oprationnel, et les autres risques. De son cot, le secrtaire de la commission bancaire en France distingue une trentaine de risques rpertoris en trois groupes : - Les risques politiques: ils comprennent le risque de management, le risque de stratgie, le risque de non respect des rgles rglementaires, fiscales. A ce groupe, sajoute le risque
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NAULEAU.G & ROUACH.N, le contrle de gestion bancaire et financire ,revue de banque, 1999, p 310.

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extrieur qui est relatif aux risques politiques, sociaux, humains, internationaux. -Les risques bancaires : on y distingue les risques conomiques prenant en compte toutes les erreurs de prvision et de calcul de rentabilit puis les risques de contrepartie. Ces derniers englobent notamment les risques de dfaillance interbancaire/ clientle, les risques de taux dintrt, de change, de liquidit/ transformation, et les risques sectoriels / gographiques conscutifs une mauvaise division des risques. - Les risques techniques : ce groupe inclut les risques oprationnels (les risques technologiques, juridiques organisationnels et administratifs) les risques environnementaux, les risques sur systme dinformation et les risques divers portant entre autre sur la scurit des personnes, des biens et des transports.

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Section 2 : 1) le contrle interne dans une banque Depuis plusieurs annes, les autorits montaires et du contrle bancaire ont pris de nombreuses initiatives en vue de dvelopper et de renforcer le contrle interne dans les tablissements de crdit. Les mutations tant internes quexterne ont ncessit lexistence de systme danalyse, de mesure, de maitrise des risques performants qui compltent ainsi le dispositif prudentiel. Cest pourquoi la banque dAlgrie a mis en place le rglement 2002-03 du 28/10/2008 prvoyant un renforcement du contrle interne des banques et des tablissements financiers. Lobjectif est de sassurer que les risques de toute nature sont analyss et surveills et aussi de contribuer la dtection prcoce ainsi qu la prvention des difficults. Ces exigences devraient entrainer une rflexion sur lorganisation, le systme dinformation ainsi quune rvision du dispositif. 1-1)- dfinition et objectifs du contrle interne : Le contrle interne peut tre dfini comme un systme global comprenant un ensemble de moyens mis en place pour raliser les objectifs dfinis par la direction gnrale. Les moyens pour raliser ces objectifs comprennent des principes, techniques, des moyens matriels, des hommes et un organe ddi cette fonction.1 Le contrle interne est mis en uvre par un conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation. Il est destin fournir lassurance raisonnable quant aux objectifs suivants : La ralisation et loptimisation des oprations. La fiabilit des oprations financires. La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur. Lobjectif principal est danalyser, de surveiller et de prvenir les risques auxquels les banques et tablissements financires sont confronts.
1

A. SARDI audit et inspection bancaire d afges 1999 p 19

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Le contrle interne doit se concevoir travers une approche prventive, pour que les banques et institutions financires exercent leurs activits dune manire saine et sure. Ce contrle ne se limite pas au seul respect des normes quantitatives, mais repose aussi sur la qualit des dirigeants, sur une discipline de march et sur la qualit de la maitrise des risques. Le contrle interne est un systme qui fonctionne en continu tous les niveaux de la banque. A ce titre, il constitue une composante essentielle de la gestion de la banque et un lment de la culture de celle-ci en faisant partager lensemble du personnel son importance. Il doit permette la banque de conserver sa capacit didentification, de raction et dadaptation lors de la survenance des risques.

1-2) - dispositif de contrle interne en matire de crdit : Le contrle interne vise la maitrise optimale du fonctionnement de la banque. Lorganisation de la maitrise du risque peut tre efficacement relie lexistence dun dispositif de contrle interne, permettant. 12 - la maitrise de risque - Une bonne division du risque. - Un ratio de solvabilit adquat. - Une politique de crdit clairement dfinie. - Une dlgation de pouvoir explicite. - Des dossiers de qualit. - Des analyses de dossiers consquents. - Un suivi permanent des risques. - Un systme dinformation de gestion.

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A.SARDI audit et inspection bancaire d afges 1999 pp 343- 344

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- Une fonction de recouvrement des crances et le suivi du contentieux. - maitrise de la gestion administrative Un systme informatique performant. Des procdures de gestion des crdits rigoureuses Une sparation des taches. Une justification et une classification correcte des crdits. Une gestion rigoureuse du portefeuille effets.

2) gnralit sur laudit bancaire : 2-1)- Dfinition de laudit bancaire : L'Audit Bancaire est une section de la division daudit qui a pour mission de raliser des audits dans plusieurs domaines : - Les audits des oprations de caisse - Laudit du portefeuille - Dautre domaine tel que la comptabilisation, la trsorerie, et les systmes informatique. La cellule daudit est rattache au plus haut niveau de la hirarchie de la banque, ce qui permet dassurer lindpendance.

2-2)- Lobjectif de laudit bancaire : Cest rgler les actions de la banque pour viter la perte dargent et aussi largent de ces clients qui lui ont fait confiance. Surveiller les rgles que les banques doivent respecter comme les rserves obligatoires, les ratios. Veiller aussi, ce que les procdures soient appliques pour que les risques soient minimiss. Laudit bancaire peut scuriser la banque en respectant les normes et les procdures en vigueur et surtout la rglementation prudentielle en matire gestion des risques

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2-3)- la mission de laudit bancaire : L'audit a pour mission d'valuer le contrle interne, c'est--dire l'ensemble des dispositifs mis en place par la direction de la banque, le Management et le personnel, afin de s'assurer que l'entreprise respecte ses obligations lgales et rglementaires, prserve ses actifs et ceux qui lui sont confis, fonctionne de manire efficace et scurise et produit des informations financires et de gestion fiable. L'Audit va donc valuer si les risques encourus par la banque dans le cadre de ses diverses activits et dans toutes les entits qui la composent, sont perus et couverts de manire adquate. Un plan d'audit annuel est labor afin de dterminer, sur base d'une analyse de risques, les domaines qu'il y a lieu d'auditer. Ces missions d'audit sont accomplies en respectant les principes gnraux suivants : l'objectivit, l'indpendance, l'impartialit, l'accs aux informations, la confidentialit, la comptence, la mthodologie. L'audit dbute par la prise de connaissance du domaine auditer et par les interviews des personnes responsables des entits audites ; l'auditeur dtermine ensuite les risques lis l'activit audite et rdige son programme de travail qui reprend ce qu'il va effectuer comme test chez l'audit afin de vrifier sur le terrain si les risques sont matriss ou non. Lorsque la mission d'audit est termine, un rapport est tabli, les rsultats en sont dbattus contradictoirement avec les personnes audites. Lorsque l'Audit estime, sur base des tests raliss chez l'audit, que les risques ne sont pas matriss, un certain nombre de recommandations sont formules; les audits tablissent alors un plan d'action afin d'amliorer dans leur service la matrise des risques.

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Section 3) laudit des dpts :

1) Dfinition des dpts : Ce sont des fonds dposs terme ou vue par le public avec ou sans stipulation dintrts, avec le droit de disposer pour les besoins de son activit, mais toute en assurant aux clients un service de caisse.

2) les risques de lactivit de dpt : - risque de liquidit : impossibilit de rembourser les fonds dposs par le public suite une crise de liquidit ou dune dfaillance du systme bancaire; - linsuffisance quantitative des ressources qui rend un tablissement vulnrable et dpendant du march montaire; - une mauvaise rpartition des dpts crant une dpendance vis--vis de certains dposants ; - le non respect des dispositions lgales, rglementaire et notamment la limitation des rmunrations. -un risque li la faiblesse du contrle interne dans la gestion administrative des comptes et des produits : pertes dues aux erreurs, aux ngligences et aux fraudes internes ou externes. Donc il faut prendre en considration, tous les risques bancaires, et pour les viter lauditeur suggre des solutions et donne des recommandations en suivant13 Les procdures suivantes : 1-Lvaluation des risques daudit : Il est possible que des anomalies ne soient ni prvenues, ni dtectes par la banque ou par lauditeur sur les dpts de la clientle, en effet cette activit est caractrise par des oprations de masse peu
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Antoine SARDI audit et contrle interne bancaire d DUNDO pp 886, 887, 888,889

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Sophistiques, de faibles montants, un environnement traditionnel et scurise nimpliquant ni risque de crdit ni risque de march.

2- la dtermination des objectifs de laudit : Les principaux objectifs de laudit des comptes sont de sassurer : _ De la ralit des soldes, et notamment des comptes vue : comptes ordinaires et comptes pargne, comptes courants. Etc. _ De lapprciation de la structure et la stabilit des dpts, facteurs dterminants de la scurit et de la rentabilit dun tablissement ; _ De la prise en compte des intrts dans les rsultats : au niveau de lapplication des taux, du dcompte des intrts et du calcul, et de la comptabilisation des intrts

3-mthode dvaluation et comptabilisation : Il nexiste pas de normes ou de mthodes dvaluation particulire dactivit .Le plan comptable ne prescrit que les comptes terme chu quils doivent tre crdits aux comptes ordinaires de la clientle, alors que les bons de caisses chus doivent tre maintenus dans les comptes dorigine.

4- lapprciation de la structure des dpts : Limportance et la stabilit des dpts est un facteur fondamental de scurit et de rentabilit dun tablissement. Lvolution sur plusieurs annes de certains rapports significatifs permet dapprcier la base des dpts, donc la vulnrabilit la conjoncture : _ le rapport des ressources clientles sur les emplois clientles permet dapprcier la couverture des emplois clientles par les ressources clientles et la dpendance vis--vis du march montaire et
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des marchs financiers ; _ Le rapport des ressources non rmunres sur les ressources rmunres est un facteur important de la rentabilit.

5- ralit, justification et classification des comptes 5-1 la confirmation directe Les demandes de confirmation directes doivent porter essentiellement sur les comptes ordinaires de la clientle, pour lesquels il nexiste gure dautres moyens de sassurer de leur ralit, le nombre des comptes peut tre considrable dans les grandes banques de dpt et ncessiter lusage de mthode statistique, quant la dtermination de la taille de lchantillon et du choix de celui-ci. Les comptes terme, les bons de caisse, les comptes sur livret et les comptes dpargne pourront galement faire lobjet dune demande de confirmation. Le taux de rponse nest pas souvent satisfaisant. 5-2 les autres contrles : Lexamen des pices justificatives et lexamen analytique constituent les autres moyens de sassurer de la ralit des soldes.

5-3 la classification : La bonne classification des comptes, quil convient dexaminer au cours de laudit ne prsente pas de difficults particulires.

6- le contrle des comptes terme et les bons de caisse : Les comptes terme contiennent des ressources (les dpts) qui sont dposs par le client qui sengage ne pas rclamer ses dpts avant un certain dlai pour viter quelques risques : - Lapplication de taux dintrt non lgal, ou non autoris par la banque

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- le changement de la date dchance pour dtourner les fonds de la banque Le contrle des comptes terme permet la banque dviter les risques de retrait dargent avant le dlai prvu entre la banque et le client .

7- le contrle des comptes dpargne : On trouve dans certain cas au niveau des comptes dpargne quil y a une diffrence entre le solde du compte, et le solde inscrit dans le carnet dpargne, cette diffrence est due gnralement la non inscription des oprations tel que le report des agios crditeurs, la tenue du compte, ou autre transaction comptable (reu dun virement ou une mise disposition reu dune autre agence ). Dautres diffrences peuvent tre des erreurs de comptabilisation : Erreurs dans linscription des sommes ; Erreurs de totalisation ; Omission dun report ; Report dun dbit au crdit, ou linverse Double emploi .etc

Toutes ces erreurs sont dues des fautes dinattention. Elles sont dtectes lors de la vrification des galits du journal et de la balance, cette vrification doit tre faite par un comptable qualifie et expriment, en mme temps, tre suivie de contrle plus frquents et rigoureux, pour pouvoir viter ces erreurs. Donc, il faut contrler les carnets dpargne dune manire continue et suivre de prs les sommes retires par les clients. Tous les renseignements doivent tre inscrits dans le carnet (la somme retire ou verse en chiffres et en lettres et le contrle de lavoir). Finalement, la banque doit prendre en considration les procdures et veiller lapplication des recommandations, et la solution apporte par lauditeur.

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8-les autres comptes crditeurs de la clientle Dans la pratique, gnralement pour la dlivrance des cautions, la banque procde des provisions sur le compte du dbiteur. Cette provision est enregistre dans un compte client crditeur bloqu. Ce compte sera sold des la prsentation de la main leve. Dautres comptes peuvent constitus des dpts de garanties et autres intituls. 8-1 les dpts de garantie : Figure dans ce compte, les dpts de garantie effectus notamment loccasion de prestation de service : - les dpts de garantie lors dopration sur march, organiss et assimils dinstruments terme - les dpts dans le cadre dopration de crdit - bail, de location avec option dachat et de location simple Les contrles auront pour objectif de sassurer et de vrifier que ces comptes sont justifis, et quils ne contiennent pas dautres lments que ceux mentionns ci dessus. 8-2 autres sommes dues la clientle : Le compte enregistre les sommes en attente daffectation au crdit des comptes clients, de transfert, ou au crdit de tout autre compte. Ce sont principalement : Des encaissements reus par anticipation sur prts, Des provisions pour chques certifis, Des sommes reues affecter un compte de la clientle. Lauditeur aura pour objectif de vrifier que les lments inclus dans ces comptes sont justifis, quils ne sont pas anciens et quils ne contiennent pas dautres lments que ceux mentionns ci-dessus. Un reclassement pourrait ventuellement savrer ncessaire lissue de cette vrification

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9- les arrts de comptes : Les comptes ordinaires et les comptes dpargne sont arrts priodiquement pour permettre le calcul des intrts dbiteurs ou crditeurs. Les procdures de contrle interne mettre en place pour assurer la scurit et la fiabilit des arrts. Laudit des arrts de comptes consistent essentiellement vrifier que : Tous les comptes sont arrts. Les taux utiliss sont corrects et autoriss. Les calculs sont exacts. Les modifications dagios sont justifies et autorises par une personne habilite. Les intrts sont comptabiliss dans les comptes de charges et produits de la priode concerne. 10- linformation dans lannexe et le rapport de gestion : Lauditeur devra bien entendu, vrifier que ces informations, et toutes celles qui ont une importance significative, figurent dans lannexe aux comptes annuels et dans le rapport de gestion.

11-mise en place dun systme dinformation et contrle de gestion : Le systme dinformation aide la direction prendre les dcisions ncessaires et amliorer le management de la banque dune faon globale. Grace ce systme, la banque gagne beaucoup de temps et suit de prs tous les mouvements, les transactions et les soldes internes et plus particulirement ceux de la clientle.

Section 4) laudit des moyens de paiement :

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1) Dfinition de moyens de paiement : Un instrument de paiement est dfini comme un moyen qui permet de se librer dune obligation, il peut sagir dune opration qui consiste fournir une contre partie montaire contre la remise dun bien ou lobtention dun service. Il est rgi par les modalits ci- aprs : le moment et le lieu sont gnralement laisss la discrtion des parties et relvent de leur volont. Les frais engendrs sont priori la charge du consommateur sauf autre convenance des parties. La quittance ouvre droit au consommateur jouir de son bien ou service. Du point de vue juridique, cest larticle 113 de la loi 90/10qui sapplique : sont considrs comme moyens de paiement tous les instruments qui permettent toute personne de transfrer des fonds et ce quelque soit le support ou le procd technique utilis . Ainsi une autre dfinition tire du code montaire et financier Franais qui considre comme moyen de paiement tous les instruments qui permettent toute personne de transfrer des fonds, quel que soit le support ou le procd technique utilis les moyens de paiement font ainsi rfrence la monnaie scripturale. 14 2) les diffrents moyens de paiements : Les plus importants sont : - Les chques ; - Les effets ; - Les virements et les prlvements, - Les cartes de paiement ou de retrait, - Les espces. 2-1) Le chque :

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Code montaire franais art 311-3

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Cest un crit par le quel une personne (le tireur) donne une autre personne (le tir) lordre de payer une certaine somme un tiers (le bnficiaire ou le porteur) concurrence des fonds dposs chez le tir. 2- 2) Les effets : Il ya les lettres de changes ou les traites, les lettres de change relev, les billets ordre et les warrants. - La lettre de change ou la traite : La lettre de change est un titre par lequel une personne (le tireur) donne lordre une autre personne (le tir) de payer une certaine somme une certaine date, une troisime personne (le bnficiaire). La lettre de change est transmissible par endossement .le banquier peut escompter leffet ou la porter Lencaissement une date convenue. Lorsque le banquier escompte leffet, il avance de largent sont client (le bnficiaire) et crdite le compte de ce dernier avant que celui-ci ne soit pay. - le billet ordre : Le billet ordre est un titre par le quel un dbiteur (le souscripteur) reconnait sa dette et sengage payer son crancier, ou un tiers (le bnficiaire) une certaine somme une date dtermine. Contrairement la traite, cest donc le dbiteur qui prend linitiative de sacquitter de sa dette. 2- 3) les virements : Un virement est un ordre donn par un client deffectuer un transfert de fonds, par le dbit de son compte, un ou plusieurs bnficiaires. Ce mode de paiement est frquemment utilis par les entreprises pour les paiements des salaires et autre transactions pour le rglement de quelques fournisseurs sur la place. Il existe plusieurs possibilits pour effectuer le virement (virement place, hors place, virements tlgraphiques, etc). 2- 4) les prlvements :
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Il est mis par le crancier qui demande sa banque de prlever un certain montant sur le compte du dbiteur. 2-5) les cartes de paiement et de crdit : - Les cartes de paiement : Une carte de paiement est mise par un tablissement de crdit et permet son titulaire (le porteur) deffectuer ses rglements au moyen de celle-ci (ce qui quivaut un transfert de fonds) ou de retirer des espces dans les distributeurs automatiques de billet. - la carte de crdit : Les cartes de crdit constituent, outre un moyen de paiement, un instrument de crdit. Elles sont mises par des tablissements de crdit et aussi par des banques elles donnent droit, Une ouverture de crdit permanent, consentie en fonction de ses revenus. Le titulaire rgle ses achats laide de sa carte et ce montant Viendra simputer son compte de crdit qui sera alors rembours suivant une priodicit convenue le plus souvent par des mensualits

2-6) les espces : Les espces, savoir les billets et les pices de monnaie ont perdu de leur importance dans les oprations de rglement. Ils sont utiliss le plus souvent pour rgler de petite sommes dargent.

3) Les risques lis aux moyens de paiement : La masse des traitements et la complexit des circuits internes ou externes entrainent les risques suivants : Les fraudes externes ou les dtournements internes. Problmes techniques qui peuvent survenir sur le systme. Lutilisation des moyens de paiement des fins de blanchiment.

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 Dfaillance du systme informatique dont le rle est particulirement sensible du fait de la masse des oprations et de la complexit des systmes. Insuffisance defficacit du systme informatique, qui ncessiterait des traitements manuels trop nombreux, empchant ainsi de tirer profit des bienfaits du systme. La responsabilit de ltablissement peut tre invoque en cas de ngligence, dinsuffisance defficacit, et de clrit dans les encaissements, et entrainer des pertes financires ou un manque gagner important. Risque comptable : difficult de justifier la masse des paiements entirement automatiss, donc risque de perdre la piste daudit. Pertes conscutives des paiements non autoriss par le client ou ltablissement. 3-1) risque de la faiblesse du contrle des comptes : La ngligence dans le suivi des comptes clients entraine une faiblesse dans le contrle de ces comptes, cest pour cela quil faut mettre au point les moyens de paiement sur le plan de rgularit dutilisation pour faciliter leur contrle, ainsi que le contrle des comptes clients, tout en suivant une stratgie bien dfinie par la direction gnrale de la banque. Aprs avoir expos les diffrents risques des moyens de paiement, lauditeur doit tudier les faiblesses travers son contrle et sa vrification continue de la rgularit dutilisation des moyens de paiement, sans oublier de donner les recommandations ncessaires pour mieux grer les risques qui sont lis aux moyens de paiement.

4) Laudit des moyens de paiement :

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4-1) les tapes du droulement de la mission daudit des moyens de paiement : A) prparation de la mission daudit : Les points ci-dessous pourront tre examins. - Organisation gnrale de lactivit, politique en matire moyens de paiement, produits vendus, procdures, recueil de statistiques - Examen analytique des volumes et du rsultat de lactivit sur plusieurs exercices, et par rapport au budget pour identifier les modifications significatives et obtenir des explications. 15 Ces informations sont obtenues essentiellement par des entretiens avec les responsables et lexamen des documents disponibles. B) travaux daudit : Lauditeur examinera chaque point des dispositifs du contrle interne, vrifiera son fonctionnement par des tests et des sondages appropris, porter une apprciation sur son efficacit et, mettre des recommandations pour son amlioration. C) conclusion de la mission : A lissue de la mission, le rapport soulignera les points forts et les points faibles. Les recommandations mises pour amliorer le contrle interne seront suivies pour vrifier lapplication effective.

4-2) les oprations touches par laudit des moyens de paiement : - Laudit des virements. - Laudit concernant les chques. - laudit des traites, ou effets de commerce

4-2-1) laudit des virements :

15

Antoine SARDI audit et contrle interne bancaire d DUNDO p 960

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A) contrler les signataires de virement : Le virement est un ordre de paiement que le donneur dordre doit remettre sa banque de transfrer largent sur le compte du bnficiaire, donc cest une opration de dbiter un compte pour en crditer un autre du mme montant. Comme il est utilis dans les transferts interbancaires, versement des salaires, etc.. - Le virement se caractrise par diffrents types doprations : Le virement simple : Opration de compte compte. Le virement ordonn : Le titulaire dun compte ordonne sa banque de Transfrer un fond un tiers domicile dans une autre agence ou une autre banque. Lauditeur doit contrler les virements et sassurer de lidentit du propritaire du compte et celle du bnficiaire en vrifiant les spcimens de signature et surtout la vrification de la conformit de lopration et la conformit de la signature du donneur dordre. A travers ce contrle, lauditeur est en mesure de sassurer de la rgularit du virement.

B) sassurer que le contrle de virement a t tabli par du personnel qualifi : La qualification professionnelle est une condition essentielle dans le travail des tablissements bancaires. Lobjectivit et lindpendance sont des caractristiques de la qualit du travail offert aux clients. Donc lauditeur doit sassurer que le contrle des virements a t effectu par un personnel comptant qui possde : - une spcialit dans le domaine bancaire (selon les diplmes obtenus). - une exprience professionnelle. - lanciennet dans le domaine bancaire.

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C) sassurer que les virements ont t enregistrs dans le bon compte : Lopration de virement se droule en prsence du propritaire du compte et le bnficiaire, et chaque client doit avoir un numro de compte au niveau de la banque Chaque tablissement bancaire doit disposer doutils dinformatiques pour lui permettre de mieux grer les enregistrements, tout le travail doit tre informatis. A partir dici, lauditeur contrle tous les comptes bancaires de tous les clients et sassure que tous les virements ont t enregistrs dans le compte de la personne appropri laide dune programmation de loutil informatique du systme bancaire (un logiciel).

D) sassurer que les virements ont t enregistrs au moment convenu : Toutes les oprations bancaires qui seffectue au niveau de la banque sont enregistres quotidiennement, le suivi de ces enregistrements est contrl par un spcialiste du domaine bancaire, cest pour cela que tout virement devra tre enregistr temps, en vrifiant le numro du chque et la date marque dans ce chque. Par consquent, on peut sassurer que les virements ont t enregistrs en temps et lieu.

4-2-2) laudit des chques : Lauditeur doit rviser les tapes suivantes : a) Le contrle des chques : Pendant le contrle des chques, lauditeur doit vrifier : 1- Le numro du chque 2- La date de son mission 3- La signature de son propritaire 4- Et toutes les autres obligations du chque.
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On transmet ce contrle de chque la banque sil est lgal, ensuite la banque peut enfin imprimer et publier le chque. Cette procdure permet chacun des clients de bnficier dun numro de chque personnel dans la banque quil choisit, et dviter les falsifications, ainsi que les fraudes dans lutilisation des moyens de paiement. b-) si le traitement des comptes a t effectu temps : le traitement des chques signifie que ds larrive du client lagence bancaire pour effectuer un retrait, il doit remettre son chque un assistant charg du traitement des chques pour le contrle, lopration de retrait doit tre juste aprs la remise du chque, cest pour cela quon trouve dans le chque tous les dtails du client (nom et prnom de son propritaire, le montant quil veut retirer , la signature, le numro du chque, le lieu ou a t effectu le retrait et la date du retrait ) Donc lauditeur doit passer par le contrle de : 1234Le numro du chque et celui du compte. Sassurer que le retrait a t bien effectu par son propritaire. Contrler la date du retrait. Contrler la signature du propritaire du chque.

A travers ces contrles, lauditeur est en mesure dassurer que les chques sont traits temps et que les retrais ou versements saccordent avec la mme date de la remise du chque.

Grace loutil informatique, le traitement des informations est plus rapide et prcis, aussi, il est ncessaire dintgrer cet outil pour chaque banque et cela permet lauditeur davoir un accs direct pour se renseigner ou sinformer sur le compte dun client.

4-2-3) laudit des effets :

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Lauditeur contrle le portefeuille des effets par sondage, Il contrle : Les effets par rapport linventaire informatique ; Leur classification correcte (nature du crdit) ; Leur rgularit (signature, dure, forme) ; Les informations servant de base au calcul des intrts : date de dpart, chance, taux.

Section 5) Audit de la fonction crdit :

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1-dfinition de crdit : Lopration de crdit est tout acte par lequel une personne agissant titre onreux met ou permet de mettre des fonds la disposition dune autre personne, ou prend, dans lintrt de celle-ci, un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement, ou une garantie16 2- Les formes de crdit : 2-1- aux particuliers : 2-1-1-crdit bail : - leasing - location vente le crdit bail ou le leasing est un contrat par le quel une des parties sengage fournir lautre partie la jouissance dun bien meuble corporel un prix dtermin, que cette dernire sengage payer priodiquement. Ce type de crdit contient une option dachat en fin de contrat. (Exemple: la location dune voiture avec possibilit de lacqurir en fin de contrat) 2-1-2 - le crdit la consommation : - crdit ou prt affect, exemple : crdit auto - achat crdit, ou vente temprament La vente temprament est dfinie comme tout contrat de crdit qui doit normalement porter sur acquisition dun bien meuble corporel (lectromnager, vhicule, etc.) et dont le prix sacquitte en versement priodique, en trois payements au mois, sans compter lacompte. Un acompte dau moins 15% du prix de vente doit tre vers au vendeur la signature du contrat. Tant que lacompte nest pas pay. La vente nexiste pas.

2- Aux entreprises 2-1 crdits dexploitation :

16

Article 313.1 code montaire et financier franais

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Escompte commercial Ouverture de crdit Facilit de caisse Lettre de crdit, ou crdit documentaire Prt court terme concernant une opration donne ou un besoin saisonnier

2-2 crdits dinvestissement : - Prt dquipement - Ligne de crdit dinvestissement. 2-3 Crdit-bail : - Crdit bail dquipement - Crdit bail immobilier Selon la dure : A trs court terme (jusqu' 3 mois) A court terme (jusqu 2 ans) A moyen terme (jusqu7 ans) A long terme (jusqu 20 ans) A trs long terme (au del de 20 ans)

3-Dfinition du risque de crdit : La notion du risque de crdit est immdiatement associe au risque contrepartie ; pour un dossier donn, il est en effet clair que le risque majeur rside dans la volont, mais aussi dans la capacit de lemprunteur de faire face ses engagements17

1 Les pouvoirs public franais, rglement 97-02 relatifs au contrle des tablissements de crdit, labor par le comit de rglementation bancaire

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Le risque de crdit est le premier risque auxquels la banque est confronte ; cest le faite de ne pas tre rembours. Et encore il ya plusieurs autres risques connexes au risque crdit. 4-Les risques lis la fonction crdit : En dehors des risques lis au monde de lentreprise, les banques doivent faire face des risques propres leur secteur. Ces risques peuvent se distinguer comme suit : 1-Risque de taux Il sagit du risque des prts-emprunts. En fait, il doit tre mis en relation avec lvolution des taux de crdit. Par exemple, si un tablissement est emprunteur sur un taux variable, et que les taux augmentent, il se retrouvera en difficult puisque le cot du prt sera plus cher. De mme, si une banque emprunte taux fixe, et na pas anticip la baisse des taux, il se retrouvera aussi en risque de taux en payant un crdit plus cher que sil laurait souscrit un taux variable. Pour les banques, ayant des prts long terme taux fixe financs par des ressources taux variable (court terme), le risque est de voir le taux variable dpass brutalement le taux de ses prts. Il est noter que des instruments financiers qui (permettent de couvrir ces risques de crdit entre deux tablissements par exemple, vous anticipez une hausse des taux, et que vous avez un crdit taux variable ; vous pouvez mettre en place un mcanisme dchange avec un autre tablissement qui a un crdit taux fixe et qui a une autre anticipation que vous (baisse de taux). Risque de contrepartie Il sagit du non respect par un client dun engagement pris (non paiement, non remboursement). Les seuls moyens de limiter ces risques sont de demander des garanties auprs des clients (cautions) et de diversifier au mieux les
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engagements pris afin de ne pas mettre en pril ltablissement sur la possible dfaillance dun seul client. Diffrentes mthodes ont t mises en place pour tenter danticiper ce risque. Risque de liquidit Il sagit dun dcalage entre les sommes prtes et les dpts (disponibles) lorsque ces derniers sont insuffisants. Si par effet de mimtisme tout le monde souhaite vendre, et aucun acheteur ne se prsente, la panique se propage et le cours du sousjacent seffondre (cas de la crise de 1929). Par exemple, dans le cas dune vente dun actif financier (ou immobilier), si aucun acheteur ne se prsente, on se retrouve dans lincapacit de vendre ou de raliser une perte. Par rapport la premire crise financire moderne de 1929, il ya eut des cas de risque de liquidit lorsque des tablissements ne pouvaient faire face certains de leurs engagements. Notamment, ce fut le cas lorsquune banque ne pouvait pas parer tout moment aux dcaissements ventuels de la clientle. Ces risques sont les piliers du filet de scurit des banques et toutes les autres entreprises financires. Risque de fraude : Multi forme, il peut sagir par exemple de concours consentis de faux clients, donc il est bien vident, que le crdit est irrcouvrable. Risque pays : Bien connu des grands tablissements, il se manifeste lorsquun pays tranger ne dispose plus de rserves suffisantes pour faire face aux engagements en monnaie trangre de ses ressortissants. Le risque lgal et rglementaire : Lactivit de crdit est troitement rglementaire et le non respect de nombreuses dispositions peut conduire ltablissement supporter des pertes, soit directement, soit en raison de limpossibilit de mettre en uvre une garantie.

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5-Audit de la fonction crdit : La principale fonction dune banque est sa capacit grer des fonds un cout raisonnable de faon financier les engagements de pertes et les retrais des dposants. Lenvironnement dans lequel voluent les banques, les contraint matriser un nombre croissant de techniques et de rglementations et mettre en uvre une politique de matrise des risques toujours plus rigoureuses qu on observe au cours des dernires annes. En effet, cette tache ncessite un suivi pointu et une prise de dcision immdiate et efficace, vu les changements que subit le march bancaire et lincertitude du non remboursement des crdits, linsolvabilit des emprunteurs, peuvent tre la base du danger qui menace la stabilit de la banque ; cest pour cela que laudit est indispensable la fonction crdit par ce que cest avec laudit que les banques mesurent les risques associs aux crdits quelles accordent.

Cest ce moment que lauditeur doit faire preuve de professionnalisme, douverture desprit, il doit avoir une vision moderne des nouveaux systmes bancaires La maitrise des risques et les fautes que la banque effectue encore travers lexamen de tous les dossiers qui concernent les crdits et les documents constituants le dossier de crdit.

5-1) -La dmarche gnrale de laudit des crdits :

5-1-1)- dtermination des risques : La dtermination du risque est trs importante pour les crdits. A titre dexemple, les points suivants sont des facteurs significatifs des risques : 18
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A. SARDI audit et contrle interne bancaire d DUNDO p 780

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- une mauvaise qualit du portefeuille de crdit qui remettrait en cause la srnit de ltablissement - une mauvaise valuation des provisions, qui constituent un lment cl de la composante du rsultat bancaire et de la protection des fonds propres ; - le non exhaustivit des enregistrements, notamment des crdits par signature, qui fausserait les engagements rels de ltablissement ; - une comptabilisation incorrecte des produits, qui fausserait les rsultats de ltablissement. 5-1-2)- dtermination des objectifs de laudit de la fonction crdit : Laudit des crdits a pour but de runir les lments probants, suffisants et appropris pour obtenir lassurance raisonnable permettant dexprimer une opinion sur les crdits. Cet objectif peut tre atteint par des contrles permettant de sassurer de : - la justification, la ralit et la bonne classification des comptes pour viter des irrgularits et dventuels crdits fictifs ; - lvaluation et la qualit du portefeuille de crdit apte donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire - lvaluation des provisions, qui ont une incidence significative sur les rsultats, et dont linsuffisance grve lourdement lavenir de ltablissement ; - lexamen des oprations avec les parties lies ; - linformation financire contenue dans lannexe et le rapport de gestion.

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5-1-3)- la prise de connaissance : La prise de connaissance sera fonction de la connaissance qua lauditeur de lactivit de crdit et de la ralisation ou non dune mission pralable sur le contrle interne des crdits. En tout tat de cause, les lments suivants seront examins : - politique des crdits exprime par la direction gnrale est inclue dans les plans et les budgets ; - faits marquants de lexercice qui ont eu un impact sur lactivit et les risques ; - analyse et valuation des portefeuilles crdits ; - contribution de lactivit de crdit au rsultat courant ; - facteurs macro conomiques qui ont pu influencer sur la qualit des crdits, 5-1-4)- lapprciation du contrle interne : Cest la vrification du rapport du contrle interne. - Avec lapplication de laudit et en suivant la dmarche gnrale, la banque peut avoir des recommandations pour quelle puisse accorder les crdits en toute scurit.

Ceci en passant par les procdures suivantes : 1-La dtermination des objectifs : La banque doit disposer dune politique, de pratiques et procdures appropries, notamment de critres stricts de connaissance de la clientle. La distribution et loctroi de crdits sont dfinis par la politique de la banque, car ces objectifs sont lis lactivit bancaire.
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2)- les contrles gnraux : 2-1)- contrle des justifications et classification des crdits : Ce contrle permet de sassurer que les soldes contenus dans le grand livre sont bien gaux aux totaux des comptabilits auxiliaires ou dans les comptes courants, escomptes, crdits. Le risque tant une distorsion entre comptabilit gnrale et comptabilit auxiliaire. Il est important aussi de sassurer de lexistence de tous les crdits inclus dans le portefeuille. Il convient de ne pas perdre de vue quune fraude classique consiste attribuer des crdits des entreprises ou des particuliers dont les dossiers nont pas t autoriss. Ce travail peut tre fait par le contrle interne ; mais il est complt par laudit des crdits.19 2-2)- le contrle des dcouverts : Le moyen le plus efficace, pour ne pas dire le seul, de sassurer de la ralit des dcouverts, est lautorisation de crdit justifiant lactivit et les besoins de la relation. 2-3)- le contrle des crdits : Les crdits consentis lorigine dune convention (convention de crdit court terme ou convention de crdit dinvestissement), peuvent faire lobjet des contrles suivants : - concordance entre linventaire informatique des crdits et les comptes gnraux ; - suivre le compte dinvestissement clientle (portefeuille client) - concordance avec le dossier (convention de crdit et tableau dchancier). - prise en compte correcte des intrts courus.

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2-4)- examen des oprations avec les parties lies Les contrles des crdits aux dirigeants et aux actionnaires, tout en basant sur la vrification de : -Ces crdits ont t consentis des conditions normales par rapport aux autres clients: -Analyse financire pralable, autorisation selon les procdures en vigueur, conditions normales en termes de tarifs et de garanties ; - que leur situation financire ne suscite pas de rserves ; - que ces crdits sont dduits des fonds propres rglementaires. 2-5)-indpendance des exercices et rsultats : Il est centr sur un examen analytique, et des entretiens avec les responsables du contrle de gestion. 2-6) - lannexe aux comptes annuels et rapports de gestion. Les informations fournir pour les crdits et les provisions sont essentielles la comprhension des comptes annuels. Lauditeur devra, bien entendu, vrifier que ces informations, et toutes celles qui ont une importance significative, figurent dans les annexes des comptes annuels.

3) - la couverture et la division des risques : La division et la couverture des risques : Ainsi selon linstruction 74/94 du 29 Novembre 1994 relative la fixation des rgles prudentielles de gestion des banques et tablissements financiers, qui annule et remplace le rglement n91/ 09 du 14/08/1991 et linstruction n34/91 du 14 Novembre 1991 et son additif du 26 Octobre 1992 fixant les rgles prudentielles de gestion ;
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chaque banque et tablissement financier est tenu de respecter : Par entreprise : un rapport maximum entre lensemble des risques quil encourt du fait de ses oprations avec un mme bnficiaire et le montant de ses fonds propres nets, soit gal : (Ratio entreprise)1. - 40% compter du 1er Janvier 1992. - 30% compter du 1er Janvier 1993 - 25% compter du 1er Janvier 1995 Tout dpassement des taux sus indiqus sur un mme bnficiaire, doit tre suivi immdiatement par la constitution dune ouverture de risques reprsentant le doubles des taux indiqus : (taux du ratio de solvabilit) _ 8% le double du taux de 4% fin Juin 1995 _ 10% le double du taux de 5% fin Dcembre 1995 _ 12% le double du taux de 6% fin Dcembre 1995 _ 14% le double du taux de 7% fin Dcembre 1995 _ 16% le double du taux de 8% fin Dcembre 1995 de division du risque par

Par groupe dentreprise ou bnficiaire

Voir article n 2 de linstruction n 74/94 du 29/11/1994.

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Pour cette catgorie groupe , il y a lieu de veiller ce que la totalit des engagements dtenus sur les bnficiaires dont le ratio de division du risque de chacun dentre eux est suprieur 5% des fonds propres de la banque, nexcde pas (la totalit des engagements) Dix fois les fonds propres nets de la banque (ratio de division des risques par groupe dentreprise ou bnficiaire). La mesure dicte dans le cas ou cette norme nest pas respecte est dexiger un rapport daudit externe a chacun des bnficiaires concerns. Remarque : Il y a lieu de noter que cette mesure sapplique galement aux bnficiaires dont les ratios de division des risques suprieur 25%1. Exemple 1 : Ratio de division des risques par entreprise. Considrons que les fonds propres dune banque A sont de 15.000 Millions de DA. Considrons que le total engagement nets (dduction faite des garanties donnes par le bnficiaire et des provisions constitues par la banque) dune entreprise X domicilie dans cette banque est de 10.600 Millions de DA.

DUBERNET M., Gestion actif passif et tarification des services bancaires , Ed. Economica, 2000, p.126.

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Le rapport maximum, exig par les autorits montaires, entre ces deux paramtres tant de 25%, le ratio de division des risques sera donc : engagements nets de X Fonds propres nets de la banque A 10600 / 15000 = 70,66 % Le niveau dengagement maximum tolr tant de 25% des fonds propres nets, soit : 15.000 Millions DA. 25% = 3750 Millions DA. - le dpassement par rapport cette norme slve donc : 10600 Millions DA 3.750 DA = 6.850 Millions DA - la couverture constituer sera de 16% (le double du taux en vigueur, pour lexercice, concernant le ratio de couverture des risques), soit : (Le montant du dpassement 16%) 6.850 Millions DA .16% = 1.096 Millions DA. Exemple 2 : Ratio de division du risque par groupe dentreprises. Formule de calcul : des engagements nets de tous les bnfices dont le ratio de division des risques > 15% fonds propres nets 10% fois les fonds propres nets de la banque.
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des

Considrons que les fonds propres dune banque A sont de 15.000 Millions DA. Considrons que le total engagement net (dduction faite des garanties donnes par le bnficiaire et des provisions constitues par la banque) des entreprises suivantes domicilies dans cette banque Unit = Millions DA Engagements rapport - Entreprise A 3.200 - Entreprise B 3.000 - Entreprise C 2.800 - Entreprise D 3.400 - Entreprise C 2.500 Total engagements des entreprises = 14.900 Le ratio > 15% Le total engagement compar au fonds propres nets ne doit aucunement dpasser 10 fois les fonds propres. Ici les fonds propres : 15.000 * 10 = 150.000 Lengagement de 14.900 se situe dans les normes. Un rapport daudit externe est exig pour chacun de ces entreprises. Engagements/FPN 3.200/15.000 = 21,33% 3.000/15.000 = 20 % 2.800/15.000 = 18.6% 3.400/15.000 = 22.6% 2.500/15.000 = 16.6%

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Aprs avoir dfini le ratio Cooke, appel galement ratio de solvabilit, il convient de dterminer les lments constitutifs des fonds propres dune part et de recenser lensemble des risques de crdit, y compris ceux qui rsultent dengagements repris dans le hors bilan quil faut convenir en quivalent risque de crdit dautre part.20 Par suite, lopration doctroi de crdit est soumise deux facteurs essentiels : 1- les engagements de la banque dans loctroi des crdits doivent tre limits par rapport son capital. Ces limites sont habituellement exprimes en terme de pourcentage des fonds propres, la norme de 25% constitue gnralement le niveau maximal auquel une banque peut accorder des crdits un emprunteur 2- la banque doit prendre en considration les dpts qui sont mis sa disposition, ceci et pour viter le manque de confiance entre le client et sa banque, et pour affronter les risques de non remboursement. Lauditeur doit sassurer si les fonds propres couvrent les pertes ou non, car linsuffisance des fonds menace les dpts des clients. Automatiquement, la banque est au bord de la faillite. Aussi il est ncessaire que lauditeur encourage la banque acqurir dautres dpts en participant dautres activits qui lui permettent de garantir sa continuit et damliorer ses services en faveur des clients

20

Moulai khatir R. , thse de doctorat : gestion et valuation du risque facult des sciences conomique et de gestion , universit Tlemcen , 2008-2009.

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4)-Lanalyse des dossiers : Lanalyse des crdits se fera partir du dossier de crdit, qui doit luimme contenir les lments essentiels : fiche de synthse qui a servi lapprobation du crdit, analyse financire, ratios significatifs, et ces lments doivent tre utiliss dans un souci defficacit : Ne pas refaire ce qui a dj t fait. Cette dmarche permet galement dapprcier la qualit du dossier administratif. Le recours une analyse directe ne doit tre quexceptionnel, dans les cas notamment dune qualit mdiocre de ces dossiers. Ce qui serait un point extrmement ngatif. Pour que lauditeur procde lapprciation tant de la qualit du dossier administratif que de la qualit du risque, il est propos ci aprs une fiche par client. Il est clair que si ltablissement utilise une fiche comparable, il est prfrable de lutiliser pour viter un travail inutile. Des fiches comparables sont souvent utilises dans le processus dapprobation de crdit. Les documents qui constituent le dossier de crdit sont : 1- Statut de lentreprise, la date de sa cration, lobjet, la dnomination et ladresse exacte du sige social. 2- Le capital souscrit. 3- Un compte rendu dtaill sur lactivit de lentreprise 4- Le nombre et la liste des actionnaires. 5- Les documents comptables (situation rcente, les bilans et les tableaux de compte de rsultat des trois derniers exercices, et des bilans prvisionnelles, les annexes) 6- Mise jour des organismes fiscaux et para fiscaux (casnos + extrait de rle). 7- Tout document jug utile par le banquier. A lissue de ce processus, lauditeur doit tre en mesure dexprimer une opinion sur la qualit du dossier et la qualit du risque.

5)- le suivi priodique des comptes :

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Dans cette tape, lauditeur doit sassurer que les responsables passent par les tapes suivantes : Le suivi des comptes des clients, et une attention particulire la situation des debiteurs - La banque doit consolider les crdits non rembourss, c'est-dire un suivi continu de tous les crdits qui sont au niveau de cette banque. - Suivre les bordereaux de garanties et la mise jour des srets recueillies - La banque doit suivre les dpassements sur les concours octroys et les mettre jour. 6) - un systme dinformatique efficace : Lauditeur insiste et recommande la banque de se doter dun systme informatique efficace qui laide affronter les risques et de mieux connaitre les bnficiaires de crdit et leur capacit de remboursement, il lui permet aussi de connaitre toutes les informations sur ces clientsetc.

7) -la sparation de la fonction crdit des autres fonctions : Lauditeur doit vrifier que la fonction doctroi de crdit est indpendante et spcialise dans les oprations doctroi de crdit et quelle est supervise par un responsable qui tudie et analyse tous les dossiers concernant loctroi de crdit. Cette mthode permet la banque de suivre tous les bnficiaires de crdit et leur capacit de remboursement.

8) - La gestion du contentieux : Il faut que lauditeur sassure de la bonne gestion du contentieux, et dune manire continue pour viter tout conflit ventuel qui pourrait se manifester en cas de non paiement de crdits, et utiliser tous les moyens
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ncessaires pour apporter des solutions ce problme. 9) -la gestion efficace du portefeuille : La plus part des oprations de crdit seffectuent en contrepartie deffet de commerce qui engagent les clients payer leurs dettes, donc la Banque doit sauvegarder ces effets pour les utiliser auprs de la banque dAlgrie au cas ou elle manquera de liquidits. Aussi il est indispensable pour chaque banque de grer efficacement son portefeuille qui lui permet de faire face ses besoins de liquidit, et cest pour ca que lauditeur doit sassurer de la bonne gestion du portefeuille. 10) - la dlgation de signature : Lauditeur doit agir avec rigueur et exactitude dans cette tape et cela pour clairer le travail lintrieur de la banque, sans oublier de dmontrer ce qui suit : 1- Le pouvoir de dlgation (agence, succursale ou direction gnrale). 2- Les conditions du taux dintrt applicable. 3- Les avis des responsables et chargs de clientles concernant ltude du dossier de crdit. 4- Les bordereaux de garanties. 5- Les avis de la centrale des risques. 6- Les rserves effectues sur les dossiers de crdits. La mission de lauditeur dans la fonction de crdit est de veiller lapplication de toutes ces tapes par la banque, et aussi donner des recommandations et des solutions la banque pour lamlioration de sa situation. La fonction daudit est importante dans la fonction crdit, elle impose aux demandeurs daudit de revoir les dossiers de crdit les plus importants et faire une tude approfondie pour ces dossiers. Lauditeur veille que les dcisions soient toujours prises au moins par deux responsables pour une contre vrification, et leur analyse doit tre ralise par une entit
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indpendante des autres services. En fin de la mission lauditeur communique la banque ses remarques, suggestions et les recommandations ncessaires pour que la banque assainie toutes les rserves et amliore sans cesse les lacunes et les ngligences constates.

Conclusion :
Tout au long de ce chapitre, nous avons essay de rpondre aux questions poses dans lintroduction sur laudit bancaire. Il parait
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vident que nous ayant mis plus laccent sur laudit de la fonction crdit en la considrant comme le matre de la banque. Toutefois nous tenons rappeler quil ne constitue quun apport partiel et prliminaire concernant le thme de laudit bancaire.

Face aux mutations et volutions qu'ont connue les banques, le besoin d'instaurer des mcanismes de contrle s'est fait sentir et cela afin de garantir une certaine efficacit et de crer un climat de confiance. L'audit bancaire consiste une tape importante pour toute banque qui cherche une meilleure optimisation dune gestion sans risque et par la meilleure efficacit.

Laudit bancaire se situe dans le contexte d'valuation dans le but de rationaliser le fonctionnement de la banque est la soumettant la loi et aux rglements Ralis l'audit cest cern les contours et veiller en permanence la cohrence entre les faits et les procdures; faire un diagnostic global et examin la cohrence des choix avec la politique gnrale de la banque et enfin donner les recommandations juges utiles pour le sauvegarde du patrimoine de la banque.

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Chapitre

Introduction :
Laudit bancaire est trs important pour la scurit financire de toute banque, et surtout en ce qui concerne la fonction crdit, qui est une
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fonction trs influente sur la banque, elle peut lentrainer jusqu' la faillite. Etant donn que cette fonction est indpendante des autres fonctions de la banque lopration daudit des crdits, et lopration daudit des crdits une grande importance en ver la banque, jai jug utile de faire mon tude de cas sur laudit des crdits (audit engagement). Ce chapitre se partage en trois sections. Une prsentation de la Banque de Dveloppement Locale, son organigramme, et ses diffrentes fonctions font lobjet de la premire section. La deuxime section abordera un questionnaire tabli sur un chantillon de 60 banquiers des diffrentes banques de la place. Ce questionnaire est bas essentiellement sur les diffrentes taches et fonctions du service engagement et par consquent comment procder laudit de cette activit. Dans la troisime section, et suite aux diffrents rsultats, nous avons jug trs important de prsenter quelques recommandations qui peuvent tre dune utilit trs apprciable non seulement pour lauditeur mais aussi pour le service engagement de la banque.

Section1) 1) prsentation de lorganigramme de la BDL

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2) fonctionnement de la BDL :

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La banque dveloppement local BDL a t cre le 30 avril 1985, issu dune restriction du CPA elle est dote de la personnalit morale et de lautonomie financire. Elle est rpute commerante dans ses relations avec les tiers est soumise aux rgles gnrales relatives au rgime des banques et du crdit Le sige de la BDL est fix Staoueli (TIPAZA). Il peut tre transfr en tout autre lieu du territoire national par voie de dcret. La BDL excute conformment aux lois et au rglement toutes les oprations bancaire : _ Loctroi de prts et de crdit _ La contribution au dveloppement conomique et social des collectivits locales. _ la collecte du public des dpts de toutes formes et de toutes dures. 3) les ressources de la banque : _ Le fond social, ses rserves et provisions _ Les dpts vue et a terme quelle reoit du publique. _ Les disponibilits qui lui sont confies par les organismes publics. _ Les emprunts quelle peut contracter par nantissement de son portefeuille de titre ou de valeur _ Les avances du trsor pour le financement des programme de dveloppement. _ Les ouvertures de crdit par caisse et descompte quelle peut obtenir des autres tablissements bancaire notamment da la banque dAlgrie _ Tout autre produit et moyen financier rsultant de ses activits

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Section 2) 1) Faire un audit des engagements Dans le cadre dune tude de cas sur laudit des crdits dans les banques, et aprs avoir choisi un chantillon de 60 banquiers nous avons tablies le questionnaire suivant :

Questionnaire
1)- quest ce qui motive le banquier dans loctroi du crdit ? 1- Le secteur dactivit ; 2- Le montant du crdit sollicit ; 3- Les garanties recueillir ; 4- Lanciennet de la relation. 2)- quel est la proportion en pourcentage des types de crdit sollicits ? 1- Les crdits dexploitations ; 2- Les crdits dinvestissement. 3) - quels sont les critres fondamentaux pour loctroi dun crdit ? 1- les mouvements confis ; 2le chiffre daffaires ralis lentreprise ; 3- limportance de la relation ; 4- les garanties recueillies. par

4)- la prise de dcision se situe entre trois pouvoirs (agence, succursale et direction gnrale), quel est le pouvoir le plus objectif ? 1- pouvoir agence ; 2- pouvoir succursale ;
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3- pouvoir central. 5)- la fonction engagement est assimile la notion du risque ; de quelle manire peut on minimiser les risques (avant et aprs loctroi du crdit) ? 12une tude financire et comptable approfondie ; Une centrale des risques en temps rel ;

36)- existe-il un systme informationnel entre la direction de crdit et les services engagements dans les agences ? 1- oui 2- non Si oui, en quoi est bas ce systme ? 1- notes et instructions ; 2- orientation et procdures ; 3- autres. 7)- existe-il un systme informationnel entre les services engagements dans les agences et la direction de crdit ? 1- oui 2-non Si oui, en quoi est bas ce systme ? 1-tat des engagements (situation des dbiteurs) ; 2-tats mensuels. 8)- les bilans comptables sont-ils valids par le commissaire aux comptes (personnes morales) ? 1- oui 2- non
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Si oui, 1-les rserves sont elles leves immdiatement ? 2-existe-il dautres anomalies dceles par le banquier ?

9)- le dblocage du crdit se fait-il avant le recueil pralable des garanties ? 1- oui 2- non Si oui, pour quelle raisons ? 1- client potentiel dmarch ; 2- client jouissant dune bonne moralit ; 3- client trs important sur la place. 10)-les rgles prudentielles de la banque dAlgrie sont elles appliques la lettre par la banque ? 1- oui 2-non Si oui, quelle est linfluence de leur application ? 1diminution des engagements (15 jours du ca) ; 2- changement de domiciliation de quelques clients ; 11)- quelles est la garantie la plus efficace et qui est ralisable dans les plus brefs dlais nos jours ?

1- Garantie relle (hypothque lgale) 2- garantie financire.

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12)- est ce que vous vrifiez que les crdits octroys sont autoriss

1- Oui 2- Non Si oui 1- vrifier lexistence de lautorisation du crdit 3- vrifier Laccord du charg de crdit et le comite de la banque. 13) la vrification des situations des comptes dbiteurs par apport lautorisation se fait 1- quotidiennement 2-Hebdomadairement 4- Mensuellement 14)- lors de ltude du dossier est ce que vous donn de limportance au volet juridique 1- Oui 2- Non

15) est ce que les banques consultent la centrale des risques avant loctroi du crdit 1- oui 2-non

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Si oui 1- Avec autorisation du client 2- Sans autorisation du client

16)- sur quelle base la banque accepte les garanties fournis par le client 1- Selon limportance du client, et de laffaire 2- Selon la consistance du dossier 3- Connu au niveau de la place et ayant une bonne rputation 4- Selon lapprciation du risque par le charg du crdit 17) est ce que la banque contrle la destination des crdits octroies 1- oui 2-non Si oui 1- Il faut que les crdits court terme aillent pour le financement des exploitations 2- Les crdits long terme aillent pour les investissements 18)- ou cas de non remboursement des crances comment procder pour le recouvrement de la crance 1- voie de justice 2-a lamiable

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19)- est ce que le charg du crdit semplit aux conditions exiges par le rglement bancaire 1-oui 2-non Si oui 1- Selon son exprience 2- Selon son diplme 20)- la prise de dcision du banquier dans loctroi du crdit est-elle base sur 12345lanalyse des bilans et les TCR ; la rentabilit de laffaire ; la moralit de la relation ; les srets relles ; autres.

21)- quel niveau la banque possde une cellule daudit

1- au niveau de lagence 2- au niveau de la succursale 3- au niveau de la direction gnrale 22) existe il une sparation de tache dans les banques en se qui concerne ltude du dossier crdit 1- Oui 2- Non Si oui 1- Ltude se fait par un service Independent 2- Supervise par un responsable qui tudie et analyse tous les dossiers crdit

88

23)- possdez-vous une politique de crdit 1- Oui 2- Non Si oui 1- lappliquez vous dans votre tude du dossier 2- ou vous ne lappliquez pas

2)- Analyse et argumentation du questionnaire :

1- En analysant la premire question, la majorit de la population questionne estiment que les responsables des engagements sont
89

surtout motivs dans lopration doctroi de crdit par le secteur dactivit, tandis quune minorit (13 %) est motive par lanciennet de la relation

Octroi de Credit
60

50

40

Valeur Octroi de Credit

30

20

10

0 1 2 3 4 5

2- selon notre graphe, la proportion des types de crdit sollicits est 70 % les crdits dexploitation et 30 % pour les crdits dinvestissement.

90

Types de Crdit Sollicits

60

50

Valeur types de crdit sollicits

40

30

20

10

0 1 2 3 4 5

3- on constate selon notre questionnaire que les critres fondamentaux dans lopration de crdit se basent essentiellement sur les mouvements confis de la relation en compte courant avec 50 %, et les 50% reprsentent les critres pour le recueil des garanties.

91

Critres Fondam.pour Octroi de Crdit

60

Valeur critres fondam.pour octroi de crdit

0

50

40

30

20

10

. 4- les pouvoirs les plus objectifs de la prise de dcision se situent entre plus de 50 % pour le pouvoir agence et les 36 % restante reprsente le pouvoir succursale, et 24% direction gnrale

92

Pouvoir de prise de dcision

5- selon, notre questionnaire, la manire utilise pour minimiser les risques se situe entre deux rponses : 50 % de la population fondent leur rponse sur la ncessit dune centrale de risque, et 50% fondent leur rponse sur un suivi permanent de la relation.

93

minimiser les risques

32 30 28 26

Valeur minimiser les risques

24 22 20 18 16 14 1 2 3 4 5

6- presque la totalit (plus de 91 %) des rponses considre que le systme dinformation est bas seulement sur lenvoi des notes et instructions.
Systeme Informationnel Direct-Agence
60

Valeur systeme informationnel Direct-agence

50

40

30

20

10

0 1 2 3 4 5

94

7- pour le systme dinformation agence direction de crdit, il se base essentiellement sur lenvoi de ltat des engagements fin du mois, autrement dit la totalit de la population considre que ce systme est base seulement sur les diffrents tats du fin du mois (tat des engagements, tat des dbiteurs, tat des contentieux)

Systeme Informationnel Agence-Direction

Valeur systeme informationnel Agence-Direction
60

50

40

30

20

10

0 1 2 3 4 5

8- pour la validation des bilans par le commissaire en compte, plus de 16 % de notre population considre quil existe parfois des rserves et plus de 83 % considre que le banquier peut dceler des anomalies lors de son tude de dossier de crdit.

95

Validation des Bilans

60

50

40

Valeur validation des bilans

30

20

10

0 1 2 3 4 5

9- le dblocage du compte se fait lors du recueil des garanties et lors du nantissement du march. Ce nantissement reprsente lui-mme une garantie.

Periode du Dblocage
60

50

40

Valeur periode du dblocage

30

20

10

0 1 2 3 4 5

96

10- les rgles prudentielles ne sont pas appliques la lettre par les banques et leurs influences se reprsentent selon notre population questionne comme suit :

L'application des Regles Prudentielles

60

Valeur l'application des regles prudentielles

50

40

30

20

10

0 1 2 3 4 5

11- la garantie la plus efficace et ralisable dans les plus brefs dlais nos jours est le recueil dun nantissement sur titre ou une garantie financire.

97

La garantie la plus efficace

40

30

Valeur grantie plus fficace

20

10

0 1 2 3 4 5

12- presque 92 % des banquiers sassurent que les crdits octroys sont autoriss en vrifiant les deux tapes

La vrification de lautorisation des crdits octroys

98

13- pour la vrification des situations des comptes dbiteurs par apport lautorisation 30% et quotidiennement, 50% hebdomadairement, 20% mensuellement

La vrification des situations des comptes dbiteurs

14- plus de 80% des banquiers donnent de limportance au volet juridique dans leur tude du dossier

Limportance du cot juridique dans ltude dossier

99

15- la majorit des banques consultent la centrale des risques avant loctroi du crdit ; et cela et avec 90%de laccord du client et, 10% sans laccord

Laccord du client pour la consultation de la centrale des risques

100

16- cest selon limportance du client et laffaire que 24 banquiers acceptent la garantie et 12 banquiers selon la consistance du dossier et, 6 banquiers selon la rputation du client au niveau de la place, et les18 banquiers restant cest selon lapprciation du risque

Les bases pour accepter la garantie

101

17- oui la banque contrle la destination des crdits mais il ya que 70% des crdits dexploitation qui finance les exploitations et, 60% des crdits dinvestissements qui finance les investissements

102

La destination des crdits octroys

18- selon le questionnaire pos la plus part 70% des crances sont rembourses lamiable et ,30% par vois de justice

Le remboursement des crances

103

19- oui la majorit des chargs de crdit semplies aux conditions du rglement bancaire et, cest 80 % selon leur lexprience et, 20% selon le diplme

104

20- La prise de dcision dans loctroi du crdit est base selon la population de notre questionnaire sur : 25% fondent leur dcision sur lanalyse des bilans et les TCR. 10 % fondent leur dcision sur la moralit de la relation. 50 % fondent leur dcision sur les surtes relles. Et le reste (25 %) considre quil est indispensable de consulter la centrale des risques

105

Prise de Dcision dans l'Octroi du Crdit

consul centrale risq Analyse bilans -TCR

Moralit de l'affair

Suretes relles

21) - Aux niveaux des agences il nexiste pas de cellule daudit, - 20% considre lexistence dune cellule dinspection et de contrle au niveau de la succursale - et le reste considre lexistence dune cellule daudit au niveau de la direction gnrale.

106

La prsence dune cellule daudit

22) - il existe une sparation de tache aux niveaux des banques en se qui concerne ltude du dossier crdit et, elle se fait par un service indpendant, sauf que par fois le manque du personnel ne laisse pas le temps aux responsables pour superviser et rtudier tous les dossiers

23) selon le taux de rponse 57banquiers en rpondent quils ont une politique de crdit, mais il ya que 40 banquiers qui respectent cette politique, et le reste prennent des autres mesures

107

Lapplication de la politique de crdit par les banquiers

108

Section 3 Conclusion et recommandations

La banque met la disposition de sa clientle une varit de concours. La fonction crdit est lun des piliers fondamentaux de lactivit bancaire et pour cela laudit des engagements constitue un atout fort intressant pour mener des actions qui dune part obilissent la rglementation de la banque et ralisent les objectifs et la stratgie de linstitution tout en sauvegardant les intrts de la clientle dautre part. En fin, travers notre questionnaire, il tait indispensable de ressortir quelques recommandations que nous avons jug utile. 1- Il faut que chaque banque cre une cellule daudit rattach sa direction rgionale ou sa succursale. 2- Il faut que tous les crdits court terme octroys aillent pour le financement des exploitations, et les crdits long terme pour le financement des investissements ; et il faut aussi que les contrles se fassent au niveau de lagence par le biais du contrle de la journe comptable.

3- En ce qui concerne les systmes dinformation nous suggrons la mise en place dun systme plus efficace pour permettre la banque et aux banquiers davoir une banque de donnes qui contient tous les renseignements ncessaires sur la clientle de la banque et par segmentation.

4- Selon notre questionnaire, il est indispensable et dans limmdiat la mise en place dune centrale de risques en temps rel pour minimiser les risques et aider le banquier dans la prise de dcision.

109

5- Pour les srets relles, il est important de recueillir des garanties relles surtout lorsque les concours octroys sont importants.

6- Nous recommandons, le respect des rgles prudentielles surtout concernant les ratios de solvabilit et les ratios de couverture de risques.

7- Il faut que la banque renforce son systme de contrle des comptes dbiteurs, pour pouvoir viter tout risque de dtournement et de fraude. 8- Daprs le rsultat obtenu sur les exigences du rglement bancaire pour les chargs de crdit, il faut donner plus dimportance aux diplms et surtout aux cadres universitaires.

9- pour plus de relance conomique, il est indispensable de financer et daccompagner les gros dossiers dinvestissement gnrateur de valeur ajoute et demploi.

10 - Il faut que les banques fassent plus defforts pour le recouvrement des crances lamiable afin de minimiser les couts et gagner du temps.

11- nous suggrons que tous les banquiers prennent en considration la politique dsigne par la banque afin datteindre les objectifs tracs

Conclusion gnrale :
110

A travers ce mmoire, il est trs important de souligner l'importance de l'audit bancaire et en particulier l'audit du portefeuille crdit dans la banque. Face au nouvel environnement bancaire et financier durement concurrentiel et en divergence permanente, mais aussi d'opportunits, les institutions financires doivent engages de nombreuses actions d'amliorations et de dveloppement inscrites dans leurs plans d'action et de modernisation d'une part et surtout dans le cadre de la rglementation institutionnelle dicte par les pouvoirs publics d'autre part. Les banques doivent tre dotes de contrles permanents adapts la nature et l'ampleur de leurs activits et recouvrant plusieurs aspects: Dispositions claires de dlgation de pouvoirs et de responsabilit. Sparation des fonctions impliquant l'engagement de la banque. Introduction des systmes de contrles et procdures en temps rel. Traabilit des oprations et les diverses transactions. Suivi permanent et modalit d'inspection par spcialisation des taches au sein de chaque direction de la banque. Et en fin un environnement bancaire adquat qui active et amliore en permanence l'activit bancaire

BIBLIOGRAPHIE :
111

- Philipe NARASSIGUIN monnaie, banques et banque centrales dans la zone EURO d de boeck, 1re d mars 04 Dov Ogien, "Comptabilit et Audit Bancaire", Edition Dundo, 2006. DUBERNET M., Gestion actif passif et tarification des services bancaires , Ed. Economica, 2000. Grard Valin, Controlor & Auditor, Edition Dunod, 2006. A. SARDI audit et inspection bancaire d afges 1999 A.HAMINI," l'Audit comptable et financier", BERTI Edition, 1ere Edition, Alger, 2001, Stphane Thiery-Ddubuisson, Laudit , Edition la Dcouverte, 2004. Lawrence B. Sawyer, Sawyer's Internal Auditing: The Practice of Modern Internal Auditing, 4e d. (Altamonte Springs, Fla.: Institute of Internal Auditors, 1996). FAROUK BOUYACOUB, lentreprise et le financement bancaire . d casbah, Alger 2000. Jean-Charles BECOUR et Henri BOUQUIN, audit oprationnel, efficacit, efficience ou scurit , d economica 2me d paris 1996. NAULEAU.G & ROUACH.N, le contrle de gestion bancaire et financire , revue de banque, 1999 G. PETIT DUTALIS. Le risque du crdit bancaire d dundo Luc BERNET ROLLANDE, principe de technique bancaire , d DUNDO, 2me d paris 1999.

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Lois et rglement : 1- Rglement N 02-03 DU 18/12/2002 portant sur le contrle interne des banques journal officiel N84. 2- Loi 90/10 du 14/04/1990 relative la monnaie et au crdit 3- Rglement N97-02 des pouvoirs public franais, relatif au contrle interne des tablissements de crdits.
113

Revues : 1- Ministre des finances guide daudit . 2- Revue de la banque centrale dOran principe fondamentaux pour un contrle bancaire efficace , comite de bale 1997 4- Revue trimestrielle dite par la B.D.L N5 septembre 2005. 4- Revue Banque," Principes fondamentaux pour un control bancaire efficace", comit de bale, Sept 1997

114