UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR PROGRAMA CONTADURIA PBLICA TRIBUTARIA

GENERALIDADES DE LOS INGRESOS 1. CONCEPTO. En el mbito de la economa, el concepto de ingresos es sin duda uno de los elementos ms esenciales y relevantes con los que se puede trabajar. Entendemos por ingresos a todas las ganancias que ingresan al conjunto total del presupuesto de una entidad, ya sea pblica o privada, individual o grupal. En trminos ms generales, los ingresos son los elementos tanto monetarios como no monetarios que se acumulan y que generan como consecuencia un crculo de consumo-ganancia. Se define como ingresos todo lo que se perciba en calidad de pago (dinero o en especie). Como se puede ver entonces, el trmino ingresos se relaciona tanto con diversos aspectos econmicos pero tambin sociales ya que la existencia o no de los mismos puede determinar el tipo de calidad de vida de una familia o individuo, as como tambin las capacidades productivas de una empresa o entidad econmica. Los ingresos sirven adems como motor para la futura inversin y crecimiento ya que, aparte de servir para mejorar las condiciones de vida, pueden ser utilizados en parte para mantener y acrecentar la dinmica productiva. Se genera as un flujo de elementos (que pueden ser o no dinero) que entra en constante movimiento y dinamismo. La ecuacin de renta o ingresos per cpita busca representar el porcentaje de ingresos que cada habitante de una regin polticamente definible debera recibir de acuerdo al producto interno bruto (PIB) de la misma. Es decir que, estableciendo un ejemplo simplificado, si una regin cuenta con un producto bruto interno de 1.000.000 de pesos al ao y una poblacin de 1.000.000 de habitantes, corresponde a cada habitante un peso de inversin por ao. Esta relacin entre el ingreso de cada habitante y el producto interno bruto es til para entender la riqueza de un territorio ms que para saber cunto debera ganar o recibir cada individuo ya que esos porcentajes no son fcilmente aplicables en la realidad. Aqu es finalmente donde entra en juego la idea de desigualdad en los ingresos, elemento caracterstico de las sociedades capitalistas actuales (aunque presente a lo largo de la historia de la Humanidad), en las cuales una pequea porcin de la poblacin posee una parte central de la riqueza mientras el resto de los habitantes quedan sumidos en la miseria y en la pobreza. 2. CLASIFICACION: 2.1. Por la regularidad con que se perciba: Ordinarios o Extraordinarios. Se consideran ingresos ordinarios aquellos ingresos que se dan por la actividad principal del negocio u objeto principal del ente. Los ingresos Extraordinarios, como su nombre lo indica son ingresos ocasionales, es decir no son de la actividad principal del negocio u objeto principal del ente. REF.: artculos 20 a 25 del Cdigo de Comercio (D.E.410 de 1971). Estudiante consultar. 2.2. Por la forma de percepcin o realizacin: Recibidos en dinero o en especie, directamente o por intermedio de terceros. En dinero se entiende aquellos pagos recibidos en efectivo. En especie aquellos pagos recibidos en bienes por el valor comercial en el momento de la entrega. 2.3. Por el origen o Fuente: producto de la inversin o del capital, por la prestacin de servicios y mixto. Los ingresos por la inversin es la rentabilidad producida por el capital (bienes y derechos) como ganancias o utilidades; dividendos o participaciones; divisas; intereses y rendimientos financieros; prstamos o crditos; etc. Los ingresos por servicios son aquellos producidos por la fuerza de trabajo de las personas naturales como salarios y dems pagos laborales; honorarios, comisiones y servicios. Igualmente por la inversin de los bienes y derechos como arrendamientos, transporte y otros servicios. 2.4. Por la contraprestacin que se d: Onerosos o gratuitos. Oneroso requiere pago y gratuito no requiere pago. 2.5. Por la ubicacin de la fuente que los suministra: Nacionales o Extranjeros. Referencia art. 24 y 25 del Estatuto Tributario (D.E. 624 de 1989). Estudiante consultar.

2.6. Frente al rgimen impositivo: Grabados o no grabados. Se debe observar la regulacin del sistema tributario en Colombia, origen de los impuestos, normatividad o fundamentos jurdicos, principales impuestos, ingresos corrientes y su clasificacin. 3. Ingresos Fiscales. Llmese as a los ingresos que percibe el sector pblico, y que normalmente se consolidan en el presupuesto nacional, con los que se hace frente a los gastos del gobierno central y sus diferentes organismos. Los ingresos fiscales provienen, fundamentalmente, de los impuestos que se cobran a la poblacin. Tales impuestos pueden ser recaudados por el gobierno central o por los gobiernos regionales y locales, correspondindoles a estos ltimos una mayor o menor proporcin de los mismos segn lo estipule el ordenamiento legal vigente. Puede hablarse as, segn los casos, de federalismo fiscal o de centralismo fiscal. Adems de los impuestos, los gobiernos reciben ingresos por rentas especiales que cobran, como las que se recaudan en las aduanas o las que se reciben por concesiones especiales; por derechos de registro; por ventas o alquiler de la propiedad pblica; por utilidades del banco central o de institutos autnomos y empresas pblicas. Desde el punto de vista contable es preciso aadir, adems, los que provienen de los emprstitos que ste recibe, ya sea por la emisin de bonos de la deuda pblica o por la utilizacin de lneas de crdito internacional de diverso tipo. Los ingresos suelen dividirse en ordinarios, que son los ingresos regulares contemplados en el presupuesto pblico de cada ejercicio, y extraordinarios, que son los provenientes de emisiones especiales de la deuda pblica o de prstamos contingentes. 4. Impuestos. Carga obligatoria que los individuos y empresas entregan al Estado para contribuir a sus ingresos. Sin los impuestos, que histricamente han tomado muy diversas formas, no podra concebirse la existencia del Estado pues ste, como entidad jurdicamente independiente de las personas privadas, no tendra recursos para realizar sus funciones: defensa, prestacin de servicios, pago de funcionarios, etc. Los impuestos constituyen por ello el grueso de los ingresos pblicos y la principal base para sus gastos. En las sociedades modernas los impuestos se clasifican en dos grandes categoras: impuestos directos e impuestos indirectos. Los primeros recaen directamente sobre el contribuyente, en tanto persona natural o jurdica, e incluyen los impuestos sobre la renta, los que se cobran a las sucesiones y herencias, los impuestos al enriquecimiento, y tambin las cantidades que se pagan al fisco por la realizacin de diversos trmites personales, como la obtencin de documentos de identidad, licencias, pago de derechos, etc. Los impuestos indirectos son los que se cargan sobre las mercancas o las transacciones que se realizan con ellas: as sucede en el caso de los impuestos a las ventas, al valor agregado (IVA) o aadido, cuando se pagan aranceles para importar bienes, etc. La incidencia de uno u otro tipo de impuestos depende de las escalas que se establezcan y de los bienes sobre los que recaigan. Los impuestos directos, en especial aquellos que se aplican sobre la renta, suelen ser progresivos, es decir, ms que proporcionales en relacin a las rentas de los contribuyentes, por lo que se utilizan por los gobiernos que intentan redistribuir la riqueza entre los miembros de la sociedad. Los impuestos indirectos, cuando recaen sobre todos o casi todos los bienes y no sobre los pocos que se consideran suntuarios, resultan en contrapartida regresiva, porque los consumidores de menores recursos no pueden prescindir de la compra de ciertos bienes y servicios y el impuesto, por lo tanto, reduce ms que proporcionalmente los ingresos que reciben. Los impuestos directos se calculan normalmente sobre la renta o el enriquecimiento neto que una persona ha obtenido en un ao o perodo fiscal determinado, o sobre las ganancias de las empresas. Hasta hace algunas dcadas ste era el impuesto principal que recogan casi todos los gobiernos. A medida que las funciones del Estado fueron creciendo, que se difundieron polticas de corte redistribucionista y que se expandi la seguridad social, las escalas fueron aumentando tambin, para obtener los ingentes recursos fiscales que se iban requiriendo. Ello llev a que, ms all de cierto punto, se sintiesen los efectos de tan fuertes cargas impositivas sobre el ahorro y la inversin: al privar a los ciudadanos y las empresas de una significativa proporcin de los ingresos que superan una determinada cifra, se desalientan por completo los esfuerzos por aumentar la produccin y el ahorro. Los impuestos, por lo tanto, presentan un rendimiento decreciente ms all de cierto punto: la gente prefiere un mayor ocio frente a una renta imponible mayor e, incluso, puede tener que optar por el desahorro para poder mantener un cierto nivel de consumo. Por ello los impuestos directos se han reducido en muchos pases durante la ltima dcada y han sido sustituidos en parte, como fuente de ingresos fiscales, por los indirectos.

El tipo ms simple de impuesto indirecto es el impuesto a las ventas, que carga con un tipo uniforme a todas las ventas que se realizan a los consumidores finales. El impuesto a las transacciones, por otra parte, se cobra en cada intercambio comercial que se realiza en la cadena de produccin de un bien: por cada transaccin el comprador debe pagar un porcentaje fijo que se aade a su costo, el cual, as aumentado, vuelve a ser pechado con el impuesto, produciendo un "efecto cascada" que lleva a multiplicar por varias veces el valor inicial del producto. Por ello actualmente, en casi todas partes, se utiliza el impuesto al valor agregado: en este caso se cargan slo las transacciones netas entre las empresas, de modo tal que el impuesto recae sobre el diferencial entre el precio de venta final y la suma de los costos parciales. De esta manera cada empresa se ve obligada a actuar, por su propia conveniencia, como agente provisional de retencin, pues paga los impuestos de los insumos que utiliza para luego cargarlos en la siguiente fase de la cadena de produccin, con lo que se facilita y abarata la tarea de recaudacin impositiva; otra de las ventajas del IVA es que no afecta de un modo tan directo al consumo como el impuesto a las transacciones mencionado anteriormente. Cuando los impuestos indirectos recaen slo sobre cierto tipo de bienes, como en el caso de los productos suntuarios, el resultado final es poco alentador: las cifras recaudadas no suelen ser significativas y en cambio se produce una distorsin, a veces seria, en la asignacin global de recursos. Por ello estos impuestos especiales slo se suelen aplicar a ciertos bienes cuyo consumo se pretende desalentar: cigarrillos, licores, ganancias obtenidas en el juego, etc. En cuanto a los impuestos al capital o a la propiedad, que los gravan en s mismos, sin tomar en cuenta las rentas que produzcan, ellos han cado en desuso o se han aplicado slo en circunstancias muy especiales. El motivo es que, en la prctica, resultan claramente confiscatorios, desalentando las inversiones y el crecimiento, y erosionando los fundamentos de una economa sustentada en la propiedad privada.

PROF. HENRY FCO. ZULETA