Conceptos, definiciones y clasificacin de costos

48

Costo: Valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dlares mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, el costo en el que se incurre es pata obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se obtienen esos beneficios, el costo se convierte en un gasto.
Gasto: costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Ingreso: precio de los productos vendidos o servicios prestados. Prdida: disminucin de valor, sin haber prestados ningn beneficio.

Utilidad o prdida neta: resultados de la confrontacin de ingresos, gastos y prdidas en un periodo contable.

Conceptos, definiciones y clasificacin de costos

49

Supngase que el 2 de enero una empresa compra dos artculos de inventario a US$1,000.00 cada uno. El 15 de enero, la empresa vende uno de sus artculos por US$1,600.00. El articulo restante se descarta como sin valor el 28 de enero por que se descubri que estaba defectuoso y no era retornable.
Valor de: Inventario?, Gasto?, Prdida?, Ingreso?

Pool de informacin de la contabilidad de costos

50

El pool de informacin de la contabilidad de costos, para suministrar informacin optima, est integrado por los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos y la evaluacin del desempeo, as como los ingresos y los costos proyectados indispensables para la toma de decisiones gerenciales.
Clasificacin de los datos de Costo

1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8)

Elementos de un producto (Costo del producto) Relacin con la produccin Relacin con el volumen Capacidad para asociarlos Departamento donde incurrieron Areas funcionales Periodo en que se van a cargar los costos al ingreso Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones

Pool

Elementos de un producto (Costo del producto)

Otros costos de manufactura

51

Materiales

Mano de Obra

Directo

Indirecto

Indirecto

Directo

Materiales directos

Costos indirectos de fabricacin

Ejercicio

Mano de Obra directa

Costo

Relacin con la produccin

52

Costos Primos = Materiales Directos + Mano de obra directa

Materiales directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de fabricacin

Costos de conversin = Mano de obra directa + Costos Indirectos de fabricacin

Relacin con el volumen

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin.

53

Costos Variables

Costos Fijos
Los patrones de comportamiento de los costos que se van analizar se aplican nicamente dentro del rango relevante de una empresa

Costos Mixtos

Rango Relevante: Intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y costos variables unitarios permanecen constantes

Relacin con el volumen

Costos Variables

54

Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.
La implicacin para la gerencia en su proceso de planeacin y de control de costos variables seria la siguiente: si los dems factores se mantuvieran constantes, como precio de venta por unidad y costo fijo total, cada expansin deseada de la actividad productiva por unidad ocasionara un cambio incremental en los costos variables totales igual a un monto constante por unidad. En la medida que el precio de venta por unidad exceda el costo variable por unidad, debe aumentarse la actividad de produccin.

Relacin con el volumen

Costos Variables

55

Patrn de comportamiento de los costos variables totales de material directo basado en US$100.00 por unidad.

Relacin con el volumen

Costos Variables

56

Patrn de comportamiento de los costos variables por unidad de material directo basado.

Relacin con el volumen

Costos Fijos

57

Son aquellos en el que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad varia con la produccin. Mas all del rango relevante de produccin, variaran los costos fijos.
La implicacin para la gerencia en su proceso de planeacin y de control del Costo Fijo es la siguiente: Si los dems factores permanecen constantes, como el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva debe expandirse hasta donde sea posible, la cual reducir el costo

Relacin con el volumen

Costos Fijos

58

Por ejemplo: supngase que el costo fijo total de arrendar una bodega es de US$20,000.00 anuales si la produccin esta entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la produccin sea menor que 5 unidades, puede arrendarse una bodega mas pequea por US$15,000 anuales.

Relacin con el volumen

Costos Fijos Patrn de comportamiento de los costos fijos totales de bodega.
Rango Relevante B $20,000.00 Costos fijos totales

59

Costo en dolares

$15,000.00 Rango Relevante A $10,000.00

Costos fijos totales

9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Produccion

En consecuencia, existen dos rangos relevantes en esta situacin; el rango relevante A, que comprende desde 0 a 4.99 unidades de produccin, y el rango relevante B, que cubre desde 5 a 14.99 unidades de produccin.

Relacin con el volumen

Costos Fijos
$20,000.00

60

Patrn de comportamiento de los costos fijos por unidad de bodega.

Rango Relevante B Costos fijos totales

Costo en dolares

$15,000.00 Rango Relevante A $10,000.00

Costos fijos totales

A $ 4,000.00 B $ 2,000.00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Produccion

Una produccin de 5 unidades originaria un costos fijo por unidad de US$4,000 (A). Si la produccin se incrementa a 10 unidades, el costo fijo disminuira a US$2,000 (B). El cambio en el costo fijo por unidad con relacin a los cambios en el volumen genera una curva con pendiente descendente por que los costos fijos por unidad varan inversamente con el nivel de actividad, pero no cambian, en su totalidad, en proporcin directa con los cambios en el volumen.

Relacin con el volumen

Costos Fijos

61

Existe un error potencial en el tratamiento del costo fijo unitario. El hecho que el costo fijo unitario cambie a medida que varia la produccin no significa que el costo fijo deba tratarse como costo variable. Si de incrementan el volumen de produccin (dentro del rango relevante) disminuir el costo fijo por unidad, pero los costos fijos totales no cambiaran.

Relacin con el volumen

Costos Fijos

62

Ejercicio

Suponga que al inicio del ao 2009 se compro un vehculo por un valor de US$40,000 para los departamentos A y B. Se espera que el vehculo dure 4 aos sin valor residual y se deprecie empleando el mtodo de lnea recta. Se proyecta utilizar el vehculo un total de 10,000 horas en el ao 1; 6,000 horas para el departamento A y 4,000 para el departamento B. Los US$10,000 de depreciacin anual van a asignarse a cada departamento con base en las horas utilizadas.

Relacin con el volumen

Costos Fijos

63

Durante el ao 2009 se emplearon las siguientes horas:

Departamento A Departamento B 6,000 horas 4,000 Horas

Durante el ao 2010 se emplearon las siguientes horas:

Departamento A
Departamento B

6,000 horas
2,000 Horas

Calcule el cargo por depreciacin que se debera asignar a los departamento para cada uno de los aos.

Relacin con el volumen

64

En resumen, se observa lo siguiente acerca de la relacin entre el costo y volumen del rango relevante: 1. Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen. 2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. 3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando varia el volumen. 4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta)

Relacin con el volumen

Costos Mixtos

65

Estos costos tienen caractersticas de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin.

Semivariables
La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado articulo o servicio

Escalonado
La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.

Relacin con el volumen

Costos Semivariables

66

$ 4,000.00 $ 3,500.00

Suponga que una empresa arrienda un camin de reparto con un cargo constante de US$2,000 mas US$0.15 por cada milla recorrida. Si durante el ao se recorren 10,000 millas, el costo total anual del camin de reparto es de US$3,500.

Costos semivariables $ 3,000.00 $ 2,500.00

Costo Totales

Variable US$1,500

$ 2,000.00 $ 1,500.00 $ 1,000.00 $ 500.00 5000 Millaje 10000 Parte fija US$2,000

Relacin con el volumen

Costos Semivariables

67

Suponga que se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores y se le paga US$30,000 anuales

$ 210,000.00 $ 180,000.00 $ 150,000.00 Costos escalonados

Costos totales

$ 120,000.00 $ 90,000.00 $ 60,000.00 $ 30,000.00 10 20 30 40 50 60 Cantidad de Trabajadoores 80

Relacin con el volumen

68

Ejercicio: La Compaa XYZ necesita pronosticar el ingreso operacional del prximo ao, suponiendo que se duplicaran la produccin y las ventas de 10,000 unidades de este ao. La Informacin disponible para la gerencia es el Estado de Resultados Integral utilizado en la contabilidad financiera, es:
Ventas (10,000 c/u a US$40) Costo de los bienes vendidos (10,000 c/u a US$25) Utilidad Bruta Gastos operacionales (10,000 c/u a US$5) Utilidad operacional 400,000 250,000 150,000 50,000 100,000

Costo variables unitarios: Costo de los bienes vendidos $20.00, Gastos operacionales $4.00 Calcule la nueva utilidad operacional

Capacidad para asociar los costos

69

Capacidad de la Gerencia para asociarlo en forma especifica a Ordenes, departamentos, territorios de ventas, etc.

Costos Directos

Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o areas especficos. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos Son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no son directamente asociables a ningn articulo o rea. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artculos o areas con base en las tcnicas de asignacin.

Costos Indirectos

Departamento donde se incurrieron

70

Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El costo por departamento ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

Departamento de produccin: Estos contribuyen directamente a la produccin de un articulo e incluye los departamentos donde tiene lugar los procesos de conversin o de elaboracin. Comprende operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el producto manufacturado.
Departamento de servicios: Son aquellos que no estn directamente relacionados con la produccin de un articulo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros departamentos . Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de produccin, puesto que estos se benefician de los servicios suministrados.

Areas Funcionales

71

Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada. Todos los costos de una organizacin manufacturera pueden dividirse en costos de manufactura, de mercadeo, administrativo y financiero, definidos de la siguiente manera:
Costos de manufactura. Estos se relacionan con la produccin de un articulo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin. Costos de mercadeo. Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio

Costos de Administrativos. Se incurren en la direccin, control y operacin de una compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y staff.

Costos de financieros. Estos se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa. Incluye el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los prestamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes

Areas Funcionales
Analisis por funciones

72

Concepto Costo de manufacturas Costos de mercadeo Costos Administrativos Costos financieros Costos operacionales totales

Ao 1 $ 250,000.00 $ 90,000.00 $ 50,000.00 $ 10,000.00 $ 400,000.00

Ao 2 Cambio Total $ 335,000.00 $ 85,000.00 $ 90,000.00 $ $ 70,000.00 $ 20,000.00 $ 5,000.00 -$ 5,000.00 $ 500,000.00 $ 100,000.00

Si la gerencia de una compaa desea realizar las operaciones de un periodo corriente, un mtodo seria clasificar los costos por funciones y compararlos con los costos paralelos de un ao anterior. Saber que una empresa tuvo costos operacionales totales de US$400,000 en el ao 1 y costos operacionales totales de US500,000 en el ao 2, no suministrara suficiente informacin a la gerencia para determinar la(s) causa(s) del incremento. Seria necesario otro anlisis detallado por funciones a fin de explicar porque los costos totales aumentaron US$100,000.

Periodo en el que los costos se comparan con los ingresos

73

Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base de cuando se cargan contra los ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (Capitalizacin) y luego se deducen (se cargan como un gasto) a medida que se usan o expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (gastos de operacin). La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin de los E.F. y en la asociacin de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado.

Costos del producto.

Costos del periodo.

Periodo en el que los costos se comparan con los ingresos

Costos del producto.

74

Son los que se clasifican directa e indirectamente con el producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y, por consiguiente, se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como un gastos, denominado costo de los bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos se enfrentan con los ingresos del periodo en el cual se vendan los productos.

Periodo en el que los costos se comparan con los ingresos

Costos del periodo.

75

Estos costos, que no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relacin entre costo e ingreso. Los siguientes son ejemplos de los costos del periodo: el salario de un contador, la depreciacin del vehculo de un vendedor e intereses.

Periodo en el que los costos se comparan con los ingresos

Capitalizacin Costo Gasto Corriente

76

Activo (beneficio futuro)

Materiales directos Costos indirectos de fabricacin Costo no expirado Costo del producto

Gasto (sin beneficio futuro)

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo no expirado

Costo de los bienes vendidos

Gastos de venta generales y administrativos

Costo del periodo Estado de resultados integral

Gastos de venta generales y administrativos

Relacin con la planeacin, el control y la toma de 77 decisiones

Costos estndares y costos presupuestados Costos controlables y no controlables

Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales

A continuacin se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.

Costos relevantes y costos irrelevantes

Costos diferenciales

Costos de cierre de planta

Costos de oportunidad

Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones

Costos estndares y costos presupuestados

78

Los costos estndares son aquellos en los que debera incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costo estndar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin; cumplen el mismo propsito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total mas que sobra una base de costo unitario. La gerencia utilizada los costos estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones.
Costos estndares Costos reales Desvi (Toma de decisiones)

Relacin con la planeacin, el control y la toma de 79 decisiones

Costos Controlables y no controlables

Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
Pirmide de funciones gerenciales bsicas

Orientacin. Gestin.

Operativo.

Relacin con la planeacin, el control y la toma de 80 decisiones

Costos fijos comprometidos Y costos fijos discrecionales Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal asalariado, etc.). Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin de los ejecutivos, etc.
Comprometido: No puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organizacin para operar, incluso, a nivel mnimo de capacidad productiva. Discrecional: Puede ajustarse de manera descendente, que as permite que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados

Relacin con la planeacin, el control y la toma de 81 decisiones

Costos relevantes y costos irrelevantes

Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones del a gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costo irrelevante. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra.

Relacin con la planeacin, el control y la toma de 82 decisiones

Costos Diferenciales
Es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.

Costos de oportunidad
Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin acogida. Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propsitos de una toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar un alternativa propuesta.

Relacin con la planeacin, el control y la toma de 83 decisiones

Costos de Cierre de Planta Son los costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventajas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos usuales de cierre de fabrica que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son: arrendamiento, indemnizacin, costos de almacenamiento, seguro y salarios del personal de seguridad.

Resumen

84

Los datos de costos suministrados por la contabilidad de costos o gerencial suministran la informacin necesaria para el costeo de los bienes manufacturados y la asignacin de estos costos al inventario final y costo de los bienes vendidos. Las polticas de fijacin de precios dependen de la informacin suministrada por los datos de costos, adems de mltiples factores externos.

Resumen
Problema. La empresa XYZ produce radios para automviles. La siguiente informacin de costos esta disponible para el periodo que termino al 31 de diciembre de 2010.

85

Materiales empleados en la produccin: US$120,000. de los cuales US$80,000 fueron materiales directos. Costo de mano de obra de fabrica por el periodo: US$90,000, de los cuales US$25,000 fueron para mano de obra indirecta. Costos indirectos de fabricacin por servicios generales: US$40,000 Gastos de venta, generales y administrativos: US$60,000

Se pide: a) Costos primos, b) Costos de Conversin, c) Costo de producto, y d) costos del periodo.

Naturaleza de los costos de produccin

Costo de produccin
Costos Variables Los costos variables totales son aquellos que varan directa y proporcionalmente con los cambios en el volumen. Ejemplo Costos Fijos Los costos fijos totales, por otra parte, son aquellos que no modifican con los cambios en el volumen dentro de un rango relevante. Ejemplo

86

Materiales directos, mano de obra directa, costo de energa para el equipo de produccin

Ejercicio

Pago de alquiler, salarios de staff, Depreciaciones

Anlisis del punto de equilibrio (Unidades)

( ) =

87

=
Para obtener la frmula del punto de equilibrio en unidades, se utiliza la siguiente notacin: C P V F IT CT CVT = = = = = = = Cantidad de unidades Precio de venta por unidad Costo variable por unidad Costo fijo total Ingreso total Costo total Costo variable total

F C P V
Obsrvese que esto concuerda con la frmula para el punto de equilibrio en unidades, encontrada anteriormente. El margen de contribucin por unidad es P V. Tngase en cuenta, sin embargo, que esta frmula se aplica solo si las unidades se venden por el mismo precio de venta y tienen costos variables similares por unidad de produccin.

Anlisis del punto de equilibrio (Unidades)

Solucin Grafica del Punto de equilibrio
$
Grafica del costo fijo

88

US$ 30,000

Costo fijo total

Cantidad de unidades (a)

Anlisis del punto de equilibrio (Unidades)

Solucin Grafica del Punto de equilibrio
Grafica del costo variable

89

Costo variable total

Cantidad de unidades (b)

Anlisis del punto de equilibrio

Solucin Grafica del Punto de equilibrio
Grafica del costo total

90

Costo total

US $30,000

Cantidad de unidades (c)

Anlisis del punto de equilibrio (Unidades)

Solucin Grafica del Punto de equilibrio
Grafica del ingreso total

91

Ingreso total

Cantidad de unidades (d)

Anlisis del punto de equilibrio (Unidades)

Solucin Grafica del Punto de equilibrio
$ Ingreso total Costo total

92

Utilidad

Punto de equilibrio Perdida

US$ 30,000

3,750 Cantidad de unidades (d)

Anlisis del punto de equilibrio (Dlares)

93

1 %

= 1

Donde: S

v
F

= =

Venta de dlares en dinero Costos variables como un porcentaje de las ventas en dinero Costo fijo total

Anlisis del punto de equilibrio (Dlares)

94

El costo fijo total anual es de US$30,000. Puesto que el costo variable por unidad es igual a US$1 y el precio de venta es de US$9, el costo variable es 11.1111% de ventas (US$1/US$9). En trminos de la ecuacin

=
F = US$30,000 v = 11.1111% = 0.111111 Por tanto, el coeficiente del margen de contribucin es: 1 0.111111 = 0.888889 Al sustituir estos valores en la formula:

$30,000 0.88889

US$33,750

Anlisis del punto de equilibrio

95

Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los costos variables sobre el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio variara cuando cambia cualquiera de los tres factores que se usan para determinar el punto de equilibrio. Obsrvese ahora como un cambio en cada uno de estos factores afecta el punto de equilibrio.

Costos Fijos

Precio de venta

Costos Variables

Si cambian

Punto de equilibrio

Anlisis del punto de equilibrio

96

Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los costos variables sobre el punto de equilibrio.
Costos Fijos

Cuando varan los costos fijos el punto de equilibrio cambiara en la misma direccin en que se modifican los costos fijos. Por ejemplo, si aumentan los costos fijos, se incrementara el punto de equilibrio porque deben venderse ms unidades con el fin de cubrir los costos fijos mayores. Por ejemplo, supngase que los costos fijos anuales totales son US$40,000 en vez de US$30,000. El punto de equilibrio en unidades para el nivel ms alto de costos fijos se encuentra como sigue:

Formula del punto de equilibrio en unidades

F C P V

US $40,000 5,000 Unidades US $9 US $1

Anlisis del punto de equilibrio

97

Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los costos variables sobre el punto de equilibrio.
Precio de venta

Cuando varia el precio de venta por unidad el punto de equilibrio cambiara en direccin opuesta al cambio en el precio de venta. Es decir, si una compaa puede aumentar o (disminuir) su precio de venta, se requerirn menos (mas) unidades para lograr el punto de equilibrio. Por ejemplo supongamos que puede incrementar el precio de venta por unidad de US$9 a $11, aumentando el margen de contribucin por unidad a US$10. El punto de Equilibrio en unidades es entonces:

Formula del punto de equilibrio en unidades

US $30,000 F 3,000 Unidades C US $11 US $1 P V

Anlisis del punto de equilibrio

98

Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los costos variables sobre el punto de equilibrio.
Costos variables El punto de equilibrio cambiara en la misma direccin en que varia el costo variable por unidad. Esto se debe a que el costo variable por unidad aumenta (disminuye) a medida que disminuye (aumenta) el margen de contribucin por unidad; por consiguiente, deben venderse ms unidades; para cubrir los costos fijos. Por ejemplo, si aumenta el costo variable por unidad, se incrementara el punto de equilibrio. Para ejemplificar esto, suponga que el costo variable por unidad aumenta de $1 a $4. El punto de Equilibrio en Unidades incrementara de 3,750 a 6,000 unidades como aparece a continuacin:

Formula del punto de equilibrio en unidades

F C P V

US $30,000 6,000 Unidades US $9 US $4

Anlisis de Costo Volumen Utilidad

El anlisis del punto de equilibrio indica el nivel de ventas en el cual las utilidades sern cero. Con frecuencia, la gerencia requiere informacin en cuanto a la utilidad para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo.

99

Para cualquier nivel de ventas dado de ventas, puede determinarse la utilidad para una lnea de productos especifica, como sigue:

Utilidad = Ingreso total - Costo variable total Costo fijo total

Se puede re expresar utilizando la notacin anterior

Utilidad = P*C V*C F

Utilizando los datos del ejemplo de la Sra. Juana Prez, utilidad seria de:

Utilidad = US$26,000

Anlisis de Costo Volumen Utilidad

Supngase que la gerencia deseaba conocer el nivel de ventas en unidades necesario para generar una utilidad objetivo. Esto puede determinarse despejando C en la ecuacin de la utilidad anterior.

100

Por tanto, la cantidad de unidades que deben venderse con el fin de generar una utilidad objetivo es como sigue:
Ventas para lograr una utilidad objetivo (en unidades)

Utilidad objetivo Costos fijos totales Margen de contribucion por unidad

Utilizando los datos del ejemplo de la Sra. Juana Prez, las ventas para la utilidad objetivo de US$40,000. la cantidad de estuches cosmticos que deben venderse para generar la utilidad objetivo es 8,750 unidades.

Anlisis de Costo Volumen Utilidad

La formula de la utilidad y del nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo puede expresarse tambin en trminos de ventas en dinero. La formula para cada caso, utilizando la notacin empleada anteriormente a continuacin:
Utilidad = S v * S F
Y

101

Ventas para lograr una Utilidad objetivo Costos fijos totales utilidad objetivo Coeficient e del margen de contribucion por unidad (en dlares)

Ajuste por impuesto sobre la renta

102

Las formulas para el anlisis de costo volumen utilidad presentadas anteriormente, pueden modificarse para incluir el impuesto sobre la renta, como sigue:
Utilidad despus de impuestos = (1 I )*(P*C C*V F)

Ventas para lograr una Utilidad despues de impuesto Costos fijos totales utilidad objetivo (en 1- I unidades) Margen de contribucion por unidad

Utilidad despues de impuestos Ventas para lograr una Costos fijos totales utilidad objetivo 1- I (en dlares) Coeficient e del margen de contribucion

Anlisis de Riesgo y Utilidad

103

Una medida til para la gerencia en la planeacin de la utilidad es la del porcentaje mximo en que las ventas esperadas puedan disminuir y aun generar una utilidad. Esto se conoce como margen de seguridad y se calcula as (tanto para las ventas en unidades como en dlares):

Margen de Seguridad

Ventas esperadas - Ventas en el Punto de Equilibrio Ventas esperadas

Aplicando los datos del ejemplo de la Sra. Juana Prez. La cantidad que esperaba vender es de 7,000 y como el punto de equilibrio es de 3,750 unidades, el margen de seguridad es:

7,000 - 3,750 M argen de Seguridad 0.46 o 46% 7,000

Por tanto, la medida que las ventas reales no sean inferiores a 46% de lo que se esperaba, la Sra. Juana Prez obtendr una utilidad

Anlisis de Riesgo y Utilidad

Riesgo Operativo

104

El riesgo operativo tiene que ver con la probabilidad de que la empresa no pueda enfrentar los costos y los gastos fijos de operacin inherentes a su actividad.
Riesgo Operativo Costos y Gastos de Operacin Fijos Ingresos - Costos y Gastos Variables

Aplicando los datos del ejemplo de la Sra. Juana Prez., el riesgo operativo , al nivel de venta estimado, seria de:

Riesgo Operativo

US$30,000 54% US $63,000 US $7,000

Comparacin de diferentes procesos de produccin

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Un problema que enfrenta la gerencia es la seleccin entre diferentes alternativas de produccin, las cuales tiene diversos costos fijos y variables. Por ejemplo, la gerencia puede estar considerando dos procesos alternativos de produccin. El primero tiene un costo fijo alto, pero un bajo costo variable por unidad; el otro tiene un costo fijo bajo, pero un alto costo variable por unidad. Cul es proceso de produccin que debera adoptar la gerencia?
Proceso A Costos Fijos Totales Costo variable por unidad US$500,000 20 Proceso B US$2,500,000 10

Independientemente del proceso de produccin seleccionado, la gerencia espera vender cada unidad a US$30. Adems, la capacidad de produccin ser la misma para ambos procesos de produccin: 6 millones de unidades.

Limitaciones del Anlisis

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El anlisis del punto de equilibrio y de costo volumen utilidad, tal como se ha descrito, constituyen herramientas tiles para la toma de decisiones para la toma de decisiones gerenciales. Sin embargo presenta ciertas limitaciones tales como:
Dificultades para la clasificacin de los costos

Dificultades para la estimacin de la relacin costo volumen

El supuesto de linealidad del costo y el ingreso

Dificultades para las aplicaciones a los multiproductos

Limitaciones del Anlisis

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Dificultades para la clasificacin de los costos

Como se sealo al comienzo, la clasificacin del costos en fijos y variables , no es tan sencilla en la practica. Algunos costos son mixtos. Es decir, pueden ser fijos hasta cierto nivel de produccin pero variaran dentro de determinados rangos de produccin. Aunque los costos mixtos dificultan el anlisis, si estos pueden identificarse y medirse, podemos varias los modelos para incluir su valor

Limitaciones del Anlisis

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Dificultades para la estimacin de la relacin costo - volumen Si estamos en el supuesto de poder clasificar los costos en fijos y variables, es necesario estimar la relacin entre costos y produccin. Esta relacin puede estimarse utilizando una tcnica estadstica conocida como anlisis de regresin, que puede ser utilizada con los datos histricos.

Limitaciones del Anlisis

El supuesto de linealidad del costo y el ingreso

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En los modelos del punto de equilibrio y de costo volumen utilidad descritos anteriormente, se supone que el precio de venta y el costo variable son independientes del nivel de produccin. Sin embargo en la practica no es necesariamente cierto. Esto implica que las relaciones entre el costo total y la produccin y el ingreso total y la produccin no sean lineales.

Limitaciones del Anlisis

$

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El supuesto de linealidad del costo y el ingreso

Costo total Perdida Ingreso total

Perdida

Utilidad

P.E. 1

Cantidad de unidades

P.E. 2

La forma grafica describe , que el costo total aumentara con la produccin pero a una tasa creciente. El ingreso total tambin crecer con la produccin; sin embargo, lo har a una tasa decreciente