ESTRUCTURA Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Medios de extincin

Pago Compensacin Confusin Condonacin Prescripcin

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO

Es el cumplimiento de la prestacin, la entrega de una suma de dinero, establecida en la obligacin tributaria, efectuada por los contribuyentes o responsables (sea sustituto o representante). El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo, a fin de que produzca sus efectos liberatorios. Existen dos conceptos bsicos que definen dos tipos de sujetos legitimados para el cobro: la competencia y la autorizacin.

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PAGO

La competencia: Presupone que sea el mismo acreedor de la obligacin tributaria quien cobre. Es decir, la A.T. a travs de los rganos con competencias recaudatorias. La autorizacin: Tercera persona o ente sin competencias recaudatorias pero est habilitada por ley o decreto para el cobro. Ej. Bancos, cooperativas, INS, etc.

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PAGO. Etapas recaudatorias.

1.

Voluntaria (pago dentro de los plazos establecidos);

1.

Administrativa (pago como producto de gestiones administrativas de carcter persuasivo); Ejecutiva (pago como producto de gestiones judiciales de cobro).

1.

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Subrogacin: Pago por terceros

Terceros extraos a la obligacin tributaria, tambin pueden realizar el pago y la accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva.

La subrogacin se limita al derecho sustantivo con todos sus obligados (responsables, sustitutos), a la obtencin de la certificacin con valor de ttulo ejecutivo que expida la A.T.

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Lugar, fecha y forma de pago.

Segn lo indica la ley de cada impuesto o su reglamento. A.T. obligada a recibir pagos parciales.

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Plazo para el pago.

El tributo que se determine, debe pagarse dentro de los plazos que fijen las leyes. Cuando la ley no fije el plazo, debe pagarse dentro de los quince das hbiles siguientes al hecho generador. Intereses: Se calculan a partir de la fecha en que los tributos debieron pagarse.

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Imputacin de los pagos.

Los contribuyentes y responsables deben determinar a cuales deudas imputan los pagos que efectan. De no indicarse, la A.T. imputa los pagos a las deudas ms antiguas.

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Compensacin

Las deudas son compensables con los crditos lquidos y exigibles por concepto de tributos, pagos a cuenta, intereses y sanciones. Los S.F. se aplican a deudas determinadas por el contribuyente o por la A.T, referentes a perodos no prescritos, administradas por el mismo rgano. A.T. facultada para aplicar la compensacin de oficio.

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Confusin

Sujeto activo de la obligacin tributaria toma la posicin de deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos afectos al tributo. Ej. Impuestos que recaen sobre una sucesin en que el heredero sea el Estado, por falta de otros herederos. Si el Estado fuera propietario de terrenos y no estuviera exento del ISBI.

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Condonacin o remisin

El pago de los tributos solamente puede ser condonada o remitida, por ley dictada con alcance general.
Las obligaciones accesorias, solo pueden ser condonadas por resolucin administrativa.

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Novacin

Se admite nicamente si mejoran las garantas a favor de sujeto activo, garantizando la efectividad de la recaudacin. La doctrina rechaza esta forma de extincin por ser un negocio jurdico que choca, contra el principio segn el cual la A.T. no puede disponer de las cuotas tributarias de que es acreedora.

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Trminos de prescripcin.

3 aos: La accin de la A.T. para determinar la obligacin prescribe a los tres aos, igual trmino rige para exigir el pago del tributo y sus intereses.
Nueva Ley: 4 aos

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Trminos de prescripcin.

5 aos: Para los no inscritos o para los que estando inscritos, hayan presentado declaraciones calificadas como fraudulentas. Igual plazo aplica para los omisos.
Nueva Ley: 10 aos

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Cmputo de los trminos

El trmino de prescripcin se debe contar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente, a aquel en que el tributo debe pagarse.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Interrupcin de la prescripcin. Causas.

1. La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del cumplimiento material.

No habr interrupcin, si las actuaciones no se inician en el plazo mximo de un mes, contado a partir de la fecha de la notificacin. No habr interrupcin, si iniciadas las actuaciones, se suspenden por ms de 2 meses.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Interrupcin de Liquidaciones Previas.

la

prescripcin.

Con la notificacin del TC.

Nueva Ley

Elimina Traslado de cargos Interrupcin con la resolucin determinativa

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Interrupcin de la prescripcin. Causas.
2. La determinacin del tributo efectuado por el sujeto pasivo.

3. Reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor.

4. El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

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Interrupcin de la prescripcin. Causas.
5. Notificacin de actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.

6. Toda peticin o reclamo, en los trminos del art. 102 del CNPT.

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Interrupcin de la prescripcin: No se considera el tiempo transcurrido con anterioridad y el trmino comienza a contar de nuevo a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Suspensin de la prescripcin: Por interposicin de la denuncia por presuntos delitos de defraudacin o retencin, percepcin o cobro indebido de impuestos, hasta que dicho proceso se de por terminado.

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Prescripcin de intereses.

La prescripcin de la obligacin principal, extingue el derecho al cobro de los intereses.

La prescripcin opera a peticin de parte, no de oficio.

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Prescripcin para aplicar sanciones.

4 aos: El derecho para aplicar sanciones prescribe en el plazo de 4 aos, contado a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin.
Interrupcin: Por la notificacin de las infracciones que se presumen. Suspensin: Por la interposicin de la denuncia de presuntos delitos de defraudacin o retencin, percepcin o cobro indebido de impuestos, ante las instancias judiciales.