rea Tributaria

x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 100 000 662 Costo neto de enajenacin 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 60 000 393 Depreciacin, Inm. Maq. y Equipo 33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 160 000 334 Unidades de Transporte y Equipo x/x Por la baja de los activos transferidos x 12 CLIENTES 119 000 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR COBRAR 19 000 401 Gobierno Central 4011 IGV 76 INGRESO EXCEPCIONALES 100 000 762 Enajenacin de Inm., Maquinaria y Equipo x/x Por la venta de los activos.

A cada parte interviniente en el consorcio le ser transferida una unidad de transporte cuyo valor en libros, es decir deducida la depreciacin, es de S/. 50 000, dicha transferencia est gravada con IGV en vista que el contrato lleva contabilidad independiente. Asientos contables en libros de Luna S.A. por la adquisicin:
x 33 INM. MAQUIN. Y EQUIPO 50 000 334 Unidades de transporte 3331 Unidades en consorcio 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9 500 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 59 500 421 Facturas por pagar x/x Por la compra del activo fijo. x 42 PROVEEDORES 121 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago a proveedores 59 500 59 500

Asientos contables en libros de Estrella S.A.C por la adquisicin:

x 33 INM. MAQUIN. Y EQUIPO 50 000 334 Unidades de transporte 3341 Unidades en consorcio 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9 500 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 59 500 421 Facturas por pagar x/x Por la compra del activo fijo. x 42 PROVEEDORES 121 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago a proveedores 59 500 59 500

Clculo de los montos a ser atribuidos:

Porcentaje Valor en libros IGV 19% Total 100% 50% 50% 100,000 50,000 50,000 19,000 9,500 9,500 119,000 59,500 59,500

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas : Incidencia del IGV en el Contrato de Colaboracin Empresarial Denominado Consorcio : Actualidad Empresarial, N. 146 - Primera Quincena de Noviembre 2007

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad del Sistema de Detracciones

1. Introduccin
La diversidad del sistema de Detracciones amerita puntualizar la aplicacin del rgimen de gradualidad de sanciones establecido mediante Resolucin de Superin-tendencia N. 254-2004/SUNAT. Para la aplicacin de la gradualidad existen parmetros o criterios objetivos que facilitan el cumplimiento de estas obligaciones tributarias, el mismo que la estaremos tratando mediante la exhibicin de casos prcticos, no sin antes hacer algunos apuntes sobre el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias, mas conocidas como sistema de detracciones, y esto es por la forma de cmo es su aplicacin el cual podemos apreciar en el siguiente grfico:

2. Objetivos del SPOT

Uno de los objetivos del Sistema de Detracciones1 es permitir que las empresas generen fondos para que de manera oportuna se pueda pagar: 1. Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. 2. Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Proveedor (Vendedor)

Entrega de Bienes o Presta Servicios Emite C.P.

Cliente (Comprador)

Caja Cta. Corriente Cta. SPOT Bco. Nacin

Una parte lo efecta directamente Monto detrado es depositada

P A G O SPOT (Detraccin)

El monto depositado ser utilizado en el pago de impuestos

El depsito debe ser realizado dentro del plazo establecido, slo de esa manera se tiene derecho del IGV al Crdito Fiscal, y tambin a deducir GASTO o COSTO

3. Criterios de Gradualidad
En el presente vamos a describir el criterio de subsanacin relacionada a la regularizacin total o parcial del depsito omi1 De conformidad con el artculo 2 del Decreto Legislativo N 940.

N. 146

7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

oportunidad para la emisin del comprobante de pago es En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Como la transferencia ha sido concertada por Internet el da 16 de octubre del 2007, pero el pago se ha realizado el 30 de octubre de 2007 y la entrega de bienes recin se produce el 05 de noviembre del 2007; en aplicacin de lo dispuesto en el RCP, lo primero que se est presentando es el pago, que se da con fecha 30.10.07, por lo tanto PHARMALAB SAC deber proceder a emitir el respectivo comprobante de pago con fecha 30.10.07. Operacin sujeta al SPOT Tratndose de venta de bienes comprendidas en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00, estas, de acuerdo al Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, se encuentran sujetas a un 10% de detraccin, siempre que el importe de la venta supere la UIT. Infraccin por no depositar El artculo 12 del Decreto Legislativo N. 940 establece que el obligado que no efecte el depsito de la detraccin en su oportunidad estar sujeto a una multa correspondiente al 100% del monto no depositado. Oportunidad del depsito de la detraccin Conforme al artculo 6 de la referida Resolucin, el depsito de la detraccin debi realizarse con anterioridad al traslado de los bienes, es decir, antes del 05 de noviembre, situacin que no se cumple en el presente caso, por cuanto el depsito recin se efectu el 30 de noviembre; hecho que conlleva a que se haya incurrido en infraccin establecida en el numeral 1 del anexo incluido dentro del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N. 940; infraccin que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 100% del depsito no realizado, el mismo que asciende al importe de S/. 833.00 (10% de S/. 7,000.00 + IGV). Aplicacin del Rgimen de gradualidad y determinacin de la multa a pagar: La gradualidad es aplicable, para ello vamos a considerar los criterios de gradualidad expuestos en el numeral 3 del presente escrito, pero para ello vamos a proceder al siguiente conteo de los das calendarios:

tido, el mismo que permite la aplicacin de la gradualidad a la sancin el cual consiste en una rebaja de la multa por la infraccin en la que se ha incurrido, pero antes es de importancia tener en cuenta que en el caso de que el infractor sea el adquiriente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, slo se considerar la regularizacin total o parcial del depsito omitido que se haya efectuado durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice el Depsito, la multa se grada en un: 100%: Si el depsito es regularizado hasta el 5to da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para el depsito. 70%: Si el depsito es regularizado desde el sexto y hasta el dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para el depsito. 50%: Si el depsito es regularizado despus del dcimo 5to da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para el depsito y antes de que surta efecto cualquier notificacin de comunicacin de infraccin.

4. Aplicacin Prctica
CASO N. 1
El 16 de octubre del 2007, Colpharma SRL adquiri alcohol etlico sin desnaturalizar con grado volumtrico de 90% VOL a la empresa PHARMALAB SAC por S/. 7,000 ms IGV. La venta fue concertada por Internet en ese mismo da acordndose que el pago se efectuara mediante abono en cuenta el 30 de octubre y que los bienes se entregaran el 5 de noviembre en el domicilio fiscal de Colpharma SRL. Por un acuerdo comercial entre las empresas, el depsito de la detraccin recin ser efectuado el 30 de noviembre. Desarrollo Antes de llegar al punto de la aplicacin del Rgimen de Gradualidad aplicable en operaciones sujetas al SPOT que hubieran incurrido en infraccin, vamos a mencionar las implicancias tributarias del presente caso: Oportunidad para la emisin del comprobante de pago De acuerdo al planteamiento del presente caso, es de considerar lo establecido en el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pagos (RCP) -Resolucin de Superintendencia N. 00799/SUNAT- cuando se refiere en que la

NOVIEMBRE 2007 Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado

30 octubre 4
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1
Feriado

2 9
5

3
Inhbil

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2

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3

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4

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7

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10

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Inhbil

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15

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Inhbil

25
Inhbil

26
16

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17

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18

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19

30
20

Fecha que debi depositarse la Detraccin

Gradualidad 100%

Gradualidad 70%

Antes del 25vo da Gradualidad 50% para ambos

Del cuadro puede interpretarse lo dispuesto en el anexo de la Resolucin de Superintendencia N. 254-2004/SUNAT, respecto a los tramos para las rebajas aplicables. Conforme al Informe N. 060-2003-SUNAT/ 2B0000, de fecha 14 de febrero del 2003, el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de stos al establecimiento que constituya el punto de llegada. En tal sentido, si la regularizacin del depsito de la detraccin se hubiese efec-

tuado del lunes 05 de noviembre al viernes 09 de noviembre, la rebaja de la sancin es del 100%. Del 12 al 23 de noviembre, la rebaja de la sancin sera del 70%. Pero toda vez que el depsito se realiz el 30 de noviembre que corresponde al 20 da hbil siguiente, la rebaja aplicable es del 50%.
Valor de venta = 7,000 + IGV = 1,330 Precio de venta = 8,330 Detraccin 10% = 833

I-12

Instituto Pacfico

N. 146

7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

rea Tributaria
Tratamiento contable a. Contabilizacin por parte de Colpharma SRL (Cliente) 1. Asiento de compras
x DEBE HABER 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 30/10. Por la compra de mercadera efectuada por Internet. 7,000 1,330 8,330

2. Asiento contable de la cobranza de la venta

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 30/10. Por el ingreso por abono en cuenta. 7,497 7,497

Cuarzolico SAA advierte esta omisin y decide regularizarla. Desarrollo Conforme al numeral 5 anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/ 2517.49.00.00 y 2521.00.00.00. se encuentran afectos al 10% de detraccin como arena y piedra. Determinacin del SPOT y aplicacin de la gradualidad Dado que la operacin supera los S/.700, calcularemos:
Valor de venta = 30,000 + IGV = 5,700 Precio de venta = 35,700 Detraccin 10% = 3,570

3. Asiento contable del depsito de la detraccin

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 833 109 Fondos sujetos a restriccin 109.3. Banco de la Nacin Cta. Detracciones 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 30/11. Por el ingreso por abono en cuenta.

2. Pago de la compra
x DEBE HABER 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 30/10. Por la cancelacin con abono en cuenta de la diferencia entre 8,330 - 833 = 7497 7,497 7,497

833

Como el depsito de la detraccin no se realiz en octubre recin podr aplicar el crdito fiscal de S/.1,330 en el PDT 621 de noviembre. 3. Depsito de la detraccin
x DEBE HABER 42 PROVEEDORES 833 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 833 104 Cuentas Corrientes 104.3 Banco de la Nacin 30/11. Por el depsito de la detraccin el 20 da hbil siguiente.

CASO N. 2
El 06 de noviembre del 2007, Arsnica SA adquiri arenas siliceas y arenas cuarzosas a la empresa Cuarzolico SAA por un importe de S/.30,000 ms IGV. El pago se realiz ese mismo da en su totalidad pero no se efectu el depsito de la detraccin por desconocimiento de la norma. El 20 de diciembre del 2007,

El problema radica en que Arsnica SA pag la totalidad de la factura sin haber efectuado el depsito de la detraccin por desconocimiento, y por lo tanto Arsnica SA estar afecto a una multa correspondiente al 100% del monto no depositado. Cuarzolico SAA al haber recibido el importe total asumir ahora la obligacin de efectuarse la autodetraccin, sin perjuicio de la multa que le corresponde al primer obligado. Conforme la inciso b) del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT , Cuarzolico SAA tuvo plazo hasta el 13 de noviembre del 2007 para efectuar el depsito de la detraccin.

4. Asiento por el pago de la multa

x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 666 Sanc. administrat. fiscales 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 30/11. Por la cancelacin de la multa, 50% de 833 = 416.50 417 417
Domingo Lunes

NOVIEMBRE 2007 Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado

1
Feriado

2 9
3

3
Inhbil

4
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5 12
4

6 13
5

7
1

8
2

10
Inhbil

11
Inhbil

14
1

15
2

16
3

17
Inhbil

b. Contabilizacin por PHARMALAB SAC (Proveedor) 1. Asiento contable de la venta

x DEBE HABER 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011. IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas 30/10. Por la provisin de la venta y emisin de la factura. 8,330 1,330 7,000

18
Inhbil

19
4

20
5

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6

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10

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12

30
13

Fecha de la recepcin del pago

Fecha mxima para realizar el depsito

Grad. 100%

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7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

DICIEMBRE 2007

Domingo

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves
Feriado

Viernes

Sbado

b. Contabilizacin por Cuarzlico 1. Contabilizacin de la venta

x DEBE HABER 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011. IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas 06/11. Por la provisin de la venta y emisin de la factura. 35,700

1
Inhbil

2
Inhbil

3
14

4
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5
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6
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10
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23

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Inhbil

5,700 30,000

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27

21

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Inhbil

Gradualidad 70%

Gradualidad 50%

Fecha de Regularizacin, Gradualidad 50% slo para el proveedor

2. Cobranza de la venta A partir del 14 de diciembre del 2007 se empezar un nuevo cmputo de das para aplicar la gradualidad, siendo ahora aplicable la Resolucin de Superintendencia N. 254-2004/SUNAT. Es as que hasta el 20 de noviembre del 2007, la rebaja de la multa aplicable sera 100%. Del 21 de noviembre al 04 de diciembre la rebaja aplicable sera de 70%. Pero dado que la regularizacin se realizar el 20 de diciembre que es el 27 da hbil, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 254-2004/SUNAT fija el parmetro Subsanacin: Subsanacin: A la regularizacin total o parcial del Depsito omitido efectuado considerando lo previsto en el anexo. En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, slo se considerar la regularizacin total o parcial del Depsito omitido que se haya efectuado durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice el Depsito al amparo del Decreto. De lo indicado se desprende que Cuarzolico S.A.A. tendr derecho a la rebaja del 50%, antes que surta efecto cualquier notificacin de SUNAT en la que se comunica que ha incurrido en infraccin. Pero en el caso de Arenisca SA ya no gozarn del beneficio de la gradualidad y la multa ser directamente el 100% del monto no depositado. Tratamiento contable a. Contabilizacin para Arenisca SA 1. Contabilizacin de la compra
x DEBE HABER 60 COMPRAS 30,000 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700 4011. IGV 42 PROVEEDORES 35,700 421 Facturas por pagar 16/11. Por la compra de mercadera Arena y Piedra x DEBE HABER 20 MERCADERAS 201. Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 16/11. Variacin de existencias 30,000 x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 06/11. Por el ingreso de la totalidad 35,700 35,700

30,000

2. Cancelacin de la compra
x DEBE HABER 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 16/11. Por la cancelacin de la obligacin utilizando Medios de Pago por la Bancarizacin Ley N 28194 35,700 35,700

3. Contabilizacin de la detraccin
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 109 Fondos sujetos a restriccin 109.3 Banco de la Nacin Cta. Detracciones 10 CAJA Y BANCOS 104. Cuentas corrientes 20/12. Por la autodetraccin para regularizar omisin. 3,570

3,570

Como el depsito de la detraccin no se realiz en noviembre recin podr aplicar el crdito fiscal de S/.5,700 en el PDT 621 de diciembre. 3. Contabilizacin de la Multa del SPOT
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 666 Sanciones administrativas fiscales 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes xx/12. Por la cancelacin de la multa, 100% del monto no depositado 3,570

4. Contabilizacin de la multa
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 666 Sanciones administrativas fiscales 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 20/12. Por la regularizacin de la multa con la rebaja del 50% 3,570 / 2 1,785

3,570

1,785

Sin perjuicio de lo anterior, como ARENISCA SA utiliz el crdito fiscal sin haber efectuado el depsito de la detraccin habr incurrido en la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario por el crdito utilizado indebidamente. La multa ser el 50% de S/.5,700, es decir, S/.2,850.

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : CPC Jos Luis Garca Quispe Dr. Alan Emilio Matos Barzola : Aplicacin del Rgimen de Gradualidad del Sistema de Detracciones : Actualidad Empresarial, N. 146 - Primera Quincena de Noviembre 2007

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