ICMS

Tributo
"toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada"

CTN

Definies Legais

Constituio Federal
Arts.

145 a 162

Art.

155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

Definies Legais

Cdigo Tributrio Nacional

SEO II Imposto Estadual sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
Revogado

pelo Decreto-lei n 406, de 31.12.1968

Espcies Tributrias

Impostos (CTN e CF) Taxas (CTN e CF) Contribuio de Melhoria (CTN e CF) Contribuies Sociais (CF) Emprstimos Compulsrios (CF)

Impostos

Competncia Federal

II,IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF

Competncia Estadual

IPVA, ITCMD e ICMS

Competncia Municipal

IPTU, ITBI e ISS

ICMS

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao

ICMS

ICMS, antigo ICM, surgiu com a Emenda n 18/65 Constituio de 1946, em substituio ao Imposto sobre Vendas e Consignaes IVC, duramente criticado pelos juristas e economistas da poca, em razo do seu efeito "cascata" sobre a economia.

Fato Gerador

Costuma-se definir o fato gerador como uma situao abstrata, descrita na lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto, enseja o nascimento da obrigao tributria

Kiyoshi Harada Adaptada...

Fato Gerador ICMS

O convnio n 66/88 instituiu que o ICMS tem fato gerador as operaes relativas:
a)

circulao;
destinados a consumo ou ativo fixo.

mercadorias; bens

b) prestao de servio.

Transporte interestadual e intermunicipal; Comunicao.

Obrigao Tributria

Obrigao Principal

sempre decorrente de lei, surge com a ocorrncia do fato gerador, que tem por objeto o pagamento de tributo.

Obrigao Acessria

decorrente da legislao tributria e tem por objeto as prestaes positivas ou negativas.

ICMS

Princpios Tributrios
Legalidade Seletividade

Anterioridade
No-Cumulatividade

Legalidade

No h tributo sem que haja prvia instituio por lei. Art. 150, I

- exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea

Seletividade

Variao da alquota de acordo com o grau de importncia da mercadoria para a necessidade da populao.

Seletividade

Art. 155, 2, III

III

- poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios

Anterioridade

O tributo NO poder ser cobrado no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou Quando poder ser no mesmo exerccio ?

Para BENEFICIAR: Reduzir ou Excluir a alquota Tributos especficos: II, IE e IOF.

Anterioridade
Art. 150, III, b e C ... vedado... Cobrar Tributos...

b)

no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

&
c)

antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

No-Cumulatividade

O mecanismo da no-cumulatividade h que ser sempre observado, fazendo nascer para o contribuinte, toda vez que este adquire uma mercadoria ou um servio com incidncia do Imposto (Tributo), um crdito fiscal.

No-Cumulatividade

O que significa CRDITO de ICMS ?

ICMS

Crdito de ICMS dinheiro na Veia da empresa... Pois diminui a sangria no caixa causada pelo pagamento do Imposto.

No-Cumulatividade

Art. 155, 2, I
I

- ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal

No-Cumulatividade

assegurado o CRDITO das Mercadorias ou Bens que entrarem no estabelecimento para:

Revenda

Insumo

no processo Industrial Ativo Permanente (CIAP) Uso e Consumo (a partir 2020*)

No-Cumulatividade

Atacadista: COMPRA

Atacadista: VENDA

VALOR PAGO

Crdito de ICMS:
LC n. 87/96

vedado o crdito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita:
I

- para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar de sada para o exterior;

Crdito de ICMS: LC n. 87/96

vedado o crdito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita:
II

- para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior.

Crdito de ICMS:
LC n. 87/96

Efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:
I

- for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;

Crdito de ICMS:
LC n. 87/96
II

- for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;

III

- vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.

IV

Legislao... Bahia

Art. 100. O contribuinte estornar ou anular o crdito fiscal relativo s entradas ou aquisies de mercadorias, inclusive o crdito relativo aos servios a elas correspondentes, ressalvadas as disposies expressas de manuteno do crdito, quando as mercadorias ou os servios, conforme o caso:

I - forem objeto de operao ou prestao subseqente isenta ou no tributada, sendo essa circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; II - forem objeto de operao ou prestao subseqente com reduo da base de clculo, hiptese em que o valor do estorno ser proporcional reduo;

Legislao... Bahia

III - forem objeto de integrao, consumo ou emprego em processo de industrializao, produo, gerao ou extrao, quando a operao subseqente com o produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; IV - vierem a ser utilizadas em fim alheio atividade do estabelecimento (art. 97, 2); V - perecerem, forem sinistradas, deteriorarem-se ou forem objeto de quebra anormal, furto, roubo ou extravio, inclusive no caso de tais ocorrncias com os produtos resultantes da industrializao, produo, extrao ou gerao; ...

Comentrio do STJ

Reduo de ICMS na sada no permite crdito integral na entrada de mercadorias.

A Fazenda Pblica pode exigir estorno proporcional do crdito de ICMS quando h reduo de base de clculo do imposto na sada da mercadoria. A partir desse entendimento, a Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia (STJ) negou provimento ao recurso de um frigorfico do Rio de Janeiro que pretendia ver afastada a aplicao de dispositivos da Lei n 2.657/1996, que regulamenta a cobrana de ICMS naquele estado.

RESUMINDO...

Resumo de CRDITOS

MERCADORIAS: So bens com finalidade de comercializao. Tem objetivo de mercancia. Esto venda no comrcio.
Ex.: Mesa, Computador, Camisa, Feijo

(TEM DIREITO AO CRDITO)

Resumo de CRDITOS

PRODUTOS: So bens resultantes da transformao das matrias-primas e outros materiais (processo de industrializao). Destinam a satisfazer as necessidades dos consumidores.
Ex.:,

Sapato, Veculo...

(TEM DIREITO AO CRDITO)

Resumo de CRDITOS

INSUMOS: So os materiais aplicados diretamente no processo produtivo, integrem o produto final ou que tenham ao direta sobre ele.
Ex.:

Mat prima, mo-de-obra.

(TEM DIREITO AO CRDITO)

Resumo de CRDITOS

ATIVO PERMANENTE: Grupo de contas do Balano Patrimonial, onde so registrados: aparelhos, mquinas, mveis, equipamentos, que comporo o ativo imobilizado, que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia.

(TEM DIREITO AO CRDITO - CIAP)

Resumo de CRDITOS

MATERIAIS DE USO E/OU CONSUMO: So bens que no se enquadram como insumos e nem mercadorias. No tem participao no processo produtivo.
Ex.:

Material de escritrio, Material limpeza

(NO TEM DIREITO AO CRDITO)

NOVIDADE...

O Projeto de Lei Complementar 352/2002, do Senado, na verso de uma emenda que adia, de 1 de janeiro de 2011 para 1 de janeiro de 2020, a data a partir da qual as empresas podero descontar, do ICMS, os respectivos crditos sobre materiais de uso e consumo, energia eltrica e servios de comunicao.

Parte Prtica

Alquota

Alquotas Internas
So

aquelas utilizadas nas operaes dentro do Estado entre contribuintes, diferentes entre os Estados,

So Na

Bahia, esto no RICMS nos art. 50 e 51,

So

utilizadas nas operaes com no contribuintes.

Alquota

Alquota

Alquotas Interestaduais
So

aquelas aplicadas nas operaes entre contribuintes de Estados diferentes da federao. exclusivas em todo Territrio Nacional, sendo suas alteraes, competncia do Senado Federal.

So

Alquota

O Estado do Esprito Santo considerado Estado do Nordeste para procedimentos Fiscais envolvendo o ICMS

Fundo de combate Pobreza

Viabilizar populao do Estado o acesso a nveis dignos de subsistncia, cujos recursos sero aplicados em aes suplementares:
Nutrio, Habitao, Educao, Sade, Reforo da renda familiar e Outros programas de relevante interesse social voltados para melhoria da qualidade de vida.

Fundo de Combate Pobreza

BASE LEGAL DE CRIAO

Lei n 7.988, de 21.12.01. Art. 1 - O recolhimento do ICMS resultante da adio de dois pontos percentuais s alquotas do ICMS incidentes nas operaes com os produtos especificados no anexo nico desta Portaria, dever ser efetuado em separado

Fundo de Combate Pobreza

I - 19% (dezenove por cento) sobre cervejas e chopes;

II - 27% (vinte e sete por cento) sobre:

a) cigarros, cigarrilhas, charutos e fumos industrializados b) bebidas alcolicas, exceto cervejas, chopes, aguardentes de cana ou de melao e outros aguardentes simples; c) ultraleves e suas partes e peas: d) embarcaes de esporte e recreio, esquis aquticos e jet-esquis; e) gasolina e etanol, anidro ou hidratado para fins carburantes; f) armas e munies, exceto as destinadas: Polcias e Foras Armadas; g) jias (exceto bijuteria): h) perfumes (extratos), exceto lavanda, seiva-de-alfazema, e desodorantes corporais simples; i) energia eltrica, exceto residencial inferior a 150 kWh mensais;

ISSQN
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

ISSQN
O imposto sobre servios de qualquer natureza com exceo dos impostos compreendidos em Circulao de Mercadorias (ICMS) um imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para institu-lo (Art.156, IV, da Constituio Federal).

A nica exceo o Distrito Federal, unidade da federao que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos municpios.

CONTRIBUINTE
Contribuinte qualquer pessoa fsica ou jurdica, que realize alguma forma de prestao de servio; que emita ou faa utilizao de documento fiscal.

Advogados, contadores, administradores, oficinas mecnicas, consultores, auditores

FATO GERADOR

O ISSQN tem como fato gerador a prestao (por empresa ou profissional autnomo) de servios descritos na lista de servios da Lei Complementar n 116/2003.
Alguns Municpios esto exigindo a reteno na fonte do ISS.

ALQUOTAS
1.

As alquotas variam de um municpio para outro, sendo: 2% ( a mnima), 3%, 4% 5% (a mxima);

Como regra geral, o ISSQN recolhido ao municpio em que se encontra o estabelecimento do prestador.