SOCIEDADES Y ESQUEMAS DE REMUNERACION El presente estudio tiene la finalidad de esclarecer el panorama en relacin a los diferentes aspectos en torno a los

esquemas de remuneracin que se encuentran en el mercado de las planeaciones fiscales, en primer trmino se analizaran mediante un mtodo comparativo en funcin a la menara en la que generan la obligacin del pago de contribuciones: I.- En primer trmino tenemos a la SOCIEDAD CIVIL PARTICULAR: Esta figura encuentra su fundamentacin en el Cdigo Civil para el estado de Yucatn, vigente hasta el 15 de diciembre del ao 2013, cuya redaccin despus de la reformas se adiciono un segundo prrafo y quedo como sigue: Articulo 1841.- En la sociedad civil particular no se sacaran del fondo comn los alimentos de los socios, sino cuando as se haya pactado expresamente. Los alimentos previstos en el prrafo anterior no se consideran como tales para ningn efecto fiscal, tampoco otorgaran el carcter de acreedor alimentario a los beneficiarios de los mismos , incluyendo en especfico, la fraccin XXVI del artculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la renta Como se puede comprender de la redaccin, la reforma a este artculo est destinada a sacar del supuesto de la ley de ISR, los ingresos que son exentos, eliminando la posibilidad de que esta figura jurdica sea utilizada como una forma de remuneracin que no genere el pago del impuesto sobre la renta, por lo tanto al pago de alimentos que haga una Sociedad Civil Particular, se deber aplicar la tasa correspondiente de ISR, de conformidad con su posicin en la tabla que refiere el artculo 96 de dicha Ley. II.- En segundo trmino tenemos a las SOCIEDADES ANONIMAS; mediante las cuales se realizan remuneraciones en la modalidad de Ingresos Asimilables a Salarios, y no mediante alimentos, ya que dicho ente jurdico por su propia naturaleza no se encuentra en la posibilidad de dispersar ese tipo de remuneraciones. En el caso de los ingresos asimilables a salario de acuerdo a la propia Ley del Impuesto sobre la Renta, tambin deber aplicarse la tarifa contenida en el artculo 96 de dicha Ley, antes de ser depositado en favor del prestador del servicio, esto es que deber realizarse una retencin del ISR que haya sido determinado conforme a la disposicin normativa vigente. Una vez que se realiza la retencin del impuesto a cargo y se paga el ingreso asimilable a salario, al final del ejercicio fiscal se entrega una constancia de retencin que podr acreditarse contra el ISR determinado para el final del ejercicio. En relacin a lo anterior y considerando que los ingresos que se perciben en la modalidad de alimentos ya no se encuentra exentos por disposicin de la Ley (reforma al cdigo de Yucatn) y que en el caso de una revisin o auditoria por parte del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) se consideraran en su totalidad ingresos acumulables los hace completamente ineficaces por obsoletos como parte de una estrategia fiscal.

III.- En tercer trmino tenemos a las SOCIEDADES CIVILES, las cuales se rigen por el Cdigo Civil del estado de Baja California: De conformidad con el artculo 2561, por el contrato de sociedad los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn de carcter preponderantemente econmico pero que no constituye una especulacin comercial. La especulacin en este mbito, es una operacin comercial o financiera que se lleva a cabo con mercancas o valores con el objetivo de obtener lucro a partir de las variaciones de los precios o de cambios en otras variables. Por otro lado tenemos que dentro de las sociedades civiles de conformidad con el articulo 2602 Ni el capital social ni las utilidades pueden repartirse sino despus de la disolucin de la sociedad y previa la liquidacin respectiva, salvo pacto en contrario. Por lo tanto los ingresos que pudieran repartirse a los socios en las sociedades y asociaciones civiles, partiendo de la base que su objeto no es percibir utilidades, sino que, a travs de los servicios que prestan, sus fines entre otros, son econmicos, los socios o asociados que las integran, en los trminos de la legislacin civil aplicable, tienen derecho a percibir anticipos a cuenta del Remanente Distribuible que generan estas personas morales. As las cosas, la fraccin II del artculo 94 de la LISR establece que, dichos remanentes que perciban dichos socios o asociados personas fsicas, tendrn el tratamiento de ingresos asimilables a salarios. Recordemos que en la especie, los ingresos asimilados a salarios, no son otra cosa que ingresos que perciben las personas fsicas, y que a dichos ingresos se les calcular el ISR como si fueran salarios. As las cosas, el ISR que se les deber de calcular aplicando el procedimiento contenido en el artculo 96 de la LISR. De lo anterior se desprende que la utilizacin de sociedades y asociaciones civiles para remunerar a los socios y asociados, implica en primer trmino que dichas personas formen parte de la sociedad, es decir, que se incluyan en la estructura de dicha persona moral (mediante un documento o acta) y mediante la aportacin de una cuota, dndoles derecho a una parte social y es en esa misma proporcin es en la que recibirn sus remanentes distribuibles, hacindolo sumamente imprctico, pues quienes formen parte de dicha sociedad tendrn que contar con alguna de las cualidades o conocimientos que se integran en el objeto social de dicha persona moral, por ejemplo si en el objeto social se contienen servicios jurdicos, pues los socios debern contar con la calidad de licenciados en derecho, o si proporciona asesoras contables los socios debern ser contadores y as sucesivamente. Adems estas empresas se encuentran en la lista referida por el SAT, en los llamados criterios no vinculanticos, los cuales refieren a las sociedades civiles como aquellas personas morales que son utilizadas INDEBIDAMENTE para evadir el pago de los impuestos, hacindolas con ese solo hecho sumamente imprcticas al grado de ser peligrosa su utilizacin en esquemas fiscales.

En conclusin, tenemos que en cuanto a la diferencia de los costos en utilizar una sociedad civil particular o una sociedad civil, sera el ms alto y riesgoso debido a que se trata de ingresos que a la fecha ya no cuentan con el beneficio de ser ingresos exentos para el Impuesto Sobre la Renta, y adems se encuentran relacionados con prcticas indebidas en materia fiscal, y al analizar las diferentes formas de personas morales utilizadas ms frecuentemente en los diversos esquemas de planeacin fiscal, observamos que las remuneraciones que se hacen atreves de las sociedades annimas son las ms efectivas por su sencillez y la versatilidad en las actividades que pueden desarrollar las personas que reciben ingresos asimilables a salarios a travs de las mismas. Atte. Lic. Evelia Bazan