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Impuesto diferido

Impuesto diferido

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Taller de Impuesto diferido de la Comisión de Jóvenes Profesionales del Consejo
Taller de Impuesto diferido de la Comisión de Jóvenes Profesionales del Consejo

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Lugar y fecha:
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 19 de octubre de 2009
InformeNúmero:
003/2009 – Área Contable
CoordinadoraGeneral:
Rosana Frachia / María Teresa Pisarello
Coordinadores delÁrea:
Maria Eugenia GargaglioneGustavo Kurgansky
Preparado por:
Mayra DentinoMartín MiglioriDamián PellegriniFernanda Tedeschini
Tema del Informe
:
Impuesto diferido
TEMAS TRATADOS:
1)INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................................... 22) MÉTODOS UTILIZADOS PARA EL CÁLCULO - TIPOS DEDIFERENCIAS......................................………………… 33) TRATAMIENTO CONTABLE SOBRE TEMASPARTICUALES........................................................................... 13a) Quebrantosb) Bienes de cambioc) Bienes de usod) Ajuste por inflacióne) Honorarios directoresf) Incobrablesg) Donacionesh) Exencionesi) Multas j) Dividendosk) Inversores permanentesl) Cambio de tasas4) EXPOSICIÓN DEL IMPUESTODIFERIDO....................................................................................................... 37
 
C.P.C.E.C.A.B.A.
COMISION DE JOVENES PROFESIONALESSub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria
5) DIFERENCIAS PRINCIPALES CON LAS IFRS............................…………………………………………………………….…….. 456) EJERCICIO INTEGRAL...................................................................................…………………………………….…….... 49
1) Introducción
Recordemos las definiciones de activo y pasivo:
un ente tiene un
activo
cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos queproduce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
un ente tiene un
 pasivo
cuando:
o
debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otrapersona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra;
o
la cancelación de la obligación:
es ineludible o altamente probable (en caso de ser contingente);
deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia decierto hecho o a requerimiento del acreedor.Dado que las normas impositivas suelen diferir de las contables, es posible que:
ciertos resultados:
o
se computen impositivamente por un importe distinto al contabilizado;
o
esn alcanzados por el impuesto a las ganancias en un peodo distinto al de sureconocimiento contable;
o
sólo puedan deducirse de ganancias impositivas futuras;
a la fecha de los estados contables:
o
se sepa que los impuestos determinados en el futuro incluirán los efectos de las situacionesantes descriptas;
o
se considere que lo anterior afectará los flujos de fondos futuros.Es decir, como a la fecha de cierre el ente
ya sabe
que
en el futuro
se producirá (o es probable que seproduzca) un
flujo de fondos
, debe reconocer un activo o un pasivo (que acostumbra denominarse con eladitamento “por impuesto diferido”), si su medición puede hacerse sobre bases fiables.Ejemplo:
un ente cierra sus estados contables el 31/12 de cada año;
en el ejercicio 2009 tiene un ingreso de 200;
las normas del impuesto a las ganancias establecen que:
o
ese ingreso está gravado, pero en el período fiscal 2010;
o
el impuesto a pagar se ingresa 5 meses después del cierre de ejercicio contable;
o
la tasa del impuesto es del 35%;
en consecuencia, al 31/12/2009:
o
ya sabe que en el ejercicio 2011, deberá pagar 200 x 35 % = 70;
o
deberá reconocer un resultado negativo por el impuesto a las ganancias de 70;
2
 
C.P.C.E.C.A.B.A.
COMISION DE JOVENES PROFESIONALESSub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria
o
deberá reconocer un pasivo por impuesto diferido de 70.Comentarios:
el pasivo reconocido en el 2009 es no corriente, porque afectará los flujos en el 2011;
está implícito el requisito de que en el futuro el ente deberá tener resultados impositivos positivos; de locontrario, el ingreso sería absorbido por los quebrantos y no habría ningún flujo futuros de fondos;
por lo anterior, el pasivo es contingente.
2) Métodos utilizados para el cálculo y tipos de diferencias
1.IntroducciónEn la mayoría de los países del mundo moderno, los Fiscos con el objeto de financiar a los Estados, utilizancomo pilar de su política tributaria el impuesto a la renta o impuesto a las ganancias. Dicho tributo quegrava a la renta como manifestación de capacidad contributiva, tiene como sujetos a las personas físicas y jurídicas. También, de acuerdo a la legislación en materia societaria que rige en dichos países, estasúltimas están obligadas a llevar libros y a presentar estados contables.La situación descripta en el párrafo anterior generó a la doctrina contable la necesidad de analizar como sedebería registrar el impuesto a las ganancias.Antes de empezar a analizar como la doctrina contable fue evolucionando en los métodos de registracióndel impuesto a las ganancias, resulta necesario realizar algunas aclaraciones preliminares acerca de dichotributo. En primer lugar, como se mencionó anteriormente, uno de los sujetos alcanzados por dichoimpuesto son las personas jurídicas que están obligadas a llevar libros y a presentar estados contables. Losejercicios fiscales de dichos sujetos coinciden con sus ejercicios económicos y el vencimiento de lapresentación de la declaración jurada del impuesto a las ganancias y su pago, de corresponder, operanaproximadamente, a los cinco meses de cerrado el ejercicio. Otro punto importante a tener en cuentaacerca de la operatoria del tributo es que el punto de partida de la liquidación del mismo es el resultadocontable que arroja el estado de resultados correspondiente al ejercicio económico. A dicho resultado, quese encuentra medido de acuerdo a las normas contables, se le realizan aquellos ajustes requeridos por lalegislación tributaria y se obtiene de esta manera la base imponible a la cual se le aplica la alícuotacorrespondiente y para llegar de esta forma el impuesto a ingresar por el ejercicio en cuestión.Hechas estas aclaraciones preliminares, analizaremos conceptualmente el impuesto a las ganancias desdeel enfoque contable de la Teoría del Propietario y de la Teoría de la Entidad.2.La Teoría del PropietarioLos defensores de la Teoría del Propietario sostienen que la sociedad es una entidad propiedad de quienesaportan el capital y soportan los riesgos. Debido a esto, incluyen dentro de los propietarios al Fisco ya queeste soporta el riesgo de no percibir el impuesto a las ganancias si no hay beneficio. Por esta razón, estetributo se considera como una parte de la distribución de utilidades del ejercicio.
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