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Consideraciones sobre el Rgimen de Percepciones del lGV
en la Venta de Bienes
Dro. Sondro kojos Novoo
/|onbo oo| S|o|| |o|ooo oo |o o|s|o
)?JK=E@=@ -FHAI=HE=
La primera ocasin en que se dio a cono
cer a los conIribuyenIes el Iema de las
percepciones y su aplicacin conIra el
pago del lGV ue con la publicacin de la
Ley N.' 2805J de echa 8 de agosIo de
200J, por la cual se modiic el numeral 2
del inciso c del arIiculo !0 del TUO de la Ley
del lGV, indicandose que los sujeIos del lGV
deberian eecIuar un pago por el impuesIo
que causaran en sus operaciones posIerio
res cuando adquiriesen bienes, el mismo
que seria maIeria de percepcin.
Ls asi que, medianIe diversas Pesolucio
nes de SuperinIendencia, la SUNAT, ha
ciendo uso de las aculIades de delega
cin oIorgadas por el arIiculo !0 del C
digo TribuIario, esIableci enIre oIros
el Pegimen de Percepciones aplicable a la
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2. LEn qu consiste el Rgimen
de Percepciones7
Ll Pegimen de Percepciones en adelan
Ie, el Pegimen es un mecanismo de pago
adelanIado del lGV por el cual la SUNAT
designa algunos conIribuyenIes como
AgenIes de Percepcin, quienes en cali
dad de responsables solidarios en el pago
del lmpuesIo al realizar la venIa de los
bienes sujeIos al Pegimen, deberan reali
zar el cobro de una parIe del lGV a sus
clienIes o compradores, quienes se en
cuenIran obligados a acepIar dicha per
cepcin, Ieniendo que enIregar dicho
imporIe a la SUNAT, en la orma, plazo y
condiciones que esIa esIablezca.
venIa de bienes que ue regulado origi
nalmenIe medianIe la Pesolucin de
SuperinIendencia N. !892004/SUNAT,
de echa 22 de agosIo de 2004, la cual
dispuso que la Percepcin aecIaria a Io
dos los bienes gravados con el lGV de
manera general, a parIir del ! de seIiem
bre de 2006, sin embargo, se esIableci
simulIaneamenIe la aplicacin de un Pe
gimen TransiIorio respecIo de deIermi
nados bienes y que se encuenIra vigenIe
desde el ! de enero de 2005.
Ln ese conIexIo, medianIe la Pesolucin
de SuperinIendencia N. 0582006/
SUNAT, de echa ! de abril de 2006, y que
enIr en vigencia el mismo dia de publi
cacin, se esIablece que el Pegimen de
Percepciones ya no operara en orma Iran
siIoria sino permanenIe, pero slo res
pecIo de los bienes conIenidos en el
Anexo ! de la reerida norma IribuIaria.
Por lo expuesIo, y dado el crecienIe inIeres
en el Iema de las percepciones por parIe
de los secIores involucrados en nuesIra
economia, asi como la necesidad de cono
cer las modiicaciones operadas con rela
cin a la aplicacin del Pegimen e incorpo
racin de nuevos bienes sujeIos al mismo,
en el presenIe inorme expondremos Io
dos los supuesIos de aplicacin, exclusin
y demas aspecIos conIenidos en la norma
vigenIe reeridos al Pegimen de Percepcio
nes aplicable a la venIa inIerna de bienes.
1. lntroduccin
Factura por Ia venta
Valor venIa S/. !84
lGV S/. !6

ToIal S/. 200

Percepc. 2% S/. 4

A pagar S/. 204

Pago a Ia operacin
ToIal S/. 204
Comprobante de percepcin
lmporIe percibido S/. 4
5UNA1
1
Agente de Percepcin:
Vende un bien gravado
con lGV y cobra al clienIe
un imporIe adicional.
2
CIiente: Cuando paga,
se le percibe el lGV que
deberia pagar por la ven
Ia uIura del bien adqui
rido.
PD1 621
Deduce S/. 4 del lGV deIerminado
a pagar en la declaracin pago.
PD1 697
Declara y paga S/. 4 al vencimienIo
de sus obligaciones de periodicidad
mensual.
3. mbito de aplicacin
Ll Pegimen se aplicara a las operaciones
de venIa gravadas con dicho impuesIo de
los bienes sealados en el Anexo ! de la
Pesolucin de SuperinIendencia N. 058
2006/SUNAT en adelanIe, la Pesolucin
y que se hubieran realizado con provee
dores (vendedores) nombrados por la
SUNAT como AgenIes de Percepcin.
No se aplicara la percepcin respecIo de
las operaciones de venIa de bienes exo
neradas o inaecIas del lGV.
Se presume que los sujeIos que adquie
ran bienes a los AgenIes de Percepcin,
son conIribuyenIes del lGV, independien
IemenIe del Iipo de comprobanIe de pago
(acIura y/o boleIa de venIa) que se emiIa.
LsIa presuncin operara de pleno dere
cho, es decir, no admiIe prueba en con
Irario, en el senIido que se esIablece que
Iodo sujeIo que adquiera bienes de un
AgenIe de Percepcin Iendra la condicin
de conIribuyenIe del lGV. LsIa presuncin
no se aplicara en aquellas operaciones
excluidas expresamenIe de la percepcin,
segn lo sealado en la Pesolucin de
SuperinIendencia N.' 0582006/SUNAT.
Ln la Iranserencia o cesin de crediIos,
no sera maIeria de Iranserencia o cesin
el imporIe de la percepcin, esIo quiere
decir que, si por ejemplo, el AgenIe de
Percepcin vende un bien aecIo al Pegi
men a un clienIe y anIes que se realice el
pago de dicha obligacin eecIa una
cesin de crediIos a avor de un Iercero, el
clienIe ya no cancelara la obligacin al
AgenIe de Percepcin, sino a la Iercera
persona que lo susIiIuye en la acreencia,
lNS1l 1U1C PACl ll CC
3
ApIicacin deI gimen de Percepciones - Ventas Internas
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sin embargo, en esIe supuesIo no Iendra
que pagar el imporIe de la percepcin,
sino Ian solo el precio de venIa del bien.
4. 5ujetos del Rgimen
4.1 Agente de Percepcin
Ls el vendedor de los bienes incluidos en
el Pegimen, siempre que haya sido desig
nado por la SUNAT medianIe Pesolucin
de SuperinIendencia.
TanIo la designacin como la exclusin de
los AgenIes de Percepcin se eecIuara me
dianIe Pesolucin de SuperinIendencia, en
la que se debera indicar la echa a parIir de
la cual operara la designacin o exclusin,
segn corresponda. Ln el primer caso la
SUNAT enIregara a los AgenIes de Per
cepcin un CerIiicado de AgenIe de Per
cepcin, el mismo que acrediIara su con
dicin como Ial.
Ls de indicarse que los sujeIos designa
dos como AgenIes de Percepcin eec
Iuaran la percepcin por los pagos que
les realicen sus clienIes respecIo de las
operaciones cuya obligacin IribuIaria del
lGV
(1)
se origine a parIir de la echa en
que deban operar como Iales. Asimismo,
los sujeIos excluidos como AgenIes de
Percepcin dejaran de eecIuar la percep
cin por los pagos que les realicen a par
Iir de la echa en que opere su exclusin.
4.2 5ujeto percibido
Ls el clienIe que adquiere los bienes se
alados en el Anexo ! de la Pesolucin,
quien al comprar esIos bienes de un
AgenIe de Percepcin se enconIrara obli
gado a acepIar la percepcin que le eec
Ie dicho sujeIo.
5. Operaciones excluidas de la
Percepcin
No se eecIuara la percepcin en los si
guienIes supuesIos:
a) PespecIo de operaciones en las cuales
se acrediIen en orma concurrenIe los
siguienIes requisiIos:
Se emiIa un comprobanIe de pago que
oIorgue derecho a crediIo iscal.
Ll clienIe Ienga la condicin de
AgenIe de PeIencin del lGV o i
gure en el LisIado de enIidades
que podran ser excepIuadas de la
percepcin del lGV.

b) Las venIas respecIo de las cuales ope

re el SisIema de Pago de Obligaciones
TribuIarias con el Gobierno CenIral.
c) Ll reIiro de bienes considerado como
venIa.
d) Las venIas eecIuadas a Iraves de la
8olsa de ProducIos de Lima.
e) Pealizadas con clienIes que Iengan la
condicin de consumidores inales.
1 /e -c0eroc -| -r|/c0|c 4 oe| !JC oe |- |e, oe| |Cv, |- cc|/-
-c/cn |r/c0|-r/- oe| |Cv en |- .en|- oe c/enes se cr//n- en
|- fec/- en q0e se em/|- e| ccmrcc-n|e oe -c oe -c0er-
oc - |c q0e es|-c|ezc- e| re|-men|c c en |- fec/- en q0e se
en|re0e e| c/en, |c q0e cc0rr- r/merc.
2 f| |/s|-oc es e|-ccr-oc cr |- SJN^! sccre |- c-se oe |-s
fn|/o-oes oe| Sec|cr |0c|/cc N-c/cn-|, f0no-c/cnes |e-|-
men|e es|-c|ec/o-s, en|/o-oes oe -0s/|/c m0|0c, ccm0n/-
o-oes c-mes/n-s , ccm0n/o-oes n-|/.-s - q0e se ref/eren
|cs /nc/scs -, c, o, e , f oe| -r|/c0|c 18 oe |- |e, oe| |m0es-
|c - |- /en|-, fn|/o-oes e |ns|/|0c/cnes oe Cccer-c/cn !ec-
n/c- |n|ern-c/cn-| (fN|f, Cr-n/z-c/cnes nc C0cern--
men|-|es oe /es-rrc||c N-c/cn-|es (CNC/-|f/J, /ns|/|0-
c/cnes r/.-o-s s/n f/nes oe |0crc rece|cr-s oe ocn-c/cnes
oe c-r5c|er -s/s|enc/-| c eo0c-c/cn-| /nscr/|-s en e| re/s|rc
ccrrescno/en|e q0e |/ene - s0 c-rc |- ^enc/- |er0-n- oe
Cccer-c/cn |n|ern-c/cn-| (^|C| oe| //n/s|er/c oe /e|-c/c-
nes fs|er/cres, fmc-/-o-s, //s/cnes //|cm5|/c-s, Cf/c/n-s
Ccns0|-res, Cr-n/smcs |n|ern-c/cn-|es, fn|/o-oes /e|//c-
s-s e /ns|/|0c/cnes eo0c-|/.-s 0c|/c-s c -r|/c0|-res. //c/c
|/s|-oc sc|c /nc|0/r5 - |cs s0/e|cs q0e, - |- fec/- oe .er/f/c-c/cn
cr -r|e oe |- SJN^!, es|0./er-n /nscr/|cs en e| /JC oe
-c0eroc -| |/c oe ccn|r/c0,en|e q0e |es ccrrescno- , q0e
nc se enc0en|ren en -|0n- oe |-s s/0/en|es s/|0-c/cnes:
c.1 /-cer -oq0/r/oc |- ccno/c/cn oe nc /-c/oc oe -c0eroc
ccn |-s ncrm-s ./en|es.
c.2 /-cer s/oc ccm0n/c-ocs c nc|/f/c-ocs cr |- SJN^!
ccn |- c-/- oe s0 /nscr/c/cn en e| /JC , |-| ccno/c/cn
f/0re en |cs re/s|rcs oe |- ^om/n/s|r-c/cn !r/c0|-r/-.
c.3 /-cer s0seno/oc |emcr-|men|e s0s -c|/./o-oes ,
o/c/c es|-oc f/0re en |cs re/s|rcs oe |- ^om/n/s|r--
c/cn !r/c0|-r/-.
|- SJN^! 0c|/c-r5 e| refer/oc |/s|-oc, - |r-.es oe
SJN^! v/r|0-|, - m5s |-ro-r e| 0||/mc o/- /5c/| oe |cs
meses oe m-rzc, /0n/c, se|/emcre , o/c/emcre oe c-o-
-nc, e| c0-| re/r5 - -r|/r oe| r/mer o/- c-|eno-r/c oe|
mes s/0/en|e - |- fec/- oe s0 0c|/c-c/cn. |-r- |-|
efec|c, |- SJN^! .er/f/c-r5 |-s s/|0-c/cnes sen-|-o-s
en e| 5rr-fc -n|er/cr -| 0||/mc o/- c-|eno-r/c oe| mes
-n|er/cr - |- fec/- oe |- 0c|/c-c/cn resec|/.-.
|- ccno/c/cn oe |cs c|/en|es , s0 /nccrcr-c/cn en e| |/s|-oc
-n|es menc/cn-oc se .er/f/c-r5 -| mcmen|c en q0e se re--
|/z- e| cccrc.
3 ver -r|/o-s -r-nce|-r/-s: 1101.00.00.00, 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 , 2201.90.00.90/2202.90.00.00, 2203.00.00.00,
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00, 3923.10.00.00,3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 , 8523.90.90.00.
5.1 Consumidor !inaI
Se considerara consumidor inal al suje
Io que cumpla en orma concurrenIe con
las siguienIes condiciones, las cuales debe
ran ser veriicadas por el AgenIe de Percep
cin al momenIo en que se realice el cobro:
4 ver -r|/o-s -r-nce|-r/-s: 2711.11.00.00/2711.19.00.00.
5 /eo/-n|e |- /esc|0c/cn oe S0er/n|enoenc/- N. 065-2006/
SJN^!, oe fec/- 29 oe -cr/| oe 2006, se /no/cc q0e en e| c-sc
oe |- .en|- oe |cs c/enes ccmreno/ocs en |-s s0c-r|/o-s
n-c/cn-|es 7213.10.00.00 , 7214.20.00.00, /nc|0/o-s en e| n0-
mer-| 15 oe| ^nesc 1 oe |- /esc|0c/cn oe S0er/n|enoenc/- N.
058-2006/SJN^!, |cs ^en|es oe |ercec/cn sc|c efec|0-r5n
|- ercec/cn c0-noc |en-n |- c-|/o-o oe /mcr|-ocres ,/c
rco0c|cres oe o/c/cs c/enes, s/enoc -|/c-c|e - -q0e||-s
cer-c/cnes c0,c n-c/m/en|c oe |- cc|/-c/cn |r/c0|-r/-
oe| |Cv se rco0zc- - -r|/r oe| 1 oe m-,c oe 2006.
5.2 Fxcepciones a Ia caIi!icacin de con-
sumidor !inaI
No obsIanIe lo anIerior, el AgenIe de Per
cepcin no considerara realizada una
operacin con un consumidor inal, aun
cuando se cumplan las condiciones se
aladas en el cuadro anIerior, en los si
guienIes casos:
Cuando se emiIa un comprobanIe de
pago que permiIa susIenIar crediIo is
cal del lGV.
CaIi!icacin de consumidor !inaI segn eI tipo de bien
Ll clienIe sea una persona naIural.
Se adquieran bienes por un imporIe
igual o inerior a S/. !00.00, por com
probanIe de pago.
Ll clienIe sea una persona naIural.
Ln cuanIo al monIo:
a) Cuando se adquiera Gas Licuado de
PeIrleo hasIa por dos (2) unidades
de cilindros por comprobanIe de
pago, en los casos en que la
comercializacin se realice en cilindros.
b) Cuando se adquiera Gas Licuado de
PeIrleo por un imporIe igual o ine
rior a S/. !,500 por comprobanIe de
pago, en los casos en que la comer
cializacin se realice a granel.
Ll clienIe sea una persona naIural.
Ll imporIe de los bienes adquiridos sea
igual o inerior a S/. 700.00, por com
probanIe de pago. Dicho imporIe no se
Iomara en cuenIa cuando el valor uniIa
rio del bien sea igual o mayor al reerido
monIo, siempre que no se IraIe de la
venIa de mas de una unidad del mismo
bien.
Ln el caso de los bienes sealados en los numerales 1,
2, 3, 18 y 19 del Anexo !:
(3)
Harina de Irigo o de morcajo (Iranquilln).
Agua, incluida el agua mineral, naIural o arIiicial y
demas bebidas no alcohlicas.
Cerveza de malIa.
!ugos de horIalizas, ruIas y oIros ruIos.
Discos pIicos y esIuches porIadiscos.
Ln el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del
Anexo !:
(4)
Gas licuado de peIrleo.
Ln el caso de los bienes sealados en los numerales 13
al !7 del Anexo !:
(5)
PinIuras, barnices y pigmenIos al agua preparados
de los Iipos uIilizados para el acabado del cuero.
Vidrios en placas, hojas o periles, colado o lamina
do, esIirado o soplado, loIado, desbasIado o puli
do, incluso curvado, biselado, grabado, Ialadrado,
esmalIado o Irabajado de oIro modo, pero sin en
marcar ni combinar con oIras maIerias, vidrio de se
guridad consIiIuido por vidrio Iemplado conIracha
pado, vidrieras aislanIes de paredes mlIiples y espe
jos de vidrio, incluidos los espejos reIrovisores.
ProducIos laminados planos, alambrn, barras, per
iles, alambre, Iiras, Iubos, accesorios de Iuberias,
cables, Irenzas, eslingas y arIiculos similares, de un
dicin, hierro o acero, y punIas, clavos, chincheIas
(chinches), grapas y arIiculos similares, de undicin,
hierro acero, incluso con cabeza de oIras maIerias,
excepIo de cabeza de cobre.
Adoquines, encinIados (bordillos), losas, placas, bal
dosas, loseIas, cubos, dados y arIiculos similares.
lregaderos (pileIas de lavar), lavabos, pedesIales de
lavabo, baeras, bides, inodoros, cisIernas (depsi
Ios de agua) para inodoros, urinarios y aparaIos ijos
similares, de ceramica, para usos saniIarios.
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TraIandose de operaciones de venIa
originadas en la enIrega de bienes en
consignacin.
Cuando los bienes sean enIregados o
puesIos a disposicin por el vendedor
en algn esIablecimienIo desIinado a
la realizacin de operaciones y/o acIi
vidades econmicas generadoras de
renIa de Iercera caIegoria del clienIe y
a Iraves del cual se brinde aIencin al
pblico, Iales como bodegas, resIau
ranIes, Iiendas comerciales, boIicas o
armacias, grios y/o esIaciones de ser
vicio, enIre oIros.
5.3 ienes respecto de Ios cuaIes siem-
pre operar Ia percepcin
Ln el caso de los bienes conIenidos en
los numerales 5 al 12 del Anexo ! de la
Pesolucin siempre sera aplicable el Pegi
men. LsIos bienes son los siguienIes:
Dixido de carbono.
Poli (IereIalaIo de eIileno) sin adi
cin de dixido de IiIanio, en ormas
primarias.
Lnvases o preomas, de poli (IereIalaIo
de eIileno) (PLT).
Tapones, Iapas, capsulas y demas dis
posiIivos de cierre.
8ombonas, boIellas, rascos, bocales,
Iarros, envases Iubulares, ampollas y
demas recipienIes para el IransporIe o
envasado, de vidrio, bocales para con
servas, de vidrio, Iapones, Iapas y de
mas disposiIivos de cierre, de vidrio.
Tapones y Iapas, capsulas para boIe
llas, Iapones roscados, sobreIapas,
precinIos y demas accesorios para en
vases, de meIal comn.
Trigo y morcajo (Iranquilln).
8ienes vendidos a Iraves de caIalogos.
Operaciones
excIuidas de Ia
percepcin
Ln operaciones en las cuales se acrediIen en orma con
currenIe los siguienIes requisiIos:
Se emiIa un comprobanIe de pago que oIorgue
derecho a crediIo iscal.
Ll clienIe Ienga la condicin de AgenIe de PeIencin
del lGV o igure en el LisIado de enIidades que
podran ser excepIuadas de la percepcin del lGV.
Las venIas respecIo de las cuales opere el SisIema de
Pago de Obligaciones TribuIarias (DeIracciones) con el
Gobierno CenIral.
Ll reIiro de bienes considerado como venIa.
Las venIas eecIuadas a Iraves de la 8olsa de ProducIos de
Lima.
Pealizada con clienIes que Iengan la condicin de consu
midores inales.
6. Oportunidad en que debe
realizarse la percepcin
Ll AgenIe de Percepcin eecIuara la per
cepcin en el momenIo en que se realice
el pago IoIal o parcial de la reIribucin,
con prescindencia de la echa en que rea
liz la operacin gravada con el impues
Io, siempre que a la echa de cobro man
Ienga la condicin de Ial.
7. Nonto de la Percepcin
Ll imporIe de la percepcin del lGV se
deIerminara aplicando sobre el precio de
venIa (el cual incluye el valor de venIa y
los IribuIos que graven la operacin) los
siguienIes porcenIajes:
Porcentaje 5upuestos
0.5%
Cuando se cumplan con los si
guienIes requisiIos:
Por la operacin sujeIa a per
cepcin se emiIa comprobanIe
de pago que permiIe ejercer el
derecho al crediIo iscal.
Ll clienIe igure en el LisIado
de clienIes que podran esIar
sujeIos al porcenIaje del 0.5%
de percepcin del lGV.
Ll reerido lisIado sera elaborado
por la SUNAT sobre la base de los
agenIes de percepcin del lGV de
signados de acuerdo a la presen
Ie resolucin y no incluira a los
conIribuyenIes que se encuenIren
en alguna de las siguienIes siIua
ciones a la echa de la veriicacin
por parIe de la SUNAT:
!) Haber adquirido la condicin
de no habido de acuerdo a las
normas vigenIes.
2) Haber sido comunicados o
noIiicados por la SUNAT con
la baja de inscripcin en el PUC
y Ial condicin igure en los re
gisIros de la AdminisIracin
TribuIaria.
J) Haber suspendido Iemporal
menIe sus acIividades y dicho
esIado igure en los regisIros
de la AdminisIracin TribuIaria.
4) No haber eecIuado el pago
del inIegro de las reIenciones
y/o percepciones del lGV que
esIuvieran obligados a realizar.
5) Tener pendienIe la presenIacin
de alguna declaracin corres
pondienIe a sus obligaciones
IribuIarias cuyo vencimienIo se
hubiera producido en los lIi
mos doce (!2) meses.
La SUNAT publicara el ciIado lisIa
do, a Iraves de SUNAT VirIual, a
mas Iardar el lIimo dia habil de
los meses de marzo, junio, seIiem
bre y diciembre de cada ao, el
cual regira a parIir del primer dia
calendario del mes siguienIe a la
echa de su publicacin. Para Ial
eecIo, la SUNAT veriicara las si
Iuaciones sealadas en los incisos
1 al 5 al lIimo dia calendario del
mes anIerior a la echa de publica
cin del lisIado.
Ln Iodos los demas casos no in
cluidos en el punIo anIerior.
2%
Ln el caso de pagos parciales, el porcen
Iaje de percepcin que corresponda se
aplicara sobre el imporIe de cada pago.
8. Iipo de cambio a utilizarse
en operaciones en moneda
extranjera
Ln las operaciones realizadas en moneda
exIranjera, la conversin en moneda na
FxcIusin a Ia apIicacin deI gimen de Percepciones
Casos especiaIes en Ios que debe e!ectuarse Ia percepcin
Ln la Iranserencia o cesin de
crediIos
Se considerara eecIuado el cobro en la e
cha de celebracin del conIraIo respecIivo.
Ln las compensaciones de acreencias
Ll cobro se considerara eecIuado en la
echa en que esIa se realice, es decir, en la
echa en que opere el acuerdo.
Si cobro se realiza en especie
Ln el momenIo en que se reciba o Ienga
a disposicin los bienes.
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cional se eecIuara al Iipo de cambio pro
medio ponderado venIa publicado por la
SuperinIendencia de 8anca y Seguros en
la echa en que se realice el cobro. Ln los
dias en que no se hubiere publicado el
Iipo de cambio reerido, se uIilizara el l
Iimo publicado.
9. Uso de notas de crdito y no-
tas de dbito
9.1. Notas de crdito
Ln cuanIo a las noIas de crediIo emiIidas
por operaciones respecIo de las cuales ya
se hubiere eecIuado la percepcin, no
daran lugar a la modiicacin de los im
porIes percibidos, ni a su devolucin por
parIe del AgenIe de Percepcin, sin per
juicio del ajusIe del crediIo iscal que de
bera eecIuar el clienIe en el periodo res
pecIivo. Sin embargo, la percepcin co
rrespondienIe al monIo de las noIas de
crediIo mencionadas podra deducirse de
la percepcin uIura que corresponda a
operaciones con el mismo clienIe respec
Io de las cuales no haya operado esIa.
9.2 Notas de dbito
La noIa de debiIo emiIida a in de susIen
Iar el aumenIo del valor de las operacio
nes de venIa de los bienes sujeIos a per
cepcin, se enconIrara Iambien sujeIa a
la percepcin, debiendo consignarse di
cho documenIo en el deIalle del Com
probanIe de Percepcin.
1. Obligacin de emitir el Com-
probante de Percepcin
a la SUNAT medianIe escriIo simple
irmado por el conIribuyenIe o su re
presenIanIe legal acrediIado en el PUC,
el cual debera ser presenIado en la
Mesa de ParIes de la lnIendencia u Oi
cina Zonal de su jurisdiccin.
LxcepcionalmenIe, slo exisIira obliga
cin de imprimir y enIregar dicho com
probanIe cuando el clienIe lo soliciIe,
siempre que:
Por la operacin sujeIa a percepcin
se emiIa comprobanIe de pago que
no permiIa susIenIar crediIo iscal.
Ll AgenIe de Percepcin uIilice sisIe
mas mecanizados o compuIarizados
de conIabilidad y en el sisIema de
enlace se manIenga la inormacin
requerida y se pueda eecIuar la ve
riicacin individual de cada compro
banIe.
A eecIos de acrediIar que se eecIu la
percepcin el AgenIe de Percepcin de
bera enIregar a su clienIe un Compro
banIe de Percepcin VenIa lnIerna, en
el momenIo en que se realice la misma.
LsIe comprobanIe podra imprimirse va
liendose de alguna de las dos modalida
des siguienIes:
a) Por medio mecahizado.
b) MediahIe el uso del Formulario VirIual
N.` 816.
a) Comprobante de Percepcin impre-
so por medio mecanizado
Los ComprobanIes de Percepcin
VenIa lnIerna podran imprimirse me
dianIe medio mecanizado por los pro
pios AgenIes de Percepcin previa soli
ciIud de auIorizacin a la SUNAT a Ira
ves del lormulario N. 806, sin necesi
dad de uIilizar una imprenIa, medianIe
sisIema compuIarizado, respecIo de la
serie asignada al punIo de emisin y
el rango de comprobanIes a imprimir.
Ln esIe caso, y siempre que exisIa
acuerdo enIre el AgenIe de Percepcin
y el sujeIo percibido, el AgenIe podra
enIregar al clienIe la copia que le corres
ponde del reerido comprobanIe gene
rado medianIe sisIema compuIarizado,
poniendolo a su disposicin o envian
doselo a Iraves de la lnIerneI o el co
rreo elecIrnico, previa comunicacin
b) 5oIicitar Ia autorizacin de impre-
sin a travs deI FormuIario N. 816
La impresin de los ComprobanIes
de Percepcin VenIa lnIerna se po
dra realizar previa auIorizacin, uIili
zando el lormulario N. 8!6 AuIori
zacin de lmpresin a Iraves de SUNAT
Operaciones en Linea, cumpliendo lo
dispuesIo en el numeral 1 del arIiculo
!2 del PeglamenIo de ComprobanIes
de Pago y, en lo que sea perIinenIe, las
obligaciones sealadas en los nume
rales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del men
cionado arIiculo.
10.1 equisitos mnimos deI Compro-
bante de Percepcin
Ll ComprobanIe de Percepcin necesa
riamenIe debe conIener los siguienIes re
quisiIos:
In!ormacin impresa In!ormacin no necesariamente impresa
a) DaIos de idenIiicacin del AgenIe de Percepcin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn
social.
Domicilio iscal.
Nmero de PUC.
b) Denominacin del documenIo: ComprobanIe de
Percepcin VenIa lnIerna.
c) Numeracin: Serie y nmero correlaIivo.
d) DaIos de la imprenIa o empresa graica que eec
Iu la impresin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn
social.
Nmero de PUC.
lecha de impresin.
e) Nmero de auIorizacin de impresin oIorgado
por la SUNAT el cual sera consignado junIo con
los daIos de la imprenIa o empresa graica.
NoIa: Los requisiIos d) y e) no seran aplicables en
los casos en que el comprobanIe sea impreso
medianIe sisIema compuIarizado.
) DesIino del original y copia:
Ln el original: ClienIe.
Ln la copia: Lmisor AgenIe de Percepcin.
La copia permanecera en poder del AgenIe de
Percepcin, el cual debera manIenerla en un archivo
clasiicado por clienIe y ordenado cronolgicamenIe.
a) Apellidos y nombres, denominacin o ra
zn social del clienIe.
b) Tipo y nmero de documenIo del clienIe.
c) lecha de emisin del ComprobanIe de
Percepcin VenIa lnIerna.
d) ldenIiicacin de los comprobanIes de pago
o noIas de debiIo que dieron origen a la
percepcin:
Tipo(s) de documenIo(s).
Numeracin: Serie y nmero correlaIivo.
lecha de emisin.
e) MonIo IoIal cobrado en moneda nacio
nal, incluida la percepcin, por cada uno
de los comprobanIes de pago o noIas de
debiIo que dieron origen a la percepcin.
) lmporIe de la percepcin en moneda na
cional, por cada uno de los comprobanIes
de pago o noIas de debiIo que dieron
origen a la percepcin.
g) lmporIe IoIal de los monIos percibidos, el
cual resulIara de la suma de Iodos los
monIos percibidos por cada uno de los
comprobanIes de pago o noIas de debiIo
incluidos en el ComprobanIe de Percep
cin VenIa lnIerna.
10.2 Caractersticas deI Comproban-
te de Percepcin - Venta Interna
Son aplicables a los comprobanIes auIo
rizados por la SUNAT medianIe los or
mularios N.' 806 y 8!6 las siguienIes dis
posiciones conIenidas en los numera
les 1 y 4 del arIiculo 9 del PeglamenIo de
ComprobanIes de Pago:
a) Dimensiones minimas: 2! cm de an
cho por !4 cm de alIo.
b) Ll nmero de PUC, la denominacin
del comprobanIe y la numeracin de
ben igurar denIro de un recuadro de
4 cm de alIo por 8 cms de ancho, el
mismo que esIara ubicado en el exIre
mo superior derecho del documenIo.
c) Ll nmero de PUC y nmero del com
probanIe deberan esIar impresos en
leIra Iipo Univers Medium con cuer
po de !8 y en alIa. La numeracin de
bera Iener un Iamao minimo de 4 mm
de alIo.
d) La copia sera expedida medianIe el
empleo de papel carbn, carbonado
o auIocopiaIivo quimico.
LsIas caracIerisIicas no son exigibles en los
casos que el comprobanIe haya sido im
preso medianIe sisIema compuIarizado.
10.3 Fmisin deI Comprobante de Per-
cepcin en Ios casos en que se
hubiere apIicado ms de un porcen-
taje de percepcin
Ln los casos en que se haya aplicado mas
de un porcenIaje de percepcin respecIo
a un mismo clienIe, el AgenIe de Percep
cin debera emiIir un ComprobanIe de
Percepcin VenIa lnIerna por cada
porcenIaje aplicado.
10.4 Fmisin de un soIo Comprobante
de Percepcin por varias operacio-
nes con eI mismo cIiente
Si exisIe acuerdo enIre el clienIe y el Agen
Ie de Percepcin, esIe lIimo podra emi
equisitos deI Comprobante de Percepcin
l
1-8
AC1UALlDAD Y APLlCAClCN PRAC1lCA
lNS1l 1U1C PACl ll CC
P
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l
M
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R
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C
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A

-

M
A
Y
C

2
0
0
o
Iir un solo ComprobanIe de Percepcin
VenIa lnIerna por clienIe respecIo del
conjunIo de percepciones eecIuadas a
lo largo de un periodo deIerminado, siem
pre que su emisin y enIrega se eecIe
denIro del mismo mes en que se realiza
ron las percepciones. Ln Iales casos se
debera consignar en el ComprobanIe de
Percepcin VenIa lnIerna la echa en
que se eecIu cada percepcin.
10.5 Caso en que no ser obIigatoria
Ia emisin deI Comprobante de Per-
cepcin
Ln el supuesIo que la cancelacin del in
Iegro del precio de venIa y del monIo de
la percepcin respecIiva se eecIe hasIa
la oporIunidad de la enIrega del com
probanIe de pago correspondienIe, el
AgenIe de Percepcin podra consignar
en dicho documenIo la siguienIe inor
macin no necesariamenIe impresa, a in
que esIe acrediIe la percepcin:
La rase: ComprobanIe de Percepcin
VenIa lnIerna.
Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del clienIe.
Tipo y nmero de documenIo del clien
Ie, en aquellos comprobanIes de pago
en los cuales no se hubiera consigna
do dicha inormacin.
MonIo IoIal cobrado en moneda na
cional, incluida la percepcin.
lmporIe de la percepcin en moneda
nacional.
Sin perjuicio de lo anIes indicado, lo dis
puesIo en el parrao anIerior no operara
en los casos en que se haya aplicado mas
de un porcenIaje de percepcin respecIo
de un mismo comprobanIe de pago.
10.6 Comprobante de pago emitido en
operaciones comprendidas en eI -
gimen
Los comprobanIes de pago que se emiIan
por operaciones comprendidas en el Pegi
men deberan consignar como inormacin
no necesariamenIe impresa la rase: Ope
racin sujeIa a percepcin del lGV.
Dichos comprobanIes de pago podran in
cluir operaciones no sujeIas al presenIe
Pegimen siempre que se pueda idenIiicar
el precio de venIa de los bienes sujeIos a la
percepcin y de aquellos no sujeIos a esIa.
Ln esIe caso, se observara lo siguienIe:
Ln el comprobanIe de pago se debera
consignar como inormacin no ne
cesariamenIe impresa la rase: Ope
racin sujeIa a percepcin del lGV.
Ln los casos en que se eecIen pagos
parciales, se aIribuira el monIo paga
do, de manera proporcional, a las ope
raciones sujeIas y no sujeIas a la per
cepcin.
Ln el caso que se hubiere consignado
en el comprobanIe de pago el deIalle
de la percepcin, en el mismo se debera
idenIiicar el monIo IoIal cobrado en mo
neda nacional, incluida la percepcin.
Por lIimo, se debe Iomar en cuenIa que
en el caso de operaciones en las que se
emiIiera boleIa de venIa, se consigna
ran como inormacin no necesariamen
Ie impresa, los siguienIes daIos de iden
Iiicacin del clienIe an cuando el im
porIe de la operacin no supere media
(!/2) UlT:
Apellidos y nombres.
Direccin.
Tipo y nmero de documenIo de iden
Iidad.
lnformacin lmpresa
!. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del AgenIe de Percepcin.
2. Domicilio iscal del AgenIe de Percepcin.
J. Nmero de PUC del AgenIe de Percepcin.
4. Denominacin del documenIo: ComprobanIe de Percepcin VenIa lnIerna.
5. Numeracin de serie.
6. Numeracin correlaIiva.
7. Apellidos y nombres, denominacin o razn social de la imprenIa.
8. Nmero de PUC de la imprenIa.
9. Nmero de auIorizacin de la impresin.
!0. lecha de impresin del ComprobanIe de Percepcin.
!!. DesIino del original y copia:
Ln el original: ClienIe
Ln la copia: Lmisor AgenIe de Percepcin
lnformacin no necesariamente impresa
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del clienIe.
b. Tipo y nmero de documenIo del clienIe.
c. lecha de emisin del ComprobanIe de PercepcinVenIa lnIerna.
d. Tipo de documenIo que dio origen a la percepcin.
e. Numeracin de serie y numeracin correlaIiva del documenIo que dio
origen de la percepcin.
. lecha de emisin del documenIo que dio origen a la percepcin.
g. MonIo IoIal cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.
h. lmporIe de la percepcin en moneda nacional.
i. lmporIe IoIal de los monIos percibidos (suma de Iodos los monIos
percibidos).
11. Declaracin y pago de la per-
cepcin
Las percepciones eecIuadas por el Agen
Ie de Percepcin deberan ser deIermina
das, declaradas y pagadas denIro del pla
zo sealado en el cronograma de venci
mienIo de obligaciones mensuales apro
bado por la SUNAT.
Para cumplir con esIa obligacin, el Agen
Ie de Percepcin declarara el monIo IoIal
de las percepciones pracIicadas en el pe
riodo y eecIuara el pago respecIivo uIili
zando el PDT Percepciones a las VenIas
lnIernas, lormulario VirIual N. 697. Dicha
declaracin debera ser presenIada respec
Io a aquellos periodos por los cuales se
manIenga la calidad de AgenIe de Percep
ModeIo de Comprobante de Percepcin
REA TRIBUTARIA
l
1-9
AC1UALl DAD lMPRlSARl AL | N 110
P
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N
C
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M
A
Y
C

2
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0
o
13. Devolucin de percepciones
no aplicadas
Ll clienIe podra soliciIar la devolucin de
las percepciones no aplicadas que cons
Ien en la declaracin del lGV, siempre que
hubiera manIenido un monIo no aplica
do por dicho concepIo en un plazo no
menor de Ires (J) periodos consecuIivos.
Las soliciIudes de devolucin se presen
Iaran uIilizando el lormulario N. 4949
SoliciIud de Devolucin, en las depen
dencias o CenIros de Servicio al ConIribu
yenIe de la SUNAT. Ln las soliciIudes se
debera consignar como periodo Iribu
Iario el lIimo vencido a la echa de pre
senIacin de la soliciIud y en cuya decla
racin consIe el saldo acumulado de per
cepciones no aplicadas a ese periodo, ello
sin perjuicio que el monIo cuya devolu
cin se soliciIa sea menor a dicho saldo.
Ls de sealarse que el cmpuIo de los Ires
(J) periodos consecuIivos se iniciara a parIir
del periodo siguienIe a aquel consignado
en la lIima soliciIud de devolucin pre
senIada, de ser el caso, aun cuando en
dicha soliciIud no se hubiera incluido la
IoIalidad del saldo acumulado a esa echa.
Las disposiciones descriIas en los parra
os anIeriores son aplicables Iambien para
aquellos casos en que se hubieren pracIi
cado percepciones respecIo de operacio
14. Cuentas y registro de Con-
trol de las operaciones suje-
tas al Rgimen
TanIo el AgenIe de Percepcin como el
sujeIo percibido deberan llevar las si
guienIes cuenIas o regisIro de conIrol,
segn pasamos a deIallar:
cin an cuando no se hubieran pracIica
do percepciones en alguno de ellos.
Ln el supuesIo que el AgenIe de Percep
cin no haya cumplido con realizar el pago
en su momenIo, podra eecIuarlo posIe
riormenIe medianIe una Guia de Pagos
Varios en la cual consignara los siguien
Ies daIos:
Nmero de PUC del AgenIe de Per
cepcin.
Periodo IribuIario al que corresponde
la declaracin.
Cdigo de TribuIo !054 Pegimen
de Percepcin VenIa lnIerna.
lmporIe a pagar incluyendo inIereses.
12. Declaracin del cliente y apli-
cacin de las percepciones
Ll clienIe podra deducir del lGV que le
corresponde pagar en el mes el monIo
por percepciones que le hubieren eec
Iuado los AgenIes de Percepcin, para lo
cual consignaran la inormacin relaIiva
a dichas percepciones en el PDTlGV Pen
Ia Mensual, lormulario VirIual N.' 62!,
siendo deducibles las percepciones que
le hubieran eecIuado hasIa el lIimo dia
del periodo al que corresponda la decla
racin.
Si no exisIieran operaciones gravadas en
el mes o esIas resulIaran insuicienIes para
aplicar el IoIal de las percepciones que le
hubieran pracIicado, dicho imporIe o el
exceso del mismo se arrasIrara a los pe
riodos siguienIes hasIa agoIarlo.
nes no comprendidas en el Pegimen,
siempre que el monIo percibido haya
sido declarado por el clienIe y el AgenIe
de Percepcin hubiera eecIuado el pago
respecIivo.
FxcIusin deI pIazo de tres (3) meses
Cuando los clienIes Iuvieran operaciones
exoneradas del lGV y/o exporIaciones ac
Iuradas que superaran el cincuenIa por
cienIo (50%) del IoIal de sus operaciones
declaradas correspondienIes al lIimo
periodo vencido a la echa de presenIa
cin de la soliciIud de devolucin, po
dran soliciIar la devolucin de las percep
ciones no aplicadas que consIen en dicha
declaracin, no siendo necesario que ha
yan manIenido monIos no aplicados por
el plazo de Ires (J) meses consecuIivos.
Agente de Percepcin 5ujeto Percibido
a) Debera abrir en su conIabilidad una cuenIa de
nominada lGV Percepciones por Pagar, en la
cual se conIrolara mensualmenIe las percepcio
nes eecIuadas a los clienIes y se conIabilizaran
los pagos eecIuados a la SUNAT.
b) Llevar un PegisIro del Pegimen de Percepciones
en el cual conIrolara los debiIos y crediIos con
respecIo a la cuenIa por cobrar por cada clienIe.
LsIe regisIro debera conIener, como minimo, la
siguienIe inormacin en columnas separadas:
lecha de la Iransaccin.
Denominacin y nmero del documenIo
susIenIaIorio.
Tipo de Iransaccin realizada, Iales como: ven
Ias, ajusIes a la operacin, cobros, compen
saciones, canje de acIuras por leIras de cam
bio, enIre oIras.
lmporIe de la Iransaccin, anoIado en la co
lumna del deber o del haber, segn corres
ponda a la naIuraleza de la Iransaccin.
Saldo resulIanIe de la cuenIa por cobrar por
cada ClienIe.
Ls de sealarse que el mencionado PegisIro no
podra Iener un aIraso mayor a diez (!0) dias
habiles, conIados a parIir del primer dia habil del
mes siguienIe a aquel en que se emiIa el docu
menIo que susIenIa las Iransacciones realizadas
con los clienIes.
Si el AgenIe de Percepcin uIiliza sisIemas meca
nizados o compuIarizados de conIabilidad po
dra llevar el regisIro anoIando el IoIal de las
Iransacciones mensuales realizadas con cada clien
Ie en orma consolidada, siempre que en el sisIe
ma de enlace se manIenga la inormacin reque
rida y se pueda eecIuar la veriicacin individual
de cada Iransaccin.
No sera obligaIoria la anoIacin de las operacio
nes al conIado en el PegisIro del Pegimen de
Percepciones.
a) Debera abrir una subcuenIa de
nominada lGV Percepciones por
Aplicar denIro de la cuenIa lm
puesIo General a las VenIas. Ln
dicha subcuenIa se conIrolara las
percepciones que le hubieren
eecIuado los agenIes de per
cepcin, asi como las aplicacio
nes de dichas percepciones al
lGV por pagar o las devolucio
nes por Ial concepIo eecIuadas
por la SUNAT, de ser el caso.
ContabiIi-
zacin
egistro
15. Preguntas frecuentes acerca
de la aplicacin del Rgimen
a) CuaIquier venta gravada con IGV
estar sujeta a Ia Percepcin?
No, slo se eecIuara la percepcin res
pecIo de los bienes sealados en el
Anexo ! de la Pesolucin de Superin
Iendencia N.' 0582006/SUNAT y
siempre que la operacin se realice con
un proveedor designado como Agen
Ie de Percepcin.
b) Fn qu momento procede reaIi-
zar Ia Percepcin?
Ln el momenIo del cobro parcial o Io
Ial de la venIa eecIuada. Ln el caso de
pagos parciales, la percepcin se apli
cara sobre el imporIe de cada pago.
c) FI cIiente debe IIevar aIgn Iibro
o registro contabIe especiaI a e!ec-
tos de re!Iejar Ias percepciones?
No, slo debera abrir una subcuenIa
denominada lGV Percepciones por
Aplicar denIro de la cuenIa lmpues
egistro de operaciones sujetas a Ia percepcin
l
1-10
AC1UALlDAD Y APLlCAClCN PRAC1lCA
lNS1l 1U1C PACl ll CC
Io General a las VenIas, en la cual se
llevara el conIrol de las percepciones
que le hubieran eecIuado, asi como
las aplicaciones de dichas percepcio
nes al lGV por pagar o las devolucio
nes por Ial concepIo eecIuadas por la
SUNAT, segn corresponda.
d) Debe e!ectuarse Ia percepcin por
aqueIIas operaciones reaIizadas con
anterioridad a Ia vigencia de Ia e-
soIucin de 5uperintendencia
N. 058-2006/5UNA1?
De conormidad con el arIiculo 4 de la
mencionada resolucin el AgenIe de
Percepcin eecIuara la percepcin del
lGV en el momenIo en que realice el
cobro IoIal o parcial, con prescinden
cia de la echa en que realiz la opera
cin gravada con el impuesIo, siem
pre que a la echa de cobro manIenga
la condicin de Ial.
e) Fs vIido eI hecho que en Iugar de
entregarse !sicamente eI Comproban-
te de Percepcin se indique aI cIiente
que puede obtenerIo va Internet?
Ln eecIo, de acuerdo con lo dispues
Io en el numeral 10.2 del arIiculo !0
de la Pesolucin de SuperinIendencia
N.' 0582006/SUNAT es posible, siem
pre que exisIa previo acuerdo enIre el
AgenIe de Percepcin y el clienIe, que
el ComprobanIe de Percepcin se pon
ga a disposicin del clienIe a Iraves de
lnIerneI o el correo elecIrnico.
!) Fn qu casos no ser necesaria Ia
emisin deI Comprobante de Per-
cepcin?
Slo en caso que la cancelacin del
imporIe IoIal de la operacin y del
monIo de la percepcin respecIiva se
eecIe hasIa la oporIunidad de en
Irega del comprobanIe de pago, el
AgenIe de Percepcin podra consig
nar en dicho documenIo la siguienIe
inormacin no necesariamenIe impre
sa, en cuyo caso no sera obligaIoria la
emisin del ComprobanIe de Percep
cin VenIa lnIerna:
La rase: ComprobanIe de Percep
cin VenIa lnIerna.
Apellidos y nombres, denomina
cin o razn social del clienIe.
Tipo y nmero de documenIo del
clienIe, en aquellos comprobanIes
de pago en los cuales no se hubie
ra consignado dicha inormacin.
MonIo IoIal cobrado en moneda
nacional, incluida la percepcin.
lmporIe de la percepcin en mone
da nacional.
LsIo no operara en los casos en que se
haya aplicado mas de un porcenIaje
de percepcin respecIo de un mismo
comprobanIe de pago.
g) Debe recti!icarse Ia decIaracin
mensuaI por parte deI cIiente en
caso que eI Agente de Percepcin
entregue eI Comprobante de Per-
cepcin con retraso?
No es necesario eecIuar la recIiica
cin dado que la propia resolucin
0582006/SUNAT seala que es posi
ble deducir del lGV las percepciones
pracIicadas por el AgenIe de Percep
cin hasIa el lIimo dia del periodo al
que corresponda la declaracin, sin
excluir expresamenIe aquellas origina
das en operaciones de periodos anIe
riores, por lo que se concluye que en
caso se reciba el respecIivo Compro
banIe de Percepcin con reIraso, no
exisIe inconvenienIe en aplicar el im
porIe de la percepcin en el mes en
que se Ienga dicho comprobanIe.
h) u sancin generar para eI Agen-
te de Percepcin eI no e!ectuar Ias
percepciones cuando corresponda?
Ln esIe caso se conigurara la inraccin
Iipiicada en el numeral 13 del arIiculo
!77 del Cdigo TribuIario, la misma que
asciende al 50% del IribuIo no percibi
do y que se encuenIra sujeIo de ser el
caso a la aplicacin del Pegimen de
Gradualidad esIablecido en el Anexo Vl
de la Pesolucin de SuperinIendencia
N.' !592004/SUNAT.