POUR UN NEW DEAL FISCAL

UNE RFORME CL SELON

Gianmarco MONSELLATO

La libert a des ides

POUR UN NEW DEAL FISCAL

Gianmarco MONSELLATO
Avocat associ, directeur gnral de Taj, socit davocats, membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Dans le cadre du sminaire Bastiat organis le 18 dcembre 2013 par la Fondation pour linnovation politique, Gianmarco Monsellato a fait la proposition ci-dessous an de rformer la politique scale franaise : mettre en place un nouveau contrat scal lchelle europenne pour rconcilier la scalit avec le monde tel quil est et tirer parti de la globalisation plutt que de la subir.

La fiscalit a toujours t la cristallisation, un moment donn de lHistoire, dun rapport de forces entre la puissance publique et les liberts individuelles. Contrairement certaines ides reues, la fiscalit ne peut tre juste. Cest toujours un acte contraignant, qui permet de passer de lanarchie la socit organise. Limpt, par nature, restreint la libert individuelle au profit dun intrt public ou collectif. Cela a t vrai tout au long de lHistoire, o lon a pu voir de nombreuses mutations sociales natre travers la fiscalit.

1. tre fiscaliste volcanologue pour constater le changement de paradigme

Mme si je ne prends pas la parole en cette qualit, mon mtier davocat fiscaliste au sein dun rseau international me donne une position privilgie en me permettant danticiper les mutations de fond de lconomie mondiale. En effet, il offre la possibilit dobserver les grands mouvements fiscaux, comme

la rforme du rgime fiscal chinois en 2008 ou la rforme fiscale amricaine de ladministration Clinton au dbut des annes 1990, qui, chaque fois, annoncent des mutations conomiques, sociologiques et gopolitiques absolument fondamentales, que cela soit consciemment ou inconsciemment. cet gard, le mtier de fiscaliste peut tre compar celui de volcanologue. Le fiscaliste est un volcanologue conomique qui occupe un poste dobservateur privilgi au sein de lconomie mondiale afin den anticiper les mutations. Or nous sommes aujourdhui confronts une onde ne il y a une vingtaine dannes et qui ne cesse de prendre de lampleur, au point de gnrer un vritable raz-de-mare. dfaut de matriser cette volution, nous pouvons soit dcider de la comprendre et de laccompagner par le biais dune rforme en phase avec les mutations conomiques actuelles, soit la subir, et, dans ce cas, les dgts seront considrables pour notre conomie car il est impossible de lutter contre de tels mouvements.

Nous sommes actuellement dans une situation qui est exactement loppos de celle de la fin de lEmpire romain. Au moment du dclin de lEmpire romain, la lgion a progressivement perdu son avantage technologique sur les barbares. Plus personne ne souhaitait rester aux frontires de lempire, car ceux-ci multipliaient les attaques et pillaient les campagnes. Dans cette situation, lempire dcida de crer une stay tax, en forant les citoyens romains rester sur place et en crant une sorte de passeport qui interdisait aux Romains de quitter leur rgion. Cette situation est linverse de ce que nous faisons aujourdhui, mais rpond la mme logique : nos citoyens veulent partir et ltat, dans un moment de faiblesse tragique, cherche les retenir. Ltat met ainsi en place des exit tax, pour empcher le dpart de ses citoyens. tre rduit trouver des expdients pour empcher ses citoyens et ses ressortissants de partir devient trs inquitant.

La disparition des frontires : la fin de ltat acteur de lconomie

La mutation profonde laquelle nous sommes aujourdhui confronts porte un nom : cest la disparition des frontires. Ce mouvement, qui a commenc il y a une vingtaine dannes, saffirme aujourdhui comme une vidence. La notion de frontire est en passe de disparatre ; elle a disparu en Europe et sestompe galement au niveau mondial. Cette disparition est un choc qui bouleverse nos rapports ltat et la socit. En effet, quon le veuille ou non, la fin de la frontire induit

invitablement la fin de la transcendance de ltat. Durant plusieurs sicles, ltat, en France comme ailleurs, sest dfini comme la puissance publique qui protge ses citoyens, essentiellement contre la guerre (contre les invasions, contre les risques de violence extrieure). Avec la suppression des frontires, cette lgitimit nexiste plus. Si le risque de violence na pas disparu, ltat doit donc rinventer sa lgitimit dans un monde ouvert et ncessairement communautaire, avec les communautarismes que cela suppose. Dans un monde sans frontires, le modle de diaspora est en passe de devenir un modle dominant. Cependant, linverse des diasporas construites autour de la pauvret des immigrants, la France est en passe de construire une diaspora autour de la richesse des exils. Cette volution amne repenser lide de la puissance publique : ltat nest plus une puissance rgalienne, mais devient un partenaire contractuel. Dans ce systme globalis, linvestissement des entreprises devient un arbitrage conomique entre diffrents tats. Lobligation doptimiser simpose alors aux entreprises qui cherchent prserver leur comptitivit au sein de marchs mondialiss. Aucune entreprise ne peut se permettre de payer nettement plus dimpt que ses concurrents. Dans ce contexte, ltat nest plus un acteur de lconomie mais devient un rgulateur. Ltat na plus les moyens dagir directement dans lconomie, et lorsquil intervient, son intervention est forcment nfaste. En revanche, la rgulation est une puissance effective trs forte.

Ce changement impacte ncessairement et invitablement le rapport limpt. Au sortir du Moyen ge, la puissance tatique sest affirme travers un double processus de monopolisation de la violence lgitime et de limpt lgitime. Limpt que nous connaissons encore aujourdhui a ainsi t conu pour un monde ferm, dans lequel les frontires sont hermtiques et o ltat peut dcider quelle partie de lconomie prive il peut prlever pour financer laction publique. Dsormais, la situation est devenue plus subtile. Dans un monde ouvert, un niveau dimposition trop lev peut conduire une fuite des capitaux gnre par larbitrage conomique des entreprises et des particuliers. Dans un monde globalis, ltat nest plus confront seulement aux contribuables dans le rapport limpt, mais il est galement confront aux autres tats.

Qui taxe quoi ? Ou lmergence de la gopolitique fiscale

Toute base fiscale est une base fiscale transnationale. Si lon excepte les artisans et les trs petites entreprises (TPE), toute entreprise est dsormais transnationale, donc tout revenu est transnational. Pour toute base fiscale concernant au moins deux tats, la question qui se pose est donc : qui taxe quoi ? Dans ce contexte, 94 % des entreprises europennes ont dj subi des doubles impositions. Sur un mme flux, elles paient deux fois limpt revendiqu par deux tats diffrents. Cette situation rsulte de la comptition exacerbe entre les tats pour taxer cette base fiscale, et cest lentreprise qui en est la victime puisque chaque tat cherche taxer en priorit sur son territoire avant de voir si le voisin en fera de mme. La fiscalit devient dans ce contexte une source de conflit que se livrent les tats pour capter des recettes au dtriment des entreprises qui se retrouvent prises en otage.

Les champions de la double imposition en Europe sont actuellement les Franais. Il existe de nombreux cas de doubles impositions entre la France et lAllemagne ou la France et lItalie. En Amrique du Nord, le groupe Chrysler a quant lui fait faillite cause dune double imposition de 1 milliard de dollars entre les tats-Unis et le Canada, pas entre les tats-Unis et les Bermudes ! Nous sommes donc un tat qui se confronte dautres tats pour capter les recettes fiscales des entreprises. La premption de recettes fiscales franaises par ses partenaires conomiques amricains, anglais, allemands, japonais, chinois ou indiens reprsente ainsi des sommes considrables. Si les grandes entreprises multinationales peuvent esprer obtenir un ajustement, les petites et moyennes entreprises (PME), elles, nen ont pas les moyens et subissent de plein fouet ces rivalits intertatiques. Il y a une forte comptition entre tats sur limpt afin de capter les recettes et les entreprises en sont les victimes.

2. Une rforme fiscale ncessaire

Face cette situation, sommes-nous condamns avoir un tat dont la recette fiscale va baisser linfini et dont laction publique va disparatre, faute de moyens de la financer, ou pouvons-nous rformer pour tre plus efficace ? Pour savoir comment rformer, il faut comprendre quaujourdhui, pour un pays comme la France, au sein dun march unique, avec une devise unique, il ny a que deux possibilits en matire de fiscalit : la France na le choix quentre harmonisation ou comptition avec ses voisins, voire un mlange des deux. En revanche, le choix dune troisime voie, non comptitive et non harmonise, est ncessairement vou

 lchec. La troisime voie qui consiste penser quun tat a une vocation universelle et quil peut apprendre aux autres comment procder en matire fiscale est irraliste. Dsormais, nous ne pouvons plus avoir raison contre le reste du monde et il nest plus possible de privilgier des politiques fiscales qui vont contre-courant de nos voisins et qui se rvlent invitablement pnalisantes pour les investissements voir notamment le rapport sur linvestissement dans le monde en 2013 publi par la Confrence des Nations unies sur le commerce et le dveloppement (CNUCED). Malheureusement, la puissance publique franaise est encore persuade quil existe une troisime voie et que la France peut apprendre au monde comment mieux taxer et simposer comme un exemple pour les autres tats. Il est cependant primordial dabandonner rapidement cette ide avant que la situation conomique de la France se dtriore. La France soriente aujourdhui vers la voie de la rpression. Force est de constater que le systme dysfonctionne et que la base fiscale se contracte. En effet, comme lavait soulign lconomiste amricain Arthur Laffer, partir dun certain seuil, laugmentation du niveau des prlvements obligatoires entrane une baisse des recettes fiscales. Or, dans un monde ouvert comme lUnion europenne, le choix dinvestissement des entreprises sera toujours orient vers les tats ayant une fiscalit plus avantageuse. La politique fiscale de la France, situe loppos de cette logique de comptitivit, se rvle donc prjudiciable.

Pour savoir comment rformer, il faut comprendre quaujourdhui, pour un pays comme la France, au sein dun march unique, avec une devise unique, il ny a que deux possibilits en matire de fiscalit: la France na le choix quentre harmonisation ou comptition avec ses voisins, voire un mlange des deux. En revanche, le choix dune troisime voie, non comptitive et non harmonise, est ncessairement vou lchec.

Pertinence de la rpression comme rponse au changement de paradigme ?

Face ce constat, la rponse du gouvernement actuel, comme celle du prcdent, a t la rpression. Dans la logique actuelle, si les recettes fiscales diminuent, cette baisse est ncessairement lie la fraude. Si les entreprises ou les particuliers fraudent, il faut mettre en place des lois rpressives pour y remdier. Nous nous rfugions alors dans la recherche de boucs missaires au point daboutir un message absurde : si nous manquons dimpt, cest de la faute de ceux qui le payent ! La loi de lutte contre la fraude

fiscale qui vient ainsi dtre adopte en France est une loi qui rappelle le rgime de Vichy dans son attaque en rgle des liberts publiques. En effet, pour la premire fois en France depuis 1944, lexception des lois sur le terrorisme, on prsume les citoyens coupables sur le plan pnal jusqu preuve du contraire. Le fait de dtenir un compte ltranger est ainsi devenu une circonstance aggravante qui conduit tre prsum fraudeur, sauf prouver lorigine de chacun des euros prsents sur son compte domicili ltranger. De plus, cette nouvelle loi octroie aux enquteurs la possibilit dutiliser des techniques dites spciales denqute, comme la surveillance, les coutes, linfiltration ou la garde vue de deux jours. Pris dans une fuite en avant, dans un systme fiscal quil ne matrise plus, ltat en vient ainsi oublier que, mme si la fraude fiscale est un mal contre lequel il faut lutter, loptimisation est une libert publique fondamentale qui permet de diffrencier la dmocratie dun tat totalitaire.

Rinventer la fiscalit, cest possible et faisable

Face aux drives et lobsolescence de notre systme fiscal qui pnalisent ltat, les entreprises et les particuliers, la fiscalit doit donc tre rinvente. Il est indispensable de penser limpt comme un acte conomique dans un monde globalis. La premire tape de cette rforme indispensable consiste construire un impt europen sur les socits, commun la zone euro. Nous avons prsent une devise commune, un march commun et dix-huit fiscalits diffrentes. Cette situation ne peut pas fonctionner durablement. Par consquent, pour les tats membres de la zone euro, ou tout au moins une majorit dentre eux, il est ncessaire dinstaurer une base commune dimpt sur les socits. Le projet existe dj. En effet, partant du constat que la diversit des

rgimes dimposition sur les socits est un frein au bon fonctionnement du march intrieur, la Commission europenne a prsent, le 16 mars 2011, une proposition de directive visant instituer une assiette commune consolide pour limpt sur les socits (ACCIS). Neuf pays, dont la France, lAllemagne, lItalie, lEspagne la Belgique et les Pays-Bas, taient mme prts soutenir ce projet. Linstauration dune assiette commune permettrait de changer la donne au niveau europen et reprsenterait une vritable opportunit dharmonisation et de transparence pour les entreprises et les tats. Avec la mise en place dune assiette commune, les taux seraient alors invitablement amens converger, entranant une rduction des risques et des cots administratifs pour les entreprises. Nanmoins, les acteurs publics rechignent mettre en place une telle rforme par crainte de voir soprer un transfert de leur souverainet nationale vers lEurope. Cependant, ce transfert de souverainet au niveau de la collecte de limpt nentraverait en rien la capacit daction conomique des tats. Certes, un seul pays serait amen prlever limpt, mais celuici serait ensuite rparti en fonction dune formule base sur le chiffre daffaires, les salaris et les actifs. Or cette formule, dans toutes les simulations, est en faveur des grandes conomies comme la France et lAllemagne, parce quelle favorise le renvoi de limpt vers les grands marchs. Les perdants seraient alors invitablement les petits pays conomie ouverte, qui ont su jusqualors profiter de la comptition europenne pour accrotre leurs recettes budgtaires. Cette rforme permettrait donc daccrotre la comptitivit et les recettes fiscales franaises et dliminer larbitrage fiscal qui existe aujourdhui pour les entreprises au niveau europen. Labandon de la souverainet tatique sur limpt sur les socits (IS) serait ainsi compens par un accroissement et une scurisation

des recettes fiscales qui permettrait de dgager des ressources pour attaquer la rforme qui consiste, dans un deuxime temps, harmoniser limpt sur le revenu au niveau europen. Il faut savoir qu lheure actuelle un salari franais garde seulement 25 30 % des revenus de son travail aprs avoir enlev toutes les charges patronales, salariales et limpt sur le revenu, mais sans compter ni limpt sur la fortune (ISF) ni la taxe sur la valeur ajoute (TVA). Un Belge, lui, garde 75 % de ses revenus si cest un entrepreneur, et un Allemand garde 50 %. Au sein dun march unique et dune Europe commune, cette situation nest pas tenable et nous ne pouvons pas avoir de telles divergences. Dans un deuxime temps, il sera donc impratif de sattaquer la fusion europenne de limpt sur le revenu, ce qui suppose la mise en place dun systme de prlvement la source. Cette rforme est cependant plus complexe, car elle implique une priode de transition difficile. Actuellement, seuls trois pays au sein de lOCDE nont pas mis en place un systme dimpt sur le revenu prlev la source : la France, la Suisse et Singapour. La France devra donc invitablement procder cette rforme pour ne pas rester un muse de la fiscalit parmi les pays dvelopps. Dans cette optique dharmonisation, lISF, qui est une exception franaise, serait galement vou disparatre. Enfin, aprs la rforme de limpt sur les socits et sur le revenu, il resterait alors mettre en place une rforme de la fiscalit locale. Les Rgions ou les Dpartements seraient alors amens lever directement les impts locaux. Les contribuables pourraient donc avoir une meilleure vision des dpenses locales et les lus locaux seraient plus responsabiliss dans lorientation des dpenses publiques. La mise en place de ces mesures pourrait gnrer un effet domino provoquant une vritable raction en chane dans lharmonisation de la politique fiscale europenne. Avec cette rforme, nous
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pourrions profiter de la fin des frontires pour rinventer le rapport entre la France et lEurope, et replacer la France au centre de lEurope. Dans cette optique, nous ne serions plus handicaps par une fiscalit dun autre ge. La puissance conomique, la puissance de ses talents et la puissance gographique de la France reprendraient leur importance au sein de lEurope, alors que pour le moment cette importance est largement voile par un systme fiscal obsolte qui nous bride. Si nous acceptons de faire ce gambit et de transfrer notre souverainet fiscale au niveau du prlvement pas au niveau de la dpense la Commission europenne, nous retrouverons toutes nos forces dans lEurope, ce qui serait une chance non seulement pour la France mais galement pour lEurope elle-mme.

Face aux drives et lobsolescence de notre systme fiscal qui pnalisent ltat, les entreprises et les particuliers, la fiscalit doit donc tre rinvente. Il est indispensable de repenser limpt comme un acte conomique dans un monde globalis.

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