Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune ASE

Studenti:

Bucureti 2009

Cuprins
INTRODUCERE....................................................................................................................3 Capitolul 1. Reglementari si practici privind impo itul pe pro!it in re!erentialul conta"il international............................................................................................................................# Aspecte generale pri ind Impo!itul pe profit""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""# Recunoa$terea datoriilor $i a crean%elor privind impo itul pe pro!it............................& Impo itul am'nat..........................................................................................................1( Evaluare .....................................................................................................................1) Recunoa$terea impo itului curent $i a impo itului am'nat ......................................1) Capitolul ). *articularitati privind conta"ili area impo itului pe pro!it in re!erentialul conta"il american .................................................................................................................13 Capitolul 3. Calculul si conta"ili area impo itului pe pro!it: ca ul societatilor romanesti..1+ $"%" Aspecte fiscale pri ind impo!itul pe profit""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%& 'ecunoaterea i e aluarea elementelor( tran!ac)iilor i e enimentelor"""""""""""""""""""%& Dispo i%ii legislative privind impo itul pe pro!it..........................................................1+ Cotele de impunere a!erente pro!itului.........................................................................)( Sta"ilirea "a ei de calcul a impo itului pe pro!it..........................................................)1 *ratamente i practici contabile""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2+ Calculul impo itului pe pro!it.......................................................................................), *lata impo itului...........................................................................................................)+ Depunerea declara%iilor de impo it pe pro!it................................................................)+ $"2" Studiu de ca!""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2, -etoda impo!itului e.igibil"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2, """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$$ Interpretri i anali!e financiare"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$, -nali a renta"ilit.%ii......................................................................................................3/ -nali a pe "a a ratelor de renta"ilitate.........................................................................3/ In loc de inc0eiere.................................................................................................................#( 1i"liogra!ie...........................................................................................................................#1

I/*'012CE'E Impo itul repre int. cea mai vec0e $i cea mai important. resurs. !inanciar. a!lat. la dispo i%ia statului. O ical. devenit. o"icei 2n economia de pia%. a %.rilor de voltate $i democratice spune un lucru care pare parado3al la prima vedere: 4 Nimic nu este mai durabil dect impozitul45 dar care5 2n esen%a5 re!lect. !aptul c. la "a a unei adev.rate democra%ii5 o"liga%iile !iscale5 impo itele5 sunt considerate5 de drept $i de !apt5 o institu%ie cu caracter permanent. Impo itul are caracter universal ca o consecin%. a suveranit.%ii statului asupra contri"ua"ilului5 el !iind o institu%ie de drept pu"lic. !.r. de care nu se poate concepe e3isten%a statului5 !.c'nd parte organic. din el. Impo itul pe pro!itul societ.%ii este discutat aprins de mul%i e3per%i. E3ist. p.reri potrivit c.rora acest impo it nu are nici o 6usti!icare economic.5 deoarece toate impo itele pe pro!itul societ.%ii vor deveni pro!ituri ale indivi ilor $i o"iect al impo itului pe venitul personal. Cu toate acestea5 impo itul e3ist. 2n toate %.rile de voltate. Impo itul pe pro!itul societ.%ii a !ost $i este !oarte controversat5 2ntreprin .torii su"liniind impactul s.u negativ asupra pre%urilor5 deoarece determin. cre$terea costului de produc%ie5 iar unii politicieni $i economi$ti au sugerat c0iar anularea lui. -rgumentele economice 2mpotriva impo itului sunt !oarte puternice5 dar acesta are5 totu$i5 numeroase 7calit.%i8 su"liniate de sus%in.torii s.i. Cu alte cuvinte5 cel mai important rol al impo itelor se mani!est. 2n sens !inanciar5 ele constituind principalul mi6loc de procurare a resurselor !inanciare pu"lice necesare pentru acoperirea c0eltuielilor pu"lice . Re!erindu9se la rolul impo itelor5 economistul !rance 5 *ierre :alumiere5 declara !aptul c. impo itele pot !i !olosite pentru ; a ncuraja ( sub forma exonerrii ) sau pentru a descuraja ( sub forma suprataxrii ) o anumit activitate economic . Fr s nceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice , impozitul a devenit un mijloc de interven ie n domeniul economic !i social ;. Impo itul pe pro!it este una din cele mai importante surse de venituri ale "ugetului statului $i poate repre enta un instrument !inanciar deose"it de important prin intermediul c.ruia statul poate interveni 2n economie $i poate in!luen%a activitatea agen%ilor economici. Se poate men%iona c.5 impo itul pe pro!it de%ine un rol e3trem de important at't 2n economia unei %.ri5 precum $i 2n activitatea agen%ilor economici iar conta"ilitatea $i anali a acestuia5 precum $i a re ultatelor !inanciare5 repre int. un studiu comple35 2n "a a c.ruia pot !i ela"orate deci ii necesare 2n domeniul economico9!inanciar pentru ameliorarea situa%iei ne!avora"ile $i crearea unor activit.%i noi cu !acilit.%i ad.ugate pentru activitatea de produc%ie. Standardele Interna%ionale de Conta"ilitate constituie lim"a6ul mondial de raportare !inanciar. 5 dar pentru Rom'nia5 una dintre cele mai sensi"ile pro"leme legate de aplicarea Standardelor Interna%ionale de Conta"ilitate o repre int. rela%ia $i leg.tura dintre conta"ilitate $i !iscalitate5 2n condi%iile deconect.rii principiilor conta"ile de regulile !iscale. Dar $i 2n aceast. situa%ie e3ista o legatur. 2ntre cele dou.5 $i anume impo itele am'nate. <n capitolele lucr.rii ce urmea a a !i pre entate va !i e3pusa maniera 2n care Rom'nia 2ncearc. s. se alinie e la aceste standarde de conta"ilitate. Se va particulari a prin alegerea unui Standard de real. importan%. pentru raportarea !inanciar. prin implica%iie acestuia at't 2n raport.rile unei !irme c't $i prin prisma implica%iilor !iscale la nivelul statului rom'n5 $i anume Standardul Interna%ional de Conta"ilitate I-S 1) ;Impo itul pe pro!it8.

Capitolul %" 'eglementari si practici pri ind impo!itul pe profit in referentialul contabil international
Aspecte generale pri ind Impo!itul pe profit
Se poate spune c. unul din cele mai di!icile Standarde ela"orate de I-SC 5 Norma international. regelementea . pro"lematica impo itelor curente si am'nate. Un su"iect !oarte a"ordat 2n literatur. de specialitate este pro"lema raportului 2ntre conta"ilitate $i !iscalitate. Conta"ilitatea a ap.rut ca necesitate cu scopul de a supraveg0ea $i de a controla resursele5 c0eltuielile $i re ultatele o"%inute din activitatea agen%ilor economici. Conta"ilitatea tre"uie s. o!ere o imagine !idel. asupra 2ntregii activit.%i a 2ntreprinderii. De aceea5 cel mai important principiu conta"il este acela al imaginii !idele. <n Rom'nia5 acest principiu este sursa uneia dintre cele mai mari divergen%e 2ntre conta"ilitate $i !iscalitate5 aceasta nesu"ordon'ndu9se principiului imaginii !idele5 ci principiilor !iscale de impunere a 2ntreprinderii. O e3plica%ie a celor men%ionate anterior ar !i c. din nevoia de a9$i acoperi c0eltuielile5 statul5 prin intermediul sistemului !iscal este preocupat de a !i3a o serie de reguli !iscale privind determinarea "a ei de impo itare. Regulile !iscale au menirea at't de a stimula activitatea agen%ilor economici5 c't $i de a o in0i"a. Conduc.torii 2ntreprinderii sunt pu$i 2n situa%ia de a alege 2ntre pre entarea imaginii !idele $i dorin%a de a optimi a costul !iscal. -doptarea unei solu%ii din punct de vedere conta"il atrage dup. sine penali .ri !iscale. Teoretic se poate vor"i de o ;poluare a conta"ilit.%ii de c.tre !iscalitate8. Speciali$tii consider. c. pro"lema acut. 2ntre conta"ilitate $i !iscalitate poate !i re olvat. de o manier. gestionar..<ntreprinderea asa cum dispune de o gestiune !inanciar. $i de o gestiune comercial. ar tre"ui s. organi e e $i o gestiune !iscal.5a c.ror o"iective s. !ie : C.utarea $i asigurarea securit.%ii !iscale52n sensul respect.rii prescrip%iilor !iscale de !ond5!orm. $i am'narile impuse de dreptul !iscal =evitarea de c.tre 2ntreprindere a penalit.%ilor $i sanc%iunilor !iscale> C.utarea $i asigurarea e!icacit.%i !iscale 2n condi%iile 2n care sistemul !iscal o!er. modalit.%i de incitare la de voltarea $i cresterea pro!ita"ilit.%ii =g.sirea unui cost !iscal 2n concordan%. cu o"ectivele $i strategia urm.rit. de 2ntreprindere>.1 Un sistem "a at pe norme interna%ionale presupune deconectarea conta"ilit.%i de !iscalitate. Deconectarea nu 2nseamn. 2n$el.torie5 ci acceptarea respectului reciproc al celor dou. domenii economice5 !iecare5 2n c'mpul s.u de aplicare5 "a 'ndu9se pe reguli proprii. Conta"ilitatea are ca o"iectiv in!ormarea diver$ilor utili atori5 de la investitor la puterea pu"lic. $i de la !inan%atorul "ancar la popula%ie5 precum $i asistarea deci iilor ce vor !i luate de ace$tia. <n acela$i timp5 !iscalitatea se re um. la conceperea de reguli privind calculul "a elor impo a"ile $i al impo itelor $i ta3elor5 precum $i la controlul respect.rii de c.tre agen%i a c'mpului lor de competen%e $i prerogative5 con$tient. !iind c. nu are cum s. acopere prin regulile cu valoare conta"il. adev.rul economic. *ornind de la aceste considerente 2ntreprinderile vor c.uta 2n permanen%. s. diminue e 2n mod deli"erat masa impo a"il. a opera%iuniilor des!.$urate5 pentru a pl.ti un impo it mai mic. <n acest !el5 in!orma%ia pre entat. 2n situa%iile !inanciare este a!ectat. 2n mod deli"erat. 1ernard Colasse a!irma c.: ;gri6a conta"ilului !rance de a se prote6a 6uridic pare s. !ie mai
1

"orariu #na$%ontabilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei,&d.&x'onto,())*, pa+. (),$()(

important. dec't aceea de a !urni a o imagine c't se poate de adev.rat. a 2ntreprinderii prin intermediul situa%iilor !inanciare pe care le ela"orea .. Dar doctrina este evolutiv. $i se poate ca 2n viitor s. ne 2ndrept.m spre o interpretare mai economic. $i mai pu%in 6uridic. a acestui nou principiu8.) <n acest sens pe plan mondial s9au !.cut numeroase e!orturi prin care s9a 2ncercat deconectarea conta"ilit.%ii de !iscalitate5 2n ultima perioad. aceste e!orturi au avut re ultate !avora"ile 2n ma6oritatea sistemelor conta"ile5 2n special 2n cele care au aderat la normele conta"ile interna%ionale. <n cea mai mare parte a sistemelor conta"ile na%ionale5 re ultatul constatat 2n situa%iile !inanciare serve$te ca "a . de calcul a impo itului pe pro!it de pl.tit de c.tre o 2ntreprindere. Totu$i legisla%ia !iscal. poate autori a sau prescrie uneori5 ca anumite elemente s. !ie5 2n scopuri !iscale5 conta"ili ate pe "a a altor sume dec't cele aplicate 2n scopul ela"or.rii situa%iilor !inanciare. E!ectele !iscale ale acestor a"ateri 2ntre re ultatul conta"il $i cel impo a"il pentru un e3erci%iu dat5 conduc la impo ite am'nate. I-S 1) ;Impo itul pe pro!it8 este standardul care anali ea . conta"ilitatea impo itului pe pro!it. O"iectivul standardului este de a prescrie tratamentul conta"il pentru impo itele pe pro!it. -cest standard mai operea . $i cu recunoa$terea crean%elor privind impo itul am'nat re ultate din pierderile !iscale sau creditele !iscale ne!olosite $i cu pre entarea in!orma%iilor re!eritoare la impo itul pe pro!it. C0eltuiala cu impo itul pe pro!it recunoscut. de 2ntreprindere 2n timpul perioadei de raportare !inanciar. tre"uie calculat. 2n !unc%ie de pro!itul conta"il si nu de cel !iscal $i cuprinde at't c0eltuiala cu impo itul curent5 c't $i pe cea cu impo itul am'nat. <n conta"ilitate5 !iecare activ sau datorie are o valoare conta"il. net.5 care poate di!eri de "a a sa !iscal.. -st!el de di!eren%e se numesc di!erente temporare5 pot !i deducti"ile sau impo a"ile $i generea . impo ite am'nate5 care la r'ndul lor pot !i crean%e sau datorii. <n acest Standard I-S 1) sunt !olosi%i urm.torii termeni cu 2n%elesuri speci!ice3 Profitul este surplusul o"%inut de o societate comercial. atunci c'nd venitul total pe care acesta 2l o"%ine din toate activit.%ile sale dep.$e$te c0eltuielile necesare reali .rii acestor activit.%i. Rezultatul contabil este pro!itul net sau pierderea net. a!erent unei perioade5 2naintea deducerii c0eltuielilor cu impo itul. Rezultatul impozabil este pro!itul =pierderea !iscal.> pe perioada e3erci%iului5 determinat 2n concordan%. cu regulile sta"ilite de autoritatea !iscal.5 pe "a a c.rora impo itul pe pro!it este pl.ti"il =recupera"il>. Cheltuiala cu impozitul pe profit =venitul din impo itul pe pro!it> repre int. valoarea glo"al. inclus. 2n determinarea pro!itului net sau a pierderii nete pe perioada e3erci%iului 2n ceea ce prive$te impo itul curent $i pe cel am'nat. Impozitul curent este valoarea impo itului pe pro!it pl.ti"il =recupera"il> 2n raport cu pro!itul impo a"il =pierderea !iscal.> pentru o perioad..

#tanasiu 'op $ %ontabilitate financiara romaneasca, &d.-ntel%redo, .eva, ())(

Impozitul amnat
Datorii privind impozitul amnat sunt repre entate de valorile impo itului pe pro!it5 pl.ti"ile 2n perioadele conta"ile viitoare5 2n ceea ce prive$te di!eren%ele temporare impo a"ile Creante privind impozitul amnat sunt repre entate de valorile impo itului pe pro!it5 recupera"ile 2n perioadele conta"ile viitoare5 2n ceea ce prive$te: di!eren%ele temporare deducti"ile reportarea pierderilor !iscale ne!olosite reportarea creditelor !iscale ne!olosite Diferena temporar este di!eren%a 2ntre valoarea economic. =conta"il.> a unei crean%e sau datorii din "ilan% $i "a a lui !iscal.. Di!eren%ele temporare pot !i: diferen e temporare impozabile5 sunt acele di!eren%e temporare ce vor avea re ultat valori impo a"ile 2n determinarea pro!itului impo a"il al perioadelor viitoare5 atunci c'nd valoarea conta"il. a activului sau a datoriei este recuperat. sau decontat. diferentele temporare deductibile 5 sunt acele di!eren%e temporare ce vor avea ca re ultat valori ce sunt deducti"ile pentru determinarea pro!itului impo a"il al perioadelor viitoare5 atunci c'nd valoarea conta"il. a activului sau a datoriei este recuperat. sau decontat..3 Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care activul este 2nregistrat 2n "ilan% $i se determin. ca di!eren%. 2ntre valoarea de intrare sau valoarea reevaluat.5 pe de o parte5 $i amorti .rile $i a6ust.rile pentru depreciere5 pe de alt. parte. Valoarea contabil a unei datorii este valoarea la care datoria este 2nscris. 2n "ilan% $i repre int. suma ce tre"uie platit. de 2ntreprindere pentru ac0itarea datoriei. Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea !i sc. uta din "ene!iciile economice impo a"ile atunci c'nd se recuperea . valoarea conta"il. a unui activ. <n condi%iile 2n care "ene!iciile economice nu vor !i impo a"ile5 "a a de impo itare a unui activ va !i egal. cu valoarea sa conta"il. $i nu apar impo ite am'nate. Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa conta"il.5 mai pu%in orice sum. care va !i depus. 2n scopuri !iscale 2n perioadele conta"ile viitoare 2n ceea ce prive$te respectiva datorie. Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atri"uit. acelui activ sau acelei datorii 2n scopuri !iscale.# *rincipiul conectarii c0eltuielilor la venituri solicita ca impo itul sa !ie conta"ili at in acealsi e3ercitiu cu operatiunile care l9au generat5 c0iar daca plata asa e!ectiva este raportata la o perioada ulterioara sau dimpotriva5 este anticipate. De !iecare data cand e3ercitiul de impo itare al unui venit sau deducti"ilitatea !iscal a unei c0eltuieli di!era de e3ercitiul de conta"ili are a acelui venit sau aa caelei c0eltuieli5 re ulta un impo it amanat. In tarile cu aliniere a conta"ilitatii la !iscalitate = ?ermania5 @aponia si5 intr9o mai mica masura5 Spania5 italia5 Aranta>5 sursele de impo ite amnate nu sunt numeroase. Impo itele amanate sunt rar mentionate in situatiile !inanciare individuale din aceste tari si5 c0iar la nivel consolidat5 sumele sunt in general modeste. In sc0im"5 in tarile anglo9 sa3one5 caracteri ate prin deconectarea regulilor conta"ile de cele !iscal5 reglementarea este destul de precisa5 iar sumele respective sunt uneori considera"ile.
3 #

?0id practic de aplicare a Standardelor Interna%ionale de Conta"ilitate5 Ed. Economic. )((15pag 1)+91)/ #driana Florina 'opa, -leana %osmina 'itulice, Nirela Nichita, -ulia /ianu 0 12tudii practice privind aplicarea 2tandardelor -nterna ionale de 3aportare n 3omnia4, &ditura %onta'lus ())5, pa+.(55

Regulile de conta"ili are ale impo itelor amanate se articuluaea a in 6urul a doua a"ordari. *rima se opune unui calcul glo"al5 iar cea de a doua promovea a luarea in considerare a ansam"lului di!erentelor temporare. In primul grup !igurea a mai ales SU-5 in timp ce Carea 1ritanie si intr9o oarecare masura ?ermania se plasea a in a doua categorie. SS-* 1, prevede luarea in considerare doar a di!erentelor care tre"uie sa se materiali e e su" !orma unei creante sau a unei datorii de impo it intr9un viitor apropiat =c0iar daca e3ista o micare in !avoarea calculului glo"al>. O alta particulariate merita sa !ie semnalata. Ea priveste o categorie speciala de di!erente temporare repre entata de pierderile !iscal reporta"ile. *ierderea unui e3ercitiu este in general deducti"ila din re ultatele e3ercitiilor urmatoare5 cel putin un anumit timp. Intregul re ultat de!icitar provoaca ast!el o economie potentiala de impo it5 care nu va deveni e!ectiva decat daca intreprinderea o"tine intr9un termen !i3at "ene!icii de o marime cel putin ec0ivalenta cu pierderea reportata. Tinand seama de certitudinea inerenta unei ast!el de ipote e5 normele conta"ile prevad in general un tratament speci!ic pentru pierderi !iscal reporta"ile =si totusi in SU-5 aceste elemente sunt tratate ca si alte di!erente temporare>. - doua a"ordare priveste tratamentul soldurilor de impo ite amanate in decursul e3ercitiilor urmataoare. Ea permite sa distingem metoda raportului !i3 =;de!erral met0od8> si cea a raportului varia"il =;lia"ilitD met0od8>. *rima considera soldul impo itelor amanate ca !iind de!initive .Con!orm metodei reportului varia"il5 posturile de impo ite amante sunt a6ustate in !unctie de modi!icarile legislatiei. In lumea anglo9sa3ona s9a impus metoda reportului varia"il. Aranta si ?ermania au po itii opuse. Cotivul tre"uie cautat in ;supletea8 Directivei a IE9a europene privind alegerea metodelor de conta"ili are a impo itului pe pro!it in conturile individuale. ?ermania se apropie de re!erentialul international5 insa nu se alinia a sistematic te0nicii reportului varia"il. In Aranta se aplica principiul impo itului e3igi"il in conturile individuale. In Carea 1ritanie5 conta"ili area impo itelor amanate in conturile individuale se !ace in masura in care e3igi"ilitatea sau recuperaraea lor se aprecia a dintr9o perspective de termen scurt. Norma SS-* 1, nu !urni ea a nici o preci are cu privire la acest termen5 in timp ce I-S 1) 5 ;Impo itarea pro!itului85 !ace re!erire la o durata de 3 ani. Redam in cele ce urmea a principalele surse de impo ite amante inventariate in Aranta: *ricipalele surse de impo ite amanate
a) Pierderi sau chltuieli contabilizate in cursul exercitiului si deduse din rezultatul impozabil intr-un exercitiu ulterior

1>Datorii provi oane nededucti"ile salariatilor la pro!it5 participarae salriatilor la e!ortul de constructie 5 contri"utii sociale de solidaritate5 etc )> Datorii provi ionate pentru indemni atiile de concediere a caror deducti"ilitate este in e3ercitiul in care se vor a!ce platile. 3> *rovi ioane nededucti"ile = cum ar !i provi ioanele pentru pensii5 cele pentru contaracte de!icitare5 etc> #> -mortismente amanate = in perioadele +

de!icitare> si de!icitele reporta"ile ,> Cinusurile de valoare dura"ile =imputa"ile asura plusvalorilor viitoare dura"ile> 1> *ierderi sau c0eltuieli conta"ili ate in cursul unui e3ercitiu si deduse din re ultatul impo a"il al aceluiasi e3ercitiu5 dar reintegra"ile sau suscepti"ile de a !i reintegrate ulterior B> *rovi ioane pentru cresteri de pret +> *rovi ioane pentru !luctuatii ale cursurilor de sc0im" de reluat la re ultat /> *rovi ioane pentru !luctuatii cursurilor de sc0im" virate la re erve ale

&> *rovi ioane pentru implantari comerciale sau industrial in strainatate 1(> -mortismente derogatorii 11> Contracte de leasing !inanciar: cota parte a redeventelor deduse si reintegrate la locatar in e3ercitiul ridicarii optiunii de cumparare C> Castiguri sau venituri 1)> *rovi ioane pentru investitii conta"ili ate in cursul e3ercitiului si 13> *ulsvalori etalate: reintegrate in re ultatul impo a"il 9 plusvalaore ca urmare a unui sinistru sau a intr9un e3ercitiu urmator unei indemni atii de e3propriereF 9 plusvalori re ultate din !u iune = asupra "u"urilor amorti a"ile> 9 plusvalori de aport al unei intreprinderi individuale 1#> *lusvalori neimpo a"ile atata timp cat cesiunea "unurilor nu a avut loc D> Castiguri sau venituri care vor !i 1,> Cota parte din "ene!iciile unei societati conta"ili ate intr9un e3ercitiu de persoane impo a"ila cu oca ia reali arii 5 ulterior si de6a integrate in re ultatul dar conta"ili ata la momentul distri"uirii impo a"il al e3ercitiului in curs 1B> Di!erente din evaluarea titlurilor detinute in porto!oliu: 9 di!erente po itiveF 9 di!erente negativeF 9 provi oane pentru depreciere E> *ierderi sau c0eltuieli care vor !i 1+> C0eltuieli in avans conta"ili ate intr9un e3ercitiu 1/> C0eltuieli !inanaciare incorporate in ulterior si deduse de6a din re ultatul costul de productie al imo"ili arilor si al

impo a"il al e3ercitiului in curs A> Ca uri particulare

stocurilor =nerecunoscute !iscal> 1&>Su"ventii pentru investitii considerate capitaluri proprii :cota parte raamsa de reluat la re ultatul conta"il si al re ultatul !iscal )(> Di!erente din reevaluare =plusvaloarea a !ost imediat impo itata5 c0iar daca nu a tran itat inca prin contul de re ultate>F di!erenta de tratament va !i pusa in evident cu oca ia iesirii din activ a elementelor reevaluate )1> Distri"uirea catre asociati a unor re erve ))> Nerespectarea conditiilor de incorporare in capital a conturilor "locate de asociati )3> Sc0im"ul de titluriF neimpo itarea plusvalorilor reali ate cu oca ia anumitor operatii de sc0im"

Consideram ca aceste surse de impo ite amanate 5 inventariate de normele !rance e5 ar putea servi drept sursa in ;amena6area8 reglementarilor !iscale nationale. Noul cod !iscal este !oarte sarac in surse de impo ite amanate: amorti arile5 provi ioanele5 do"an ile si van arile cu plata in rate. Nereconsiderarea acestei stari de !apt va avea drept consecinta perpetuarea vec0ilor ;re!le3e 8 in randul pro!esiei conta"ile. Cu alte cuvinte5 o aplicare ;originala8 a standardelor conta"ile internationale in care va guverna principiul ;!rom over su"stance8., 'ecunoaterea datoriilor i a crean)elor pri ind impo!itul pe profit Impo!itul curent al perioadei curente $i al celei anterioare tre"uie recunoscut ca datorie 2n limita sumei nepl.tite. Dac. suma de6a platit. 2n cea ce prive$te perioada curent. $i cea precedent. dep.$e$te suma datorat. pentru acele perioade5 surplusul tre"uie recunoscut ca activ. Impo itul pe pro!it curent tre"uie recunoscut ca datorie 2n limita sumei nepl.tite. <n ca ul 2n care 2ntreprinderea a pl.tit 2n cursul anului mai mult impo it dec't a datorat5 surplusul se va recunoa$te 2n "ilant ca un activ5 repre ent'nd o crean%. privind impo itul pe pro!it curent. Comentul recunoa$terii se re!er. la s!'r$itul e3erci%iului !inanciar5 o dat. cu 2ntocmirea situa$iilor !inanciare. 1ene!iciarul a!erent unei pierderi !iscale ce poate !i trans!erat. 2n perioada anterioar. pentru a recupera impo itul curent al unei perioade anterioare tre"uie recunoscut ca activ. *ierderea !iscal. poate !i recuperat. !ie din pro!itul impo a"il o"tinut 2n e3ercitiul anterior5 !ie din pro!itul impo a"il o"%inut 2n e3erci%iul viitor.

;Conocromie $i policromie n proiectarea politicilor conta"ile ale ntreprinderii8 de Gte!an 1unea5 Editura ;Economica5 pag.)3,9)#(
,

&

:a noi 2n tara5 pierderea !iscal. se recuperea . din pro!iturile impo a"ile o"%inute 2n urm.torii , ani. Contri"ua"ilii care pe o perioad. de trei ani consecutivi au reali at numai pierderi intr. automat 2n o"iectivul de control al organului !iscal5 pentru constatatea cau elor care au dus la nereali area de pro!it. Nu se recuperea . pierderea !iscal. 2nregistrat. de persoana 6uridic. 2n ca ul 2n care are loc divi iunea sau !u iunea. Recuperarea pierderilor se va e!ectua 2n ordinea inregistr.rii acesteia5 la !iecare termen de plata a impo itului pe pro!it5 potrivit prevederilor legale 2n vigoare. <n acest scop pierderea se reportea .5 lun. de lun.5 p'n. la 2nc0iderea e3erci%iului5 c'nd se determin. pierderea anual.. Reportul si deducti"itatea pierderii !iscale se reali ea . independent de imputarea pierderii conta"ile. Daca societatea decide acoperirea pierderii conta"ile din capitalul social5 pierderea !iscal. 2si continu. reportul pe perioada celor , ani. -tunci c'nd o pierdere !iscal. este !olosit. pentru a recupera impo itul curent al unei perioade anterioare5 o 2ntreprindere recunoa$te "ene!iciul drept activ 2n acea perioad. 2n care apare pierderea !iscal.5 deoarece e3ist. pro"a"ilitatea ca "ene!iciul s. !ie generat c.tre 2ntreprindere $i s. poat. !i evaluat 2n mod credi"il.B Impo!itul am4nat Recunoaterea datoriei cu impozitul amnat. I-S 1) men%ionea . c. datoria cu impo itul pe pro!it am'nat tre"uie recunoscut. pentru toate di!eren%ele temporare impo a"ile. E3ist. trei e3cep%ii de la recunoa$terea unei datorii cu impo itul pe pro!it am'nat5 dup. cum urmea .: Datorii care provin din recunoa$terea !ondului comercial5 pentru care amorti area nu este deducti"il. !iscalF Datorii care provin din recunoa$terea ini%ial. a unui element de activHpasiv altul dec't din consolidare5 care 2n momentul tran ac%iei nu a!ectea . pro!itul conta"il sau !iscalF Datorii care provin din pro!iturile nedistri"uite din investi%ii 2n care 2ntreprinderea este 2n m.sur. s. controle e momentul relu.rii di!eren%ei $i este posi"il ca aceast. reluare s. nu ai". loc 2n viitorul previ i"il. Recunoaterea unei creane cu impozitul amnat. O crean%. privind impo itul am'nat tre"uie recunoscut. pentru toate di!eren%ele temporare deducti"ile5 pierderi !iscale neutili ate5 $i credite !iscale ne!olosite 2n m.sura 2n care este posi"il ca pro!itul impo a"il din care s. !ie deducti"il. di!eren%a temporara s. !ie disponi"il cu urm.toarea e3cep%ie: Aond comercial negativ care a !ost tratat ca $i venit am'nat prin I-S ))5 Recunoa$terea ini%ial. a unui activHdatorii5 alta dec't cea prev. ut. ini%ial $i care 2n momentul tran ac%iei nu a!ectea . pro!itul conta"il sau impo a"il Crean%ele cu impo itul pe pro!it am'nat pentru di!eren%e temporare deducti"ile ce re ult. din participa%ii 2n sucursale5 !iliale5 2ntreprinderi asociate sau de tip 6oint9venture tre"uie recunoscute 2n m.sura 2n care este pro"a"il ca di!eren%a temporar. s. se reia 2ntr9un viitor previ i"il5 $i pro!itul impo a"il s. !ie disponi"il5 iar di!eren%a temporar. s. !ie utili at.. Ealoarea conta"il. a crean%elor cu impo itul pe pro!it am'nat tre"uie revi uit. la 2nc0iderea e3erci%iului $i diminuat. 2n m.sura 2n care nu mai este pro"a"il. disponi"ilitatea
B

6hid pentru in ele+erea !i aplicarea -#2 ,( 7 -mpozitul pe profit , #."orariu, -. /ianu, &d. %&%%#3 ())8, pa+ *9, 95, 9:

1(

unui pro!it impo a"il su!icient pentru a permite utili area acestui activ. Orice ast!el de diminuare tre"uie reluat. 2n m.sura 2n care pro!itul devine su!icient. O crean%. cu impo itul pe pro!it am'nat tre"uie recunoscut. pentru o pierdere !iscal. neutili at. c't $i pentru credite din impo ite =credite !iscale> neutili ate5 2n m.sura 2n care este pro"a"il s. se dispun. de "ene!icii impo a"ile viitoare5 asupra c.rora vor putea !i imputate aceste pierderi !iscale $i credite de impo it neutili ate Diferene temporare impozabile O datorie privind impo itul am'nat tre"uie recunoscut. pentru toate di!eren%ele temporare impo a"ile5 cu e3ceptia m.surii 2n care datoria privind impo itul am'nat re ult. din: %" Recunoa$terea ini%ial. a !ondului comercialF sau 2" Rcunoa$terea ini$ial. a unui activ sau a unei datorii intr9o tran an%ie care: Nu este o com"inare de 2ntreprinderiF si <n momentul reali .rii tran ac%iei5 acesta nu a!ectea . nici pro!itul conta"il5 nici pro!itul impo a"il =pierderea !iscal.> *entru di!eren%ele temporare impo a"ile asociate investi%iilor 2n !iliale5 sucursale sau 2ntreprinderi asociate5 precum $i intereselor 2n asocierile 2n participa%ie5 tre"uie recunoscut. o datorie privind impo itul am'nat. Diferente temporare deductibile O crean%. privind impo itul am'nat tre"uie s. !ie recunoscut. pentru toate di!eren%ele temporare deducti"ile 2n limita 2n care este pro"a"il ca pro!itul impo a"il va !i disponi"il si !a%a de care di!eren%a temporar. deducti"il. s. poat. !i utili at.5 cu e3cep%ia ca urilor 2n care crean%a privind impo itul am'nat apare 2n urma: Aondului comercial negativ care este tratat drept venit 2nregistrat 2n avans 2n con!ormitate cu I-S ))5 Com"in.ri de 2ntreprinderiF sau Recunoa$terii ini%iale a nuni activ sau a ne"i datorii in cadrul unei tran ac%ii care nu repre int. o com"inare de 2ntreprinderi $i la momentul reali arii tran ac%iei nu a!ectea a nici pro!itul conta"il5nici pro!itul impo a"il =pierderea !iscal.> Pierderi fiscale i credite fiscale neutilizate O crean%. privind impo itul am'nat tre"uie recunoscut. pentru reportarea pierderilor !iscale $i a creditelor !iscale neutili ate 2n limita pro"a"ilit.%ii c. va e3ista pro!it impo a"il viitor !a%. de care pot !i utili ate pierderile $i creditele !iscale ne!olosite. E3isten%a pierderilor !iscale neutili ate este o dovad. a !aptului c. s9ar putea s. nu e3iste pro!it impo a"il viitor.+ Reevaluarea creanelor nerecunoscute privind impozitul amnat :a !iecare data a "ilan%ului5 o 2ntreeprindere reevaluea . crean%ele nerecunoscute privind impo itul am'nat.<ntreprinderea recunoaste o crean%. privind impo itul am'nat nerecunoscut. anterior 2n m.sura 2n care a devenit pro"a"il !aptul c. pro!itul impo a"il viitor va permite recuperarea crean%ei privind impo itul am'nat. Investiii !n filiale" sucursale i !ntreprinderi asociate i interesele !n asocierile !n participaie Di!eren%ele temporare apar atunci c'nd valoarea conta"il. a investi%iilor 2n !iliale5 sucursale $i 2ntreprinderi asociate sau a intereselor 2n asocierile 2n participa%ie di!er. de "a a !iscal. a investi%iei sau a interesului5

6hid practic de aplicare a 2tandardelor -nterna ionale de %ontabilitate, &d &conomic,()),,pa+.,;<

11

E aluare Datoriile =respective crean%ele> privind impo itul curent pentru perioada curent. $i pentru cele anterioare tre"uie evaluate la valoarea ce se asteapt. a !i pl.tit. c.tre autorit.%ile !iscale5 !olosind ratele de impo itare care au !ost reglementate sau aproape reglementate p'n. la data "ilan%ului. Crean%ele $i datoriile privind impo itul am'nat tre"uie evaluate la ratele de impo itare ce se asteapt. a se aplica pentru perioada in care activul este reali at sau datoria este decontat.5 pe "a a ratelor de impo itare care au !ost reglementate sau aproape reglementate p'n. la data "ilan%ului. Crean%ele $i datoriile privind impo itul am'nat $i impo itul curent sunt evaluate !olosind5 de regul.5 ratele de impo itare care au !ost reglementate. Totu$i 2n unele 6urisdic%ii5 anun%area ratelor de impo itare de catre guvern are e!ectul unei reglement.ri e!ective5 care poate urma anun%ului la o perioad. de c'teva luni. <n ast!el de circumstan%e5 crean%ele $i datoriile !iscale sunt evaluate !olosind ratele de impo itare anun%at. -tunci c'nd la niveluri di!erite ale pro!itului impo a"il se aplic. rate de impo itare di!erite5 crean%ele $i datoriile privind impo itul am'nat sunt evaluate !olosind ratele medii ce se asteapt. a !i aplicate pro!itului impo a"il a!erent perioadelor 2n care di!eren%ele temporare sunt asteptate a se relua. Evaluarea datoriilor privind impo itul am'nat $i a crean%elor privind impo itul am'nat tre"uie s. re!lecte consecin%ele !iscale ce ar decurge din modul 2n care 2ntreprinderea anticipea .5 la data "ilan%ului5 s. recupere e sau sa sting. valoarea conta"il. a activelor $i a datoriilor sale. Ealoarea conta"il. a unei crean%e privind impo itul am'nat tre"uie revi uit. la !iecare dat. a "ilan%ului. O 2ntreprindere tre"uie s. reduc. valoarea conta"il. a unei crean%e privind impo itul am'nat 2n m.sura 2n care nu mai este pro"a"il ca su!icient pro!it impo a"il sa !ie disponi"il pentru a permite utili area "ene!iciului unei p.r%i a crean%ei privind impo itul am'nat sau a totalit.%ii acesteia.Orice ast!el de reducere se impune a !i reluat. daca se deovedeste ca e3ist. posi"ilitate s. !ie disponi"il su!!icient pro!it impo a"il 'ecunoaterea impo!itului curent i a impo!itului am4nat " Conta"ili area e!ectelor impo itului curent $i a celui am'nat ale unei tran ac%ii sau ale altor evenimente este consecvent. cu conta"ili area tran ac%iei sau a evenimentului 2n sine. Impo itul current $i cel am'nat tre"uie s. !ie recunoscute ca venit sau ca $i c0eltuiala in pro!itul net sau pierderea net. a!erent. perioadei5cu e3cep%ia ca ului 2n care acel impo it apare din : O tran ac%ie sau un eveniment care s. !ie recunoscute direct in capitalul propriu52n aceia$i perioad. sau 2n una di!erit. Com"in.ri de 2ntreprinderi care sunt repre entate de o ac0i i%ie Impo itul curent si impo itul am'nat tre"uie s. !ie de"itate sau creditate direct 2n capitalurile proprii dac. aceste impo ite sunt a!erente elementelor care au !ost de"itate sau creditate direct 2n capitalurile proprii52n aceia$i perioad. sau 2ntr9o perioad. di!erit..

1)

Capitolul 2" 5articularitati pri ind contabili!area impo!itului pe profit in referentialul contabil american
a" 'ecunoasterea impo!itului amanat Impo itul am'nat este 2nregistrat in numele tuturor e!ectelor !iscale viitoare generale de evenimente constatate in conturi =concep%ia e3tensiva> Impo itul am'nat este evaluat pe "a a regulilor !iscale care sunt aplica"ile in momentul in care impo itul va !i e!ectiv pl.tit sau recuperat. Consecin%ele !iscale ale previ iunilor de re ultate viitoare sau ale previ iunilor de sc0im".ri de legisla%ie !iscala tre"uie sa r.m'n. !.r. incidenta asupra calculului impo itelor am'nate ale e3erci%iului/. b" 1iferente temporare -cestea pot include: Eenituri impo a"ile5 dup. ce ele au !ost conta"ili ate C0eltuieli deducti"ile din punct de vedere !iscal5 dup. ce ele au !ost conta"ili ate Eenituri impo a"ile5 2nainte ca ele sa !i !ost conta"ili ate C0eltuieli deducti"ile5 din punct de vedere !iscal5 2nainte ca ele sa !i !ost 2nregistrate -lte circumstan%e care stau la originea di!eren%elor temporare: 6 Reducerea "a ei amorti a"ile !iscale5 ca urmare a creditului de impo it 6 Creditul de impo it a c.rui constatare este am'nata =decalata> 6 Opera%ii convertite la cursurile istorice 6 Cre$terea amorti .rii !iscale5 ca urmare a reevalu.rii 6 ?ruparea de 2ntreprinderi conta"ili ata pe "a a metodei ac0i i%iei. c" -etoda de calcul 5rocesul de calcul consta in: Identi!icarea di!eren%elor temporare si a m.rimii acestora Identi!icarea naturii m.rimii si datei scadentei de!icitelor 7reporta"ile 2nainte8 cat si a creditelor de impo it Evaluarea m.rimii impo itelor am'nate pasive relative la di!eren%ele temporare impo a"ile5 prin utili area cotei de impo it aplica"ile Evaluarea impo itelor am'nate active relative la di!eren%ele temporare deducti"ile si la reporturile de!icitare5 prin utili area cotei de impo it aplica"ile Evaluarea impo itelor am'nate relative la creditele de impo it reporta"ile Reducerea m.rimii activelor de impo it am'nate printr9un provi ion5 daca in !unc%ie de elementele pro"ante este mai pro"a"il dec't impro"a"il =pro"a"ilitate mai mare de ,(I> ca5 par%ial sau total5 crean%a de impo ite am'nate sa nu !ie recuperataF m.rimea provi ionului tre"uie sa !ie su!icienta pentru a reduce valoarea crean%ei de impo ite la nivelul unei m.rimi5 ast!el 2nc't sa !ie mai pro"a"il dec't impro"a"il de recuperat. -etoda de calcul consta in: utili area posi"ilit.%ilor o!erite de regulile !iscale pentru previ iunea anilor in cursul c.rora di!eren%ele temporare vor in!luenta asupra impo itului de pl.tit =ta3 planning strategies>. Determinarea e!ectului sc0im".rii de legisla%ie !iscala asupra re ultatului perioadei in cursul c.reia a !ost decisa sc0im"area =perioada in care a !ost pu"licata legea>.
/

FELEAG, N. - Sisteme contabile comparate vol. I: Contabilitile an lo-sa!one, "#c#re$ti, E%it#ra Economic, &'''

13

d" 5re!enta in situatiile financiare *re entarea in "ilan%: Impo itul am'nat pe termen scurt provine din di!eren%ele temporare care: 6 vor genera un e!ect de impo it in cursul anului urm.tor 6 vi ea . un activ sau un pasiv clasi!icat in categoriile elementelor pe termen scurt *re entarea in contul de pro!it si pierdere: Componentele c0eltuielilor sau veniturilor re!eritoare la impo it tre"uie sa !ie indicate in contul de pro!it si pierdere sau in ane3a: 6 Impo itul de pl.tit sau de primit 6 Impo itul am'nat 6 Creditele de impo it 6 Su"ven%iile statului5 in m.sura in care ele au !ost contestate ca o reducere a c0eltuielilor cu impo itul 6 Economiile de impo it ce provin de la imputarea de!icitelor anterioare 6 -6ust.rile de impo ite am'nate5 ce provin din sc0im".rile de legisla%ie !iscala -ceasta anali a nu este !urni ata dec't pentru impo itul asupra "ene!iciilor ce provin din activit.%ile ce se men%in. -lte in!orma%ii de !urni at: -ne3a tre"uie sa men%ione e: 6 motivele pentru care c0eltuiala cu impo itul a!erent e3erci%iului este di!erita de c0eltuiala teoretica privind impo itul =aplicarea la re ultatul conta"il 2naintea impo it.rii a cotei de impo it in vigoare> 6 valorile si datele scadentelor a!erente pierderilor si creditelor de impo it reporta"ile. e" E.emple de calcul si inregistrarea impo!itului amanat n S.U.-.5 conta"ili area impo itelor asupra "ene!iciilor se !ace ca $i 2n ca ul normei interna%ionale I-S 1) a"ordarea !iind "ilan%ier.. -ctivele $i pasivele din impo ite pe pro!it am'nate sunt calculate la s!'r$itul !iec.rei perioade pentru toate di!eren%ele temporare ce e3ist. 2ntre valorile conta"ile $i !iscale ale elementelor de activ $i pasiv.

Con ergenta IAS %2 7FAS %09 =ransferuri intra$companie cu active A-S 1(& inter ice recunoasterea creantelor de impo it amanat in legatura cu trans!eruri intra9companie a acti"elor nemonetare pentru di!erenta dintre "a a !iscala a activelor in 6urisdictia !iscala a cumparatorului si costul acestora raportat in situatiile !inanciare consolidate. Cai mult decat atat5 orice cionsecinte care au impact asupra impo itului pe pro!it la nivelul van atorului sunt amanate pana cand activele sunt vandute unei parti din a!ara grupului consolidat. Spre e3emplu5 presupunem situatia in care !iliala din strainatate a unei companii mama din SU- vinde stocuri comapniei mama americane. Orice castig din aceasta operatiune va !i eliminat in vederea intocmirii situatiilor !inanciare consolidate5 iar !iliala 1#

va inregistra o creanta de impo it amanat pentru orice ta3e platite la nivel local. Castigul si orice creante de impo it amanat asociata va !i amanata pana in momentul in care stocul va !i vandut catre o societate din a!ara perimetrului de consolidare. In plus5 cumparatorul nu va inregistra niciun activ de impo it amanat pentru di!erenta intre valoarea conta"ila si !iscala stocurilor. I-S 1) nu mentionea a o ast!el de e3ceptie si preci ea a ca e!ectul impo itelor amanate tre"uie recunoscute !olosint rata de impo it !olosita in statul cumparatorului la momentul reali arii tran actiei. In cadrul e!ortului de reali are a procesului de convergenta5 A-S1 a a6uns la conclu ia ca aceasta e3ceptie tre"uie inlaturata din prevederile standardului A-S 1(&. Ca o consecinta5 companiile vor recunoaste creante de impo it amanat oentru di!erentele temporare re ultate din trans!erurile intra9companie nemonetare reli ate intre 6urisdictii !iscale. #ctive si datorii in valuta A-S 1(& inter ice recunoasterea impo itelor amanate pentru di!erentele re ultate din reevaluarea activelor si datoriilor nemonetare in valuta evaluate la cursul istoric5 din moneda locala in moneda !unctionala =atunci cand moneda !unctionala este aceeasi cu moneda de raportare> ca urmare a : 6 Evolutiei cursului de sc0im" 6 Inde3arii5 pentru motive !iscale. Spre e3emplu5 consideram o companie din ?ermania care a inregistrat active si datorii nemonetare in euro =moneda locala> si care doreste sa reevalue e aceste active si datorii in dolari in scopul ela"orarii situatiilor !inanciare =presupunem ca dolarul american este si moneda !unctionala>. Daca in conta"ilitate activele si datoriile sunt inregistrate in moneda locala =euro> acestea vor !i reevaluate in dolari prin !olosirea unui curs de sc0im" istoric. -vand in vederea ca valoarea !iscala a respectivelor active nu s9a sc0im"at se naste o di!erenta intre "a a !iscala a activelor5 respectiv datoriilor si ec0ivalentul in dolari americani a costului istoric. -ceste di!erente vor re ulta in di!erente temporare ta3a"ile sau deducti"ile datorita cursului de sc0im" !olosit5 in momentul in care activele vor !i incasate si datoriile platite. Este de asteptat ca A-S1 sa inlature aceasta restrictie ast!el incat A-S 1(& sa !ie cin!orm cu prevederile standardului I-S 1). Indepartarea acestei restrictii va re ulta in recunoasterea impo itelor amanate a!erente variatiei cursului de sc0im" si inde3area de9a lungul timpului a respectivelor variatii. %otele de taxe aplicabile A-S 1(& mentionea a ca di!erentele temporare sa !ie inmultite cu cota de impo it pe pro!it promulgata in vedearea sta"ilirii creantei sau datoriei de impo it amanat5 in timp ce I-S 1) permite utili area ratei de impo it pe pro!it promulgata sau a ratei su"stantial promulgate.

1,

In acest sens5 A-S 1(& va !i modi!icat pentru eventualele companii din a!ara SUapropiindu9se de structura I-S1. -celasi lucru se va intampla si cu I-S 1) in conte3tul companiilor americane. %ontabilizarea impozitelor amanate pe baza elementelor de capital -m"ele standarde preci ea a ca recunoasterea initiala a elementelor de capital se va !ace in contrapartida cu capitalul. Totusi5 cele doua a"ordari di!era din alte puncte de vedere. A-S 1(& mentionea a ca modi!icarile ulterioare a impo itelor amanate care au !ost conta"ili ate initial pe "a a capitalului sa !ie alocate elementelor de e3ploatare5 in timp ce I-S 1) preci ea a ca aceste impo ite amanate tre"uie conta"ili ate in continuare pe "a a elementelor de capital. Ca parte a e!ortului de convergenta5 I-S1 intentionea a sa preia cerintele de alocare in decursul perioadei care se gasesc in A-S 1(&.

1B

Capitolul $" Calculul si contabili!area impo!itului pe profit3 ca!ul societatilor romanesti

$"%" Aspecte fiscale pri ind impo!itul pe profit
<n acceptie general.5 standardul conta"il repre int. o regul. sau un ansam"lu de reguli care reglementea . 2nregistrarea $i evaluarea 2n conta"ilitate5 ela"orarea $i pre entarea in!orma%iei conta"ile 2n situa%iile !inanciare. <n lim"a !rance .5 termenul de standard are semni!ica%ia de norm. care are semni!ica%ia unei date de re!erin%.. Aiecare standard este centrat pe un set de principii generale5 pe o tema conta"il. sau un sector de activitate institu%ionali at. <n raport cu s!era de aplicare5 standardele pot !i interna%ionale5 europene $i na%ionale =locale>. Continutul economic(func)ia contabil i coresponden)ele conturilor din planul de conturi general aprobat prin 0-F5 /r" %&+28200+ <n planul de conturi5 impo itul pe pro!it se situea . pe po i%ia ##118Impo itul pe pro!it8 $i !ace parte din clasa # 7Conturi cu ter%ii8. Conta"ilitatea ter%ilor asigur. eviden%a datoriilor $i a crean%elor unit.%ii patrimoniale 2n rela%iile acesteia cu !urni orii5 clien%ii5 personalul5 asigur.rile sociale5 "ugetul statului5 unit.%ile a!iliate din cadrul grupului5 asocia%i5 ac%ionari5 diver$i de"itori $i alte persoane !i ice sau 6uridice. Contul ##1 %ine eviden%a decont.rilor cu "ugetul statuluiH"ugetele locale privind impo itul pe pro!it. Este cont "i!unc%ional. Soldul creditor repre int. sumele datorate de unitate5 iar soldul de"itor5 sumele v.rsate 2n plus. :a acest cont se asocia .5 c'nd se creditea '5 contul corespondent de"itor B&18C0eltuieli cu impo itul pe pro!it8 $i B&/8C0eltuieli cu impo itul pe venit $i cu alte impo ite care nu apar 2n elementele de mai sus8 =adic. nespeci!icat. e3pres> care se tratea . 2n ordinea cronologic. a conturilor la clasa B din *lanul de Conturi ?eneral. <n *lanul ?eneral de Conturi5 apro"at prin OCA 1+,)H)((,5 contul ##18Impo itul pe pro!it8 se de volt. 2n dou. conturi sintetice de gradul II: Contul ##118Impo itul pe pro!it curent8 Contul ##1) 7Impo itul pe pro!it am'nat 8& Contul ##11 7impo itul pe pro!it curent8 %ine eviden%a impo itului pe pro!it calculat con!orm cu legisla%ia !iscal. privind impo itul pe pro!it. Este cont de *asiv. Soldul creditor repre int$ sumele datorate5 "ugetul pentru impo ite pe pro!it. I se asocia . la creditare5 contul &B118C0eltuieli cu impo itul pe pro!it81(

'ecunoaterea i e aluarea elementelor( tran!ac)iilor i e enimentelor

1ispo!i)ii legislati e pri ind impo!itul pe profit

&

>"F'$6hid practic de aplicare a -#2, 'artea ,, pa+.(8< ?adislau 'osser, 6heor+e ?ambru, @o+dan ?ambru 0 ABndrumtor practic actualizat si completat4 &di ia a C---$a, &d. #ndrei Da+una,())9,pa+. ,9<
1(

1+

Important pentru anali a impo itului pe pro!it este sta"lirea categoriilor de contri"ua"ili pl.titori de impo it. -cestea sunt di!erite de la o %ar. la alta . *entru Rom'nia categoriile de pl.titori de impo it pe pro!it sunt urm.toarele: a. *ersoanele 6uridice rom'ne5 pentru pro!itul impo a"il o"%inut din orice surs.5 at't din Rom'nia5 c't $i din str.in.tate: regiile autonomeF companiile na%ionaleF societ.%ile na%ionaleF societ.%ile comerciale indi!erent de !orma 6uridic. de organi are $i !orma de proprietate5 inclusiv cele cu participare de capital str.in sau cu capital integral str.inF societ.%ile agricole $i alte !orme de asociere agricol. cu personalitate 6uridic.F organi a%iile cooperatisteF institu%iile !inanciare $i de creditF !unda%iile. ". *ersoanele 6uridice str.ine care des!.$oar. activit.%i printr9un sediu permanent 2n Rom'nia asupra pro!itului impo a"il atri"ui"il acelui sediu permanent. Sediul permanent nu include !olosirea de spa%ii pentru depo itarea sau distri"uirea de m.r!uriF c" *ersoanele 6uridice $i !i ice nere idente care des!.$oar. activita%i 2n Rom'nia 2ntr9o asociere !.r. personalitate 6uridic. asupra p.r%ii din pro!itul impo a"il al asocierii atri"ui"ile !iec.rei persoane d.*ersoanele 6uridice str.ine care reali ea . venituri in leg.tur. cu propriet.%i imo"iliare situate 2n Rom'nia sau din v'n areaHcesionarea titlurilor de participare de%inute de o persoan. 6uridic. rom'n. asupra pro!itului impo a"il a!erent acestor venituri e.-socierile dintre persoane !i ice re idente $i persoane 6uridice rom'ne care nu dau na$tere unei persoane 6uridice5 pentru veniturile reali ate at't 2n Rom'nia c't $i 2n str.in.tateF e.institu%iile pu"lice5 pentru veniturile e3tra"ugetare din activit.%i economice des!.$urate 2n condi%iile legii.11 #unt scutii de la plata impozitului pe profit$ a. tre oreria statuluiF b. institu%iile pu"lice5 pentru !ondurile pu"lice5 inclusiv pentru veniturile proprii $i disponi"ilit.%ile reali ate $i utili ate potrivit :egeii nr. ,((H)(() privind !inan%ele pu"lice5 cu modi!icarile ulterioare5 $i Ordonan%ei de urgen%. a ?uvernului nr. #,H)((3 privind !inan%ele pu"lice locale5 dac. legea nu prevede alt!el c. persoanele 6uridice rom'ne care pl.tesc impo itul pe veniturile micro2ntreprinderilorF d. !unda%iile rom'ne constituite ca urmare a unui legatF e. cultele religioase5 pentru veniturile o"%inute din activit.%i economice care sunt utili ate pentru sus%inerea activit.%ilor cu scop carita"ilF f. cultele religioase5 pentru veniturile o"%inute din producerea $i valori!icarea o"iectelor $i produselor necesare activit.%ii de cult5 potrivit legii5 $i pentru veniturile o"%inute din c0irii5 cu condi%ia ca sumele respective s. !ie utili ate5 2n anul curent sau 2n anii urm.tori5 pentru 2ntre%inerea $i !unc%ionarea unit.%ilor de cult5 pentru lucr.rile de construc%ie5 de repara%ie $i de consolidare a l.ca$urilor de cult $i a cl.dirilor ecle iastice5 pentru 2nv.%.m'nt $i pentru ac%iuni speci!ice cultelor religioase5 inclusiv
11

Codul Aiscal in conte3tual integr.rii europene5?0id practice pentru 2n%elegere si aplicare5Ed. Contaplus )((+5 pag 1,391,#

1/

g.

h.

i. j. k. l.

veniturile din desp.gu"iri su" !orm. ".neasc.5 o"%inute ca urmare a m.surilor reparatorii prev. ute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietateF institu%iile de 2nv.%.m'nt particular acreditate5 precum $i cele autori ate5 pentru veniturile utili ate5 2n anul curent sau 2n anii urm.tori5 potrivit :egii 2nv.%.m'ntului nr. /#H1&&,5 repu"licat.5 cu modi!ic.rile $i complet.rile ulterioare $i Ordonan%ei de urgen%. a ?uvernului nr. 1+#H)((1 privind unele m.suri pentru 2m"un.t.%irea !inan%.rii 2nv.%.m'ntului superior5 cu modi!ic.rile ulterioareF asocia%iile de proprietari constituite ca persoane 6uridice $i asocia%iile de locatari recunoscute ca asocia%ii de proprietari5 potrivit :egii locuin%ei nr. 11#H1&&B5 repu"licat.5 cu modi!ic.rile $i complet.rile ulterioare5 pentru veniturile o"%inute din activit.%i economice $i care sunt sau urmea . a !i utili ate pentru 2m"un.t.%irea utilit.%ilor $i a e!icien%ei cl.dirii5 pentru 2ntre%inerea $i repararea propriet.%ii comuneF Aondul de garantare a depo itelor 2n sistemul "ancar5 constituit potrivit legiiF Aondul de compensare a investitorilor5 2n!iin%at potrivit legii. 1anca Na%ionala a Rom'niei Aondul de garantare s pensiilor private52n!iin%ate potrivit legii

Organi a%iile nonpro!it5 organi a%iile sindicale $i organi a%iile patronale sunt scutite de la plata impo itului pe pro!it pentru urm.toarele tipuri de venituri: coti a%iile $i ta3ele de 2nscriere ale mem"rilorF contri"u%ii ".ne$ti 2n natur. ale mem"rilor $i simpati an%ilor ta3ele de 2nregistrare sta"ilite potrivit legisla%iei 2n vigoareF veniturile o"%inute din vi e5 ta3e $i penalit.%i sportive sau din participarea la competi%ii $i demonstra%ii sportiveF dona%iile $i "anii sau "unurile primite prin sponsori areF dividendele5 do"'n ile $i veniturile reali ate din v'n area9cesionarea titlurilor de participare o"%inute din plasarea veniturilor scutiteF venituri pentru care se datorea a impo it pe spectacole resursele o"%inute din !onduri pu"lice sau din !inan%.ri neram"ursa"ileF veniturile reali ate din ac%iuni oca ionale precum: evenimente de str'ngere de !onduri cu ta3. de participare5ser".ri5tom"ole5 con!erin%e5 utili ate 2n scop social sau pro!esional5 potrivit statutului acestoraF veniturile e3cep%ionale re ultate din cedarea activelor corporale a!late 2n proprietatea organi a%iilor nonpro!it5 altele dec't cele care sunt sau au !ost !olosite 2ntr9o activitate economic.F sumele primite ca urmare a nerespect.rii condi%iilor cu care s9a !.cut dona%iaH sponsori area5 potrivit legii5 su" re erva ca sumele respective s. !ie utili ate de c.tre organi a%iile nonpro!it5 2n anul curent sau 2n anii urm.tori5 pentru reali area scopului $i o"iectivelor acestora5 potrivit actului constitutiv sau statutului5 dup. ca . veniturile reali ate din desp.gu"iri de la societ.%ile de asigurare pentru pagu"ele produse la activele corporale proprii5 altele dec't cele care sunt utili ate 2n activitatea economic. sumele primite din impo itul pe venit datorat de persoanele !i ice veniturile o"%inute din reclam. $i pu"licitate5 reali ate de organi a%iiile nonpro!it de utilitate pu"lic.5 potrivit legilor de organi are $i !unc%ionare5 din domeniul culturii5 cercet.rii

1&

$tiin%i!ice5 2nv.%.m'ntului5 sportului5 s.n.t.%ii5 precum $i de camerele de comer% $i industrie5 organi a%iile sindicale $i organi a%iile patronale1) Organi a%iile nonpro!it5 organi a%iile sindicale $i organi atiile patronale sunt scutite de la plata impo itului pe pro!it si pentru veniturile din activitati economice reali ate pana la nivelul ec0ivalentului 2n ron a 1,.((( euro5 intr9un an !iscal5 dar nu mai mult de 1(I din veniturile totale scutite de la plata impo itului pe pro!it. Contri"ua"ili care des!$oar. activita%i de natura "arurilor de noapte5clu"urilor de noapte discotecilor5ca inourilor sau pariurilor sportive5inclusive persoanele 6uridice care reali ea . aceste venituri in "a a unui contract de asociere si la care impo itul pe pro!it datorat pentru aceste activitati este mai mic de ,I din veniturile respective sunt o"ligate la plata unui impo it de ,I aplicat acestor venituri reali ate. Cotele de impunere aferente profitului" Cota de impo!it pe profit care se aplic. asupra pro!itului impo a"il este de %9:5 cu e3ceptiile prev. ute 2n lege: a;<n ca ul persoanelor 6uridice care au o"%inut5 2nainte de 1 iulie )((35 certi!icatul permanent de investitor 2n ona de!avori at.5 scutirea de impo it pe pro!itul a!erent investi%iilor noi se aplic. 2n continuare pe perioada e3isten%ei onei de!avori ate. b;Contri"ua"ilii care au e!ectuat c0eltuieli cu investi%ii 2nainte de 1 iulie )(()5 potrivit Ordonan%ei ?uvernului nr. )+H1&&B privind acordarea de !acilit.%i persoanelor care domiciliea . sau lucrea . 2n unele localit.%i din Cun%ii -puseni $i 2n Re erva%ia 1ios!erei 4Delta Dun.rii45 repu"licat.5 cu modi!ic.rile ulterioare5 $i care continu. investi%iile con!orm ordonan%ei men%ionate5 "ene!icia . 2n continuare de deducerea din pro!itul impo a"il a c0eltuielilor distinct eviden%iate5 !.cute cu investi%iile respective5 !.r. a dep.$i data de 31 decem"rie )((B. c;Contri"ua"ilii care 2$i des!.$oar. activitatea 2n ona li"er. pe "a . de licen%. $i care p'n. la data de 1 iulie )(() au reali at investi%ii 2n ona li"er.5 2n active corporale amorti a"ile utili ate 2n industria prelucr.toare5 2n valoare de cel pu%in 1.(((.((( USD5 "ene!icia . de scutire de la plata impo itului pe pro!it5 2n continuare5 p'n. la data de 31 decem"rie )((B. Dispo i%iile pre ente nu se mai aplic. 2n situa%ia 2n care survin modi!ic.ri 2n structura ac%ionariatului contri"ua"ilului. Codi!icarea de ac%ionariat 2n ca ul societ.%ilor cotate se consider. a !i o modi!icare a ac%ionariatului 2n propor%ie de mai mult de ),I din num.rul ac%iunilor5 pe parcursul unui an calendaristic. d;Contri"ua"ilii care o"%in venituri din activit.%i des!.$urate pe "a . de licen%. 2ntr9o on. li"er. au o"liga%ia de a pl.ti impo it pe pro!it 2n cot. de ,I pentru pro!itul impo a"il care corespunde acestor venituri5 p'n. la data de 31 decem"rie )((#. e;Unit.%ile prote6ate destinate persoanelor cu 0andicap5 de!inite prin Ordonan%a de urgen%. a ?uvernului nr. 1()H1&&& privind protec%ia special. $i 2ncadrarea 2n munc. a persoanelor cu 0andicap5 apro"at. cu modi!ic.ri $i complet.ri prin :egea nr. ,1&H)(()5 cu modi!ic.rile ulterioare5 sunt scutite de la plata impo itului pe pro!it dac. minimum +,I din sumele o"%inute prin scutire se reinvestesc 2n vederea ac0i i%iei de ec0ipament te0nologic5 ma$ini5 utila6e5 instala%ii $iHsau pentru amena6area locurilor de munc. prote6ate. Scutirea de la plata impo itului pe pro!it se aplic. p'n. la data de 31 decem"rie )((B.
1)

N. C.ndoiu5 %odul fiscal comparat ())8$())*$())95 1ucure$ti5 )((B5 pag.)&931

)(

f;<n ca ul 1.ncii Na%ionale a Rom'niei cota de impo itare este de /(I.13 Contri"ua"ilii care des!.$oar. activit.%i de natura "arurilor de noapte5 clu"urilor de noapte5 discotecilor5 ca inourilor sau pariurilor sportive5 inclusiv persoanele 6uridice care reali ea . aceste venituri 2n "a a unui contract de asociere5 $i la care impo itul pe pro!it datorat pentru activit.%ile prev. ute 2n acest articol este mai mic decat ,I din veniturile respective sunt o"liga%i la plata unui impo it de ,I aplicat acestor venituri reali ate. Stabilirea ba!ei de calcul a impo!itului pe profit" *ro!itul impo a"il se calculea . ca di!eren%. 2ntre veniturile reali ate din orice surs. $i c0eltuielile e!ectuate 2n scopul reali .rii de venituri5 dintr9un an !iscal5 din care se scad veniturile neimpo a"ile $i la care se adaug. c0eltuielile nededucti"ile. :a sta"ilirea pro!itului impo a"il se iau 2n calcul $i alte elemente similare veniturilor $i c0eltuielilor potrivit normelor de aplicare Cea mai mare importan%. a actului !iscal !iind repre entat. de c0eltuielile recunoscute. Unele c0eltuieli sunt recunoscute pe deplin5 iar altele5 numai p'n. la o anumit. limit. prev. ut. de lege5 sumele ce dep.$esc acest. limit. !iind pl.tite din pro!itul r.mas dup. impo itare. Dup. cum am men%ionat 5 "a a de impo itare este in!luen%at. de un num.r de reduceri !iscale5 cum ar !i reducerile pentru investi%ii5 credite de impo it.Una din cele mai !recvente reduceri este posi"ilitatea de includere a pierderii su!erite 2n anii anteriori. Elementele patrimoniale din "ilan%ul de la s!'r$itul anului5 care se actuali ea . la in!la%ie5 se dimensionea . 2n !unc%ie de soldul acestora la 2nceputul anului $i de modi!ic.rile5 intr.rile respectiv ie$irile5care au loc 2n cursul anului !iscal 5rofitul impo!abil < =enituri totale 7 C>eltuieli totale 7 =enituri neimpo!abile ? C>eltuieli nedeductibile =eniturile sunt compuse din: %" Eenituri din e3ploatare =venituri din v'n area produselor5 a lucr.rilor e3ecutate $i a serviciilor prestate> din produc%ia stocat.5 de imo"ili .ri5 su"ven%ii de e3ploatareF 2" Eenituri !inanciare5 venituri din participa%ii5 din imo"ili .ri !inanciare5 din crean%e imo"ili ate5 din titluri de plasament5 din di!eren%e de curs valutar5 sconturiF $" Eenituri e3cep%ionale5 venituri din opera%iuni de capital5 desp.gu"iri5 penalit.%i 2ncasate din cedarea activelor. C>eltuielile repre int. sume pl.tite5 a!erente veniturilor: %" C0eltuieli cu materii prime5 materiale5 m.r!uri5 lucr.ri5 servicii e3ecuta"ile5 c0eltuieli cu personalul5 c0eltuieli cu impo itele $i ta3ele5 c0eltuieli cu amorti area5 cu primele de asigurare pentru activele corporale sau prime de asigurare pentru personalF 2" C0eltuielile !inanciare sunt c0eltuielile privind titluri de plasament cedate5 do"'n i pl.tite5 pierderi din crean%e legate de participa%iiF $" C0eltuieli e3cep%ionale5 opera%ii de capital $i opera%ii de gestiune. Veniturile neimpozabile7 %" Dividende primite de c.tre o persoan. 6uridic. rom'n. de la o alt. persoan. 6uridic. rom'n.. Sunt5 de asemenea5 neimpo a"ile5 dup. data ader.rii Rom'niei la UE5 dividendele primite de la o persoan. 6uridic. str.in.5 din statele UE5 dac. persoana 6uridic. rom'n. de%ine
13

%ontabilitatea financiar romneasc conform cu .irectivele &uropene 5 Ed. Intercredo5 )((+5 pag.)BB

)1

minimum 1,I 5 iar de la 1.(1.)((& 1(I din titlurile de participare la persoana 6uridic. str.in.5 pe o perioad. ne2ntrerupt. de cel pu%in ) ani5 care se 2nc0eie la data pl.%ii dividenduluiF 2" Di!eren%ele !avora"ile de valoare a titlurilor de participare5 2nregistrate ca urmare a 2ncorpor.rii re ervelor5 "ene!iciilor sau primelor de emisiune la persoanele 6uridice la care se de%in titluri de participare5 precum $i di!eren%ele de evaluare a investi%iilor !inanciare pe termen lung. -cestea sunt impo a"ile la data transmiterii cu titlu gratuit5 a cesion.rii5 a retragerii titlurilor de participare5 precum $i la data retragerii capitalului social la persoana 6uridic. la care se de%in titlurile de participareF $" Eeniturile neimpo a"ile5 prev. ute e3pres 2n acorduri $i memorandumuri apro"ate prin acte normativeF #" Eeniturile din anularea c0eltuielilor pentru care nu s9a acordat deducere5 veniturile din reducerea sau anularea provi ioanelor pentru care nu s9a acordat deducere5 precum $i veniturile din recuperarea c0eltuielilor nededucti"ile. Cheltuieli deductibile %" C0eltuielile cu ac0i i%onarea am"ala6elor5 pe durata de via%. sta"ilit. de c.tre contri"ua"ilF 2" C0eltuielile e!ectuate5 potrivit legii5 pentru protec%ia muncii $i c0eltuielile e!ectuate pentru prevenirea accidentelor de munc. $i a "olilor pro!esionaleF $" C0eltuielile repre ent'nd contri"u%iile pentru asigurarea de accidente de munc. $i "oli pro!esionale5 potrivit legii5 $i c0eltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri pro!esionaleF #" C0eltuielile de reclam. $i pu"licitate e!ectuate 2n scopul populari .rii !irmei5 produselor sau serviciilor5 2n "a a unui contract scris5 precum $i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru di!u area mesa6elor pu"licitare. Se includ 2n categoria c0eltuielilor de reclam. $i pu"licitate $i "unurile care se acord. 2n cadrul unor campanii pu"licitare ca mostre5 pentru 2ncercarea produselor $i demonstra%ii la punctele de v'n are5 precum $i alte "unuri $i servicii acordate cu scopul stimul.rii v'n .rilorF +" C0eltuielile de transport $i ca are 2n %ar. $i 2n str.in.tate e!ectuate de c.tre salariati $i administratori5 precum $i pentru alte persoane !i ice asimilate acestora5 sta"ilite prin normeF 9" Contri"u%ia la re erva mutual. de garantare a casei centrale a cooperativelor de creditF &" Ta3ele de 2nscriere5 coti a%iile $i contri"u%iile o"ligatorii5 reglementate de actele normative 2n vigoare5 precum $i contri"u%iile pentru !ondul destinat negocierii contractului colectiv de munc.F ," C0eltuielile pentru !ormarea $i per!ec%ionarea pro!esional. a personalului anga6atF 9" C0eltuielile pentru marJeting5 studiul pie%ei5 promovarea pe pie%ele e3istente sau noi5 participarea la t'rguri $i e3po i%ii5 la misiuni de a!aceri5 editarea de materiale in!ormative propriiF %0" C0eltuielile de cercetare5 precum $i c0eltuielile de de voltare care nu 2ndeplinesc condi%iile de a !i recunoscute ca imo"ili .ri necorporale din punct de vedere conta"ilF %%" C0eltuielile pentru per!ec%ionarea managementului5 a sistemelor in!ormatice5 introducerea5 2ntre%inerea $i per!ec%ionarea sistemelor de management al calit.%ii5 o"%inerea atest.rii con!orm cu standardele de calitateF %2" C0eltuielile pentru prote6area mediului $i conservarea resurselorF

))

%$" ta3ele de 2nscriere5 coti a%iile $i contri"u%iile datorate c.tre camerele de comer% $i industrie5 organi a%iile sindicale $i organi a%iile patronaleF %#" *ierderile 2nregistrate la scoaterea din eviden%. a crean%elor ne2ncasate5 2n urm.toarele ca uri: procedura de !aliment a de"itorilor a !ost 2nc0is. pe "a a 0ot.r'rii 6udec.tore$tiF de"itorul a decedat $i crean%a nu poate !i recuperat. de la mo$tenitoriF de"itorul este di olvat5 2n ca ul societ.%ii cu r.spundere limitat. cu asociat unic5 sau lic0idat5 !.r. succesorF de"itorul 2nregistrea . di!icult.%i !inanciare ma6ore care 2i a!ectea a 2ntreg patrimoniul. Cheltuieli deductibile limitate7 %" C0eltuielile de protocol 2n limita unei cote de )I aplicat. asupra di!eren%ei re ultate dintre totalul veniturilor impo a"ile $i totalul c0eltuielilor a!erente veniturilor impo a"ile5 altele dec't c0eltuielile de protocol $i c0eltuielile cu impo itul pe pro!itF 2" Suma c0eltuielilor cu indemni a%ia de deplasare acordat. salaria%ilor pentru deplas.ri 2n Rom'nia $i 2n str.in.tate52n limita a de )5, ori nivelul legal sta"ilit pentru institu%iile pu"lice. $" C0eltuielile sociale5 2n limita unei cote de p'n. la )I din !ondul de salarii. Intr. su" inciden%a acestei limite cu prioritate a6utoarele pentru na$tere5 a6utoarele pentru 2nmormantare5 a6utoarele pentru "oli grave sau incura"ile $i prote ele5 precum $i c0eltuielile pentru !unc%ionarea corespun .toare a unor activit.%i sau unit.%i a!late 2n administrarea contri"ua"ililor: gr.dini%e5 cre$e5 servicii de s.n.tate acordate 2n ca ul "olilor pro!esionale $i ale accidentelor de munc. p'n. la internarea 2ntr9o unitate sanitar.5 mu ee5 "i"lioteci5 cantine5 "a e sportive5 clu"uri5 c.mine de ne!amili$ti5 precum $i pentru $colile pe care le au su" patrona6. <n cadrul acestei limite pot !i deduse $i c0eltuielile repre ent'nd: tic0ete de cre$.F cadouri 2n "ani sau 2n natur. o!erite copiilor minori $i salaria%ilor5 cadouri 2n "ani sau 2n natur. acordate salariatelor5 costul presta%iilor pentru tratament $i odi0n.5 inclusiv transportul5 pentru salaria%ii proprii $i pentru mem"rii de !amilie ai acestora5 a6utoare pentru salaria%ii care au su!erit pierderi 2n gospodarie $i contri"u%ia la !ondurile de interven%ie ale asocia%iei pro!esionale a minerilor5 a6utorarea copiilor din $coli $i centre de plasamentF #" *erisa"ilit.%ile5 2n limitele sta"ilite de organele de specialitate ale administratiei centrale5 2mpreuna cu institu%iile de specialitate5 cu avi ul Cinisterului Ainan%elor *u"liceF +" C0eltuielile repre ent'nd tic0etele de mas. acordate de anga6atori5 potrivit legiiF 9" C0eltuielile cu provi ioane $i re erve5 2n limita preva ut. de legeF &" C0eltuielile cu do"'nda $i di!eren%ele de curs valutar5 2n limita prev. ut. de legeF ," C0eltuielile e!ectuate 2n numele unui anga6at5 la sc0emele !acultative de pensii ocupa%ionale5 2n limita unei sume repre ent'nd ec0ivalentul 2n lei a )(( de euro 2ntr9un an !iscal5 pentru !iecare participantF 9" C0eltuielile cu primele de asigurare private de s.n.tate5 2n limita unei sume repre ent'nd ec0ivalentul 2n lei a )(( de euro 2ntr9un an !iscal5 pentru !iecare participantF %0" C0eltuielile pentru !unc%ionarea5 2ntre%inerea $i repararea locuin%elor de serviciu situate 2n localitatea unde se a!l. sediul social sau unde societatea are sedii secundare5 deducti"ile 2n limita corespun .toare supra!e%elor construite prev. ute de legea locuin%ei5 care se ma6orea . din punct de vedere !iscal cu 1(I. Di!eren%a nededucti"il. tre"uie recuperat. de la "ene!iciari5 respectiv c0iria$iHlocatariF

)3

%%" C0eltuielile de !unc%ionare5 2ntre%inere $i repara%ii a!erente unui sediu a!lat 2n locuin%a proprietate personal. a unei persoane !i ice5 !olosit. $i 2n scop personal5 deducti"ile 2n limita corespun .toare supra!e%elor puse la dispo i%ia societ.%ii 2n "a a contractelor 2nc0eiate 2ntre p.r%i5 2n acest scopF %2" C0eltuielile de !unc%ionare5 2ntre%inere $i repara%ii a!erente autoturismelor !olosite de anga6a%ii cu !unc%ii de conducere $i de administrare ai persoanei 6uridice5 deducti"ile limitat la cel mult un singur autoturism a!erent !iec.rei persoane !i ice cu ast!el de atri"u%ii. *entru a !i deducti"ile !iscal5 c0eltuielile cu parcul de autoturisme tre"uie 6usti!icate cu documente legale. %$"C0eltuielile cu do"'nda $i di!eren%ele de curs valutar 5vor !i deducti"ile pentru un nivel al gradului de 2ndatorarea mai mic sau egal cu 3 Cheltuieli nedeductibile: %" C0eltuielile proprii ale contri"ua"ilului cu impo itul pe pro!it datorat5 inclusiv cele repre entand di!eren%e din anii preceden%i sau din anul curent5 precum $i impo itele pe pro!it sau pe venit pl.tite 2n str.in.tate. Sunt nededucti"ile $i c0eltuielile cu impo itele nere%inute la surs. 2n numele persoanelor !i ice $i 6uridice nere idente5 pentru veniturile reali ate din Rom'niaF 2" Do"'n ileHma6or.rile de 2nt'r iere5 amen ile5 con!isc.rile $i penalit.%ile de 2ntar iere datorate c.tre autorit.%ile rom'ne5 potrivit prevederilor legale. -men ile5 do"'n ile5 penalit.%ile sau ma6orarile datorate c.tre autorit.%i str.ine ori 2n cadrul contractelor economice 2nc0eiate cu persoane nere idente $iHsau autorit.%i str.ine sunt c0eltuieli nededucti"ile5 cu e3cep%ia ma6or.rilor al c.ror regim este reglementat prin conven%iile de evitare a du"lei impuneriF $" C0eltuielile privind "unurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips. din gestiune ori degradate5 neimputa"ile5 pentru care nu au !ost 2nc0eiate contracte de asigurare5 precum $i ta3a pe valoarea ad.ugat. a!erent.5 dac. aceasta este datorat. potrivit prevederilor legaleF #" C0eltuielile cu ta3a pe valoarea ad.ugat. a!erent. "unurilor acordate salaria%ilor su" !orma unor avanta6e 2n natur.5 dac. valoarea acestora nu a !ost impo itat. prin re%inere la surs.F +" C0eltuielile !.cute 2n !avoarea ac%ionarilor sau asocia%ilor5 altele dec't cele generate de pl.%i pentru "unurile livrate sau serviciile prestate contri"ua"ilului5 la pre%ul de pia%. pentru aceste "unuri sau serviciiF 9" C0eltuielile 2nregistrate 2n conta"ilitate5 care nu au la "a . un document 6usti!icativ5 potrivit legii5 prin care s. se !ac. dovada e!ectu.rii opera%iunii sau intr.rii 2n gestiune5 dup. ca 5 potrivit normelorF &" C0eltuielile 2nregistrate de societ.%ile agricole5 constituite 2n "a a legii5 pentru dreptul de !olosin%. al terenului agricol adus de mem"rii asocia%i5 peste cota de distri"u%ie din produc%ia reali at. din !olosin%a acestuia5 prev. ut. 2n contractul de societate sau asociereF ," C0eltuielile determinate de di!eren%ele ne!avora"ile de valoare a titlurilor de participare la persoanele 6uridice la care se de%in participatii5 precum $i de di!eren%ele ne!avora"ile de valoare a!erente o"liga%iunilor emise pe termen lung5 cu e3cep%ia celor determinate de v'n area9cesionarea acestoraF 9" C0eltuielile a!erente veniturilor neimpo a"ile5 cu e3cep%ia celor prev. ute prin lege %0" C0eltuielile cu contri"u%iile pl.tite peste limitele sta"ilite sau care nu sunt reglementate prin acte normativeF %%" C0eltuielile cu primele de asigurare pl.tite de anga6ator5 2n numele anga6atului5 care nu sunt incluse 2n veniturile salariale ale anga6atuluiF

)#

%2" -lte c0eltuieli salariale $iHsau asimilate acestora5 care nu sunt impo itate la anga6at5 cu e3cep%ia prevederilor legeleF %$" C0eltuielile cu serviciile de management5 consultan%.5 asisten%. sau alte prest.ri de servicii5 pentru care contri"ua"ilii nu pot 6usti!ica necesitatea prest.rii acestora 2n scopul des!.$urarii activit.%ii proprii $i pentru care nu sunt 2nc0eiate contracteF %#" C0eltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contri"ua"ilului5 precum $i cele care nu sunt a!erente o"iectului de activitate5 cu e3cep%ia celor care privesc "unurile repre ent'nd garan%ie "ancar. pentru creditele utili ate 2n des!.$urarea activit.%ii pentru care este autori at contri"ua"ilul sau utili ate 2n cadrul unor contracte de 2nc0iriere sau de leasing5 potrivit clau elor contractualeF %+" *ierderile 2nregistrate la scoaterea din eviden%. a crean%elor incerte sau 2n litigiu5 ne2ncasate5 pentru partea neacoperit. de provi ion. <n aceast. situa%ie5 contri"ua"ilii care scot din eviden%. clien%ii ne2ncasa%i sunt o"liga%i s. comunice 2n scris acestora scoaterea din eviden%. a crean%elor respective5 2n vederea recalcul.rii pro!itului impo a"il la persoana de"itoare5 dup. ca F %9" C0eltuielile 2nregistrate 2n eviden%a conta"il.5 care au la "a . un document emis de un contri"ua"il inactiv al c.rui certi!icat de 2nregistrare !iscal. a !ost supendat 2n "a a ordinului pre$edintelui -N-AF %&" C0eltuielile de sponsori are $iHsau mecenat $i c0eltuielile privind "ursele private5 acordate potrivit legii Contri"ua"ilii care e!ectuea . sponsori .ri $iHsau acte de mecenat5 potrivit prevederilor :egii nr. 3)H1&&# privind sponsori area5 cu modi!ic.rile ulterioare5 $i ale :egii "i"liotecilor nr. 33#H)(()5 repu"licat.5 cu modi!ic.rile $i complet.rile ulterioare5 precum $i cei care acord. "urse private5 potrivit legii5 scad din impo itul pe pro!it datorat sumele a!erente5 dac. totalul acestor c0eltuieli 2ndepline$te cumulativ urm.toarele condi%ii: este 2n limita a 3(H(( din ci!ra de a!aceriF nu dep.$e$te mai mult de )(I din impo itul pe pro!it datorat. <n limitele respective se 2ncadrea a $i c0eltuielile de sponsori are a "i"liotecilor de drept pu"lic52n scopul construc%iei de localuri5a dot.rilor5ac0i i%iilor de te0nologie a in!orma%iei $i de documente speci!ice5!inan%.rii programelor de !ormare continu. a "i"liotecarilor5 sc0im"urilor de speciali$ti5 a "urselor de speciali are5 a particip.rii la congrese interna%ionale.1# %," C0eltuielile cu ta3ele $i coti a%iile c.tre organi a%iile neguvernamentale sau asocia%iile pro!esionale care au leg.tur. cu activitatea des!.$urat. de contri"ua"ili $i care dep.$esc ec0ivalentul 2n lei a #.((( euro anual5 altele dec't cele prev. ute prin lege. %9" C0eltuielile repre ent'nd valoarea deprecierilor mi6loacelor !i3e5 2n ca ul 2n care5 ca urmare a e!ectu.rii unei reevalu.ri5 se 2nregistrea . o descre$tere a valorii acestora.

*ratamente i practici contabile

Calculul impo!itului pe profit Etapele de calcul a impo itelor am'nate: %"Se calculea . di!eren%ele temporare impo a"ile pentru !iecare element de activ $i datorie din "ilan%: 1.I. K 1a . de impo itare EC- K valoarea conta"il. a activului
1#

%ontabilitatea financiar romneasc conform cu .irectivele &uropene, &d. -ntercredo, ())5, pa+.(99

),

ECD K valoarae conta"il. a datoriei Lti K di!eren%. temporal. impo a"il. Ltd Kdi!eren%. temporal. deducti"il. 1.I.K EC-HECD M elemente deducti"ile !iscal Lt K EC-HECD din "ilant M 1I Dac. EC- N1I sau ECDO1I KNLti KNdatorii de impo it am'nat <n conta"ilitate se 2nregistrea .: 99%2 < ##%2 Dac. EC-O1I sau ECDN1I KNLtd KNcrean%. de impo it am'nat <n conta"ilitete se 2nregistrea . : ##%2 < &9%2 2. Se calculea . datoria H crean%a privind impo itul am'nat B&1) K ##1) M datorie Datoria din impo it am'nat K LtiP I cota de impo it ##1) K +&1) M crean%. Crean%a din impo it am'nat K LtdP I cota de impo it $.Recunoa$terea 2n "ilan% a crean%elor $i datoriilor privind impo itul am'nat Sd ##1) KN crean%a din impo it am'nat Sc ##1) KN datoria din impo it am'nat #. Recunoa$terea 2n contul 1)1 a mi$c.rilor dintre Si si S! al impo itului am'nat %2% < 99%2 i &9%2 < %2% +" Eeri!icarea posi"ilit.%ilor de compensare dintre datoriile $i crean%ele privind impo itul am'nat. Impo itul pe pro!it datorat se calculea . $i se 2nregistrea . trimestrial5 paecurg'ndu9se 2n acest scop5 urm.toarele etape: 1. determinarea re ultatului conta"il5 cumulat de la 2nceputul anului =RCo> 'e!ultat contabil o < =enituri Curente6C>eltuieli Curente ).determinarea re ultatului impo a"il5 cumulat de la 2nceputul anului =RIo> 'e!ultat impo!abil o < 'Co ? C>eltuieli /edeductibile 6 =enituri /eimpo!abile 6 5ierderea fiscal din anii preceden)i 3. Calcularea impo itului pe pro!it datorat5 cumulat de la 2nceputul anului p'n. la s!'r$itul trimestrului pentru care se !ace calculul =I*C> I5C < 'Io . Cota de Impo!it #. Determinarea impo itului pe pro!it a!erent trimestrului pentru care se !ace calculul =I*T> I5* < I5C 7 Impo!itul pe profit datorat cumulat la sf4ritul trimestrului precedent <n !unc%ie de !luctua%ia re ultatului impo a"il de la un trimestru la altul5 di!ren%a trimestrial. privind impo itul pe pro!it poate !i: po itiv.5 dac. 2n trimestrul respectiv s9a reali at pro!it negativ.5 dac. 2n trimestrul respectiv s9a reali at pierdere

)B

Dac. re ultatul impo a"il sta"ilit la s!'rsitul e3erci%iului !inanciar este negativ5 aceasta repre int. pierdere fiscal $i se va recupera din pro!iturile impo a"ile o"%inute 2n e3erci%iile !inanciare urmatoare. *ierderea !iscal. din anii preceden%i se acoper. trimestrial5 din pro!itul !iscal5 odat. cu calcularea $i 2nregistrarea impo itului pe pro!it. Dac. din pro!itul conta"il "rut =mai mare> se scad c0eltuielile cu impo itul pe pro!it =mai mici>5 re ult. profitul contabil net5 care repre int. soldul creditor al contului 1)1 ;*ro!it $i pierdere;. <n ca ul 2n care volumul veniturilor reali ate este mai mic dec't cel al c0eltuielilor5 re ult. pierdere contabil net5 care repre int. soldul de"itor al contului 1)1 ;*ro!it $i pierdere8. *ierderile conta"ile se recuperea . din pro!iturile conta"ile nete 2n urm.torii , ani consecutivi. *ierderile conta"ile din anii preceden%i se acoper. numai la s!'r$itul e3erci%iului !inanciar5 c'nd are loc reparti area anual. a pro!itului net conta"il. 5lata impo!itului E.rsarea la "uget a impo itului pe pro!it se !ace p'n. 2n data de ), ale lunii urm.toare 2nc0eierii trimestrului. -c0itarea cu 2nt'r iere a impo itelor atrage plata unor penalit.%i de 2nt'r iere5 calculate 2n !unc%ie de suma datorat.5 nun.rul de ile de 2nt'r iere $i cota de penali are reglementat. prin lege. Contri"ua"ili care e!ectuea . sponsor .ri siHsau mecenat5 potrivit prevederilor legii privind sponsori area $i legii "i"liotecilor5 scad din impo itul pe pro!it datorat sumele e!erente5 dac. sunt 2ndeplinite cumulativ urm.toarele condi%ii: a> Sunt 2n limit. de 3Q din ci!ra de a!aceriF "> Nu depa$esc mai mult de )(I din impo itul pe pro!it datorat 1, 1epunerea declara)iilor de impo!it pe profit O dat. cu declara%ia de impo it pe pro!it anual.5 contri"ua"ilii au o"liga%ia s. depun. $i o declara%ie privind pl.%ile $i anga6amentele de plat. c.tre persoanele nere idente5 care cuprinde scopul $i suma !iec.rei pl.%i5 numele $i adresa "ene!iciarului. Nu se cuprind 2n aceast. declara%ie sumele anga6ate sau pl.tite pentru "unurile importate sau pentru transportul interna%ional. De men%ionat este !aptul c. contri"ua"ilii sunt r.spun .tori pentru calculul impo itului pe pro!it.

1,

Codul Fiscal, acualizat, art.21, alin (4)

)+

$"2" Studiu de ca! -etoda impo!itului e.igibil

C>eltuieli In urma conta"ili .rii tuturor c0eltuielilor a!erente anului )((+5 "alanta clasei B de conturi se pre inta ast!el: Simbol cont B().(1 B().() B().() B().(# B().(# B().(/ B(3 B(# B(# B(, B(, B11 B11 B1).(1 B1).() B1).(3 B13.(1 B13.() B13.(3 B13.(# B)) B)3.(1 B)3.() B)3.(3 B)3.(# B)3.(, B)#.(1 B)#.() B)#.(3 B)#.(# B), B), B)B B)B B)+ 1enumire cont C0eltuieli cu materialele au3iliare C0elt cu com"usti"ilul deducti"ile !iscal C0elt cu com"usti"ilul nededucti"ile C0elt cu piese de sc0im" deducti"ile !iscal C0elt cu piese de sc0im" neded !iscal C0elt cu alte mat deducti"ile !iscal C0elt cu o"iecte de inventar deducti"ile !iscal C0elt cu mat nestocate nededucti"ile C0elt cu mat nestocate deducti"ile C0elt cu energia si apa deducti"ile C0elt cu energia si apa nededucti"ile !iscal C0elt cu intretinerea deducti"ile C0elt cu intretinerea nededucti"ile C0elt cu c0iria pct de lucru C0 cu c0iria cu Re"u C0elt cu c0iria sediu UCR C0elt cu asig "unuri !irma C0elt asig Casco !e" )((# -sigurari diverse C0elt cu asig RCComisioane si onorarii avocat C0elt de protocol asim dividendelor C0elt de protocol e3tern nededucti"il *rotocol neded C0elt de protocol interne deducti"il C0elt ded cu pu"licitatea Transport ded C0elt transport e3tern mar!a deducti"il C0elt de transport nededucti"il Transport ta3i C0elt de deplasare deducti"ile C0elt de deplasare nededucti"ile C0elt posta5 tele!oane deducti"ile C0elt cu posta5 tele!on nededucti"ile C0eltuieli cu serviciile "ancare si asimilate )/ *otal sume ,,B/ +(1/ &,/ B13#( B( )3)B3 1&#,( +3) 1(3B/ 3#3&1 B)/ ),+ 1&/, 1,((( 3/,1 1#3+B1 11B3# )+)( 1B ,B( 1,B+)( #3(+1 )13(/ 1B/&, ))&3B 1&3 1)1& )+3/B& )&(B #1+ ,(B BB1B) 1,/+1 )//B &1((

B)/.(1 B)/.() B)/.(3 B)/.(# B)/.(, B)/.(B B)/.(+ B)/.(/ B)/.(& B)/.1( B3,.(1 B3,.() B3,.(3 B#1 B#,.(1 B#,.() B#,.(3 B#,.(# B,/.(1 B,/.() B,/.(3 B,/.(# B,/.(/ BB, BB, B/1.(1 B/1.(1 B&1

-lte c0elt deducti"ile C0elt serv terti auto Servicii avocat C0elt cu servicii !inanciar9conta"ile -lte c0elt nededucti"ile C0elt cu servicii notariale Servicii parcare C0elt cu serv salu"ritate Re"u C0elt serv tiparit tic0ete C0elt cu serv vama C0elt cu comision Camera de munca C0elt cu !ond de mediu -lte c0elt cu impo ite si ta3e nededucti"ile C0eltuieli cu salariile personalului Contri".unitatii la asig.soc. Contri".unitatii pt.a6utor soma6 Contri". anga6atorului pt.asig.soc de sanatate -lte c0eltuieli priv.asig.si protectia sociala *enali ari comerciale Despagu"iri5 amen i catre organele statului Donatii5 sponsori are C0eltuieli priv.activele ced.si alte op.de capital -lte c0eltuieli de e3ploatare C0elt cu di! de curs deducti"ile C0elt cu di! de curs valutar nededucti"ile C0elt cu amorti area deducti"ila !iscal C0elt cu amort nededucti"ila C0eltuieli cu impo itul pe pro!it *otal C>eltuieli

3)/,1 /1B 1#((( #&#3/ 13)+ 1() #1 )B# 1(/++ #)(,+ 1+,3 ,1 ++#1 +(1(+# 1,B)&1 1&/3+ #&(+3 ,#3,# #3 )&(&+ )(((( &,)& 1#/(, +&)/B )+/ 11+B#1 #B# ( 2+#029&

-sa cum reiese din "alanta clasei B de conturi societatea a considerat nededucti"ile urmatoarele tipuri de c0eltuieli: c0eltuieli cu com"usti"ilul decontate de societate pentru autoturismul proprietate a asociatului care nu !ace parte din activele societatiiF =&,/ ron> c0eltuieli cu piesele de sc0im" decontate in mod similar celor mentionate mai susF =B( ron> c0eltuieli cu materiale nestocate care nu au la "a a un document 6usti!icativ =+3) ron> c0eltuieli cu energia si apa: c0eltuieli cu intretinerea a!erente locuintei inc0iriate de catre asociata societatii in !olos personal =).B13 ron> c0eltuieli de protocol asimilate dividendelor pe care asociata le9a e!ectuat in !olos personal. -cestea au !ost considerate c0eltuieli asimiolate dividendelor in ccon!ormitate cu prevederile articolului +5 alin.=1>5 pct.1)5 lit =d> din :egea ,+1H)((3 M Codul !iscal. =#3.(+1 ron>

)&

 c0eltuieli de protocol e3tern nededucti"ile5 repre entand c0eltuielile e!ectuate de asociat in deplasarile e3terne in !avoarea acestuia5 care nu au la "a a documente 6usti!icative acceptate de catre organele !iscale romane =)1.3(/ ron> c0eltuieli de protocol ne6usti!icate de documentele cu regim special legal acceptate =1B./&, ron> c0eltuieli de protocol nededucti"ile in limita legala de )I con!orm articolului )15 alin. =3>5 lit.a din :egea ,+1H)((39Cod !iscal. =).3)1ron> C>eltuielile de protocol "od de calcul7 C0eltuielile de protocol sunt deducti"ile in limita de )I aplicata asupra di!erentei re ultate dintre totalul veniturilor impo a"ile si totalul c0eltuielilor a!erente veniturilor impo a"ile5 altele decat c0eltuielile de protocol si c0eltuielile cu impo itul pe pro!it. -> C0eltuieli de protocol K )).&3B ron 1> Eenituri impo a"ile K 3.,#/.(&3 ron C> C0eltuieli totale K ).,#(.)B+ ron D> C0eltuieli cu impo itul pe pro!it K ( ron %heltuieli de protocol deductibile K =19CRDR-> P )I K 1.(3(.+B) P )I K)(.B1, ron %heltuieli de protocol nedeductible K )).&3B 9 )(.B1, K ).3)1 ron. c0eltuieli de transport nededucti"il e!ectuate in !avoarea asociatului =).&(B ron> c0eltuieli de deplasare nededucti"ile repre entand decontarea unei diurne mai mari decat limita legala sta"ilita prin lege.C0eltuielile cu diurna pot !i deducti"ile in limita a )5,P suma sta"ilita pentru institutii pu"lice H i.=BB.1B) ron> c0eltuieli cu posta si tele!on nededucti"ile a!erente apartamentului asociatului =).//B ron> alte c0eltuieli din prestatii e3terne care nu au la "a a documente 6usti!icative =1.3)+ ron> c0eltuiala cu impo itul pe protocolul asimilat dividendelor si alte ta3e nededucti"ile =++#1 ron> alte c0eltuieli cu protectia sociala ce depasesc limita a )I din !ondul de salarii5 c0eltuieli cu a6utoare acordate salariatilor =#(.333 ron> C>eltuieli cu a@utoare sociale "od de calcul7 Total c0eltuieli cu a6utoare sociale acordate: ,#.3,# ron Aondul de salarii: +(1.(+# ron )I din !ondul de salarii: )I din +(1.(+# K 1#.()1 ron M deductibili %heltuieli cu protectia soc. nedeductibile: ,#.3,# 9 1#.()1 K #(.333 ron c0eltuieli privind amen i si penalitati pe care societatea le9a platit in urma unui control e!ectuat de Inspectoratul Teritorial de Cunca si care a amendat societatea pentru unele lipsuri cu privire la protectia muncii si organi area activitatii privind salariatii =)&.(&+ ron> alte c0eltuieli de e3ploatare nededucti"ile =1#./(, ron>

3(

 c0eltuieli cu di!entele de curs valutar a!erente deconturilor din deplasari in strainatate ale asociatului corespun atoare c0eltuielilor e3terne nededucti"ile =)+/ ron> c0eltuieli cu amorti area imo"ili ari ac0i itionate in interesul asociatului =#B# ron> c0eltuieli cu sponsori area =)(.((( ron>. =enituri In urma conta"ili arii tuturor veniturilor a!erente anului )((+5 "alanta conturilor din clasa + pentru anul )((+ se pre inta ast!el: Simbol cont +(# +(# +,/.(3 +,/.(/ +B1 +B, +BB 1enumire cont Eenituri din e3port servicii E. din prest servicii piata interna Eenituri din van .activelor si alte op de capital -lte venituri din e3ploatare Eenituri din participatii Eenituri din di!erente de curs valutar Eenituri din do"an i *otal =enituri *otal sume 33(&1#& 131&#/ &,&& 1&() )3,((( &#&(+ ,// $&,$09$

:a s!arsitul anului )((+5 in cadrul calculul pro!itului !iscal5 societatea considera ca !iind venituri neimpo a"ile suma de )3,.((( ron ca urmare a incasarii de dividende de la o societate 6uridica romana. <nainte de a sta"ili re ultatul conta"il tre"uie 2nc0ise toate c0eltuielile $i veniturile dup. cum urmea . : %;Anc>iderea c>eltuielilor din e.ploatare3 %2% *ro!it $i pierdere 9 e3ploatare < :
2.479.461

902 ;C0eltuieli cu materialele consuma"ile8 90$ ;C0eltuieli cu o"iecte de inventar8 90# ; c0eltuieli cu materiale nestocate ; 90+ ;C0eltuieli cu energia si apa8 9%% ;C0eltuieli cu 2ntretinerea8 9%2 ;C0eltuieli cu locatii de gestiune 5c0irii8 C0eltuieli privind m.r!urile 9%$ ;C0eltuieli cu primele de asigurare8 922 ;C0eltuieli privind comisioane si onorarii8 92$ BC0eltuieli de protocol5 reclam. $i pu"licitate8 92# BC0eltuieli cu transportul de "unuri $i persoane8 92+ ;C0eltuieli cu deplas.ri5 deta$.ri $i trans!er.ri ; 929 ;C0eltuieli po$tale $i ta3e de telecomunica%ii8 92& BC0eltuieli cu servicii "ancare si asimilate8

&/.)(+ 1&.#,( 1B(.B,& 3,.(1& ).)#) 1B).B1) 1#.&3( 1,B.+)( 1(#.#(3 )+/.#11 /,.#), 1/.+,+ &.1((

31

92, ;-lte c0eltuieli cu servicii terti8 9$+ ;C0eltuieli cu alte impo ite5 ta3e $i v.rs.minte asimilate ; 9#% ;C0eltuieli cu remunera%iile personalului8 9#+ BC0eltuieli privind asigur.rile $i protec%ia social.C 9+, BDesp.gu"iri5 amen i $i penalit.%i M pl.tite organelor de control8 9,%% BC0eltuieli de e3ploatare privind amorti area imo"ili .rilor8 99% ;C0eltuieli cu impo itul pe pro!it8 2;Inc>iderea : &0# CEenituri din lucr.ri e3ecutate $i servicii prestate8 &+, B-lte venituri din e3lpoatare8 $; Anc>iderea c>eltuielilor financiare %2% *ro!it $i pierdere 9!inanciare eniturilor din e.ploatare" < %2% *ro!it $i pierdere 9 e3ploatare

1,1.++3 &.,#, +(1.(+# )+&.,,, +3.#+# 11/.1(, (

$"#+2"+9, 3.##1.(&+ 11.,(1

< 99+ &9"+9# BC0eltuieli din di!eren%e de +&.,B# curs valutar8

#; Anc>iderea eniturilor financiare : &9% BEenituri din imo"ili .ri !inanciare8 &9+ ;Eenituri din di!eren%e de curs valutar8 &99 BEenituri din do"'n iB < %2%"02 *ro!it $i pierdere !inanciare $$0"#9+ 9 )3,.((( &#.&(+ ,//

+; 'e!ultatul contabil < Total venituriM Total c0eltuieli Re ultatul conta"il K =3.#,).,&/M).#+&.#B1> R =33(.#&,M +&.,B#> K 1.))#.&B/ ron 'e!er a legala Societatea are un capital social in valoare de 1+(.((( ron. -vand in vedere ca societatea inregistre a pentru prima data pro!it5 nu s9a constituit re erva legala. Re erva legala este deducti"ila in limita unei cote de ,I aplicata asupra pro!itului conta"il5 inainte de determinarea impo itului pe pro!it5 din care se scad veniturile neimpo a"ile si se adauga c0eltuielile a!erente acestor venituri neimpo a"ile5 pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social su"scris si varsat. *ro!it conta"il inaintea impo itarii K 1.))#.&B/ ron

3)

Eenituri neimpo a"ile K )3,.((( ron Re erva ,I K =1.))#./)B 9 )3,.(((>P,I K #&.#&153 ron Capital social K 1+(.((( lei Re erva in limita de )(I capital social K 1+(.((( P )(I K 3#.((( ron Se va constitui re erva legala in valoare de 3#.((( ron %29 B'eparti!arae profituluiC < %09% Bre!er a legalaC $#"000

5ierdere fiscala de acoperit :a 31.1).)((B societatea pre inta o pierdere !iscala in valoare de 3#,.((( ron. *ierderea anuala se recuperea a din pro!iturile impo a"ile o"tinute in urmatorii , ani consecutivi. :uand in considerare toate aspectele pre entate mai sus( detaliem mai 6os calculul propriu9 is al pro!itului !iscal si al impo itului pe pro!it a!erent acestuia: A"=enituri totale B" C>eltuieli totale C" 5rofit brut 1" C>eltuieli nedeductibile fiscal 6 total E" 'educeri fiscale Dre!er a legala; F" =enituri neimpo!abile Ddi idende primite; G" 5ierdere fiscala 200# de acoperit E" 'e!ultat fiscal DA6B?16E6F6G; I" Impo!it pe profit 200+ DEF%9:; $"&,$"09$ 2"+#0"29& %"2#2",29 2&$"9+& $#"000 2$+"000 $#+"000 902"&,$ %&& &&'

Societatea a e!ectuat sponsori ari con!orm unui contract de sponsori are in suma de )(.((( ron. *otrivit legii sponsori arile se scad din impo itul pe pro!it daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: 1. sunt in limita de 3Q din ci!ra de a!aceri ). nu depasesc mai mult de )(I din impo itul pe pro!it datorat. Ci!ra de a!aceri 3.##1.(&+ ron P 3Q K 1(.3)3 ron Impo it pe pro!it 1##.##, ron P )(I K )/.//& ron *rin urmare5 din sponsori area de )(.((( ron se poate deduce din impo itul pe pro!it suma de 1(.3)3 lei. *entru anul )((+ impo itul pe pro!it datorat este de: 1##.##, ron 9 1(.3)3 ron K 13#.1)) ron Dupa sta"ilirea impo itului pe pro!it5 se inregistrea a nota conta"ila pentru constituirea in conta"iliate a impo itului pe pro!it: B&1 ;C0eltuieli cu impo itul pe pro!it ; K ##1 ;Impo itul pe pro!it ; 13#.1)) ron

33

-etoda impo!itelor am4nate Din situa%iile !inanciare ale !irmei am e3tras in!orma%iile legate de active si datorii5 in!orma%ii care dup. p.rerea mea sunt relevante 2n ceea ce prive$te calculul impo itului pe pro!it at't cel curent c't $i cel am'nat -ctive si Datorii Imo"ili .ri Corporale Clien%i -lte active *rovi ioane pentru riscuri $i c0eltuieli 9pentru amen i datorate autorit.%ilor 9pentru litigii comerciale 9provi ioane pentru garan%ii -lte datorii 31.1).)((B 3+.)(( /.((( 3,.,(( +(( 1(( ,(( 1#.&+, 31.1).)((+ +,.+,( 1(.((( 3,.,(( +(( 1,( 1.((( 1,.&+,

:a desc0iderea anului !inanciar )((+5 managerii au reevaluat imo"ili .rile din clasa 1 2n con!ormitate cu prevederile Standardului Interna%ional de Conta"ilitate I-S 1B. S9a ales ca procedeu de reevaluare imputarea amorti .rii cumulate asupra valorii de intrare a imo"ili .rilor $i reevaluarea valorii nete. Din calcule a re ultat o di!eren%. din reevaluare 2n valoare de 31./(( . Ealoarea net. reevaluat. este de B,.((( -m 2mpar%it imo"ili .rile pe dou. clase pentru a comprima in!orma%ia. Clasa 1 cuprinde imo"ili .ri ce se amorti ea . linear pe o durat. de )( de ani din punct de vedere conta"il5 iar din punct de vedere !iscal pe o period. de 1( ani. Clasa ) se amorti ea . tot linear dar pe o durat. de , ani din punct de vedere conta"il $i de # ani din punct de vedere !iscal. -morti area cumulat. la desc0iderea e3erci%iului )((B: din punct de vedere conta"il: )(.((( pentru imo"ili .rile din clasa 1 si de #.((( pentru imo"ili .rile din clasa )F din punct de vedere !iscal: #(.((( pentru imo"ili .rile din clasa 1 si de ,.((( pentru imo"ili .rile din clasa ). <n ceea ce prive$te crean%ele clien%i5 la 31.1).)((B acestea au avut o valoare "rut. de /.B(( $i a e3istat un provi ion de depreciere de B(( nededucti"il !iscal. :a 31.1).)((+5 valoarea acestora a !ost de 1(.B(( $i a e3istat un provi ion de depreciere de B((. -cest provi ion este a!erent crean%elor recunoscute la 31.1).)((B $i a devenit deducti"il la calculul pro!itului impo a"il 2n anul )((+ ca urmare a declan$.rii procedurii de !aliment5 pe "a a 0ot.r'rii 6udec.tore$ti5 la respectivii clien%i neeligi"ili. <n urma unor sesi .ri r.uvoitoare5 autorit.%ile au desc0is o anc0et. asupra societ.%ii5 aceasta !iind suspectat. c. a poluat mediul 2ncon6ur.tor. :a !inele anului )((B5 anc0eta nu a !ost 2nc0eiat. dar societatea a constituit un provi on5 2n con!ormitate cu prevederile normei I-S 3+5 pentru amen ile estimate a !i pl.tite c.tre autorit.%ile statului. Ealoarea acestuia a !ost de +((. -v'nd 2n vedere cota medie reali at. 2n anul precedent5 provi ionul pentru garan%ii este deducti"il pentru #(( 2n )((B $i B(( 2n anul )((+. <n anul )((+ s9au anulat integral provi ioanele pentru garan%ii constituite 2n e3erci%iul )((B.

3#

:a 2nceputul anului )(()5 s9au anga6at c0eltuieli de de voltare 2n valoare de 1.),(5 care au !ost capitali ate urm'nd a se amorti a prin metoda linear.5 pe o durat. de , ani. :a s!ar$itul anului )((#5 c0eltuielile de de voltare au !ost eliminate din "ilan% deoarece nu 2ndeplineau condi%iile de capitali are care sunt 2n con!ormitate cu norma I-S 3/. Societatea a sponsori at mai multe evenimente des!.$urate pe ra a municipiului care au dep.$it limita legal. de ,(( 2n anul )((B $i 3,( 2n anul )((+. Re ultatul conta"il al anului )((B a !ost un "ene!iciu de /.++, iar valoarea de la !inele anului )((+ este doar de /.+#(. :a 2nceputul e3erci%iului !inanciar )((B a e3istat un pasiv de impo it am'nat de )./3+ Evolu%ia imo"ili .rilor 2n cei doi ani lua%i 2n calcul a !ost urm.toarea: Ealoarea conta"ila "ruta a imo"ili arilor C:-S-1 corporale Situatia la desc0iderea anului )((B ,(.((( RIntrari la inceputul e3ercitiului )((B B.((( KSituatia la inc0iderea e3ercitiului )((B ,B.((( 9Imputarea amorti arii cumulate RE!ectul reevaluarii la (1.(1.)((+ =))./((> RIntrari la inceputul e3ercitiului )((+ 31./(( KSituatia la inc0iderea e3ercitiului )((+ 9 B,.((( C:-S-) 1(.((( 9 1(.((( 9 9 1,.((( ),.((( TOT-: ICO1I:IS-RI B(.((( B.((( BB.((( =))./((> 31./(( 1,.((( &(.(((

<n continuare voi pre enta ta"loul amorti .rilor conta"ile : Elemente -morti are cumulata la (1.(1.)((B Ramorti are a!erenta anului )((B -morti are cumulate la 31.1).)((B Imputare amorti are cumulate asupra valorii de intrare Ramorti are a!erenta anului )((+ -morti are cumulat. la 31.1).)((+ Imo"ili ari Clasa1 )(.((( ,B.(((H)(aniK)./(( ))./(( =))./((> B,.(((H)(aniK3),( 3.),( Imo"ili ari Clasa ) #.((( 1(.(((H,aniK).((( B((( 9 ),.(((H,aniK,.((( 11.((( Total )#.((( #./(( )/./(( ))./(( /.),( 1#.),(

<n urma calculului amorti .ri conta"ile5 valoarea "rut. a imo"ili .rilor corporale la !inele anului )((B era de 3+.)((=BB.(((9)/./((>. Ealoarea acestora la !inele anului conta"il )((+ este de +,.+,(=&(.(((91#.),(>.

3,

Ealoarea !iscala a imo"ili arilor corporale Situatia la desc0iderea anului )((B RIntrari la inceputul e3ercitiului )((B KSituatia la inc0iderea e3ercitiului )((B RIntrari la inceputul e3ercitiului )((+ KSituatia la inc0iderea e3ercitiului )((+ Elemente -morti are cumulata la (1.(1.)((B Ramorti are !iscala a!erenta anului )((B -morti are cumulate la 31.1).)((B -morti are !iscala a!erenta anului )((+ -morti are cumulate la 31.1).)((+

C:-S-1 ,(.((( B.((( ,B.((( ,B.(((

C:-S-) 1(.((( 9 1(.((( 1,.((( ),.(((

Total B(.((( B.((( BB.((( 1,.((( /1.((( Total #,.((( /.1(( ,3.1(( 11./,( B#.&,(

Imo"ili ari Clasa1 #(.((( ,B.(((H1(aniK,.B(( #,.B(( ,B.(((H1(aniK,.B(( ,1.)((

Imo"ili ari Clasa ) ,.((( 1(.(((H#aniK).,(( +.,(( ),.(((H#aniKB.),( 13.+,(

1a a de impo itare pentru imo"ili .rile corporale a !ost 2n )((B de 1).&((=BB.(((9 ,3.1((> iar 2n )((+ de 1B.(,(= /1.(((9B#.&,(>. Calculul impo!itului amanat in e.ercitiul 20093 Elemente Ealoare 1a a de Di!erenta Conta"ila impo itare temporara impo a"ila Imo"ili ari corporale Clienti -lte active C0eltuieli de de voltare *rovi ioane pentru amen i *rovi ioane pentru litigii *rovi ioane pentru garantii -lte datorii TOT-: 3+.)(( /.((( 3,.,(( ( +(( 1(( ,(( 1#.&+, 1).&(( /.B(( 3,.,(( ),( +(( 1(( #((=,((9 1((> 1#.&+, )#.3(( 9 9 9 9 9 9 9 9 )#.3(( &,(

Di!erenta temporara deducti"ila 9 B(( 9 ),( 9 1(( 9

Datoria cu impo itul am'nat se calculea . ast!el: )#3((P1BIK3./// Datoria cu impo it am'nat de conta"ili at este de 1(,15 o"%inut din di!eren%a dintre 3./// 9 )./3+ 3B

C>eltuieli cu impo!it am4nat < 1atorie cu impo!it am4nat Crean%a cu impo it am'nat:&,(P1BIK 1,) Crean)e cu impo!it am4nat< =enituri din impo!ite am4nate Calculul impo!itului pe profit curent Gn anul 20093 'e!ultat contabil Gnainte de impo!itare ? C>eltuieli nedeductibile fiscal 9-morti area conta"ila a imo"ili arilor corporale 9C0eltuieli cu provi ioane pentru clienti 9C0eltuieli cu provi ioane pentru amen i 9C0eltuieli cu provi ioane pentru garantii 9C0eltuieli cu sponsori arile 61educeri 9-morti area !iscala a imo"ili arilor corporale 9-morti area !iscala a c0eltuielilor de de voltare K'e!ultat impo!abil Impo it pe pro!it curentK+.1),P1BIK1.1#( C>eltuieli cu impo!it curent < Impo!it pe profit curent Calculul impo!itului amanat in e.ercitiul 200& Elemente Ealoare 1a a de Di!erenta conta"ila impo itare temporara impo a"ila Imo"ili ari corporale +,.+,( 1B.(,( ,&.+(( Clienti 1(.((( 1(.((( 9 -lte active 3,.,(( 3,.,(( 9 C0eltuieli de de voltare ( ( 9 *rovi ioane pentru amen i +(( +(( 9 *rovi ioane pentru litigii 9 *rovi ioane pentru garantii 1,( 1,( 9 -lte datorii 1.((( B(( 9 1,.&+, TOT-: 1,.&+, ,&.+((

%0+% %+2 /.++, #./(( B(( +(( 1(( ,(( /.1(( ),( &"%2+

%"%#0 Di!erenta temporara deducti"ila 9 9 9 9 9 9 #(( 9 #((

Datoria cu impo itul am'nat se calculea . ast!el: ,&.+((P1BIK&.,,) Datoria cu impo it am'nat de la inceputul anului: 3./// Datoria cu impo it am'ntat este de ,.BB# 'e!er e din ree aluare < 1atorie cu impo!it am4nat +"99#

Crean%a cu impo it am'natK#((P1BIKB#

3+

Crean%a cu impo it am'nat de la 2nceputul anului este:)3/R).1/+K).#), Din calculele !.cute5 re ult. c. tre"uie anulat. crean%a din impo ite am'nte ce repre int. di!eren%a dintre soldul !inal de la 2nceputul anului $i soldul !inal de la s!ar$itul anului. Ealoarea ce tre"uie anulat. este de ).3B1 C>eltuiala cu impo!it am4nat < =enituri din impo!ite am4nate 2"$9% Calculul impo!itului pe profit curent Gn anul 20093 Re ultat conta"il 2nainte de impo itare R C0eltuieli nededucti"ile !iscal 9-morti area conta"il. a imo"ili .rilor corporale 9C0eltuieli cu provi ioane pentru garan%ii 9C0eltuieli cu sponsori .rile 9Deduceri 9-morti area !iscal. a imo"ili .rilor corporale 9-morti area !iscal. a c0eltuielilor de de voltare 9C0eltuieli cu provi ioane pentru clien%i K'e!ultat impo!abil Impo it pe pro!it curentK ,.(#(P1BIK/(B C>eltuieli cu impo!it curent<Impo!it pe profit curent ,09 /.+#( /.),( #(( 3,( 11./,( ),( #(( +"0#0

Interpretri i anali!e financiare

Anali!a rentabilit)ii Renta"ilitatea poate !i de!init. ca !iind capacitatea unei 2ntreprinderi de a o"%ine pro!it prin utili area !actorilor de produc%ie $i a capitalurilor5 indi!erent de provenien%a acestora. *entru a3primarea renta"ilit.%ii se utili ea . doua categorii de indicatori pro!itul $i ratele de renta"ilitate. C.rimea a"solut. a renta"it.%ii este re!lectat. de pro!it5 iar gradul 2n care capitalul sau utili area resurselor intreprinderii acuc pro!it este re!lectat de rata renta"ilit.%ii. -nali a renta"ilitatii se reali ea a pe "a a ;contului de pro!it si pierdere85 care arata modul in care s9a a6uns la o anumita stare patrimoniala !inala5 care au !ost !lu3urile de venituri si c0eltuieli. Scopul anali ei renta"ilitatii il constituie sta"ilirea per!ormantei proprii in ceea ce priveste capacitatea actuala si in perspective de a genera pr!it5 ca singura sursa care poate asigura ampli!icarea activitatii Anali!a pe ba!a ratelor de rentabilitate Aiecare indicator are o putere in!ormationala proprie indeplinind o !unctie speci!ica in activitatea practica de gestionare a capitalului si a plasamentelor de capital. <n cadrul ratelor de gestionare a capitalului se includ:

3/

A" 'ata rentabilitatii economice a acti ului caracteri ea a e!icinta elementelor materaile anga6ate in activitatea !irmei Relatia de calcul este urmatoarea: 'e < 5rofit brut 8 Acti total F%00 Aactorii care in!luen%ea . modi!icarea ratei renta"ilit.%ii economice a activelor sunt: a> randamentul activelor imo"ili ate "> vite a de rotatie a activelor circulante c> rata renta"ilitatii veniturilor B" 'ata rentabilitatii eniturilor caracteri ea a e!icienta intregii activitati a !irmei in cursul e3ercitiului. Relatia de calcul este urmatoarea : ' < 5rofit brut 8 =enituri totale F%00 In practica economica internationala se utili ea a si asa9numita ;Rata pro!itului 85 ca raport intre venitul net dupa plata impo itelor si ci!ra totala a van arilor =ci!ra de a!aceri>. C" 'ata rentabilitatii costurilor caracteri ea a e!icienta costurilor. In activitatea practica5 pre inta importanta in estimarea si negocierea preturilor de van are a produselor sau tari!elor pentru prestari de servicii. Elementele de calcul ale acestei rate sunt pro!itul "rut si c0eltuielile totale. 'c < 5rofit brut 8 C>eltuieli totale F%00 <n ceea ce priveste marimea acestei rate5 in literatura de specialitate sunt e3primate opinii potrivit carora aceasta ar tre"ui sa se incadre e intre & M 1, I 5 in !unctie de sectorul de activitate. 1" 'ata rentabilitatii financiare calculata ca raport intre pro!itul net = *n> si capitalul propriu = Tp> : 'f < 5rofit net 8 Capital propriu F%00 Rata renta"ilitatii !inanciare a capitalului este dependenta de: a> vite a de rotatie a activelor totale = EH->5 care e3prima volumul van arilor pe unitate monetara investita. Cu cat creste rotia activelor este mai mare5 cu atat sporeste e!icienta capitalului investit5 cu atat sporeste e!icienta capitalului investit5 daca in activitatea de e3ploatare se o"tine pro!it "> parg0ia !inanciara =-HTp>5 prin care se e3prima5 in mod sintetic5 corelatia dintre structura !inanciara si capitalul imprumutat renta"ilitatea neta a veniturilor =*nHE> in care se re!lecta in principal e!icienta activitatii de e3ploatare.

3&

In loc de inc>eiere"""
<n capitolele acestei lucr.ri se pre int. maniera 2n care Rom'nia 2ncearc. s. se alinie e la standardele internationale de conta"ilitate. <ncep'nd cu e3erci%iul !inanciar al anului )((B5 practic conta"ilitatea !irmelor rom'ne$ti !unc%ione . 2n dou. ;vite e8: un e$alon de 2ntreprinderi considerate 8mari85 care aplic. normele I-S5 $i un alt e$alon de 2ntreprinderi considerate 8mici $i mi6locii85 care au aplicat5 2ncep'nd cu anul )((35 o variant. simpli!icat. a normelor I-S. S9a constatat c. 2n %ara noastr.5 normali atorul conta"il $i9a de!init po i%ia !a%. de normele I-S consider'ndu9 le5 pentru unele 2ntreprinderi5 ca un su"stitut al normelor na%ionale. -plicarea I-S 1) 7Impo it pe pro!it ; conduce la raportarea mai !idel. a c0eltuielilor cu impo itul pe pro!it5 c0eltuiala cu impo itul pe pro!it este mai "ine 4corelat.4 cu pro!itul corespun .tor. 4Drumul interna%ionali .rii $i europeni .rii conta"ilit.%ii din Rom'nia trece $i prin asimilarea produselor convergen%ei 2ntre cele dou. re!eren%iale conta"ile de nivel mondial. Este5 pro"a"il5 procesul cel mai comple3 c.ruia speciali$tii tre"uie s. 2i !ac. !a%.5 de la declan$area re!ormelor conta"ile5 dup. 1&&(. Componentele ar0itecturii cadrului conta"il interna%ional5 inclusiv proiectul de re!orm. a acestui cadru5 standard dup. standard5 principiu dup. principiu5 regul. dup. regul.5 politici conta"ile de recunoa$tere5 m.surare $i pu"licare a conturilor5 toate acestea sus%inute de studii de ca relevante5 constituie materia incandescent. a unei revolu%ii !inanciare care se va derula mai multi ani.4

#(

Bibliografie
Bunea Htefan( "onocromie !i policromie in proiectarea politicilor contabile ale intreprinderii, Editura Economica5 pag.)3,9)#( Colecti ul -F5( 6hid practic de aplicare a 2tandardelor -nterna ionale de %ontabilitate5 Ed Economic.5)((15pag.1)+91)/5133513&91#1 1" Scott Beane( F#2 ,)< #%%>EN=-N6 F>3 -N%>"& =#F&2 -N %>N2>?-.#=->N5 Ed. C*-5 1&&/ 1ecocI Good C"(1osne F"( %omptabilitG internationale7 les -#2H-F32 en 'ratiIue5 Economica5 )((, Feleaga Jiliana( Feleaga /iculae( %ontabilitate financiara $ o abordare europeana si internationala5 vol. 19)5 Ed Economica5 )((+ FEJEAGK /"5 2isteme contabile comparate vol. -7 %ontabilit ile an+lo$saxone, 1ucure$ti5 Editura Economic.5 1&&& -ndoiu /"5 %odul Fiscal comparat5 1ucure$ti5 )((B -orariu Ana5 %ontabilitate !i fiscalitate n dezvoltarea firmei5 Ed.E3*onto5)((, pag.)(19)(B -orariu A"( Lianu I"( 6hid pentru in ele+erea !i aplicarea -#2 ,( 7 -mpozitul pe profit 5 Ed. CECC-R )((#5pag. )35,B5B+9+1 54ntea I"( Bodea G"5 %ontabilitatea financiar romneasc conform cu .irectivele &uropene, Ed. Intercredo5 )((+5 pag.)BB 5op Atanasiu( %ontabilitate financiara romneasc5 Ed.IntelCredo5 )(() 5opa Adriana( 5opa /icu( 'adu Gabriel( Iordan Bradu) Cristian5 %odul Fiscal n contextual inte+rrii europene 6hid practic pentru n ele+ere !i aplicare 5 Ed. Contaplus )((+5 pag. 1,391,+ 5opa Adriana Florina( 5itulice Ileana Cosmina( /ic>ita /irela( Lianu Iulia 5 2tudii practice privind aplicarea 2tandardelor -nterna ionale de 3aportare n 3omnia ( Ed. Conta*lus )((+5 pag.)B+5)++ 5osser Jadislau( Jambru G>eorge( Jambru Bogdan 5 Bndrumtor practic actualizat !i completat5 Ed. -ndrei Gaguna5)((B5pag 1B&

#1

. *ullM '"*"( -#2 ,( -ncome taxes, #ccountancJ =uition %entre ?imited. KKK-nternational #ccountin+ 2tandards ())8, -nternational #ccountin+ 2tandards @oard. NNN"iasplus"com NNN"iasb"org NNN"codfiscal"net NNN"contabilul"ro NNN"mfinante"ro

#)