Procedimiento contencioso legislacion peruana

tributario

en

la

1. Naturaleza y especificidad del contencioso tributario : El procedimiento tributario responde a determinadas exigencia y a ciertas caractersticas que lo singularizan. Por consiguiente, para fines de su individualizacin es conveniente someterlo a un anlisis comparativo. Entre ellos comenzaremos con el proceso civil e inmediatamente aparece una primera distincin en la comprobacin de que la situacin de hecho que origina la controversia surge de un acto del que es ajeno una de las partes, mientras que en el proceso civil, por regla general, el hecho que constituye la base de la contienda es comn a las partes involucradas. Por el contrario, el proceso tributario y el penal encuentran parecido porque, como explica Berliri1, el contribuyente en el primero y el inculpado en el segundo, tienen inters en impedir a la otra parte (la Administracin y el Ministerio Pblico) el conocimiento de los hechos que originaran la aplicacin del impuesto o de la pena, respectivamente. Por esta razn, el procedimiento tributario y el proceso penal presentan coincidencias, particularmente en que ambos requieren primero de una fase investigativa o inquisitiva, previa a otra de naturaleza cognitiva, de donde se podra deducir la necesidad, en los dos procesos, de asignar cada una de las etapas a organismos diferentes. En la controversia con el fisco, como el inters est focalizado en el tributo, puede afirmarse que en la medida que dicho costo, real o estimado, exceda la apreciacin de la deuda, desaparecer el inters en reclamar. Esto, a su vez, pone de manifiesto la necesidad de que el proceso tributario sea lo ms rpido y econmico posible. La tutela jurdica impositiva es tambin un elemento principal que est en la base del procedimiento contencioso tributario. Si pensamos en la jurisdiccin administrativa como un estado superior del procedimiento administrativo en tanto que implica una funcin quasi jurisdiccional al someterse la controversia ante un tercero imparcial, o
1

Berliri Antonio. Principios de Derecho Tributario, volumen III. Editorial de Derecho Financiero. Madrid, 1973. Pg. 437.

en otros trminos, si consideramos que se refiere a la posibilidad que tiene el contribuyente de impugnar el acto administrativo ante un tribunal independiente, estaremos de acuerdo en afirmar que uno de sus objetivos es proteger al particular contra medidas antijurdicas de la Administracin Fiscal. Kruse2 seala que dicha proteccin puede garantizarse de dos maneras: vinculando a la Administracin lo mas apretadamente posible a la normatividad vigente, limitando as los mrgenes de su capacidad discrecional y sujetndola a procedimientos reglados, por una parte y, por otra, estableciendo que la jurisdiccin financiera sea ejercida por tribunales administrativos especiales e independientes de las autoridades administrativas. Dicha independencia comprende, a su vez, dos aspectos: uno objetivo, signado por la separacin del organismo fiscal y por la autonoma funcional del Tribunal y otro de carcter personal que corresponde a los jueces y que complementa el anterior, segn el cual, los magistrados que lo integran no puedan ser removidos excepto por causas tipificadas en la ley. Por ltimo, cabe discernir sobre un tema estrechamente vinculado al de la tutela impositiva. Es decir, al carcter del procedimiento que se ventila en la instancia del Tribunal Fiscal, aspecto en el que, sin embargo, se registran discrepancias, en el sentido de determinar si se trata de un Tribunal de anulacin o de plena jurisdiccin. Cabe mencionar, que en el Per los tribunales administrativos nacieron debido a la necesidad de contar con rganos de resolucin especializados e independientes que sustituyan a los jueces comunes en las controversias entre Administracin y los ciudadanos. Respondieron mas a las particularidades de las materias involucradas (tributacin, minera, etc.) que a la voluntad de establecer un fuero contencioso privativo al estilo del Consejo de Estado Francs, porque el contribuyente puede acudir al fuero comn para impugnar la sentencia administrativa, toda vez que dicha facultad est en la esencia del sistema de control judicial adoptado por la ley peruana. Se aprecia entonces que el procedimiento contencioso tributario en el Per se asemeja ms al juicio de anulacin que al de plena jurisdiccin, aunque contiene algunos elementos de este ltimo.
2

Kruse Heinrich. Derecho Tributario. Editorial de Derecho Financiero. Madrid, 1978. Pg. 503.

2. El Procedimiento Contencioso Tributario. En el sistema jurdico peruano al procedimiento tributario que se le distingue del contencioso administrativo en general y est diseado para que funcione en dos fases: la primera o fase administrativa se desarrolla, a su vez, en dos etapas, en la primera instancia mediante la reclamacin frente a la Administracin Tributaria propiamente dicha y, posteriormente, en una segunda instancia, ante el rgano jurisdiccional administrativo (el Tribunal Fiscal) a travs del recurso de apelacin. En tanto que la segunda se sustancia ante el rgano jurisdiccional judicial y constituye la fase judicial. De esta manera, las etapas por las que puede atravesar la impugnacin de un acto de la Administracin Tributaria son las siguientes: en su fase administrativa: a) reclamacin ante el rgano de la Administracin que expidi dicho acto, lo que constituye en rigor una revisin o reconsideracin, pero que puede resultar provechoso en ciertos casos porque permite que el fisco pueda corregir sus errores y, b) apelacin ante el Tribunal Fiscal. Y en la fase judicial por medio de la denominada demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema de la Repblica. 3. Regulacin del procedimiento En lo que se refiere a la normatividad que gobierna el procedimiento contencioso tributario, los dispositivos legales pueden agruparse en generales y especiales. Son normas de carcter general el Cdigo Tributario y la Ley General de Procedimientos Administrativos. El Cdigo Tributario es la norma general principal y se aplica finalmente a todos los procedimientos contencioso tributarios. Es vlido afirmar que el contencioso tributario, si rene las caractersticas de rapidez, economa e independencia, cumple tambin una funcin tutelar muy importante erigindose en un contrapeso al poder superior de la Administracin, que se manifiesta por ejemplo en la facultad de autotutela que le concede la ley, permitindole la persecucin coactiva y sumaria de sus acreencias.
3

Despus del Cdigo Tributario es preciso que me refiera a la Ley General de Procedimientos Administrativos, que tambin es de aplicacin general pero slo supletoriamente, vale decir, que los rganos resolutivos pueden acudir a ella slo en la medida que el Cdigo Tributario no hubiese previsto algn mecanismo respecto a cualquier parte del procedimiento contencioso tributario. Esta remisin supletoria responde a la identidad del acto o resolucin que expide la Administracin Tributaria y que el contribuyente impugna, pues si bien es cierto que la resolucin tributaria tiene algunas particularidades que la distinguen en el universo de actos administrativos, no pierde su naturaleza administrativa, por lo que resulta apropiado cubrir las omisiones que pudiesen existir en el procedimiento recurriendo precisamente a otras normas de carcter procesal administrativo. 4. La Reclamacin: El recurso de reclamacin, conocido tambin como de oposicin, reposicin, revocacin o reconsideracin, es definido por Dromi3 como aquel que se interpone ante la misma autoridad que dict el acto para que lo revoque, modifique o lo sustituya por contrario imperio. En algunos pases este recurso tiene carcter optativo, pudiendo el administrado, si lo prefiere, presentar directamente el recurso jerrquico ante el rgano superior. En el Per no existe el recurso jerrquico directo, salvo la llamada apelacin de puro derecho, que procede cuando el asunto materia de controversia consiste nicamente en la aplicacin o inaplicacin de una ley determinada o su interpretacin y no hay hechos que probar. Por consiguiente, resulta obligatorio en la mayor parte de las impugnaciones formular la reclamacin para iniciar el procedimiento contencioso. 4.1. Actos reclamables:
4

El Cdigo Tributario en el ttulo II del libro segundo establece las facultades de la Administracin para recaudar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria. Ahora bien, en uso de dichas atribuciones la Administracin puede expedir rdenes de pago, resoluciones de determinacin y resoluciones de multa. La primera nace de la

Dromi Roberto. El Procedimiento Administrativo. Ediciones Ciudad Argentina. Buenos Aires, 1996. Pg. 261.

constatacin de una obligacin exigible y tiene como materia una deuda de cuya cuanta hay certeza, a diferencia de la resolucin de determinacin que se origina en una auditora o fiscalizacin. De modo que la Orden de Pago es el requerimiento de una obligacin cierta, mientras que la determinacin es simplemente la liquidacin e imputacin de una deuda que puede ser discutida por el contribuyente en cuanto a su veracidad y cuanta. En cuanto a la resolucin de multa, puede decirse que participa de las caractersticas de la de determinacin, en lo que respecta a su impugnacin, pero se diferencia de sta porque se dirige a sancionar la comisin de la infraccin de un deber formal. Estas tres clases de actos administrativos son susceptibles de reclamacin, aunque tambin puede reclamarse la resolucin ficta recada sobre asuntos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular. Cabe precisar, adems, que la resolucin ficta es la denominacin jurdica del silencio administrativo que en la materia contencioso tributaria tiene una connotacin negativa, pues transcurrido el plazo de ley sin que la Administracin expida pronunciamiento respecto a la peticin formulada, sta se considera denegada. 4.2. Plazo para interponer el recurso de reclamacin: de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin,
5

Tratndose

Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.

Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.
6

4.3.

Plazo para resolver la reclamacin:

La Administracin cuenta con 6 meses para emitir pronunciamiento. Una vez transcurrido este plazo funciona, como se ha dicho, el denominado silencio administrativo negativo, que es una peculiaridad propia del contencioso tributario ya que, como regla general, en los procedimientos administrativos opera el silencio positivo. Conforme al mencionado principio, si en el plazo de 6 meses el contribuyente no obtiene una respuesta del rgano encargado de resolver, puede considerar desestimada la reclamacin y acudir en apelacin al Tribunal Fiscal. Aqu debo sealar que existe un porcentaje significativo de expedientes que llegan al Tribunal por aplicacin del silencio administrativo negativo, lo que dificulta su labor, pues la revisin de dichas causas tiene que ser efectuada asumiendo, en la prctica, las funciones del rgano de primera instancia. 5. La apelacin: El recurso de apelacin en el contexto general del contencioso administrativo busca, como seala Dromi4, la revisin por el rgano inmediato superior al emisor del acto impugnado. Se trata de un recurso optativo que se interpone usualmente ante este ltimo, quien despus de verificar los requisitos procesales aplicables, debe elevar los autos en el plazo legalmente establecido. En el Per la especificidad del contencioso tributario impone normas especiales en cuanto a los referidos requisitos, al plazo para interponer la apelacin, para la remisin de los actuados al superior, etc.

Dromi Roberto. Obra citada. Pg. 266.

5.1.

Plazo de interponer la apelacin:

La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. 5.2. Plazo para resolver la apelacin:
7

La ley le concede tambin al Tribunal Fiscal un plazo de 6 meses para resolver, pero, a diferencia de lo que ocurre en la primera instancia administrativa, en sta no hay silencio administrativo negativo, existiendo, ms bien, precedentes de la Corte Suprema que ha intepretado el precepto en el sentido que se trata de una recomendacin legislativa y que el Tribunal Fiscal puede demorar su pronunciamiento si tiene causa justificada y resolver una vez vencido dicho plazo, ya que no hay forma expresa que lo prohba. 6. El recurso de queja. La ley de procedimientos administrativos ha establecido, mediante la queja administrativa, un mecanismo de defensa para los administrados en general que se consideran perjudicados por actos de la Administracin Pblica que retrasan el trmite de los expedientes impugnatorios. La ley tributaria, tratndose de asuntos de esta naturaleza y con el mismo propsito, contempla un recurso especial de garanta que el contribuyente puede interponer cuando se presentan, por parte del fisco, actuaciones que contravienen las disposiciones procesales del Cdigo Tributario. En tales circunstancias, estn facultados a formular queja directamente ante el Tribunal Fiscal. La queja persigue contrarrestar las arbitrariedades en que puede incurrir la Administracin Tributaria en la sustanciacin de las reclamaciones, siendo las ms

comunes el inicio de la cobranza coactiva a pesar de existir reclamacin en trmite, la mora de la Administracin en elevar los autos ante un recurso de apelacin, la aplicacin de sanciones administrativas no previstas en la ley tributaria, etc. En virtud de tratarse de un recurso de garanta para el contribuyente, el trmite de la queja en sumario, debiendo se resuelto por el Tribunal en 20 das; salvo que se requiera informacin o pronunciamiento previo de la Administracin Tributaria, en cuyo caso se puede producir alguna demora. Este informe previo es necesario en las quejas en que el contribuyente no aporta prueba documental de la arbitrariedad, pero no es obligatorio. Por tanto, cuando el Tribunal estima que cuenta con todos los elementos para resolver la queja, puede prescindir de l, consiguindose que su pronunciamiento sea expeditivo para que constituya realmente un freno y una solucin al abuso o a la conducta de la Administracin que afecta injustamente al contribuyente.
8

Caso practico

1- PRIMERA INSTANCIA:
9

1.1. Solicitud: Expediente 9342-2011. Con fecha 23 de Mayo del 2011, el contribuyente, demanda ante la SUNAT, se declare prescrita la deuda tributaria del ejercicio 1998, contenida en 12 Resoluciones de Multa y 12 Resoluciones de Determinacin de Deuda, va Solicitud no contenciosa vinculada a asuntos tributarios.

Su principal fundamento fctico es: Que, la deuda tributaria del ejercicio 1998 ha prescrito, puesto que el plazo para que opere dicha institucin jurdica, es a los 4 aos 5 y se ha superado en demasa el tiempo6.

Sus fundamentos jurdicos son: Cdigo Tributario: Artculo 43.- Plazos de prescripcin.
5

Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN:

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
6

Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION: El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. 7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

 Artculo 44.- Computo de los plazos de prescripcin. Artculo 47.- Declaracin de la prescripcin. Artculo 48.- Momento en que se puede oponer la prescripcin.

1.2. Informe: N 247-2011.

10

Con fecha 26 de Mayo del 2011, la Seccin de Control de la Deuda de la Intendencia Regional de la Libertad, emite el INFORME N 247-2011, en el cual; tomando como base el Art. 43, el Art. 44, numeral 2 y el Art. 45, Incisos a) y f)7 del Cdigo Tributario; CONLUYE que debe declararse IMPROCEDENTE la solicitud de prescripcin.

1.3. Resolucin de Intendencia: N 0630200001355. Con fecha 26 de Mayo del 2011, la Intendencia Regional la Libertad, emite la Resolucin N 0630200001355; para lo cual, toma en consideracin: Los Arts. 43, 44, 45, 46 y 47 del Cdigo Tributario que norman los plazos, cmputo de los plazos, causales de interrupcin de la prescripcin, causales de suspensin de la prescripcin y quien puede declarar la prescripcin respectivamente. El Informe N 247-2011 emitido por la Seccin de Control de la Deuda de la Intendencia Regional de la Libertad. Dos notificaciones de cobranza coactiva: la REC 06307023647 de fecha 24/12/2002 y la REC 0630070008500 de fecha 14/11/2003, las que interrumpieron el prescripcin.

Determinando que la accin de la Administracin tributaria para exigir el pago de la deuda tributaria NO HA PRESCRITO, por lo que resuelve Declarar IMPROCEDENTE la Solicitud de Prescripcin N 9342-2011.

Artculo 43.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCIN: El cmputo del plazo de prescripcin para exigir el pago se interrumpe por: a. Por notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.

b. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2- SEGUNDA INSTANCIA:

2.1. Apelacin: Expediente 1876-2012. Con fecha 06 de Julio del 2011, el contribuyente, interpone Recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 0630200001355, la cual declara IMPROCEDENTE la Solicitud de Prescripcin N 9342-2011, va Proceso contencioso vinculado a asuntos tributarios.
11

Su principal fundamento fctico es: Que, las dos notificaciones de cobranza coactiva: la REC 06307023647 de fecha 24/12/2002 y la REC 0630070008500 de fecha 14/11/2003, NUNCA FUERON NOTIFICADAS, siendo as no se interrumpi la prescripcin.

Sus fundamentos jurdicos son: Cdigo Tributario: Artculo 43.- Plazos de prescripcin. Artculo 44, numeral 1.- Computo de los plazos de prescripcin. Artculo 47.- Declaracin de la prescripcin. Artculo 48.- Momento en que se puede oponer la prescripcin.

2.2. Recurso de Queja: Con fecha 30 de Enero del 2012, el contribuyente, interpone Recurso de Queja, ante el Tribunal Fiscal, contra la SUNAT de la Libertad Trujillo por haber vulnerado el debido proceso (Cdigo Tributario8) y al derecho fundamental a la defensa (Constitucin Poltica del Per9).
8

Artculo 92.-DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS: h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumpliendo las normas establecidas en el presente cdigo.

En tal sentido solicita que ordene a la Administracin Tributaria que ELEVE EL RECURSO DE APELACIN Y DECLARE FUNDADA LA QUEJA POR HABER EXCEDIDO EL PLAZO LEGAL ESTABLECIDO.

Sus principales fundamentos fcticos son: Que, el Recurso de Apelacin, contra la Resolucin de Intendencia N 0630200001355, se interpuso el 06 de Julio del 2011, ante la SUNAT de la Libertad Trujillo y esta tena 30 das hbiles10 para elevar el expediente al Tribunal Fiscal y han transcurrido 144 das hbiles, excediendo el plazo legal para tal efecto. Que, en aplicacin del Art. 155 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal deber resolver la Queja en el plazo de 20 das hbiles, y en caso de declarase fundada, ordenar a quien corresponda eleve el Recurso de Apelacin ante dicho Tribunal.
12

Sus fundamentos jurdicos son: Constitucin Poltica del Per: Art. 2, Numerales 5, 20 y 23. Cdigo Tributario:
Art. 92: Derechos de los administrados.

D. Leg. 953: Art. 155, inciso a) D. Leg. 981 y modificatorias.

Artculo 155, inciso a), del D. Leg. 953, D. Leg. 981 y modificatorias: El Recurso de Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:

a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose de contra la
Administracin Pblica.
9

Constitucin Poltica del Per: Art. 2: Toda persona tiene derecho: 5. A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla (), en el plazo legal (). 20. A formular peticiones, (), por escrito ante la autoridad competente, la que est obligada a dar al interesado una respue sta tambin por escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad. 23. A la legtima defensa.
10

DS 135-998, Art. 145.

Ley General del Procedimiento Administrativo 27444 Art. IV: Principios del procedimiento administrativo. 1. El procedimiento administrativo se sustenta en los siguientes principios (). 1.4. Principio de razonabilidad: Las decisiones de la autoridad
13

administrativa cuando () establezcan restricciones a los administrados, deben adaptarse dentro de los lmites de la facultad atribuida y manteniendo la debida proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar ().

2.3. Resolucin del Tribunal fiscal: Expediente 1876-2012 de la Apelacin, expediente del Tribunal Fiscal N 0660350003172, Resolucin del Tribunal Fiscal N 09879-10-2012. Con fecha 20 de Junio del 2012, el Tribunal Fiscal, emite la Resolucin N 09879-10-2012, para lo cual, considera lo siguiente: Que el recurrente sostiene que la Administracin no le ha notificado las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 06307023647 de fecha

24/12/2002 y 0630070008500 de fecha 14/11/2003, por lo que ha operado la prescripcin respecto de la deuda tributaria. Que la Administracin seala que la deuda tributaria no ha prescrito por que la notificacin de las REC, as como la solicitud del fraccionamiento, de fecha 23 de Mayo del 2011, presentada han interrumpido la prescripcin. Para el presente caso, el plazo para aplicarse la prescripcin es de cuatro aos, que se empez a computar desde el 1 de Enero de 1999 (Art. 44, numerales 2 y 4 del Cdigo Tributario) hasta el 1 de Enero del 2003. La notificacin pudo realizarse de diversas maneras, como lo indica el Art. 104, Inciso a) del Cdigo tributario; por correo, por mensajero; o

como lo indica el Inciso e) mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT y en un Diario Oficial de la localidad. As mismo, mediante Resolucin N 11952-9-2011, publicada en el Diario Oficial El Peruano, de fecha 23 de Julio del 2011, con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria; se establece que () se
14

debe verificar que los actos () hayan sido vlidamente notificados dentro de un procedimiento de cobranza coactiva (). Con respecto a las notificaciones, no se encuentra las constancias de notificacin, por lo que al no haberse acreditado que, el contribuyente, fue notificado conforme a ley, no constituye acto de interrupcin de del plazo de prescripcin. Con respecto a la solicitud de fraccionamiento, de fecha 23 de Mayo del 2011, no interrumpi el plazo para la prescripcin, por cuanto, para esa fecha ya haba transcurrido en exceso dicho plazo. Por lo que el Tribunal Fiscal RESUELVE REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 0630200001355 del 26 de Mayo del 2011 y ordena

registrarla, comunicar y remitir a la SUNAT para darle cumplimiento.

2.4. Informe: N 794-2012. Con fecha 27 de Setiembre del 2012, la Seccin de Control de la Deuda de la Intendencia Regional de la Libertad, debido a que: La Administracin Tributaria no ha demostrado que se realiz de manera efectiva la notificacin de las REC. La Administracin Tributaria no ha cumplido con adjuntar la publicacin en un Diario Oficial de la localidad o en la pgina web. Concluye en declarar la prescripcin de la deuda tributaria.

2.5. Resolucin de Intendencia: N 0630200001736 Con fecha 27 de Setiembre del 2012, el Tribunal Fiscal, considerando: Los Arts. 43, 44, 45 y 46 del Cdigo Tributario. Los fundamentos y conclusiones del Informe N 794-2012, emitido por la Seccin de Control de la Deuda de la Intendencia Regional de la
15

Libertad.

RESUELVE: TENGASE POR CUMPLIDO lo dispuesto por el Tribunal fiscal; en consecuencia DECLARESE prescrita la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda.

Comentario: Segn la Abogada tributarita, Mery Bahamonde, a menudo los contribuyentes suelen desconocer que la deuda que alguna vez dejaron impaga a la SUNAT ya se encuentra en la etapa de cobranza coactiva, bien porque: Dejaron de tener actividad comercial, Porque crearon una nueva empresa para escarpar de dichas deudas tributarias, Porque pensaron que la deuda algn da prescribira, Y en algunos pocos casos, porque no presentaron el recurso de reclamacin oportuno por negligencia. Ntese que el deudor tributario siempre conoce de dicha deuda con SUNAT, solo que nunca pens que se la cobraran, por ello SUNAT al iniciar la cobranza coactiva arremete contra todos los bienes y propiedades de la empresa y de sus representantes legales para asegurar el cobro de la deuda. No obstante la actitud intencionada de no pago del contribuyente, la SUNAT debe respetar el DERECHO AL DEBIDO PROCEDIMIENTO de sus deudores tributarios, NOTIFICNDOLE VLIDAMENTE los valores objeto de cobro y la resolucin de

ejecucin coactiva que da inicio a la cobranza forzosa, y no ejecutando coactivamente DEUDAS QUE CUYA ACCIN DE COBRO DE LA SUNAT SE ENCUENTRA PRESCRITA, toda vez que esta no la ejercicio dentro del plazo prescriptorio previsto en el artculo 43 del Cdigo Tributario. Esta situacin descrita en los prrafos precedentes se ve reflejada claramente en el presente caso; habindose vulnerado el DERECHO AL DEBIDO PROCEDIMIENTO (denominado incorrectamente debido proceso, en el presente expediente), al no haber sido vlidamente notificado el contribuyente, por parte de la SUNAT, y en consecuencia no haberle dado la posibilidad de contradecir o defenderse, y an ms la SUNAT al afirmar errneamente que el contribuyente ha sido vlidamente notificado (sin tener las constancias de notificacin), ha conllevado a que crea que EL PLAZO DE PRESCRIPCIN HA SIDO INTERRUMPIDO, por lo que se crea con el legtimo derecho de exigir la cobranza coactiva de la deuda tributaria. El Tribunal Fiscal al analizar el caso evidencia que el contribuyente no ha sido debidamente notificado, vulnerndose en consecuencia el derecho al debido procedimiento y por ende no ha sido interrumpido el plazo de la prescripcin, es por ello que falla a su favor. La defensa del contribuyente hace mencin, en el Recurso de Queja, que interpuso ante el Tribunal Fiscal; al Principio de Razonabilidad, contenido en la Ley General de Procedimiento Administrativo 27444, Art. IV, 1.4, pero no desarrolla el Principio al Debido Procedimiento, el cual se ha vulnerado en el presente caso y debi ahondar ms sobre el tema.
16

17

Fuentes
http://derechogeneral.blogspot.com/2008/01/el-procedimiento-contencioso-tributario.html http://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/tag/plazos-en-el-procedimiento-contenciosotributario/ http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2006/07289-2005-AA.html http://www.slideshare.net/eduardoayalatandazo/procedimiento-contencioso-y-nocontencioso-tributario-2013 http://merybahamonde.blogspot.com/2012/05/como-defenderse-ante-la-cobranza.html

18