CATEGORIA IX - CONSULTANTA FISCALA ACORDATA CONTRIBUABILIOR.

(FISCALITATE) Exercitii 2009 (6, 35, 7, 10 ) si Exercitii 2010 (3)

6. Precizai care este locul prestrii de servicii i persoana obligat la plata TVA n cazul prestrilor de servicii de transport intracomunitar de bunuri. Servicii de transport intracomunitar de bunuri [sursa: extras din Ghid practic MFP Prestatorul si beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite in Romania Aceste servicii sunt supuse regulii B2B prevazuta la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, ceea ce conduce la stabilirea in Romania a locului prestarii pentru orice transport intracomunitar de bunuri facturat intre doua persoane impozabile stabilite in Romania. Persoana obligata la plata TVA este prestatorul care trebuie sa emita factura cu TVA, daca nu se aplica vreo scutire de taxa. De exemplu daca o companie din Romania presteaza catre o alta companie stabilita tot in Romania un transport intracomunitar de bunuri din Bulgaria in Ungaria, locul prestarii este in Romania, iar obligatia platii taxei revine prestatorului. De remarcat ca nu mai are importanta faptul ca beneficiarul din Romania are un cod de inregistrare in scopuri de TVA in alt stat membru, daca nu are si un sediu fix in respectivul stat membru. Prestatorul este stabilit in Romania, beneficiarul este stabilit in alt stat membru Daca prestatorul este stabilit in Romania si va presta servicii de transport intracomunitar de bunuri, catre persoane impozabile care sunt stabilite in alte state membre, serviciile de transport sunt considerate servicii intracomunitare si nu au locul prestarii in Romania. Locul prestarii pentru aceste servicii este considerat a fi in principiu in statul membru in care este stabilit beneficiarul. Pentru a aplica regula de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, clientul trebuie sa comunice prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru si o adresa a sediului activitatii economice sau a unui sediu fix din Comunitate. Aceste servicii se raporteaza de catre transportatorul din Romania in declaratia recapitulativa. Daca prestatorul roman nu este inregistrat in scopuri de TVA, va trebui sa solicite inregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal inainte de realizarea acestui transport intracomunitar de bunuri . De exemplu, daca o companie din Romania factureaza in beneficiul unei companii stabilite in Spania un transport de bunuri de la Bucuresti la Madrid, locul prestarii serviciului este in Spania, locul unde este stabilit beneficiarul, prin urmare operatiunea nu este impozabila in Romania din punct de vedere al TVA. Fiind un serviciu intracomunitar, acest transport se raporteaza de catre prestator declaratia recapitulativa lunara, la rd.3 si 3.1 din decontul de TVA. Aceasta regula poate fi aplicata si atunci cand beneficiarul este o companie care are sediul activitatii economice in Romania dar are un sediu fix in alt stat membru si este inregistrat in scopuri de TVA in acel stat membru, daca transportul este realizat pentru respectivul sediu fix.

 Prestatorul este stabilit in alt stat membru, beneficiarul este stabilit in Romania Daca prestatorul este stabilit in alt stat membru si factureaza servicii de transport intracomunitar de bunuri catre clienti persoane impozabile care sunt stabiliti in Romania, serviciile de transport sunt considerate achizitii intracomunitare de servicii si au locul prestarii in Romania. Obligatia platii taxei revine beneficiarului stabilit in Romania care, daca este inregistrat in scopuri de TVA, va aplica mecanismul taxarii inverse. n situatia in care beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va trebui sa solicite inregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal inainte de a beneficia de acest serviciu si va depune un decont special de TVA (formularul 301). Fiind o achizitie intracomunitara de servicii, exista si obligatia declararii acestei operatiuni in declaratia recapitulativa lunara (390). De exemplu, daca un transport de bunuri de la Frankfurt la Timisoara este prestat de o companie din Germania catre o companie stabilita in Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, locul prestarii serviciului este considerat a fi in Romania, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, serviciul fiind deci impozabil in tara in care este stabilit clientul. ntrucat prestatorul nu este stabilit in Romania, clientul din Romania, inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, aplica taxare inversa si inscrie operatiunea in declaratia recapitulativa (390). Prestatorul este stabilit in Romania, beneficiarul este stabilit in afara Uniunii Europene n situatia in care prestatori din Romania realizeaza servicii de transport intracomunitar de bunuri catre beneficiari stabiliti in afara Comunitatii se aplica regula B2B, respectiv art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, numai daca se face dovada ca beneficiarii sunt persoane impozabile din punct de vedere al TVA, serviciile nefiind impozabile in Romania. Chiar daca un astfel de transport face obiectul regulii B2B, serviciul nu se raporteaza in declaratia recapitulativa, nefiind un serviciu intracomunitar. De exemplu, daca un transport de bunuri de la Giurgiu la Atena este efectuat de o companie stabilita in Romania catre o companie stabilita in Turcia, serviciul nu este impozabil in Romania, daca se face dovada ca beneficiarul transportului intracomunitar este o persoana impozabila. Prin exceptie, daca prestatorul roman nu poate face dovada ca beneficiarul sau este o persoana impozabila, va aplica prevederile art. 133 alin.(5) lit. c) din Codul fiscal, considerand ca serviciul este realizat in beneficiul unei persoane neimpozabile, respectiv va impozita serviciul la locul unde incepe transportul. Prestatorul este stabilit in afara Uniunii Europene, beneficiarul este stabilit in Romania Daca prestatorul este stabilit in afara UE si va presta servicii de transport intracomunitar de bunuri catre clienti persoane impozabile care sunt stabiliti in Romania, serviciile au locul prestarii in Romania. Beneficiarul persoana impozabila din Romania are obligatia platii TVA pentru un astfel de serviciu, respectiv clientul din Romania va aplica TVA prin mecanismul taxarii inverse daca este inregistrat in scopuri de TVA in Romania, sau, in cazul in care clientul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va depune un decont special de taxa. O astfel de operatiune nu reprezinta o achizitie intracomunitara de servicii, prin urmare nu exista nici obligatia raportarii acestui serviciu in declaratia recapitulativa si nici a inregistrarii clientului in scopuri de TVA in cazul in care nu este inregistrat.

De exemplu, in cazul unui transport de bunuri de la Marsilia la Cluj prestat de o companie din Elvetia catre o companie stabilita in Romania si inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, locul prestarii serviciului este considerat a fi in Romania conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prin urmare serviciul este impozabil in Romania. ntrucat prestatorul nu este stabilit in Romania, clientul din Romania, inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, aplica taxare inversa ( rd. 7 si 19 din decontul de TVA) . Nefiind o achizitie intracomunitara de servicii, aceasta operatiune nu se raporteaza in declaratia recapitulativa. ncepand cu data de 1 ianuarie 2010, transportul local de bunuri direct legat de un transport intracomunitar nu mai este asimilat transportului intracomunitar de bunuri.

35. Societatea comercial A din Romnia (nregistrat n scop de TVA ca persoan impozabil normal) pune la dispoziia societii B din Frana (nregistrat n scop de TVA cu echivalentul art 153 CF) piese auto. Bunurile sunt trimise din Romnia la depozitul lui B din Frana, urmnd ca aprovizionarea lui B s intervin pe msur ce are nevoie de ele (sunt bunuri puse la dispoziia clientului). Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac nu se aplic msuri de simplificare. Societatea A din Romania efectueaza o livrare intracomunitara asimilata cu plata in Romania, iar societatea B din Franta efectueaza o achizitie intracomunitara asimilata cu plata in Franta, la momentul in care bunurile sunt transportate in Franta. Furnizorul , adica societatea A din Romania trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Franta. Locul livrarii de bunuri este in Romania cf art.132, alin 1, lit. a. Faptul generator, cf art 134, din 4 intervine la data livrarii bunurilor. Livrarea bunurilor are loc la data la care clientul ( soc B) retrage bunuri din stoc in vederea utilizarii. 7. Prezentai exigibilitatea accizelor n cazul produselor supuse accizelor nearmonizate. Momentul exigibilitatii accizei intervine:a) pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul receptionarii acestora; b) pentru produsele importate, la data inregistrarii declaratiei vamale de import. Momentul exigibilitatii accizei intervine:a) pentru produsele din productia interna, la data efectuarii livrarii, la data acordarii produselor ca dividende sau ca plata in natura, la data la care au fost consumate pentrureclama si publicitate si, respectiv, la data instrainarii ori utilizarii in oricare alt scop decat comercializarea; b) pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul receptionarii acestora;c) pentru produsele importate, la data inregistrarii declaratiei vamale de import.(2) Pentru produsele prevazute la art. 207 lit. i), momentul exigibilitatii accizei intervine cuocazia primei inmatriculari in Romania.(3) In cazul persoanelor fizice care achizitioneaza produse de natura celor prevazute la art.207 lit. h), exigibilitatea ia nastere la momentul inregistrarii la autoritatile competente, potrivit legii.(4) n cazul produselor provenite din operatiuni de import efectuate de un importator care detine autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate eliberata de alt stat membru,acesta are obligatia de a depune la autoritatea vamala declaratia de import pentru TVA si accize. Exigibilitatea accizei intervine la data inregistrarii declaratiei de import pentru TVA si accize.

10. Un agent economic este ncadrat la nceputul anului n categoria micilor productori independeni. Capacitatea sa de producie la nceputul anului era de 190.000 hl. n luna iulie pune n funciune o nou capacitate de producie de 30.000 hl. Producia sa cumulat pentru lunile ianuarie august este de 170.000 hl, din care 20.000 hl n luna iulie i 50.000 hl n luna august. Berea produs ar e 10 grade Plato. Folosinbd acciza unitar i cursul de schimb prevzute n Codul fiscal s se determine acciza datorat n luna iulie i acciza datorat n luna august.

A=CxKxRxQ A = cuantumul accizei; C = numrul de grade Plato; K = acciza unitar prevzut, n funcie de capacitatea de producie anual (exprimat n euro/hectolitru grad Plato); R = cursul de schimb leu/euro; Q = cantitatea (n hl). Cursul de schimb luat n calcul la determinarea accizelor este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, curs de schimb care va fi folosit pentru transformarea sumelor exprimate n euro tot anul urmtor. Capacitatea de productie: 190.000+30.000=220.000>200.000 rezulta K=0,748 A iulie=10*0.748*3,7348*20.000=558.726 A august=10*0.748*3,7348*50.000=1.396.815

Exercitii 2010

Problema 3. n cadrul SNGN ROMGAZ SA SUC. MEDIAS sunt trei secii care produc condensat de gaz natural: Roman, Filitelnic i Dane. La sfritul fiecrei perioade contabile, efii celor 3 secii trimit Serviciului Contabilitate al Sucursalei Media situaia condensului captat n acea lun. Secia de Producie Gaze Roman este singura secie care a vndut condens n luna martie 2007 . Pe baza celor 2 avize de nsoire a mrfii constatm c au fost efectuate dou vnzri, astfel: 35.500 l cu o densitate de 0.741 i respectiv, 35.500 l cu o densitate de 0.740.

S se determine impozitul pe iei suportat de ctre entitate.

Conform Codului Fiscal la art. 215, impozitul datorat pentru titei este de 4 euro/tona, iar cursul euro este stabilit in prima zi lucratore a lunii octombrie din anul precedent, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. 35500 litri*0.741 = 26305.50 Kg 35500 litri*0.740 = 26270 kg Total = 26305.50+26270 = 52.575,50 kg Total tone = 52.575,50 kg/1.000 = 52,5755 tone Atunci impozitul pe titei = 52,5755 tone*4 euro/tona = 210,302 euro x 3,5334 le i / euro = 743, 08 RON