COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: C.I.

Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la produccin, pero que de ninguna manera se identifican directamente con el producto que se est fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la produccin, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo. Presupuesto de los Costos Indirectos. eneralmente las empresas parten de un presupuesto de !entas que refle"a las metas u ob"eti!os que se esperan lograr por parte de la administracin# para satisfacer estas metas propuestas se prepara un presupuesto de produccin, el cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes insumos o recursos que se utili$arn en el proceso producti!o. %ambi&n se hace necesario proyectar el ni!el de produccin o de operacin '(.).P.*, el cual refle"a el ni!el de acti!idad necesario para lograr los ob"eti!os propuestos. +entro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir, el ni!el de operacin presupuestado, (.).P y los costos indirectos de fabricacin presupuestados, CIF 'p*. Los costos indirectos de fabricacin, sea cualquiera el ni!el de operacin que se haya establecido, puede presupuestarse utili$ando dos t&cnicas diferentes, con base en, presupuesto esttico o presupuesto fle-ible. Presupuesto Fle-ible Es un procedimiento dinmico o !ariable que segrega los costos en sus componentes fi"os y !ariables y se basa en el concepto de lineabilidad de los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por consiguiente puede asimilarse a la ecuacin de una l.nea recta. Y = a +bX +e donde,

/ 0 costos totales 1 0 costos fi"os totales 2 0 costos !ariables unitarios 3 0 cualquier ni!el de operacin. 1ctualmente, los m&todos estad.sticos ms conocidos para predeterminar los costos indirectos de fabricacin son los m.nimos cuadrados.

MTODO DE MNIMOS CUADRADOS

Este m&todo se basa en la aplicacin de la ecuacin de la l.nea recta, los t&rminos constantes de dicha ecuacin ' a y b* se determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones normales simultaneas, +e donde# ( 0 es el n4mero de periodos, o sea, el n4mero de 3

Caso de i !s"#a$i%&. 5e supone que una compa6.a dispone de los siguientes datos de costos indirectos totales, para diferentes !ol4menes de produccin.

X (i!el de )peracin 7 9 : < =

Y C.I.F. %otales 8 8.8 ; ;.8 >

Con los datos histricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla resumen,

X 7 9 : < =

Y 8 8.8 ; ;.8 >

XY 7 8.8 9: 9?.8 :@

X' 7 9 = ? 9;

5um 97 5um <7 5um ;8 5um <7 Aeempla$ando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidas, se obtienen dos ecuaciones normales simultaneas con dos incgnitas, as., <7 0 8 a B 97b ;8 0 97 a B <7b Aesol!iendo dichas ecuaciones llegamos, Calor de a 0 8# !alor de b 0 7.8. La ecuacin de la l.nea recta, obtenida por el m&todo de los m.nimos cuadrados, esta dada por, y 0 8 B 7.83 5i por e"emplo, se desea conocer, cuales sern los CIF que debern aplicarse para ni!eles de operacin de 9.8 y @ unidades, respecti!amente# se obtendr.an las siguientes proyecciones.

(.).P, unidades C.I.F, Calores en D 9.8 @ Presupuesto del (i!el de )peracin. 8.>8 ?

El ni!el de operacin puede e-presarse de acuerdo a las siguientes bases de aplicacin, E.F.).+. Eoras de mano de obra directa# muy utili$ada por las empresas cuyas acti!idades son fundamentalmente manuales. Es la base mas usada en Colombia por ser la ms significati!a. E.F. Eoras maquina, utili$ada por las empresas altamente mecani$adas. Gnidades de Produccin. Gtili$ada cuando se produce un solo articulo productos muy homog&neos. Costo de los materiales directos. Para empresas que utili$an una sola materia prima o muy similares. Costo de la mano de obra directa. Gsada por empresas que pagan salarios muy homog&neos. +eterminados o definidos por parte de la empresa el ()P y los CIF'p*, se hace necesario definir la tasa predeterminada, la cual permitir cargar los costos al producto. Tasa (#ede"e#)i&ada: *T+, 5e calcula de la siguiente manera,

%p 0 CIF 'p* H ()P ()P 0 (i!el de )peracin +ependiendo del criterio utili$ado para seleccionar la base de aplicacin al ()P, la tasa predeterminada se e-presar de la siguiente forma D H E.F.).+ La tasa predeterminada sir!e para cargar a las ordenes de produccin los CIF, conocidos como aplicados, a medida que empie$an los procesos producti!os.

Los CIF aplicados I CIF'1* I se definen como el producto de la tasa predeterminada por el ni!el de operacin realmente alcan$ado. CIF'1* 0 %p - (.).A Los CIF'1* son los que !erdaderamente se cargan al producto y una !e$ definidos y cuantificados se ha cumplido con el ob"eti!o de determinar cuanto cuesta producir algo, pues ya se dispone de la informacin sobre los tres elementos fundamentales del costo, a saber, Fateriales directos. 5u !alor es real y se obtiene de las requisiciones de materiales. Fano de obra directa. 5u !alor tambi&n es real y se obtiene de la tar"eta de tiempo. +efine las horas reales !erdaderamente utili$adas, determinando el ni!el de operacin real, ()A. CIF aplicados. 5on predeterminados, es decir, presupuestados.

CONTRO- DE CIF Y AN.-ISIS DE /ARIACIONES Costos Estndar. El proceso dinmico de la planeacin y control administrati!o ha e-igido que en las empresas cada d.a se utilicen t&cnicas igualmente dinmicas. Esperar hasta la produccin de un determinado articulo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la !aloracin de in!entarios, determinacin de precios de !enta y otras decisiones que requieren de una informacin ms oportuna. Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita me"ores controles, me"ores decisiones y una me"ora total de la administracin# este sistema se denomina, sistema de costos estndar.

J Gn estndar. 5e puede definir como un patrn de medida cient.ficamente elaborado. J Gn costo estndar. Es entonces un patrn de medida que nos indica cunto deber.a costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un ser!icio si se dan ciertas condiciones. Los CIF'1* son los que !erdaderamente se cargan o aplican al producto, pero realmente, a medida que los procesos de produccin a!an$an, se !an causando unos CIF reales K CIF' A*, lo cual da origen a que se estable$ca una comparacin entre los CIF'1* y los CIF' A*, para determinar las causas posibles que originaron estas !ariaciones.

Cariacin neta. Es la comparacin entre los CIF aplicados y los CIF reales, /N = CIF*A, /s CIF* R, 5i los CIF aplicados son menores que los CIF reales, significa que hay una subaplicacin o suabsorcin de costos. 1l producto no se cargaron todos los costos en que realmente se incurrieron. Esta !ariacin es desfa!orable para la empresa porque el producto sale con costos menores a los reales. J 5i los CIF aplicados son mayores que los CIF reales, significa que hay una sobreaplicacin o sobreabsorcin de costos. El producto sale con mayores costos de los !erdaderamente incurridos. +esde el punto de !ista costos es una !ariacin fa!orable. J 5i los CIF aplicados son iguales a los CIF reales, no hay origen a !ariaciones, pero esta posibilidad es muy poco probable que ocurra.

1l anali$ar las posibles causas de dichas !ariaciones se termina por estudiar la !ariacin de capacidad de planta, la cual !iene dada por, la diferencia entre los ni!eles de operacin multiplicado por la tasa fi"a. /.C = T0 X *NO( 1 NOR,

E- MTODO DE (UNTO A- A-TO 1 (UNTO BA2O El m&todo de punto al alto K Punto ba"o, que consiste en restar al Costo alto el costo ba"o y al !olumen alto el !olumen ba"o y di!idir la diferencia de costo entre la diferencia de !olumen, determinando as. la tasa !ariable y por 4ltimo determinar el costo fi"o, restndole al costo total de cualquier ni!el la parte de costo !ariable. E"emplo, 1cti!idad Costos totales D9,:77,777.77 9,<77,777.77 9,=77,777.77 9,877,777.77 9,;77,777.77 +iferencia D9,;77,777.77 9,:77,777.77 =77,777.77 'Gds. Eoras etc.* 977,777 987,777 :77,777 :87,777 <77,777 +iferencia <77,777 977,777 :77,777

La tasa !ariable seria en este caso ser.a igual 0 D=77,777.77 H :77,777 0 D:.77 por horas maquinas. Cuando el costo total es 0 D9,;77,777.77, entonces el costo !ariable al !olumen de <77,777 horas de acti!idad es de <77,777 - :.77 0 D ;77,777.77 y el costo fi"o igual A+D9,777.77. determinados as., C% 0 CF B CC de donde CF 0 C% K CC de donde CF 0 D9,;77,777.77 I ;77,777.77 0 D9,777,777.77 Como se !e los Costos fi"o no se altearan dentro de un rango determinado, en &ste caso dentro del rango de 97,777 hasta <77,777 horas el costo fi"o es el mismo. 1qu. se confirma los dos planteamientos hechos anteriormente a* que los costos permanecen fi"o solamente en un determinado rango de accin. b* la

e-istencia de costos semifi"os o semi I !ariable.

(RESU(UESTO DE /ENTAS

(#es!+!es"o de /e&"as Gn presupuesto de !entases la representacin de una estimacin programada de las !entas, en t&rminos cuantitati!os, reali$ado por una organi$acin.

I)+o#"a&$ia de !& +#es!+!es"o de 3e&"as E"ecuciones de grandes obras p4blicas o pri!adas# por lo cual la ciudadan.a percibir mayores ingresos y aumentar su poder adquisiti!o# haci&ndose sentir, por lo tanto, los efectos del Fultiplicador del asto. El presupuesto de !entas es el primer paso para reali$ar un presupuesto maestro, que es el presupuesto que contiene toda la planificacin. 5i el plan de !entas no es realista y los pronsticos no han sido preparados cuidadosamente y con e-actitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal no sern confiables, ya que el presupuesto de !entas suministra los datos para elaborar los presupuestos de produccin, de compra, de gastos de !entas y de gastos administrati!os. (asos +a#a #ea i4a# !& +#es!+!es"o de 3e&"as 1 continuacin se comentan cada uno de los pasos que debe dar la empresa para preparar un presupuesto de !entas. 5in embargo, estos pasos pueden ser modificados y e"ecutarse en distintas formas, dependiendo de las caracter.sticas del negocio y de las habilidades de la administracin. (#e+a#a# (#o&%s"i$os de /e&"as Gn pronstico es una declaracin o apreciacin cuantificada de las futuras condiciones que rodean a una situacin o materia en particular, basada en uno o ms supuestos e-pl.citos. Gn pronstico debe manifestar siempre los

supuestos en que se basa. &ste debe !erse como uno de los insumos en el desarrollo del plan de !entas y puede ser aceptado, modificado o recha$ado por la administracin. El pronstico de !entas es la base sobre la que descansa el presupuesto maestro, as. que si &ste ha sido preparado cuidadosamente y con e-actitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal sern mucho ms confiables. Los pronsticos de !enta son una fuente importante de informacin en el desarrollo de estrategias y compromisos de recursos por parte de la administracin superior, as. que deben prepararse antes de cualquier decisin e indicar las !entas probables ba"o di!ersos supuestos alternati!os. Por ello se puede hacer un pronstico de !entas de la industria a la que pertenece la compa6.a y el sector en donde est ubicada y otro de la propia empresa. (#o&%s"i$os de 3e&"as de se$"o# Estas !entas recogen el potencial de negocios que pueden abarcar todas las empresas del sector o aquellas que constituyan la competencia real. La comparacin del mercado o demanda con las !entas u ofertas del sector, permiten detectar las situaciones siguientes, 5i el mercado o demanda es superior a la oferta, los productores pueden acortar la distancia mediante estrategias de penetracin de mercado, el desarrollo de productos o la integracin. 5i el mercado es similar a la oferta, los productores pueden acudir al atrincheramiento, la contraccin de productos, la di!ersificacin o la instauracin de pol.ticas crediticias o de precios que condu$can al despla$amiento de competidores. Las !entas esperadas de la competencia ameritan el conocimiento de factores como la tendencia de los negocios, el ni!el de empleo, la capacidad instalada, las pol.ticas sobre productos y la intencin de ampliar su oferta mediante proyectos de in!ersin. Es muy importante mantener sistemas de informacin fidedigna y actuali$ada. (#o&%s"i$os de 3e&"as de a e)+#esa

Los pronsticos de las !entas de la empresa se fi"an seg4n su participacin en el mercado. La gerencia debe establecer si es o no factible alcan$ar la participacin deseada a partir del reconocimiento de las capacidades producti!as, la situacin de la empresa, el estado de inter!encin actual y el estudio racional de las pol.ticas de marLeting que puedan implementarse.

E5e)+ o FORMU-A: (/ = /R *6+TFY, *6+TFE, *6+TFA, +)(+E, M M M M M PC , Presupuesto de Centas CA , Centas Aeales %FC , %asa de factores de !enta %FE , %asa de factores econmicos %F1 , %asa de factores administrati!os

La Compa6.a 33 !endi 2sF 8 777 777 Ncul ser el PC 5GF1AI) para el siguiente a6o si se espera una %FC +EL :8O B Comisiones y Publicidad, una %FE +EL 98O por efectos de de!aluacin de Foneda y una %F1 +EL 8O por cambio de pol.tica de Fercado. FORMU-A: (/ = /R *6+TF/, *6+TFE, *6+TFA, DATOS: CA, 2sF 8 777 777 %FC, :8OH977 0 7.:8 %FE, 98OH977 0 7.98 %F1, 78OH977 0 7.78 PC 0 8 777 777'9B7.:8* '9B7.98*'9B7.78* PC 0 8 777 777'9.:8*'9.98*'9.78* 0 8 777 777'9.:8* 0 ; :87 777 0 ; :87 777'9.98* 0 > 9@> 877 0 > 9@> 877'9.78* 0 > 8=; @>8

(/ = 7 89: ;78.

(RESU(UESTOS DE COM(RAS (#es!+!es"o de $o)+#as: este presupuesto se refiere e-clusi!amente a las compras de materia prima para la elaboracin de los productos, pero antes hay que hacer el presupuesto de materiales con el ob"eto de determinar cuantas unidades de materiales se requiere para producir el !olumen indicado y con esto se sacara el presupuesto de compras

5us ob"eti!os se refieren bsicamente, aranti$ar el abastecimiento oportuno de la demanda interna de materias primas, materiales, art.culos de consumo e in!entarios para su !enta en caso de una entidad comercial# )btener adecuados precios de adquisicin, lo cual incluir.a el m-imo apro!echamiento de descuentos por pronto pago y bonificaciones sobre !olumen y, en su caso, reba"as sobre compras# y Coordinadamente con lo anterior e!itar en lo posible la sobrein!ersin en in!entarios. -os #e<!isi"os b=si$os +a#a s! 0o#)! a$i%& so&: Pue est& perfectamente coordinado con el de produccin, considerando al respecto las mismas especulaciones y alternati!as que se comentaron en el apartado correspondiente al presupuesto de !entas, en cuanto a que pueda estar ligado o desligado al de produccin, sobre la base de una cuota estndar mensual o como un programa de compras concentrado, todo ello con la suficiente fle-ibilidad y considerando las caracter.sticas de la entidad, sus pro!eedores y las necesidades espec.ficas del caso.

Aequiere de detalle para cada una de las materias primas y materiales que est&n incluidos en el mismo, as. como en cuanto a los per.odos de compra. O"#os as!&"os de i)+o#"a&$ia a desa##o a# de&"#o de a 0o#)! a$i%& de +#es!+!es"o de $o)+#as so&: Estimar el in!entario de materias primas y dems materiales al inicio del periodo a presupuestar, a este respecto es indispensable in!estigar y definir si dentro de este in!entario e-isten art.culos da6ados, obsoletos, de lento mo!imiento, etc., que deben eliminarse. In!estigar a actuales y posibles pro!eedores, seleccionarlos y determinar con cules se traba"ar durante el per.odo a presupuestar, obtener sus coti$aciones, definir sus condiciones de pago, pla$os de entrega, descuentos, bonificaciones, etc., determinando adems si se pueden o deben firmarse contratos para tener garanti$ados precios, fechas y condiciones a si slo deben suscribirse pedidos anuales abiertos. +eterminar la anticipacin ideal del presupuesto de compras en relacin al de produccin dando consideracin a pla$os de entrega de los pro!eedores seleccionados y a los tiempos de transportacin en compras locales y de importacin. Formular el presupuesto de compras con base en,

(!&"o de #eo#de& 5e define como el momento en que se debe formularse una compra en !irtud de que las e-istencias disponibles cubrirn slo el tiempo en el que la produccin o !enta las agoten hasta llegar al margen de seguridad, considerando al efecto el pla$o de entrega del pro!eedor El margen de seguridad en in!entarios es la cantidad de unidades en e-istencia que se ha determinado como el m.nimo infranqueable, suficiente para absorber cambios bruscos en produccin y !entas, cantidad de in!entario por deba"o de

la cual no debe permitirse que el mismo descienda para no interferir con la entrega de pedidos. Establecimiento de normas de control de calidad. El establecimiento de normas de controla de calidad Qilos Consumo en d.as hbiles. Lote econmico de compra Punto de reorden =77 98 ;77 :7

Consumo mensuales seg4n e-periencias m-imo m.nimo ;77 :7 :87 ;.8

L.mites en in!entarios, m-imo 9777 =8 987 8

m.nimo 0 al margen de seguridad

M=>i)os ? )@&i)os e& e =#ea de i&3e&"a#ios El l.mite m-imo del in!entario se refiere a la cantidad de art.culos que se permita coordinar y satisfacer las necesidades de !enta, produccin y financiamiento. L.mite m.nimo es lo que necesariamente debe e-istir en el almac&n a fin de que las !entas no sufran per"uicio alguno. Fargen de seguridad en in!entarios. En el rea de compras es indispensable para e!itar de los departamentos producti!os, reba"amiento del margen de seguridad y otros problemas similares.

Presentacin de un caso concreto con relacin al lote econmico de compra, o sea, la cantidad de unidades a comprar en una sola !e$ al menor costo posible. R5e recomienda ba"ar el archi!o para !er el e"emploR 1lternati!as potenciales. Cantidad de pedidos por a6o. 9 : < = ; 9: := Fonto por orden D9:,777 D;,777 D=,777 D<,777 D:,777 D9,777 D877 Estimacin del in!entario promedio ;,777 <,777 :,777 9,877 9,777 877 :87 Costo de almacena"e y mane"o 097O del in!entario promedio D ;77 <77 :77 987 977 87 :8 Costo de ordenar 0 D:7 por cada pedido :7 =7 ;7 @7 9:7 :=7 =@7

Costo 1nual D ;:7 <=7 :;7 :<7 ::7 :?7 878 +e donde se deduce que el lote econmico de compra es D ::7, lo cual implica formular seis pedidos al a6o. Lo anterior tambi&n puede determinarse directamente a tra!&s de la siguiente frmula, ( 0 %C - CF : CP El significado de cada componente es, ( 0 lote econmico de compra.

%C 0 total de compras de un art.culo en el a6o CF 0 costo de almacena"e y mane"o de in!entario CP 0 costo de cada pedido. / aplicado al e"emplo se tendr.a, ( 0 D 9:,777 - 97O 0 D9,:77 0 <7 : - D:7 =7

(ROYECCIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Gna de las t&cnicas de planeacin cuantitati!a es la proyeccin de estados financieros o tambi&n llamada estados pro forma. Las aplicaciones que se pueden tener entre otras son las siguientes, Conocer cmo se terminar el a6o para efectos fiscales en cuanto a ingresos y deducciones con la finalidad de tomar decisiones antes del cierre del e"ercicio.

)tra aplicacin ser conocer las necesidades de financiamiento e-terno para el per.odo que desea conocer. El m&todo ms com4n y prctico para proyectar los estados financieros es el basado en las !entas. AC%)o +#o?e$"a)os as 3e&"asB 1 tra!&s de t&cnicas estad.sticas entre las que se encuentran las tendencias que considerando datos histricas nos permite contar con datos futuros. Con esta t&cnica sua!i$amos el comportamiento ya que habr datos que no siempre guardarn un comportamiento lineal. +esde un punto de !ista cualitati!o se puede determinar por opiniones de los e"ecuti!os del rea comercial. Cuando tenemos determinado el ni!el de !entas para el per.odo que queremos proyectar estamos en la posibilidad de determinar dos de los estados financieros principales, el estado de resultados y el estado de situacin financiera. En el estado de resultados la mayor.a de las cuentas que proyectamos est en funcin a las !entas, y se estimarn en base a la proporcin que represent cada una de ellas con respecto al rengln de ingresos en el 4ltimo per.odo real. En el estado de situacin financiera las siguientes cuentas se recomiendan sean en base a la rotacin en d.as del 4ltimo per.odo real son, Cuentas por Cobrar In!entarios Pro!eedores astos acumulados por pagar

1s. mismo tenemos que considerar las adquisiciones o ba"as de acti!o fi"o y su correspondiente depreciacin y las dems partidas de acti!o ser.an en funcin a las !entas. Por parte del pasi!o, las otras cuentas que no representan financiamiento e-terno se proyectarn en base a !entas e inicialmente los saldos de las cuentas que representan financiamiento e-terno no se mue!en precisamente para conocer si se incrementan o disminuyen. Por lo que respecta al capital contable si determinar aumentos o disminuciones en el capital social y se incorporar el resultado neto a los resultados de e"ercicios anteriores. Gna !e$ que proyectamos tanto el acti!o como el pasi!o y el capital contable estar.amos en la posibilidad de conocer tres resultados posibles y su interpretacin a tra!&s de un e"emplo sencillo, 5i la cantidad proyectada en el acti!o es 977 y la suma de pasi!o y capital de @7 la diferencia :7 nos indica la necesidad adicional de financiamiento. 5e tendrn que hacer un par de iteraciones para calcular los intereses que se generarn con las nue!as necesidades de financiamiento e-terno. 5i por el contrario la suma de pasi!o y capital es mayor a la del acti!o nos representa la capacidad que tiene la empresa para reducir pasi!os, pagar di!idendos o adquirir acti!os. En el remoto caso de que la suma de acti!o y la de pasi!o y capital fueran iguales nos mostrar.a que no habr.a necesidad de recursos e-ternos adicionales pero tampoco de reduccin de pasi!os o la posibilidad de pagar di!idendos o adquirir acti!os. )tra forma de proyectar las cifras es mediante el flu"o de efecti!o en donde para su elaboracin necesitamos contar con supuestos entre otros los siguientes,

+.as de cobran$a +.as de pago a pro!eedores. Importes de las compras. 1dquisiciones de 1cti!o Fi"o. Importes de los Impuestos 1morti$aciones a capital Pago de intereses. F.nimo requerido en el disponible.

En base a la proyeccin del flu"o de efecti!o tendremos al final del per.odo, saldos de estas cuentas que nos ayudarn a contar con cifras estimadas para efectos de los dos estados financieros. 1l contar con esta informacin estaremos en la posibilidad de poder tomar decisiones para !erificar aspectos de crecimiento, re!isin de pol.ticas, a"uste de gastos, adquisiciones de acti!o fi"o e in!entario, pagos de pasi!os, incremento de capital social, determinacin de la pol.tica de di!idendos, alternati!as de fuentes de financiamiento, e!aluacin del costo de capital, e!aluacin de proyectos de in!ersin.

Por tanto, esta herramienta de planeacin nos ser!ir para lograr ob"eti!os y as. mismo establecer los controles adecuados para la marcha del negocio en un hori$onte tanto de corto como de largo pla$o.