Cap. I .

Obiectul i formele controlului financiar Activitatea economico - social se desfoar printr-o diversitate de activiti care se interacioneaz i se condiioneaz reciproc. Asemenea relaii sunt de exemplu ntre tehnic i economic ntre economic i financiar etc. !pre exemplu o bun activitate economic determin i rezultate financiare corespunztoare precum de asemenea i o activitate financiar bun are un rol activ n obinerea unor rezultate economice superioare. Aceste interaciuni determin i obiectul controlului care la nivel de concept are ca sfer de cuprindere modul de aplicare i ndeplinire a directivelor stabilite prevenirea i nlturarea aspectelor ne"ative consolidarea i ameliorarea celor pozitive. !copul controlului este de a releva abaterile lipsurile deficienele pentru a le remedia i a le evita pe viitor. Ca atribut al conducerii controlul se manifest prin forme diferite cum sunt# controlul tehnolo"ic i tehnic controlul economic controlul financiar controlul calitii produselor controlul proteciei muncii controlul comercial controlul sanitar ctc. $oate aceste forme de control acioneaz conver"ent i se completeaz reciproc alctuind mpreun un sistem inte"rat "eneral i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate. %in aceste forme de control controlul financiar cuprinde n sfera sa# relaiile fenomenele i procesele financiare& procesul de administrare i "estionare a patrimoniului& rezultatele activitii economico-sociale n toate momentele unitile i locurile unde se "ospodresc valori materiale i bneti i se fac cheltuieli. Controlul financiar asi"ur buna funcionare a activitii economice acion'nd sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor creterea eficienei aprarea patrimoniului i cunoaterea modului de respectare a le"alitii cu caracter economic i financiar. (.(.%up timpul n care se exercit raportat la momentul desfurrii activitilor sau efecturii operaiilor ce se controleaz controlul financiar se manifest sub trei forme# ) anticipat sau preventiv& ) concomitent sau operativ-curent& ) ulterior sau post-operativ. Aceste forme se influeneaz i se completeaz reciproc. (.(.*.Controlul financiar - preventiv se exercit naintea execuiei unor anumite operaiuni economice adic n faza de an"a+are i de plat n raporturile cu alte persoane +uridice sau fizice. Astfel se supun controlului financiar preventiv operaii cum sunt#ncheierea contractelor cu partenerii ncasrile i plile n lei sau valut efectuate n numerar sau prin operaiuni bancare trecerea pe cheltuieli sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau a capitalului social etc. ,a unitile bu"etare se supun conturului financiar preventiv deschiderea de credite bu"etare repartizarea acestora la instituiile din subordine virarea creditelor n cadra+ capitolelor sau subcapitolelor etc. (.(.-.Controlul concomitent asi"ur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se "estioneaz patrimoniul. Aceast form de control
1

acioneaz sistematic zi de zi i surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare permi'nd intervenia operativ. !e efectueaz n "eneral de ctre efii de compartimente secii birouri etc. i se suprapune aproape n totalitate n timp i spaiu cu coninutul activitii nemi+locite de conducere. (.(..Controlul financiar - ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor economice sau financiare i are ca principale obiective existena i utilizarea raional a patrimoniului i aplicarea le"islaiei cu caracter financiar. Controlul ulterior identific i mobilizeaz resursele existente constat lipsurile sau pa"ubele produse stabilete cauzele l vinovaii i propune msuri pentru prentmpinarea lor n viitor. Intre aceste forme de control exist relaii de condiionare influenare i completare. n corelare cu interesele economico-fmanciare pentru care este or"anizat i exercitat controlul financiar se prezint sub forma# controlul financiar propriu al instituiilor /a"enilor economici or"anizat sub forma controlului financiar preventiv exercitat de conductorul departamentului fnanciar-contabil i a controlului financiar de "estiune exercitat prin compartimentul de control financiar de "estiune# controlul financiar al statului or"anizat n subordinea executivului 0"uvernului1 exercitat de 2inisterul 3inanelor 4ublice Autoritatea 5aionala a Controlului& controlul financiar suprem or"anizat pe l'n" le"islativ-4arlamentul1 exercitat de Curtea de Conturi. (.*.!istemul de documente primare i eviden tehnic - operativ i contabil subiect i surs de informaii pentru control Activitatea economic i financiar presupune un sistem de informaii i comunicaii necesar bunului mers al activitii. %e-asemenea presupune i un sistem de eviden care s reflecte o ima"ine fidel a activitii economice i financiare. Acest sistem de eviden reprezint sursa principal de informaii a controlului financiar. %atele consemnate n documentele primare n evidena tehnic -operativ i contabil au o lar" utilizare n exercitarea controlului ntruc't acestea reflect ntrea"a activitate economic i financiar a a"enilor economici. 4e l'n" aceste surse de informare se folosesc i orice alte date fr caracter de eviden cum sunt cele rezultate din contracte ordine coresponden declaraii procese-verbale ale edinelor de conducere etc. Caracteristica "eneral a documentelor const n faptul c reflect situaia patrimonial i an"a+eaz rspunderea material. %e aceea documentele trebuie s ndeplineasc anumite cerine at't n ceea ce privete structura c't i circulaia i pstrarea lor. In acest sens fiecare document folosit ca act +ustificativ de ctre contabilitate i control trebuie s conin uncie clemente obli"atorii ca# denumirea documentului denumirea i sediul unitii numrul i data ntocmirii prile care particip la efectuarea operaiei date cantitative i valorice semnturile persoanelor participante i ale persoanelor care aprob sau efectueaz controlul preventiv. 6xist i documente cu re"im special care se ntocmesc i circul dup anumite re"lementri care trebuiesc respectate. ,a control se verific# autenticitatea documentelor& ) completarea corect a acestora& ) controlul efecturii corecte a calculelor&
2

) le"alitatea operaiunilor& ) nre"istrarea corect a acestor documente. 6videnele tehnic - operative i contabile au o importan deosebit n efectuarea controlului asupra activitii economice i financiare. Cea mai important problem a or"anizrii evidenei tehnic -operative i contabile este reflectarea prin documentele +ustificative a operaiunilor economice i financiare n momentul efecturii lor. $oate nre"istrrile contabile re"istrele situaiile centralizatoare bilanul i anexele sale constituie un element de baz al ordinii i disciplinei financiare ntruc't fac posibil cunoaterea i controlul situaiei financiar-"estionare a a"enilor economici. Contabilitatea n partid dubl constituie un mi+loc de control al fiecrei operaiuni economico -financiare ntruc't prin mi+loace specifice acesteia asi"ur nre"istrarea exact a tuturor fenomenelor cuantificabile precum i luarea msurilor imediate pentru corectarea erorilor. %eoarece nre"istrrile n contabilitate au la baz documente primare controlul contabil este str'ns corelat cu cel documentar el manifest'ndu-se ntr-o str'ns unitate constituind n fapt un control documentar - contabil. A Or"anizarea controlului financiar preventiv 4otrivit noii re"lementri controlul financiar preventiv se or"anizeaz i se exercit de autoriti competente n mod unitar n dou forme# controlul financiar preventiv propriu la toate entitile publice si asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice i a patrimoniului public& controlul financiar preventiv dele"at la ordonatorii principali de credite ai bu"etului de stat bu"etului asi"urrilor sociale de stat precum i ai bu"etului oricrui fond special la 3ondul naional i la a"eniile de implementare a fondurilor comunitare precum i la alte entiti publice curisc ridicat prin controlori dele"ai ai 2inisterului 3inanelor 4ublice. Coninutul controlului financiar preventiv este stabilit n concordan cu prevederile ,e"ii finanelor publice n vi"oare n sensul c a-cest control se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice si7sau patrimoniul public n consecin n obiectul controlului financiar preventiv s-au inclus noi proiecte de operaiuni i anume# ) constituirea veniturilor publice n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare& ) reducerea ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare& ) constituirea resurselor proprii ale bu"etului 8niunii 6uropene reprezent'nd contribuia viitoare a 9om'niei la acest or"anism& ) recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite. In funcie de specificul entitii publice conductorul acesteia poate decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor tipuri de proiecte de operaiuni. 8n principiu nou modern i de perspectiv care st la baza or"anizrii i exercitrii controlului financiar preventiv l constituie inte"rarea n mod treptat n sfera rspunderii mana"eriale. Inte"rarea urmeaz s fie finalizat p'n la data aderrii 9om'niei la 8niunea 6uropean pe msur ce controlul mana"erial asi"ur eliminarea riscurilor n administrarea fondurilor publice. (. 5orme "enerale i norme specifice referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv In concepia nou re"lementat se coreleaz n mod +udicios competena
3

2inisterului 3inanelor 4ublice ca autoritate de coordonare i re"lementare a controlului financiar preventiv pentru toate entitile publice cu dreptul i obli"aia entitilor publice de a or"aniza control financiar preventiv conform normelor specifice elaborate de acestea. In baza acestui principiu normele metodolo"ice "enerale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv stabilesc dreptul entitilor publice de a elabora norme specifice astfel# 6ntitile publice prin care se realizeaz veniturile statului sau al unitilor administrativ-teritoriale or"anizeaz controlul financiar preventiv conform normelor specifice elaborate n funcie de modalitile prevzute de le"islaia fiscal pentru stabilirea titlurilor de ncasare i apentru reducerea ealonarea sau anularea acestora. 9e"iile autonome companiile7societile naionale i societile comerciale la care statul sa u unitile administrativ-teritoriale dein capital ma+oritar elaboreaz norme specifice de control financiar preventiv av'nd n vedere le"islaia aplicabil entitilor care sunt or"anizate i funcioneaz n re"im comercial. Instituiilor publice care administreaz patrimoniul public i "estioneaz fonduri publice le este aplicabil Cadrul "eneral al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv. 6ntitile publice care "estioneaz fonduri primite din finanri externe inte"reaz n normele de exercitare a controlului financiar preventiv procedurile prevzute de re"ulamentele or"anismelor finanatoare. *. Cate"oriile de operaiuni asupra crora se exercita controlul financiar preventiv. an"a+amentele le"ale si an"a+amentele bu"etare& -deschiderea si repartizarea decredite bu"etare& modificarea repartizrii pe trimestre si pe subdiviziuni a clasificaiei bu"etare a creditelor aprobate inclusiv prin virri de credite& ordonantarea cheltuielilor& constituirea veniturilor publice in privina autorizrii si stabilirii titlurilor de ncasare& concesionarea sau nchirierea de bunuri aparin'nd domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale& v'nzarea "a+area concesionarea sau nchirierea de bunuri aparin'nd domeniului privat al statului si al unitilor administrativ-teritoriale& alte cate"orii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni 0denumite n continuare operaiuni1 care nu respecta condiiile de le"alitate si re"ularitate si7sau dup caz de ncadrare in limitele si destinaia creditelor bu"etare si de an"a+ament si prin a cror efectuare s-ar pre+udicia patrimoniul public si7sau fondurile publice Conductorul entitii publice in funcie de specificul activitii decide exercitarea controlului financiar preventiv si asupra altor cate"orii de operaiuni. Controlul financiar preventiv se or"anizeaz la entitile publice dup cum urmeaz# -autoritile publice si autoritile administrative autonome& -instituiile publice aparin'nd administraiei publice centrale si locale si instituiile publice din
4

subordinea acestora& -re"iile autonome de interes naional sau local& -companiile sau societile naionale& -societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala ce deine capitalul ma+oritar& -a"eniile cu sau fr personalitate +uridica care "estioneaz fonduri provenite din finanri externe rambursabile sau nerambursabile cum ar fi# unitile de mana"ement al proiectelor 08241 unitile de coordonare a proiectelor 08C41 Oficiul de plai si contractare 4:A96 0O4C41 A"enia !A4A9% 3ondul 5ational de 4readerare precum si alte a"enii de implementare a fondurilor comunitare& -2inisterul 3inanelor 4ublice pentru operaiunile de trezorerie datorie publica realizarea veniturilor statului si a contribuiei 9om'niei la bu"etul 8niunii 6uropene& -autoritile publice executive ale administraiei publice locale pentru operaiunile de datorie publica si realizarea veniturilor proprii. -. Coninutul controlului financiar preventiv 4otrivit le"ii finanelor publice controlul financiar preventiv se exercita asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice si7sau patrimoniul public. Controlul financiar preventiv se exercita asupra documentelor in care sunt consemnate operaiunile patrimoniale nainte ca acestea sa devin acte +uridice prin aprobarea lor de ctre titularul de drept al competentei sau de ctre titularul unei competente dele"ate in condiiile le"ii. 5u intra in sfera controlului financiar preventiv analiza si certificarea situaiilor financiare si7sau patrimoniale precum si verificarea operaiunilor de+a efectuate. Controlul financiar preventiv consta in verificarea sistematica a operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al# a1 respectrii tuturor prevederilor le"ale care le sunt aplicabile in vi"oare la data efecturii operaiunilor 0control de le"alitate1& b1ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor si a re"ulilor procedurale si metodolo"ice care sunt aplicabile cate"oriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului 0control de re"ularitate1& c1ncadrrii in limitele si destinaia creditelor bu"etare si7sau de an"a+ament dup caz 0control bu"etar1. Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercita pe baza actelor si7sau documentelor +ustificative certificate in privina realitii re"ularitii si le"alitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente .Operaiunile ce privesc acte +uridice prin care se an"a+eaz patrimonial entitatea publica se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate +uridica si financiar-contabila. ,a entitile publice unde nu sunt or"anizate compartimente de specialitate +uridica si7sau financiar-contabila controlul financiar preventiv se va exercita exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice. Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea re"ularitatea si le"alitatea operaiunilor ale cror acte si7sau documente +ustificative le-au certificat sau avizat iar obinerea vizei de control financiar preventiv pentru operaiuni care au la baza acte si7sau documente +ustificative certificate sau avizate care se dovedesc ulterior nereale inexacte sau nele"ale nu exonereaz de rspundere efii compartimentelor de specialitate sau alte persoane competente din cadrul acestora. .. Controlul financiar preventiv propriu
5

..(. Or"anizarea controlului financiar preventiv propriu Controlul financiar preventiv se or"anizeaz de re"ula in cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil. In raport de natura operaiunilor conductorul entitii publice poate decide extinderea acestuia si la nivelul altor compartimente de specialitate in care se iniiaz prin acte +uridice sau se constata obli"aii de plata sau alte obli"aii de natura patrimoniala. Acesta se exercita prin viza de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate desemnate in acest sens de ctre conductorul entitii publice. Actul de numire ntocmit conform modelului din anexa nr. * la prezentele norme metodolo"ice va cuprinde limitele competente in exercitarea acestuia. 4ersoanele care exercita controlul financiar preventiv sunt altele dec't cele care aproba si efectueaz operaiunea supusa vizei. ;iza de control financiar preventiv se exercita prin semntura persoanei desemnate si prin aplicarea si"iliului personal care va cuprinde urmtoarele informaii# denumirea entitii publice& meniunea <vizat pentru control financiar preventiv<& numrul si"iliului 0numrul de identificare a titularului acestuia1& data acordri vizei 0an luna zi1. %ocumentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu in 9e"istrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv si termenul pentru pronunare 0acordarea7refuzul vizei1 se stabilete prin decizie interna de conductorul entitii publice in funcie de natura si complexitatea operaiunilor cuprinse in Cadrul "eneral si7sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv. ..*. 4rocedura de control financiar preventiv. 4ersoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv primesc de la compartimentele de specialitate care iniiaz operaiunea documentele care privesc operaiuni asupra crora este obli"atorie exercitarea controlului financiar preventiv documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurile publice si7sau patrimoniul public vor fi nsoite de avizele compartimentelor de specialitate de note de fundamentare de acte si7sau documente +ustificative si dup caz de o <4ropunere de an"a+are a unei cheltuieli< si7sau de un <An"a+ament individual7"lobal< ntocmite conform anexei nr l si respectiv anexei nr. * la normele metodolo"ice aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. (.=>*7*??*.4ersoanele desemnate vor prelua documentele si vor proceda intr-o prima etapa la verificarea formala a acestora cu privire la# completarea documentelor in concordanta cu coninutul acestora& existenta semnaturilor persoanelor autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate& existenta actelor +ustificative specifice operaiunii prezentate la viza. %aca nu sunt. respectate cerinele de mai sus documentele sunt returnate emitentului precizindu-se in scris motivele restituirii. %up efectuarea controlului forma1 persoanele desemnate sa exercite controlul financiar preventiv nre"istreaz documentele in 9e"istrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv si efectueaz verificarea operaiunii din punct de vedere al le"alitii re"ularitii si dup caz al @ncadrrii in limitele si destinaia creditelor bu"etare si7sau de an"a+ament In vederea exercitrii unui control preventiv cat mai complet daca necesitile o impun se pot solicita si alte acte +ustificative precum si avizul compartimentului de specialitate +uridic n cazul nt'rzierii sau refuzului furnizrii actelor +ustificative ori avizelor solicitate acesta va fi comunicat conductorului entitii publice pentru a dispune masurile le"ale. Cind sunt ndeplinite condiiile de le"alitate re"ularitate si dup caz de
6

ncadrare in limitele si destinaia creditelor bu"etare si7sau de an"a+ament salariatul respectiv acorda viza prin aplicarea si"iliului si a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz la entitatea publica. %ocumentele vizate si actele +ustificative ce le-au insotit sunt restituite sub semntura compartimentului de specialitate emitent in vederea continurii circuitului acestora consemnandu-se acest fapt in 9e"istrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. ..-.9efuzul vizei de control financiar preventiv. %aca in urma verificrii se constata ca operaiunile nu ntrunesc condiiile de le"alitate re"ularitate si dup caz de ncadrare in limitele si destinaia creditelor bu"etare si7sau de an"a+ament persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor refuza motiv& in scris acordarea vizei de control financiar preventiv 0anexa nr. . la prezentele norme metodolo"ice1 consemn'nd acest fapt in 9e"istrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. Acest refuz de viza insoit de actele +ustificative semnificative va fi adus la cunotina conductorului entitii publice iar celelalte documente se vor restitui sub semntura compartimentelor de specialitate care au iniiat operaiunea. Operaiunile refuzate la viza se pot efectua pe propria rspundere a conductorului entitii publice cu excepia cazurilor in care refuzul de viza se datoreaz depirii creditelor bu"etare si7sau an"a+ament. 6fectuarea pe propria rspundere a operaiunii refuzate la viza de control financiar preventiv se face printr-un act de decizie interna emis de conductorul entitii publice si o copie de pe actul de decizie interna va fi transmisa persoanei care a refuzat viza compartimentului de audit public intern al entitii publice precum si dup caz controlorului dele"at. 4ersoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor informa Curtea de Conturi 2inisterul 3inanelor 4ublice si dup caz or"anul ierarhic superior al entitii publice asupra operaiunilor refuzate la viza si efectuate pe propria rspundere. Or"anului ierarhic superior se va informarea de in data ce efectuarea operaiunii a fost dispusa prin transmiterea unei copii de pe actul de decizie interna si de pe motivaia refuzului de viza. Conductorul or"anului ierarhic superior are obli"aia de a lua masurile le"ale pentru restabilirea situaiei de drept. %aca prin operaiunea refuzata la viza dar efectuata pe propria rspundere de ctre conductorul entitii publice se pre+udiciaz patrimonial entitatea si daca conductorul or"anului ierarhic superior 0dup caz1 nu a dispus masurile le"ale atunci vor fi sesizate inspecia centrala si7sau inspeciile teritoriale ale 2inisterului 3inanelor 4ublice. Informarea Curii de Conturi se va face cu ocazia efecturii controalelor de descrcare de "estiune sau a altor controale ce intra in competenta sa. ... Operaiunile supuse controlului financiar preventiv a. %eschiderea repartizarea si modificarea creditelor bu"etare (.Cererea pentru deschidere de credite bu"etare!e verifica# -ncadrarea creditelor bu"etare solicitate in prevederile bu"etului ordonatorului principal de credite repartizate pe trimestre si luni si detaliate conform clasificatiei bu"etare& -daca sumele solicitate sunt stabilite si in funcie de creditele deschise neutilizate& -daca cererea pentru deschiderea de credite se ncadreaz in limitele de
7

cheltuieli aprobate de Auvern& -existenta +ustificrilor prin care ordonatorul probeaz ca nu va nre"istra in sold sume neutilizate la finele perioadei pentru care se solicita deschiderea de credite bu"etare. *. %ispoziia bu"etara 0ordinul de plata1 pentru repartizarea creditelor bu"etare 0alimentari1 sau borderoul centralizator al acestor documente !e verifica# -ncadrarea sumelor din dispoziiile bu"etare in creditele bu"etare aprobate ordonatorilor& repartizate pe trimestre si luni si detaliate conform clasificatiei bu"etare& -daca sumele prevzute pentru repartizare sunt cuprinse in cererea de deschidere de credite& -existenta +ustificrilor prin care ordonatorul probeaz ca nu va nre"istra in sold sume neutilizate la finele perioadei pentru care se solicita repartizarea de credite bu"etare. -. %ocumentul pentru modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bu"etare !e verifica# -daca modificarea este in competenta de aprobare a 2inisterului 3inanelor 4ublice sau a ordonatorilor principali7secundari dup caz& -daca sumele propuse se ncadreaz in prevederile bu"etare& -concordanta propunerii de modificare cu obli"aiile ce decur" din aciuni si sarcini noi sau repro"ramate. .. %ocumentul pentru efectuarea ncep'nd cu trimestrul al III-lea a virrilor de credite bu"etareide la un capitol la alt capitol al clasificatiei bu"etare& intre subdiviziuni ale clasificatiei bu"etare in cadrul aceluiai capitol pentru bu"etul propriu si bu"etele instituiilor subordonate& intre pro"rame !e verifica# -daca virarea de credite nu contravine prevederilor ,e"ii finanelor publice le"ilor bu"etare anuale sau le"ilor de rectificare& -existenta de +ustificri detalieri si necesitai privind execuia pana la finele anului bu"etar a capitolului si7sau subdiviziunii clasificatiei bu"etare de la care se disponibilizeaza respectiv a capitolului si7sau subdiviziunii clasificatiei bu"etare la care se suplimenteaz prevederile bu"etare. B. %ispoziia bu"etara de retra"ere a creditelor bu"etare sau borderoul centralizator al acestora !e verifica#-existenta creditelor bu"etare deschise si neutilizate& -daca retra"erea de credite bu"etare este temeinic +ustificata& ncadrarea operaiunii de retra"ere in termenul le"al. b. An"a+amente le"ale din care rezulta direct sau indirect obli"aii de plata(.Contract7comanda deachiziii publice !e verifica# -daca achiziia publica este prevzuta in pro"ramul anual& -existenta creditelor bu"etare sau a creditelor de an"a+ament dup caz& -respectarea le"alitii si re"ularitii specifice procedurii de achiziie publica&

-existenta aprobrii de ctre conductorul autoritii contractante a hotr'rii comisiei de evaluare7+uriului privind si stabilirea ofertei c'ti"toare& -rezervarea creditelor prin an"a+ament bu"etar la nivelul valorii an"a+amentului le"al& -existenta avizului compartimentului +uridic. *. Contract7 comanda de achiziii publice finanate inte"ral sau parial din credite externe rambursabile si7sau din fonduri externe nerambursabile !e verifica# -daca achiziia publica este prevzuta in pro"ramul anual&istenta creditelor bu"etare sau a creditelor de an"a+ament dup caz& respectarea le"alitii si re"ularitii specifice procedurii de achiziie publica& -ncadrarea obiectului contractului in cate"oria de cheltuieli considerate eli"ibile in conformitate cu acordul sau convenia de finanare externa si cu re"ulile fiecrui or"anism finanator& -existenta avizelor or"anismului finanator pe documentaie si pe caietele de sarcini& -rezervarea creditelor prin an"a+ament bu"etar& -existenta avizului compartimentului +uridic. -.Contract de finanare 0prevzut la art. . alin. 0*1 din Ordonana de ur"enta a Auvernului nr. C?7*??(1 !e verifica# -dac solicitarea finanrii are temei le"al& -existenta creditelor bu"etare& -rezervarea creditelor prin an"a+ament bu"etar la nivelul valorii an"a+amentului le"al& -daca in contractul de finanare este prevzuta obli"ativitatea aplicrii prevederilor Ordonanei de ur"enta a Auvernului nr. C?7*??( pentru atribuirea contractului de achiziie publica& -existenta avizului compartimentului +uridic. ..Acord subsidiar de imprumut7acord subsidiar !e verificat -ncadrarea obiectului acordului subsidiar in prevederile acordului de credit extern& -concordanta termenilor acordului subsidiar cu cei din acordul de credit extern& -existenta avizului compartimentului +uridic. B.4roiect de convenie de "aranie aferenta Acordului de "aranie !e verifica# -ncadrarea obiectului conveniei in prevederile acordului de imprumut extern acordului de "aranie sau prevederilor :otr'rii Auvernului dup caz& -concordanta termenilor Conveniei cu cei din acordul de imprumut extern acordul de "aranie sau prevederilor :otr'rii Auvernului dup caz& -existenta avizului compartimentului +uridic. .... Condiiile ce trebuiesc ndeplinte de persoanele ce se numesc n activitatea de control financiar preventiv propriu 4entru persoanele care desfoar activitatea de control financiar preventiv propriu s-a stabilit un cod de norme profesionale .
9

4rin acest cod sa stabilit principale norme profesionale pe care persoanele ce exercita controlul financiar preventiv propriu trebuie s le ndeplineasc precum i cadrului unitar pentru numirea suspendarea schimbarea sau destituirea persoanelor care desfoar aceste activitii. 4ersoanele ce se numesc n activitatea de control financiar preventiv 7 propriu trebuie sa ndeplineasc urmtoarele condiii. au numai cetenie rom'n i domiciliul n 9om'nia& cunosc limba rom'n scris i vorbit& au capacitate deplin de exerciiu& au o stare de sntate corespunztoare atestat pe baz de examen medical de specialitate& au studii superioare economice sau +uridice. C'nd nu exist persoane cu pre"tire superioar care s ndeplineasc prezentele condiii pot fi numite prin excepie pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu i persoane cu studii medii de specialitate economic& au o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum - ani n cazul instituiilor publice i de minimum - ani n domeniul financiar-contabil n cazul celorlalte entiti publice& nu au fost condamnate pentru sv'rirea unei infraciuni care le-ar face incompatibile cu exercitarea acestei activiti& prezint minimum dou scrisori de recomandare. 4ersoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu sunt de re"ul numite din cadrul compartimentului financiar-( contabil put'nd ns face parte i din alte compartimente de specialitate& persoanele respective trebuie s fie altele dec't cele care iniiaz aprob i efectueaz operaiunea supus vizei. ..B.4rincipiile ce stau la baza persoanelor ce realizeaz controlul financiar preventiv. Competen profesional. 4ersoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu trebuie s cunoasc i s aplice cu consecven i fermitate prevederile le"ale n domeniu asi"ur'nd le"alitatea i re"ularitatea proiectelor de operaiuni ce fac obiectul vizei precum i ncadrarea acestora n limitele creditelor bu"etare sau ale creditelor de an"a+ament 4ersoana are obli"aia s cunoasc n permanen toate re"lementrile le"ale specifice domeniului n care i exercit atribuiile de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu. Independenta decizionala in condiiile separrii atribuiilor. 4ersoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu este independent n luarea deciziilor i acesteia nu i se poate impune n nici un fel acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv propriu iar pentru actele sale ntreprinse cu buncredin n exerciiul atribuiilor sale i n limita acestora cu respectarea prevederilor le"ale persoana respectiv nu poate fi sancionat sau schimbat din aceast activitate. Conducerea entitii publice n care se exercit activitatea de control financiar preventiv propriu este obli"at s ia msurile necesare pentru separarea atribuiilor de aprobare efectuare i control al operaiunilor astfel nc't acestea s fie ncredinate unor persoane diferite. Obiectivitate n exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu i mai ales n luarea deciziei de a acorda sau respin"e viza persoana desemnat trebuie s verifice sistematic i temeinic proiectele de operaiuni s nu cedeze unor pre+udeci presiuni sau influene ce i-ar putea afecta aprecierea corect a acestora s dea dovad de imparialitate s aib o atitudine neutr lipsit de subiectivism. Conduit moral. 4ersoana desemnat cu exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu trebuie s fie de o probitate moral recunoscut s aib
10

o conduit corect s dea dovad de comportare profesional ireproabil la nivelul celor mai nalte standarde. Aceasta trebuie sa aib o comportare demn n societate s-i desfoare activitatea astfel nc't s aib o bun reputaie. Confidenialitate. 4ersoana desemnat s exercite activitate de control financiar preventiv propriu este obli"at s pstreze secretul de stat secretul de serviciu dup caz n le"tur cu coninutul proiectelor de operaiuni ce fac obiectul vizei s nu divul"e n nici un fel informaiile unei tere persoane cu excepia cazurilor n care este autorizat n mod expres de ctre cei n drept sau n situaia n care furnizarea informaiei reprezint o obli"aie le"al sau profesional. Incompatibilitate. 5u pot fi desemnate s exercite activitate de control financiar preventiv propriu persoanele aflate n curs de urmrire penal de +udecat sau care au fost condamnate pentru fapte privitoare la abuz n serviciu fals uz de fals nelciune dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau +uridice. %ac n cazul urmririi penale al +udecii sau dup condamnare a intervenit amnistia persoana n cauz nu poate s fie desemnat pentru exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei de asemenea persoanei creia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate s exercite aceast activitate n cursul termenului de ncercare i pe parcursul a doi ani de la expirarea acestui termen. 4entru exercitarea controlului financiar preventiv propriu nu pot fi desemnate persoane care sunt soi sau rude de "radul I cu conductorul entitii publice unde urmeaz s exercite aceast activitate precum i acele persoane care pot s se afle ntr-o situaie de conflict de interese n le"tur cu operaiunile care i sunt supuse spre avizare. 4ersoana desemnat s exercite aceasta activitate nu poate fi implicat prin sarcinile de serviciu n aprobarea efectuarea i nre"istrarea operaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu. ..C. 5umirea suspendarea schimbarea sau destituirea persoanelor desemnate s exercite activitate de control financiar preventiv propriu 4entru exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu persoanele sunt numite dup urmtoarea procedura& a1 la instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bu"etului de stat bu"etului asi"urrilor sociale de stat precum i al bu"etului oricrui fond special de ctre conductorul instituiei prin act de decizie intern i cu acordul 2inisterului 3inanelor 4ublice r -ordonatorul principal de credite stabilete dintre persoanele care ndeplinesc condiiile cerute din prezentul cod pe acelea care urmeaz s fie numite pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu isolicit n scris 2inisterului 3inanelor 4ublice emiterea acordului pentru numire transmi'nd i urmtoarele documente# curriculum vitae& minimum dou scrisori de recomandare& lucrare de concepie privind or"anizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu n condiiile specifice instituiei respective& -declaraie privind respectarea prevederilor referitoare la incompatibilitile prevzute in prezentul cod. %irecia "eneral de control financiar preventiv din cadrul 2inisterului 3inanelor 4ublice analizeaz documentele primite dup caz poart consultri directe cu persoana propus pentru numire i n termen de (? zile de la primirea solicitrii se pronun& %up obinerea acordului conductorul instituiei poate emite decizia intern de
11

numire a persoanei7persoanelor care urmeaz s exercite activitatea de control financiar preventiv propriu. 6miterea deciziei interne de numire fr acordul 2inisterului 3inanelor 4ublice este nele"al. ,a instituiile publice la care se numesc dou sau mai multe persoane care s exercite activitatea de control financiar preventiv propriu ordonatorul principal de credite va nominaliza dintre acestea o persoan care va avea i responsabilitatea coordonrii controlului financiar preventiv propriu din instituia public respectiv i va comunica 2inisterului 3inanelor 4ublice numele acestei persoane& b1 la celelalte entiti publice prin decizia conductorului acestora cu acordul entitii publice ierarhic superioare. ..=.!uspendarea schimbarea sau destituirea din activitatea de exercitare a atribuiilor de control financiar preventiv propriu se face prin act de decizie intern a conductorului entitii publice cu acordul entitii publice ierarhic superioare. In cazul instituiilor publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bu"etului de stat bu"etului asi"urrilor sociale de stat precum i al bu"etului oricrui fond special suspendarea schimbarea sau destituirea se face cu acordul 2inisterului 3inanelor 4ublice - %irecia "eneral de control financiar preventiv acord ce se emite conform urmtoarei proceduri# -conductorul instituiei publice respective notific 2inisterului 3inanelor 4ublice intenia de suspendare schimbare sau destituire a persoanei desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu precum i motivele avute n vedere& -2inisterului 3inanelor 4ublice- %irecia "eneral de control financiar preventiv analizeaz motivele poate avea consultri directe cu persoana propus pentru suspendare schimbare sau destituire i n termen de (? zile se pronun n scris& -n cazul obinerii acordului conductorul instituiei publice procedeaz la emiterea deciziei interne. !uspendarea schimbarea sau dup caz destituirea din exercitarea atribuiilor de control financiar preventiv propriu fr acordul 2inisterului 3inanelor 4ublice este nele"al. 4e durata suspendrii schimbrii sau dup caz destituirii conductorul entitii publice numete o alt persoan pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu pentru o perioad care nu poate depi -? de zile consecutive !ituaiile principalele n care persoana desemnat cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu poate fi suspendat sunt# -se afl n concediu de maternitate sau n concediu pentru incapacitate temporar de munc& -efectueaz serviciul militar& -este n curs de urmrire penal de +udecat sau este arestat preventiv n condiiile Codului de procedur penal& - se afl n alte situaii n care intervine suspendarea raporturilor de munc. 4rincipalele situaii n care persoana desemnat cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu poate fi schimbat sunt# -a devenit incompatibil pentru aceast activitate& -a sv'rit o abatere disciplinar 0a nclcat normele le"ale re"ulamentul intern etc.1 fa de care aceast schimbare reprezint sanciune disciplinar pentru persoana respectiv& -la cererea persoanei n cauz pe motiv de boal sau din alte considerente& -n urma rapoartelor de control sau audit s-au constatat operaiuni vizate pentru control financiar preventiv propriu care s-au dovedit nele"ale i7sau nere"ulate&
12

-la modificarea locului de munc de ctre an"a+ator. %estituirea din funcie a persoanelor care exercit activitatea de control financiar preventiv propriu se face pentru cauze care conduc la ncetarea raporturilor de munc. ..D. 6valuarea activitii persoanei care exercit control financiar preventiv propriu Cu acordul entitii publice care a avizat numirea conductorul entitii publice realizeaz evaluarea activitii persoanei care exercit control financiar preventiv propriu .Instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bu"etului de stat bu"etului asi"urrilor sociale de stat precum i al oricrui fond special transmit 2inisterului 3inanelor 4ublice n vederea emiterii acordului acesteia urmtoarele documente# -propunerea ordonatorului principal de credite cu privire la evaluarea persoanei desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu pe anul respectiv& -extrase din rapoartele auditului public intern i al Curii de Conturi unde este cazul privind activitatea de control financiar preventiv. 2inisterul 3inanelor 4ublice i va exprima acordul pentru evaluarea anual a persoanei desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu numai n situaia n care a primit de la instituia public respectiv i raportul prevzut n anexa nr. = la normele metodolo"ice E Controlul financiar preventiv dele"at (.Or"anizarea controlului financiar preventiv dele"at Or"anizarea controlului financiar preventiv dele"at este or"anizat la 2inisterul 3inanelor 4ublice si ca de or"an de specialitate in domeniul finanelor exercita prin controlori dele"ai controlul preventiv la unele entiti publice asupra unor operaiuni care pot afecta execuia in condiii de echilibru a bu"etelor sau care sunt asociate unor cate"orii de riscuri determinate prin metodolo"ia specifica analizei riscurilor. Controlul preventiv dele"at se exercita la nivelul ordonatorilor principali de credite ai bu"etelor prevzui prin ,e"ea finanelor publice. 2inistrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori dele"ai pentru operaiunile derulate prin bu"etul trezoreriei statului pentru operaiuni privind datoria publica si pentru alte operaiuni specifice 2inisterului 3inanelor 4ublice. 4rin excepie de la aceasta re"ula prin ordin ministrul finanelor publice poate decide exercitarea controlului financiar preventiv dele"at si asupra operaiunilor finanate sau cofinantate din fonduri publice ale unor ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale unor persoane +uridice de drept privat daca prin acetia se deruleaz un volum ridicat de credite bu"etare si7sau de an"a+ament sau pri semnificative din pro"ramele aprobate iar operaiunile presupun un "rad ridicat de risc. 4entru asi"urarea "estiunii financiare in condiii de le"alitate economicitate si eficienta a fondurilor acordate 9om'niei de 8niunea 6uropeana si pentru implementarea procedurilor prevzute in re"ulamentele or"anismelor finanatoare ministrul finanelor publice numete controlori dele"ai si la a"eniile de implementare si pentru 3ondul 5ational de 4readerare. *. Atribuii ale controlorului dele"at ,a includerea in pro"ramul de investiii anexa la proiectul de bu"et a obiectivelor de investiii noi si in continuare precum si a actualizrii valorii acestora in funcie de evoluia indicilor de preturi controlorul financiar dele"at analizeaz ndepliniriea condiiilor prevzute de le"e. Observaiile formulate in avizele
13

consultative sunt transmise ordonatorului de credite pentru a fi avute in vedere la definitivarea proiectului de bu"et. Controlul financiar dele"at suprave"heaz execuia bu"etara in condiii de echilibru si de prudentialitate prin exercitarea controlului asupra operaiunilor privind deschideri de credite repartizri si retra"eri de credite virri de credite intre subdiviziunile clasificatiei bu"etare si intre pro"rame modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bu"etar %e asemenea monitorizeaz si indrumarea metodolo"ica controlul financiar preventiv intern prin procedura vizei prin avizul consultativ la refuzul de viza de control preventiv intern prin propuneri de perfecionare a or"anizrii controlului preventiv intern si prin aplicarea standardelor din domeniu 6xercitarea controlului financiar preventiv din punct de vedere al le"alitii re"ularitii si dup caz al ncadrrii in limitele si destinaia creditelor bu"etare si7sau de an"a+ament pentru operaiuni care an"a+eaz patrimonial entitatea publica daca prin acestea se afecteaz un volum important din fondurile publice si exista riscuri asociate semnificative in efectuarea lor. O alta atribuie o constituie formularea de avize consultative cu privire la conformitatea economicitatea eficienta si eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de acte normative daca acestea au impact asupra fondurilor publice. In avizele consultative controlorii dele"ai pot face referire si la re"ularitatea sau le"alitatea unor operaiuni care se vor efectua cu certitudine in viitor sau la aciuni si7sau inaciuni administrative care conduc la situaii de nere"ularitate sau nele"alitatea. Aceste avizele consultative se ntocmesc la iniiativa controlorului dele"at solicitarea ministrului finanelor publice si solicitarea ordonatorului de credite. -. 5umirea si mandatul controlorilor dele"ai 4rin ordin al ministrului finanelor publice la propunerea controlorului financiar ef se face numirea controlorilor dele"ai la entitile publice prevzute la normele metodolo"ice investindu-se cu competenta de a exercita in numele le"ii la ordonatorul de credite la care a fost numit a controlului financiar. Conductorul entitii publice are obli"aia de a asi"ura controlorului7controlorilor dele"at7dele"ai spaiul si dotarea adecvata necesare exercitrii in bune condiii a atribuiilor precum si cooperarea personalului din serviciile de specialitate si a persoanelor desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv intern. %e asemenea tot prin ordinul de numire se stabilesc tipurile de operaiuni care se supun controlului preventiv dele"at precum si limitele de la care acesta se exercita. %aca in timpul exercitrii mandatului apare necesitatea modificrii listei de operaiuni si a limitelor valorice controlorul financiar ef este mputernicit sa opereze aceste modificri. In acest caz controlorul financiar ef va informa ministrul finanelor publice asupra modificrilor aduse si asupra motivelor care le-au determinat. Controlorul dele"at isi exercita atribuiile in mod independent asupra situaiilor deosebite aprute in activitatea sa controlorul dele"at ii poate informa direct sau prin controlorul financiar ef pe ministrul finanelor publice. In cazul absentei temporare de la post a controlorului dele"at numit prin ordin al ministrului finanelor publice controlorul financiar ef este mputernicit sa desemneze un alt controlor dele"at care sa ndeplineasc atribuiile celui dint'i pe durata absentei acestuia. Controlul financiar preventiv dele"at se exercita asupra operaiunilor ce intra in competenta sa numai dup ce acestea au fost supuse controlului preventiv intern. Operaiunile refuzate la viza de control preventiv intern
14

nu mai sunt supuse controlului preventiv dele"at. Controlul financiar preventiv dele"at se exercita asupra operaiunilor care se nscriu in condiiile fixate prin ordinul de numire. 9estul operaiunilor prin care se afecteaz fondurile si7sau patrimoniul public intra in competenta exclusiva a controlului preventiv intern. 4erioada maxima de verificare este de - zile lucrtoare de la prezentarea operaiunii nsoita de toate documentele +ustificative si informaiile solicitate. In cazuri excepionale controlorul dele"at are dreptul sa prelun"easc perioada de verificare cu maximum B zile lucrtoare informandu-( in acest sens pe controlorul financiar ef si ordonatorul de credite. Controlorul dele"at daca in exercitarea atribuiilor sale sesizeaz ca controlul preventiv intern in mod repetat a acordat viza pentru operaiuni care nu ntrunesc condiiile de le"alitate re"ularitate si dup caz de ncadrare in limitele si destinaia creditelor bu"etare si7sau de an"a+ament acesta ii va informa in scris pe ordonatorul de credite pentru a dispune masurile ce se impun . In cazul avizul consultativ solicitat de ctre ordonatorul de credite in cazul refuzului de viza de control preventiv intern nu constituie un act de pronunare asupra le"alitii si re"ularitii operaiunilor. ..9efuzul de viza al controlorului dele"at. %up parcur"erea procedurii de verificare menionate daca se constata ca operaiunile nu ntrunesc condiiile de le"alitate re"ularitate si ncadrare dup caz in destinaia si limitele creditelor bu"etare si7sau de an"a+ament controlorul dele"at va comunica in scris ordonatorului de credite motivele pentru care operaiunea nu poate fi efectuata consemn'nd acest fapt in 9e"istrul privind operaiunile prezentate ia viza de control financiar preventiv iar o copie de pe textul comunicrii va fi transmisa controlorului financiar ef. %ac ordonatorul de credite constata ca operaiunea poate fi efectuata solicita in scris controlorului dele"at acordarea vizei prezent'nd ar"umentele corespunztoare de le"alitate si re"ularitate. In caz contrar operaiunea se considera retrasa de la viza iar actele +ustificative se restituie sub semntura compartimentului de specialitate. In cazul in care controlorul dele"at considera ntemeiate ar"umentele ordonatorului de credite va acorda viza pentru efectuarea operaiunii dar in situaia in care ar"umentele sunt considerate nentemeiate sau insuficiente controlorul dele"at va aduce la cunotina ordonatorului de credite refuzul de viza si va restitui sub semntura compartimentelor de specialitate actele +ustificative. Controlorul dele"at in condiii complexe poate solicita controlorului financiar ef constituirea in condiiile le"ii a comisiei pentru formularea opiniei neutre opinie ce va fi adusa la cunotina controlorului dele"at in - zile de la solicitarea sa. $ermenul de pronunare pentru perioada maxima de verificare de - zile lucrtoare se suspenda pe perioada de la comunicarea motivelor pentru care operaiunea nu poate fi efectuata pana la primirea punctului de vedere al ordonatorului de credite si pe perioada formulrii opiniei neutre. Operaiunile refuzate la viza se pot efectua numai pe propria rspundere a ordonatorului de credite cu excepia acelora in care refuzul de viza se datoreaz depirii creditelor bu"etare sau de an"a+ament. Actul de decizie prin care ordonatorul dispune efectuarea operaiunii pe propria rspundere va fi adus la cunotina compartimentului de audit intern si controlorului dele"at care va consemna acest fapt in 9e"istrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. 2inisterul 3inanelor 4ublice va fi informat de controlorul
15

dele"at asupra operaiunilor refuzate la viza si executate pe rspunderea ordonatorului de credite prin raportrilor lunare transmise controlorului financiar ef precum si Curtea de Conturi cu ocazia controalelor de descrcare de "estiune sau a altor controale dispuse de aceasta. 2inisterul 3inanelor 4ublice pana la sf'ritul trimestrului I al fiecrui an elaboreaz si transmite spre dezbatere Auvernului raportul naional anual privind controlul preventiv cuprinzind evaluarea activitii de control financiar preventiv si capacitatea administrativa a entitilor publice de inte"rare a acestuia in sfera responsabilitii mana"eriale .4rin acest raport se urmrete dezvoltarea unui sistem de control intern eficace identificarea si evaluarea riscurilor asociate actelor de "estiune a patrimoniului si a fondurilor publice si se formuleaz opinii si recomandri cu privire la aciunile ce trebuie ntreprinse in plan le"islativ si administrativ pentru o mai corecta si eficienta utilizare a resurselor publice. In acest raport naional anual privind controlul preventiv ntocmit de 2inisterul 3inanelor se face referire la o serie de aspecte dup cum urmeaz# a. rezultatele activitii de control financiar preventiv concretizate in# -volumul tipolo"ia si structura operaiunilor analizate din punct de vedere al le"alitii re"ularitii si dup caz al ncadrrii in limitele si destinaia creditelor bu"etare si7sau de an"a+ament& -neautorizarea prin refuz de viza a unor operaiuni care nu ntrunesc condiiile prevzute de actele normative in vi"oare pentru a fi efectuate& -opiniile formulate prin avizele consultative orientate spre asi"urarea unei mai bune "estiuni financiare perfecionarea cadrului normativ introducerea unor noi standarde de control& b. factorii de risc decur"'nd din# -caracteristicile le"islaiei primare si secundare in perioada de tranziie precum si din constr'n"erile bu"etare& -capacitatea entitilor publice de a or"aniza sisteme de "estiune bazate pe norme "hiduri si proceduri detaliate de efectuare a operaiunilor de a optimiza circuitul documentelor de a defini ri"uros responsabilitile compartimentelor de specialitate si ale personalului din cadrul acestora si de a aplica principiul separrii atribuiilor& -numrul pre"tirea profesionala si calificarea personalului& -neidentificarea operaiunilor sensibile si avizarea unor operaiuni care se dovedesc a fi nele"ale sau ineficiente& -neasi"urarea unei independente reale in exercitarea controlului financiar preventiv& -modul in care conductorul entitii publice trateaz refuzurile de viza si7sau avizele consultative emise& c. aciunile ce au fost sau trebuie ntreprinse pentru reducerea riscurilor in administrarea patrimoniului si7sau fondurilor publice. 9apoartele instituiilor publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari sau teriari de credite se depun la or"anul ierarhic superior la termenele fixate de acesta Far ministerele celelalte or"ane ale administraiei publice centrale autoritile publice autoritile administrative autonome a"eniile ntocmesc rapoarte pentru activitatea proprie si centralizeaz rapoartele primite de la entitile subordonate acestea vor fi transmise 2inisterului 3inanelor 4ublice 0%irecia "enerala de control financiar preventiv1 pana la finele lunii urmtoare trimestrului la care se refera raportarea. Controlorii dele"ai ntocmesc rapoarte lunare pe care le transmit controlorului
16

financiar ef anexind copii de pe# comunicrile ntocmite conform anexei nr. B daca acestea au fost nsuite de ordonator& refuzurile de viza in care se va meniona daca este cazul efectuarea operaiunii pe rspunderea ordonatorului& avizele consultative emise& alte informaii solicitate de conducerea Corpului controlorilor dele"ai. C.CO5$9O,8, 3I5A5CIA9 %6 A6!$I856. (.Or"anizarea controlului financiar de "estiune 9ealizarea ciclului de control n unitile patrimoniale presupune manifestarea si exercitarea atribuiei de control a mana"ementului n toate fazele activitii socialeconomice. %ei centrul de "reutate n ciclul de control se situeaz la nivelul controlului ce se desfoar nainte de producerea fenomenelor i proceselor totui un rol important revine controlului ulterior sin"urul n msur de a compara rezultatele obinute cu previziunile actelor normative n vi"oare de a stabili abaterile de a identifica si localiza cauzele acestora precum si a propune masuri pentru remedierea fenomenelor ne"ative. Controlul financiar de "estiune se or"anizeaz la ministere departamente celelalte or"ane centrale de stat prefecturile si 4rimria municipiului Eucureti pentru verificarea patrimoniului propriu veniturilor realizate si cheltuielilor efectuate de instituiile de stat subordonate din creditele bu"etare alocate precum si asupra le"alitii si eficientei cheltuielilor fondurilor de ctre re"iile autonome din profilul lor de activitate. %e asemenea controlul financiar de "estiune se or"anizeaz la re"ii companii7societi naionale societi comerciale cu capital ma+oritar de stat pentru controlul "estiunilor proprii precum si al uzinelor fabricilor atelierelor serviciilor sucursalelor si altor subuniti din structura lor or"anizatorica. Acesta funcioneaz in compartiment distinct in subordinea directa a ordonatorului de credite 0 ori a nlocuitorului de drept1 in cadrul ministerelor departamentelor celorlalte or"ane centrale de stat prefecturilor si 4rimriei municipiului Eucureti si a directorului "eneral in cazul re"iilor companiilor7societatilor naionale si societilor comerciale cu capital ma+oritar de stat. Controlul financiar de "estiune se exercita de salariai cu studii economice superioare sau medii in funcie de volumul si complexitatea "estiunilor incadrati in compartimentul de control cu aprobarea conducerii unitii respective cu sarcini exclusive de efectuare a controlului la termenele si in condiiile stabilite de le"e. Controlului financiar de "estiune i revin o serie de sarcini specifice determinate de nsi poziia fa de momentul desfurrii activitii pe care o supune controlului# asi"urarea inte"ritii proprietii private i a utilizrii eficiente a mi+loacelor materiale i bneti& asi"urarea respectrii prevederilor le"ale ce re"lementeaz ncadrarea i retribuirea personalului precum i acordarea drepturilor bneti cuvenite acestuia& urmrirea modului n care este respectat disciplina financiar n efectuarea tuturor ncasrilor sau plilor n lei sau valut din fondurile unitii n contul altor uniti sau persoane fizice& asi"urarea respectrii prevederilor actelor normative privind ntocmirea i circulaia documentelor primare or"anizarea si conducerea contabilitii i a evidenei tehnico-operative precum i realitatea datelor din conturi bilanuri&
17

- valorificarea modului de or"anizare funcionare i exercitare a controlului financiar preventiv tehnic operativ curent i chiar a controlului economico-financiar ulterior al filialelor din subordine. Aceste sarcini ale controlului financiar de "estiune se realizeaz n activitatea de control propriu-zis prin dou "rupe de obiective - sub forma verificrilor cu caracter economico-fmanciar i sub forma controlului "estionar de fond fapt pentru care n continuare controlul financiar de "estiune se va re"si sub denumirea de <Control "estionar de fond<. * Obiectivele controlului de "estiune. Controlul financiar de "estiune are ca obiective principale respectarea normelor le"ale cu privire la# a1existenta inte"ritatea pstrarea si paza bunurilor si valorile de orice fel si deinute cu orice titlu& b1utilizarea valorilor materiale de orice fel declasarea si casarea de bunuri& c1efectuarea in numerar sau prin cont a ncasrilor si plailor in lei si valuta de orice natura inclusiv a salariilor si a reinerilor din acestea si a altor obli"aii fata de salariai& d1ntocmirea si circulaia documentelor primare documentelor tehnicoperativ si contabile. 2inisterele departamentele celelalte or"ane centrale de stat prefecturile 4rimria municipiului Eucureti re"iile companiile 7societile naionale societatile comerciale cu capital ma+oritar de stat vor emite acte de dispoziie de ordine interioara privind modul de or"anizare si exercitare a controlului financiar propriu si vor detalia obiectivele de mai sus in funcie de specificul activitii si structura lor or"anizatorica. Controlul financiar de "estiune se efectueaz cel puin o data pe an. %ar in cazul unor uniti si "estiuni materiale reduse ca volum conductorii ministerelor departamentelor celorlalte or"ane centrale prefecturilor 4rimriei municipiului Eucureti re"iilor etc. pot aproba ca acestea sa fie controlate la o perioada mai mare de un an dar nu mai tirziu de o data la doi ani. Controlul se efectueaz in totalitate sau prin sonda+ in raport cu volumul valoarea si natura bunurilor posibilitile de sustra"eri condiiile de pstrare si "estionare precum si de frecventa abaterilor constatate anterior cuprinzindu-se un numr reprezentativ de repere si documente care sa permit tra"erea unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar contabil si "estionar. In cazul constatrii de pa"ube controlul se va extinde asupra ntre"ii perioade in care potrivit le"ii pot fi luate masuri de recuperare a acestora si de tra"ere la rspundere a persoanelor vinovate. Activitatea de control se desfoar pe baza pro"ramelor de lucru semestriale intocmite de eful compartimentului de control financiar de "estiune aprobate de conductorul in subordinea cruia se afla compartimentul de control financiar de "estiune. In acest pro"ram se vor nominaliza "estiunile si activitile ce urmeaz a fi controlate perioada supusa controlului si cea stabilita pentru efectuarea controlului ca si or"anele care efectueaz controlul. 8rmrirea realizrii pro"ramului semestrial se face de setul compartimentului de control financiar de "estiune care va or"aniza in acest sens o evidenta simpla a actelor de control incheiate a altor aciuni efectuate in afara pro"ramului aprobat precum si a principalelor rezultate obinute 0 plusuri in "estiuni pa"ube constatate sanciuni aplicate etc.1. In baza rezultatelor controalelor efectuate eful compartimentului de control financiar de "estiune periodic va
18

sesiza or"anul de conducere pentru mbuntirea activitii de "estiune a patrimoniului. Or"anele de control vor consemna constatrile in acte de control bilaterale 0procese-verbale sau note de constatare1 pe baza propriilor verificri cu indicarea prevederilor le"ale incalcate si stabilirea exacta a consecinelor economice financiare patrimoniale a persoanelor vinovate precum si masurile luate in timpul controlului si cele stabilite a se lua in continuare. 4ersoanele vinovate de abaterile constatate vor fi ascultate cu privire la faptele reinute in sarcina lor 0note explicative scrise1 si li se vor verifica aprrile formulate. In caz de neascultare a persoanei vinovate se va meniona cauza neluarii acestei masuri. Geful compartimentului de control financiar de "estiune pe baza actelor de control intocmite prezint conducerii unitii in care funcioneaz concluziile controlului efectuat mpreuna cu masurile ce se propun a fi luate in continuare in vederea nlturrii abaterilor si tra"erii la rspundere a celor care au savirsit nere"ulile au produs pa"ube sau au comis infraciuni. Conductorii unitilor au obli"aia ca in cadrul competentei si a termenelor le"ale sa ia masuri pentru aplicarea inte"rala si la timp a masurilor propuse sancionarea persoanelor vinovate recuperarea pa"ubelor si naintarea ctre procuror a actelor cuprinzind fapte prevzute de le"ea penala. 5eluarea masurilor an"a+eaz propria rspundere a conductorului unitii. 2asurile enumerate mai sus se iau in cel mult -? de zile de la data inre"istrarii actului de control daca prin dispoziiile le"ale nu sint fixate alte termene. ,a solicitarea instanelor de +udecata or"anelor de procuratura si politie conductorii unitilor vor dispune cu prioritate masurile de control financiar de "estiune necesare pentru stabilirea pre+udiciilor produse prin infraciune si clarificarea mpre+urrilor care au condus la savirsirea unor fapte de natura penala. In cazul in care conductorul unitii nu ia masurile respective eful compartimentului controlului financiar de "estiune sesizeaz de ndat in scris consiliul de administraie al unitii in care funcioneaz iar in cazurile privind recuperarea pa"ubelor si %irecia "enerala a controlului financiar de stat din 2inisterul 3inanelor 4ublice sau dup caz direciile "enerale ale controlului financiar de stat din +udee si municipiul Eucureti care in funcie de situaia concreta dispun potrivit drepturilor stabilite prin le"e masurile ce se impun. Geful compartimentului controlului financiar de "estiune va participa la edinele consiliului de administraie al unitii unde funcioneaz atunci cind se dezbat probleme financiare contabile si de control de "estiune acesta informeaz semestrial consiliul de administraie asupra condiiilor in care s-a realizat pro"ramul semestrial de control constatrile fcute si masurile luate propunind daca este cazul luarea de masuri pentru aplicarea ri"uroasa a le"islaiei in domeniul financiarcontabil de "estiune si control ,a cererea or"anelor de control financiar de "estiune conducerile si salariaii unitilor supuse controlului au obli"aia& -sa pun la dispoziie re"istrele corespondenta actele piesele +ustificative si alte documente necesare controlului& -sa prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le "estioneaz sau pe care le au in pstrare care intra sub incidena controlului& -sa elibereze potrivit le"ii documentele solicitate in ori"inal sau copii certificate& -sa dea informaii si explicaii verbal si in scris dup caz in le"tura cu problemele care formeaz obiectul controlului&
19

-sa semneze cu sau fr obiecii actele de control si sa comunice la termenele fixate modul de aplicare a masurilor stabilite in urma controlului& -sa asi"ure spri+inul si condiiile necesare bunei desfurri a controlului si sa-si dea concursul pentru clarificarea constatrilor. !alariaii imputerniciti cu exercitarea controlului financiar de "estiune rspund disciplinar contravenional sau penal dup caz in situaiile in care# -nu efectueaz controlul conform pro"ramului de activitate aprobat& -inscriu in actele de control date sau fapte ireale ori inexacte sau cu buna tiina nu consemneaz toate deficientele constatate& -lucreaz cu superficialitate nesemnalind incalcarile de la dispoziiile le"ale in vi"oare constatate cu ocazia controlului si nu stabilesc rspunderi potrivit normelor le"ale& -dispun prin interpretarea sau aplicarea "reita a dispoziiilor le"ale in vi"oare masuri care produc pre+udicii& -nu intocmesc si nu inainteaza conductorului unitii actele de control la termenele stabilite& -nu iau sau dup caz nu propun masurile necesare pentru nlturarea lipsurilor si abaterilor consemnate in actele de control tra"erea la rspundere a celor vinovai& -nu ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin potrivit prezentelor norme. Or"anele de control financiar este obli"ate ca atunci cind considera necesara ridicarea unor documente in ori"inal de la unitatea verificata sa asi"ure ntocmirea unor copii care sa rm'n la aceasta. $otodat or"anul de control este obli"at ca la ncheierea controlului sa restituie unitii controlate toate actele ce nu-i mai sunt necesare si sa menioneze despre aceasta in actul de constatare. Caracterizat printr-o arie lar" de cuprindere controlul financiar de "estiune asi"ur verificarea sub toate aspectele a procesului "ospodririi valorilor materiale i bneti precum i urmrirea modului n care se aplic prevederile le"ale privind inte"ritatea proprietii. Ca form a controlului propriu control financiar ulterior urmrete respectarea dispoziiilor le"ale cu privire la "estionarea si utilizarea mi+loacelor materiale i bneti pe baza documentelor nre"istrate n evidenatehnico - operativ i contabil. -.Actele de control Or"anele de control consemneaz constatrile intr-un proces-verbal de certificare datat si semnat de conducerea sucursalei verificate c't i de or"anele de control. 4rocesul-verbal de verificare se ntocmete prin nscrierea constatrilor si altor elemente pe subcapitole corespunztor obiectivelor analizate. 4rocesul-verbal de verificare cuprinde obli"atoriu 0in introducere1 urmtoarele elemente# ) data si locul unde este incheiat& ) numele prenumele si calitatea celor care ii ncheie& ) denumirea sucursalei controlate& ) perioada supusa controlului& ) perioada in care s-a desfurat controlul. In cazul in care se constata deficiente in procesul-verbal de verificare se consemneaz# -obiectivul verificat constatarea operaiilor si documentelor verificate din care
20

s-a desprins deficienta& cauzele si consecinele economice si financiare& dispoziiile le"ale ncalcate numele prenumele si funcia persoanelor vinovate1 rspunztoare sau care au aprobat au dispus efectuarea operaiunii precum si dup caz a beneficiarilor sumelor din plile efectuate necuvenite. !e iau obli"atoriu note explicative de la persoanele vinovate salariaii mputernicii cu exercitatea controlului intern de "estiune rspund disciplinar cotravenional sau penal n situaiile n care# ) nu efectueaz controlul confom pro"ramului de activitate aprobat& ) nscrierea n actele de control de date sau fapte inexacte sau ireale sau7cu bun tiin nu consemneaz toate deficienele& ) lucreaz cu superficialitate nesemnal'nd nclcrile de la normele le"ale i nu stabilesc rspunderile potrivt le"ii& dispun prin interpretarea sau aplicarea "reita a dispoziiilor le"ale n vi"oare msuri7care produc pa"ube ) nu ntocmesc i nu nainteaz conducerii unitii actele de control la termenele stabile& ) nu iau7sau nu propun masurile necesare pentru nlturarea lipsurilor i abaterilor consemnate n acrele de control& ) ndeplinesc sau ndeplinesc superficial sarcinile ce le revin conform normelor. ,a intocmirea actelor de control financir se nscrie n mod obli"atoriu n preambulul actelor de control urmtoarele date cu caracter "eneral# ) numele i prenumele persoanei ce a efectuat controlul& - numrul i data dele"aiei de control& denumirea persoanei +uridice controlate i adresa acesteia& perioada supus controlului& obiectivele de baz ale controlului& ordonatorii de credite7conductorii persoanei +uridice controlate n perioada supus controlului cu precizarea intervalelor n care au asi"urat conducerea& perioada n care s-a efectuat controlul& In cuprinsul actelor de control se vor nscrie toate obiectivele ce au fost verificate.In cazul .constatrii de abateri de la prevederile le"ale acestea se vor baza pe date i documente fiind expuse clar si precis elimin'ndu-se orice ele mente i descrieri personale inutile si neconciudente. 5ere"ulile constatate.se vor consemna n procesul-verb'l de constatare av'ndu-se n vedere urmtoarele elemente# expunerea concret a fiecrei deficiene sau abateri constatate asi"ur'nduse deplina exactitate a.datelor si faptelor consemnate& precizarea concret a actelor normative nclcate 0le"e hotr're ordonan "uvernamental instruciuni etc inclusiv articolul@ alineatul punctul cauzele subiective care au provocat pa"uba deficiena sau abaterea reinut& nominalizarea .persoanelor care nu au respectat prevederile le"ale si sunt rspunztoare de abaterile si deficienele constatate funciile acestora si datele nscrise n cartea de identitate& msurile luate n timpul controlului de unitatea verificat. ,a finalul proceselor-verbale de constatare se vor meniona n mod obli"atoriu#
21

-numrul si data nre"istrrii procesului-verbal de constatare -numrul de exemplare n care s-a ncheiat procesul-verbal de constatare c'te exemplare au fost lsate la persoana controlat si c'te au fost luate de or"anul de control& faptul c prin semnarea procesului-verbal de constatare de ctre persoanele controlate recunosc c li s-au restituit toate documentele puse la dispoziia lor n timpul controlului& 9edactarea proceselor-verbale trebuie s se fac sis tematizat pe naturi de abateri s se indice frecvena abaterii i s se prezinte cele mai concludente exemple Anexele procesului-verbal de constatare se constituie din# situaii tabele documente n copie sau ori"inal dup caz si explicaii scrise strict necesare susinerii constatrilor. $abelele si situaiile se ntocmesc c'nd deficienele se repet con statarea se bazeaz pe un numr mai mare de acte sau operaiuni pe alte cazuri pentru a se putea asi"ura o prezentare c't mai sintetic a constatrilor n procesul-verbal $abelele i situaiile anexate la procesul- verbal de constatare vor fi semnate de or"anelle de control de persoanele controlate i de salariaii care rspund de activitatea respectiv. ,a redactarea proceselor-verbale de constatare se vor avea n vedere si explicaiile persoanelor fcute rspunztoare de pre+udiciile si7sau abaterile cu caracter financiar contabil constatate. Astfel problemele se vor discuta cu persoanele care au produs faptele respective dup care se vor examina explicaiile verbale date de acestea si eventualele documente noi puse la dispoziie. !copul solicitrii explicaiilor scrise este pe de o parte de a clarifica faptele n le"tur cu care s-au stabilit rspunderi iar pe de alt parte persoanelor fcute rspunztoare s se apere nc din faza redactrii procesului-verbal de control pre zentarea eventualelor documente date i. explicaii noi necunoscute de or"anul de control n le"tur cu mpre+urrile n care a fost produs fapta ilicit si consecinele acesteia existena culpei etc. astfel nc't coninutul procesului-verbal s exprime c't mai fidel realitatea. 4rocesul-verbal de constatare p'n la semnare se analizeaz cu persoanele controlate dup care se definitiveaz n funcie si de rezultatul acestor dezbateri se nre"istreaz la unitatea controlat si se prezint la semnat. In continuare voi prezenta principalele obiectivele care se urmresc de ctre controlul financiar intern la o societate comerciale de asi"urri dup cum urmeaz. 9espectarea normelor le"ate de ntocmirea .i circulaia documentelor de or"anizare si conducere a evidentei contabile precum si realitatea datelor nscrise n acestea ,a acest obiectiv se urmrete# respectarea prevederilor le"ale referitoare la utilizarea formularelor tipizate comune pe economie c't si a formularelor .cu re"im special& ntocmirea documentelor cu toate datele cerute de formular& respectarea prevederilor din circularele emise de Centrala de asi"urri& ntocmirea documentelor prevzute de re"lementrile n vi"oare la primirea i eliberarea valorilor materiale& respectarea prevederilor le"ale referitor la or"anizarea evidenei
22

tehnico-operative circuitul documentelor arhivarea i pstrarea acestora& respectarea planului de conturi prevzut de ,e"ea contabilitii i 9e"ulamentul de aplicare a acesteia& concordana datelor din evidena operativ cu cele din evidena contabil concordana datelor din conturile analitice cu cele din contul sintetic& completarea documentelor +ustificative conform textului tiprit pe formularul tipizat& realitatea datelor din rapoartele i situaiile remise controlului& completarea 9e"istrului +urnal i 9e"istrului Cartea mare&7 modul de exercitare a controlului financiar preventiv dac exist operaii sau nre"istrri contabile n baza unor documente ce nu poart viza de control financiar preventiv& dac se ine evidena refuzurilor de viz i dac au fost fcute cunoscute %ireciei economice de la Centrala de asi"urri. 9espectarea disciplinei financiare n realizarea drepturilor si ndeplinirea obli"aiilor bneti urmrinduse& -modul n care sunt ndeplinite prevederile contractuale an"a+amentele creanele etc. care "enereaz obli"aii sau drepturi financiare& -urmrirea i ncasarea la timp a drepturilor de la asi"urai de la debitori chiriai etc.& -nre"istrarea cheltuielilor efectuate cu imobilele 0impozit pe cldiri taxa asupra terenurilor tax de timbru etc.1& -nre"istrarea cheltuielilor cu reparaiile la celelalte mi+loace fixe& -nerespectarea prevederilor referitoare la operaiile de ncasri i pli ncasri de prime de asi"urare acordarea avansurilor aplicarea ma+orrilor de nt'rziere etc.& -dac primele ncasate din fiele de eviden concord cu sumele din borderourile de depunere i din chitana a"entului& -dac s-au recuperat comisioanele necuvenite aferente contractelor stornate. 2odul de acordarea drepturilor de personal !e verific# le"alitatea si corectitudinea calculelor la reinerile din salarii& calculul i decontarea n termen a viramentelor n afara statului de plat a salariilor& calculul concediilor medicale i recuperarea din bu"etul asi"urrilor sociale a sumelor aferente zilelor ce depesc *? zile de boal& salarizarea procentual a personalului productiv n conformitate cu prevederile Contractului colectiv de munc& avizarea borderourilor de depunere a primelor ncasate de personalul productiv de ctre verificator-operator i de ctre contabilitate avizarea ultimei chitane din borderou 0de ctre contabil1& dac serviciul de contabilitate nu execut confruntarea sumelor din borderourile de predare cu chitanele prezentate de a"eni - sanciunea este de (?H din salariu& dac s-au respectat prevederile privind acordarea comisioanelor i dac aceste comisioane sunt corect calculate& dac comisioanele cuvenite a"enilor de asi"urare cu contract individual de munc sunt preluate corect i determinate conform ncasrilor din borderouri i dac comisioanele preluate n statele de plat corespund cu fia a"entului.
23

4rivind existenta si inte"ritatea valorilor materiale si bneti deinute cu orice titlu . Conform ordinului nr. *-DD= (>>B naintea nceperii controlului unei "estiuni se ia o declaraie "estionarului semnat si datat din care s rezulte dac# are cunotin de existena n "estiune a unor plusuri sau minusuri de valori materiale i bneti& a primit sau eliberat valori fr documente le"ale I exist documente de predare sau primire care nu au fost operate n "estiune sau nu au fost predate compartimentului financiar-contabil& I dac "estioneaz valori i nalte locuri de depozitare& ,a acest obiectiv se verific# concordana stocurilor materiale inventariate faptic cu stocurile scriptice din fiele de eviden cantitative le"alitatea i realitatea operaiilor de intrare i ieire a mi+loacelor materiale i bneti& -existena faptic a numerarului i a altor valori concordana acestora cu datele din re"istrul de cas respectiv cu evidena contabil& existena faptic a documentelor de ncasare ncredinate "estionarilor i altor persoane cu astfel de atribuii precum i concordana acestora cu datele din evidena tehnico-operativ& concordana dintre documentele de ncasri i pli n numerar cu datele din re"istrul de cas i evidena contabil i dup caz confruntarea acestora cu extrasul de cont bancar& respectarea prevederilor le"ale cu privire la plafonul de cas i la efectuarea plilor n numerar& exactitatea calculelor adiionrilor i reporturilor referitoare la ncasri i pli n numerar stabilirea corect a totalurilor ncasrilor i plilor zilnice c't i a soldului de cas& se verific "estiunea persoanelor care dein asupra lor documente de ncasare dar care n perioada supus controlului nu au depus sume la casieria societii& Controlul activitii si "estiunii# ,a acest control se asi"ur verificarea documentelor i actelor aflate la sediul sucursalei7filialei urmrindu-se& -exactitatea i realitatea nre"istrrilor privind documentele de ncasare a primelor predate la casierie a documentelor restituite scoase din eviden ca pierdute i cele aflate asupra "estionarilor conform 3iei de ma"azie i confruntarea acestor date cu cele din 3iele individuale pe a"ent i feluri de documente i cu documentele ce au stat la baza acestor micri 0bon de consum de restituire proces verbal de scdere borderouri de depunere1&existena faptic a documentelor restituite i a celor anulate& trecerea n borderourile de depunerea datelor din documentele folosite la ncasarea primelor& -concordana dintre sumele nscrise n documentele de ncasare i cele din borderourile de depunere pe total i pe fiecare fel de asi"urare& -concordanta dintre totalul sumei din borderou cu suma din chitana de cas si cea din 9e"istrul de cas 0extrasul de cont bancar1& -respectarea termenelor de depunere a sumelor ncasate prin confruntarea datelor din chitanele de a"ent cuprinse n borderouri cu data chitanei de cas. ;erificarea documentelor si a numerarului aflat asupra a"entului urmrindu-se# -existena numerarului provenit din ncasarea primelor asupra a"entului i concordana sumei cu cea din actele ntocmite aflate asupra sa&
24

-concordana sumelor remise spre sediu dar neintrate n cont cuJcele operate n contul B(*B <!ume n curs de decontare< i clarificarea eventualelor diferene& -inventarierea faptic a tuturor formularelor aflate asupra a"entului urm'nd a se stabili eventualele diferene fa de stocurile scriptice din fiele proprii de eviden Controlul pe teren al realitii i sinceritii datelor nscrise n documentele sare 0chitane a"ent1 folosite sau anulate urrnrindu-se# -s fie respectate competenele de aprobare a plii desp"ubirii& -dosarul s fie semnat de persoanele care au calculat veriflcat propus la plat au dat viza de control financiar preventiv i au aprobat& -sumele aprobate i achitate prin mandat potal cu ordine de plat sau prin cas s concorde cu re"istrul de cas cu extrasul decont precum i cu cele operate n evidena contabil 9ealitatea datelor nscrise n balanele de verificare rapoarte si situaii cu caracter periodic in acest caz se verific# -respectarea termenelor de depunere a declaraiilor lunare la Casa de pensii A"enia de ocupare si formare profesional Casa de asi"urri de sntate %.A.3.9. precum i declaraiile pentru impozit pe cldiri teren taxe mi+loace de transport semnarea lor de persoanele mputernicite& -realitatea datelor referitoare la inventarierea patrimonial contabilizarea eventualelor diferene& -ncadrarea cheltuielilor nre"istrate n cotele aprobate. 4entru remedierea deficienelor constatate i prevenirea lor n viitor or"anele de control sunt obli"ate s ia urmtoarele msuri# -s determine pe parcursul controlului luarea de msuri operative i s spri+ine conducerea sucursalei verificate la stabilirea msurilor ce urmeaz a fi luate ulterior controlului& s consemneze n procesul-verbal de verificare cazurile n care la propunerea or"anului de control nu s-au luat msurile operative indic'nduse numele persoanelor n drept a stabili aceste msuri i care au refuzat s le ia& s sesizeze Centrala de asi"urri c'nd constatrile necesit msuri imediate ce depesc competena conducerii sucursalei verificate. Or"anizarea controlului "estionar de fond !ocietatea de asi"urare i desfoar activitatea prin intermediul sucursalelor i n cadrul acestora prin filiale .In cadrul societii controlul "estionar de fond este asi"urat de salariaii serviciului de control al Centralei de asi"urri care se afl n subordinea directorului "eneral. Aceti salariai au studii economice superioare i sunt ncadrai n compartimentul de control cu sarcini exclusive de efectuare a controlului la termenele le"ale. 4ersoanele mputernicite s exercite controlul financiar de "estiune trebuie s ndeplineasc aceleai condiii cerute de le"e pentru cele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv finaciar. Controlul "estionar de fond se desfoar o dat pe an la toate sucursalele i n cadrul acestora la toate filialele i punctele de lucru. In vederea exercitrii controlului "estionar Centrala de asi"urri a ntocmit o metodolo"ie de control cu obiective specifice activitii proprii. Aceste obiective nu sunt imuabile ele pot fi completate schimbate i chiar anulate n raport de etape i prioriti de mpre+urrile i realitile din teren pornind de la scopurile urmrite.
25

,a cererea or"anelor de control financiar de "estiune conducerile i salariaii filialelor supuse controlului au obli"aia s pun la dispoziie re"istrele corespondena actele documentele +ustificative i alte documente necesare controlului& s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le "estioneaz sau pe care le au n pstrare care intr sub incidena controlului& s elibereze n condiii le"ale documentele solicitate n ori"inal sau copii certificate s dea informaii i explicaii verbale i n scris n le"tur cu problemele care formeaz obiectul controlului& s semneze cu sau fr obiecii actele de control i s comunice la termenele fixate modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului. ! asi"ure spri+inul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului si sa i dea concursul pentru clarificarea consecinelor. !alariaii mputernicii cu exercitarea controlului financiar de "estiune rspund disciplinar contravenional sau penal in situaiile in care nu efectueaz controlul conform pro"ramului de activitate aprobat& nscriu in actele de control date sau fapte ireale sau inexacte sau cu buna tiina nu consemneaz toate deficientele constatate& lucreaz cu superficialitate nesemnaland incalcarile de la normele le"ale in vi"oare masuri care produc pa"ube& nu intocmesc si nu nainteaz conductorului unitii actele de control la termenele stabilite& nu iau sau nu propun masurile necesare pentru nlturarea lipsurilor si abaterile consemnate in actele de control pentru tra"erea la raspundere a celor vinovai& nu ndeplinesc sau ndeplinesc superficial sarcinile ce le revin conform normelor. 9eferitor la or"anizarea si exercitarea controlului financiar de "estiune constitute contravenie si se sancioneaz cu amenda urmtoarele fapte# neemiterea in termen a actelor administrative privind modul de or"anizare si exercitare a controlului financiar de "estiune& an"a+area meninerea trecerea in funcia de or"an de control financiar de "estiune a unei persoane fr sa se fi obinut in prealabil de la or"anele de politic relaii scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia& nesesizarea or"anelor competente de ctre eful compartimentului financiar de "estiune in cazul

Cap.II.2etodolo"ia de exercitare a controlului financiar *.(. 4rocedee i tehnici de control financiar *.(.(. !tudiu "eneral prealabil <cunoaterea terenului< Ca procedeu de control financiar studiul "eneral prea lubil arc ca principale obiective# ) sarcinile rezultate din normele n vi"oare pentru domeniul de activitate controlat& ) modul de or"anizare i funcionare a instituiei sau a"entului economic controlat& ) modul de or"anizare a evidentei tehnic - operative i contabile
26

ca surs de informaii& ) sarcinile controlului vis-'-vis de obiectul !ursele de informare n acest stadiu sunt& ) actele normative care re"lementeaz ) actclc de control ntocmite anterior luate n urma verificrii& ) bilanul contabil i anexele acestuia.

controlului su. domeniul controlat& msurile dispuse sau

*.(.*.Controlul documentar- contabil Controlul documentar contabil este procedeul de stabilire a realitii le"alitii i eficientei operaiilor i activitii economice i financiare prin examinarea documentelor primare i centralizatoare a nre"istrrilor in evidena tehnicooperativa i contabil a situaiilor contabile i bilanurilor. Controlul documentar - contabil se exercit prin mai multe modaliti sau tehnici# a1 contrlul cronolo"ic se exercit n ordinea ntocmirii nre"istrrii i ndosarierii documentelor. %ocumentele se examineaz n ordinea n care sunt pstrate sau ndosariate tara nici o "rupare s'n sistematizare prealabil&K 2uditlilalea de control este simpl. Insa atcnia or"anului de control este distribuita asupra unui numr foarte mare de operaiuni diferite necesita un material le"islativ bo"at i n"reuneaz sludierea aprofundat a fiecrei operaii. !e executa uor dar rezultatele siunt Ia fel de uoare& b1 controlul invers cronolo"ic se exercit de la sf'ritul spre nceputul perioadei de control. !e ncepe cu controlul operaiilor recente i se continu spre trecut& c1 controlul sistematic sau pe probleme. !e procedeaz la "ruparea documentelor pe probleme 0operaii de aprovizionare producie salarizare cas banc1 i apoi controlul se efectueaz n ordine cronolo"ic. Acest control d posibilitatea s se urmreasc cu mai mult atenie un obiectiv. 6ventualitatea omisiunilor este mai redus i se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problem n parte. d1 controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic dar diferite ca form pentru aceleai operaii sau pentru operaii diferite ns le"ate reciproc. %e exemplu avizul de expediie cu factura i cu nota de intrare-recepie. Controlul reciproc este o confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidente& e1 controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut decontri de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale produse mrfuri i alte valori materiale. %e exemplu chitana cu copia de la chitanier cele - exemplare ale dispoziiei de plat# unul la pltitor unul la banc unul la beneficiar ctc. In caz de nepotrivire documentul ori"inal se ridic de ctre or"anul de control ls'ndu-se n loc o copie certificat. Controlul ncruciat constituie o confirmare extern a datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii controlate. f1 investi"aia reprezint modalitatea prin care or"anul de control obine o informaie din partea personalului a crei activitate o controleaz. 4entru a putea fi
27

folosite aceste informaii se iau n scris sub form de <explicaii scrise< sau <note explicative<. Acestea se contrasemneaz de or"anul de control prin formula <%at n faa noastr< urmat de semntur. ;erific'nd evidenta contabil vom practica i alte metode ca de exemplu# a1 analiza i studiul "eneral - pentru a obine ar"umente +ustificative ale controlului. Aceasta presupune de exemplu examinarea debitelor i creditelor unor conturi astfel nc't s se determine corectitudinea nre"istrrii operaiilor economice i financiare. b1 comparaia const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din evidenele analitice i sintetice.Comparaia cu datele anterioare ale anului n curs este o aplicare frecven a tehnicii comparaiei. c1 calculul de control - se reverific calculele de ctre controlor& d1 examenul critic - nainte de nre"istrarea n conturi orice operaie economic i financiar este supus unei analize contabile. Cu a+utorul analizei contabile se determin conturile n care urmeaz a se nre"istraoperaia i relaia dintre ele. Analiza contabil precede nre"istrarea operaiilor economice n conturi dar revizia contabil care este post - operativ beneficiaz i de cunoaterea situaiei i rezultatelor obinute. 6ficiena reviziei contabile depinde n mod nemi+locit de experiena profesional a persoanelor care efectueaz controlul e1 compararea activului cu pasivul i a prilor componente din contabilitate. Oricrui clement de activ trebuie s-i corespund n pasiv o surs de finanare un fond. %e asemenea clementele de activ i de pasiv se reflect n contabilitate cu a+utorul conturilor sintetice i a celor analitice. Conturile sintetice o"lindesc clementele de activ i de pasiv n expresie bneasc pe "rupe de cate"orii iar conturile analitice o"lindesc prile componente ale acestora n expresie bneasc sau n expresie bneasc i cantitativ. In acest fel conturile analitice contribuie la buna "estionare a patrimoniului la asi"urarea inte"ritii lui. 6xpresia valoric i ndeosebi cea cantitativ creeaz condiiile- pentru exercitarea controlului "estionar d'nd posibilitatea s se stabileasc cantitativ i valoric intrrile eliberrile i stocurile pe ma"azii depozite secii pe feluri de materiale produse mrfuri ctc. Lntre conturile sintetice i cele analitice trebuie s existe concordan. 4entru aceasta se utilizeaz balana analitic de control cu urmtoarele corelaii# ) soldul iniial al contului sintetic s fie e"al cu totalul soldurilor iniiale ale conturilor sale analitice& ) totalul rula+ului 0micrilor1 debitoare ale contului sintetic s fie e"al cu totalul micrilor debitoare ale conturilor sale analitice& ) totalul rula+ului 0micrilor1 creditoare ale contului sintetic s fie e"al cu totalul micrilor creditoare ale conturilor sale analitice& ) soldul final al contului sintetic s fie e"al cu totalul soldurilor finale ale conturilor sale analitice. ,ipsa acestor corelaii arat c s-au strecurat erori fie la nre"istrarea operaiilor economice n conturi fie la efectuarea calculelor iar acestea trebuiesc identificate i corelate. Controlul nre"istrrilor contabile se face prin confruntarea fiecrei balane analitice de control cu sumele corespunztoare ale contului sintetic din balana de verificare contabil. f1 Contabilitatea dispune de un sistem de conturi prin care reflectarea operaiilor rezultate din micarea i transformarea valorilor materiale i
28

bneti are la baz principiul dublei nre"istrri. Acesta nsui conduce la controlul datelor nre"istrate n conturi folosind ca instrument balana sintetic de verificare 0control contabil1. Cu a+utorul acesteia se asi"ur "arania exactitii nre"istrrilor efectuate n conturi care stau la baza ntocmirii unor bilanuri reale i cornplete. O balan de verificare corect ntocmit prezint permanent e"aliti ntre totalurile balanei sintetice 0sume debitoare i creditoare solduri debitoare i creditoare initiale sau finale ctc.1. Cu a+utorul balanei sintetice de verificare se semnaleaz nre"istrarea "reit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii principiului dublei nre"istrri sau a "reelilor de calcul. 4osibilitile de descoperire a erorilor cu a+utorul balanei de verificare contabil 0b.v.c.1 prin intermediul e"alitilor dintre coloane sunt limitate numai la acele erori care se bazeaz pe ine"aliti fr a sesiza i erorile care denatureaz nsui sensul nre"istrrilor contabile cum sunt omisiunile de nre"istrare a operaiilor erorile de imputaie i erorile de nre"istrare n re"istrul +urnal. Omisiunile constau n faptul c operaia economic nu este nre"istrat nici n debit nici n credit. Identificarea unor astfel de erori este posibil fie n urma controlului documentelor prin puncta+ pentru a vedea dac sunt nre"istrate n totalitate fie descoperind documente fr meniunea de nre"istrare fie ca urmare a puncta+elor cu corespondenii fie n urma unor reclamaii ale acestora. 6rorile de imputaie se datoreaz reportrii .unei sume exacte ca mrime din +urnal n cartea mare at't n debit c't i n credit ns nu n conturile n care trebuia trecut ci n alte conturi .Identificarea acestui tip de erori se face cu a+utorul balanelor analitice de verificare sau n urma sesizrilor de la teri 6rorile de nre"istrare n re"istrul +urnal se pot datora stabilirii "reite a conturilor corespondente nre"istrrii unei operaii de dou ori at't la debit c't i la credit inversrii formulei contabile ctc. Aceste erori care nu influeneaz e"alitile se pot descoperi cu a+utorul balanei de verificare ah care pe l'n" seriile de e"aliti cuprinde i corespondena conturilor. 4rin aceasta balana ah ofer posibilitatea identificrii necorelaiilor n conturi sau a erorilor de imputaie.7 "1 Eilanul. Indicatorii acestuia se spri+in pe datele contabilitii curente a crei baz de date o constituie documentele +ustificative. 6xactitatea indicatorilor bilanurilor se asi"ur prin# ) reflectarea complet i exact n conturi a tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente perioadei pentru care se ntocmete bilanul& ) corecta ntocmire a balanei de verificare sintetice& ) respectarea re"ulilor de evaluare a clementelor cuprinse n bilan& ) confruntarea datelor din contabilitate cu realitatea prin inventariere ceea ce constituie o premis obli"atorie a exactitii datelor contabile i a bilanului& ) respectarea normelor le"ale privitoare la virarea la bu"et a datoriilor fat de stat i fa de celelalte fonduri speciale de asi"urri sociale etc. Conductorul unitii i cel al compartimentului financiar Mcontabil rspund de realitatea i exactitatea datelor din bilanul contabil .

29

Cenzorii au obli"aia s controleze dac bilanul i contul de profit i pierderi sunt le"al ntocmite i n concordant cu re"istrele dac acestea sunt inute la zi dac evaluarea patrimoniului este corect etc. Adunarea Aeneral 0patronul1 are obli"aia s discute s aprobe sau s modifice bilanul contabil dup prezentarea raportului administratorilor i cenzorilor. %irecia 3inanciar a 3inanelor publice controleaz bilanurile contabile nainte de centralizare controlul av'nd ca obiective n principal# dac acestea sunt semnate de persoanele autorizate i conin toate formularele aprobate pentru perioada de raportare completarea tuturor indicatorilor prevzui n formulare concordana datelor din anexe cu cele din bilan sau balan Controlul faptic 6ste procedeul de stabilire real a existenei i micrii mi+loacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice i financiare. Controlul faptic se exercit la locul de existen a mi+loacelor materiale i bneti i are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor existente a strii n care se "sesc a stadiului i a modului de prelucrare ec. 4rincipalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt# inventarierea expertiza tehnic i analiza de laborator observarea direct inspecia fizic etc. Inventarierea ca modalitate principal de control faptic are ca obiectiv constatarea la un moment dat a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti "estionare precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre "estionari. 4e l'n" constatarea stocurilor i soldurilor faptice inventarierea include i compararea acestora cu cele scriptice i stabilirea eventualelor diferene. 6xpertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control faptic care se folosesc pentru .stabilirea inte"ritii valorilor materiale realitii unei operaii calitii unor produse .coninutului anumitor lucrri volumului manoperei i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor etc. !e efectueaz de specialiti tehnicieni la solicitarea or"anelor de control. Observarea direct este folosit pentru stabilirea unor situaii faptice care nu rezult din documente. 6xemplu# prezena la serviciu -inopinat. Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse. 6xemplu& controlul existentei banilor sau al altor valori n casierie. *.(.-.Analiza economico - financiar Analiza economico - financiar este un instrument metodolo"ic sistematic utilizat de controlul financiar care pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea pro"ramelor de activitate i a factorilor care le-au influenat descompune activitatea controlat pe clemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea. 4rin analiza economico - financiar se studiaz modul de realizare a sarcinilor stabilite factorii i influentele acestora asupra activitii economice posibilitile de descoperire i mobilizare a rezervelor interne precum i rezultatelor economice i financiare ale activitii. Analiza cerceteaz activitatea economic i financiar considerat ca un complex de le"turi de la cauz la efect. 4entru control prezint importan stabilirea factorilor a cror aciune a determinat rezultate ne"ative sau pozitive. In consecin analiza economico - financiar se utilizeaz ca instrument corelat
30

procedeelor de control n funcie de obiectivele care se urmresc. Controlul documentar contabil i analiza economico -financiar dei se presupun reciproc n procesul de control pot fi separate at't teoretic - i studiate ca discipline distincte - c't i practic n funcie de limitele obiectivelor de control. 6xemplu# cenzorii mbin controlul documentar - contabil cu analiza economico - financiar& Analiza presupune n mod necesar utilizarea controlului documentar - contabil pentru a se asi"ura c informaiile folosite sunt exacte reale le"ale. 4e de alt parte controlul folosete o serie de concluzii ale analizei n scopul obinerii unei orientri "enerale asupra activitii controlate. Obiectivele i scopul controlului documentar - contabil i cele ale analizei sunt aceleai - fiind funcii ale conducerii - dar folosesc modaliti diferite. Ca discipline sunt distincte fiecare cu obiectul su precis definit dar ca practici se completeaz reciproc. *.(...Controlul total sau prin sondai Controlul poate fi executat total sau prin sonda+. Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntrea"a perioad supus controlului. Controlul total este cel mai cuprinztor i si"ur. Cu toate acestea ca urmare a faptului c necesit un volum mare de munc nu se poate aplica n totdeauna @fiind posibil mai ales la unitile mici. %in aceste motive n multe cazuri se utilizeaz controlul prin sonda+. Controlul prin sonda+ cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii care permit obinerea unor concluzii cu caracter "eneral asupra obiectivului urmrit. 6ficiena controlului prin sonda+ depinde de ale"erea perioadei operaiunilor i documentelor ce se controleaz i care dau posibilitatea finalizrii acestuia prin concluzii i msuri adecvate. %e multe ori rezultatele sonda+elor determin extinderea controlului< asupra tuturor operaiilor a+un"'ndu-sc astfel la controlul total. Controlul prin sonda+ se refer at't la repere din cadrul "estiunilor materiale a cror eviden se ine cantitativ - valoric c't i la cele din cadrul veniturilor i cheltuielilor. 9eperele alese pentru controlul prin sonda+ trebuie s fie cele mai reprezentative. Astfel de repere sunt cele care sunt susceptibile sustra"erilor au o circulaie marc exist'nd riscul unor erori au o pondere nsemnai din punct de vedere cantitativ i valoric au o pondere mare n pierderile nre"istrate etc. 8n alt aspect al controlului prin sonda+ se refer la perioada luat n control. 4oate fi luat n control un trimestru dintr-un an sau c'teva luni dintr-un an sau trimestru. 4ot fi verificate numai anumite perioade ale anului. %e exemplu# ) nceputul sau sf'ritul anului la unitile bu"etare& ) sf'ritul lunii sau trimestrului pentru impozitele cu termen la aceste perioade& ) perioada de maxim activitate la unitile sezoniere. 6ficiena controlului crete dac se verific chiar operaii n curs de desfurare exist'nd posibiliti sporite pentru descoperirea operativ a eventualelor nere"uli. 2odalitile de control sunt variate. Astfel#
31

) controlul simultan - are loc concomitent cu execuia n prezena celui controlat. !e face la mai multe obiective similare care se pot nlocui cu uurin unul pe cellalt. 6xemplu# casele de marca+ la marile ma"azine universale& ) controlul continuu sau permanent - la baza acestei modaliti de control st principiul potrivit cruia se tinde ca activitatea de control s fie inte"rat n lucrrile de execuie curente i ea atare considerat de personalul de execuie ca normal i indispensabil& ) 0rolul periodic - este cel or"anizat la perioade e"ale sau ine"ale de timp. ,a perioade re"ulate de timp se verific#caseria conturile din contabilitate stocurile ctc. %in necesiti care in de anumite raportri de pli de impozite i taxe sau evaluri ale situaiei economice i financiare. ) controlul periodic poate fi inopinat fr ca cel controlat s cunoasc data locul sau obiectul controlului sau poate fi cerut chiar de acesta atunci c'nd se pred o "estiune pentru o anumit perioad sau s-au constatat sustra"eri spar"eri ctc. 2ai poate exista# ) controlul de execuie exercitat de efii subalterni 0de birou de echip de secii1 asupra personalului de execuie& ) controlul de conducere exercitat de efii superiori0preedini directori "enerali consilii de administraie etc1 asupra activitii desfurate de conductorii lor subaltrni.

Cap.III. 6tapele realizrii actelor de control -.(.Lntocmirea actelor de control 4rincipalele acte de control ce se ntocmesc ca urmare a constatrii unor abateri de la prevederile le"ale sau de la alte norme sunt# procesele-verbale de control procesele-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor notele de constatare i rapoartele de control. 9ezultatele activitii de control financiar-contabil se nscriu n proceseleverbale de control documente care dup ntocmire se semneaz at't de ctre controlorii ce au realizat verificarea c't i de ctre persoanele ce au efectuat i7sau condus activitile consemnate n aceste documente ca i de cele care prin semntur an"a+eaz patrimonial unitatea n procesul economic. 4rocesul-verbal de control se compune din trei mari pri. O prim parte o formeaz preambulul care const n nscrierea datelor de identificare ale unitii ce or"anizeaz i7sau exercit controlul datele de identificare ale controlorilor datele de identificare ale unitii controlate i ale persoanelor care o reprezint prin semntur precum i c'teva elemente privind perioada la care se refer controlul i obiectivele acestuia. O a doua parte cuprinsul procesului-verbal cuprinde ansamblul abaterilor i al deficienelor constatate al prevederilor le"ale nerespectate al persoanelor fcute rspunztoare ca i al unor msuri de remediere stabilite n timpul controlului. 8ltima parte a treia a procesului-verbal de control conine referiri la numrul
32

de exemplare n care a fost ntocmit actul de control i semnturile persoanelor ce au efectuat controlul i ale persoanelor care an"a+eaz patrimonial prin semntur unitatea controlat. 4entru a putea fi nscrise n actele de control abaterile i deficienele trebuie s ndeplineasc o serie de condiii i anume# ) s existe o prevedere sau o norm le"al care nu a fost respectat i al crei efect sunt& ) s se refere la activitatea controlat& ) s fie reale adic s fi rezultat efectiv din aciunea de control& ) s fie clare precise concrete i exacte. Impreun cu abaterile i deficienele constatate n actele de control se mai nscriu n mod obli"atoriu prevederile le"ale nerespectate efectele n plan economic ale acestor nerespectri persoanele rspunztoare i msurile operative de remediere dispuse sau luate n timpul controlului n vederea intrrii n le"alitate. Abaterile i deficienele se nscriu n ordinea obiectivelor din tematica de control n cazul n care la unul din obiective nu au fost constatate abateri de la prevederile le"ale n actul de control se vor face meniuni exprese asupra situaiei& menion'ndu-se totodat toate documentele i activitile verificate. ,a procesele verbale de control se anexeaz documente primare tabele evidene tehnico-operative financiare i contabile note explicative i alte acte necesare susinerii abaterilor i deficienelor constatate de ctre or"anele de control. $abelele i situaiile explicative anexate la actele de control trebuie s fie semnate de or"anele de control i de reprezentanii le"ali ai a"entului economic. cazul n care exist indicii c s-ar urmri sustra"erea sau distru"erea documentelor ca i n cazul abaterilor care conform le"ii penale constituie infraciuni la procesele verbale de control se anexeaz ori"inalele acestora precum si o dovad a ridicrii acestora.In acest caz a"entului economic controlat i se las copii confirmate de or"anul de control i de conducerea acestuia precum i o dovad de ridicare a acestora. !emnarea actelor de control este obli"atorie i poate fi realizat cu sau fr obieciuni de ctre persoanele fcute rspunztoare pentru abaterile i deficienele constatate i consemnate n aceste acte de ctre controlorii care au efectuat verificarea financiar-contabil. In cazul formulrii de obieciuni acestea se analizeaz de ctre controlorii care au efectuat verificarea i n funcie de rezultat se stabilesc msurile de valorificare a constatrilor contestate de ctre persoanele fcute rspunztoare sau de ctre conductorii le"ali ai unitii verificate. Ln cazul n care unele dintre abaterile constatate constituie conform prevederilor le"ale contravenii iar persoana fcut vinovat nu-i recunoate vinovia face obieciuni asupra acestora i nu pltete amenda stabilit or"anele de control ntocmesc procese-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor separat numai pentru aceste abateri. Aceste actele de control ntocmite pe baza acelorai principii ca i procesele verbale de control sunt remise or"anelor de drept n vederea declanrii procedurii de executare silit .In cazul abaterilor care au "enerat pre+udicii valorificarea constatrilor presupune o procedur complex care urmrete recuperarea sumelor datorate de la persoanele fcute rspunztoare n actul de control. $ot dup ncheierea aciunii de control se realizeaz i transmiterea ctre or"anele abilitate cu cercetarea faptelor penale a actelor de control n care au fost nscrise constatrile ce constituie infraciuni. 9epararea pre+udiciului este activitatea de restituire n natur prin readucerea
33

bunului obiect al pa"ubei n starea anterioar sv'ririi faptei ilicite %ac repararea. n natur nu mai este posibil autorul faptei ilicite este obli"at la plata ctre persoana pre+udiciat a unei sume de bani reprezent'nd echivalentul pre+udiciului 9epararea indiferent de forma sa poate fi realizat numai dac n prealabil mrimea pre+udiciului a fost msurat i evaluat corespunztor. ,a evaluarea pre+udiciului atunci c'nd repararea se face prin echivalent bnesc se iau n calcul desp"ubirile ce urmeaz a fi stabilite n raport de preurile existente n momentul evalurii acestuia cu respectarea principiului reparrii inte"rale ceea ce presupune asi"urarea a unei stri patrimoniale identice cu cea avut nainte de a se produce fapta ilicit al crei efect este pa"uba.9ecuperarea pa"ubelor se face prin obinerea titlurilor executorii asupra sumelor de ncasat. ;alorificarea constatrilor consemnate n actele ntocmite ca urmare a efecturii controlului de "estiune se realizeaz. at't .operativ pe parcursul verificrii c't i dup ncheierea acesteia. %ac se constat abateri care potrivit le"ii penale constituie infraciuni or"anele de control le consemneaz n procese verbale separate documente care dup semnarea cu sau fr obiecii de ctre persoanele fcute rspunztoare se transmit or"anelor de drept pentru a dispune nceperea procedurii de cercetare penal a faptelor nscrise n acestea. Ln aceste acte de control abaterile se consemneaz aa cum au fost constatate prin raportare la prevederile le"ale. 4e parcursul desfurrii activitii de control pot s apar situaii n care starea unor activiti efectuate cu nerespectarea prevederilor le"ale s nu mai poat fi conservat p'n la terminarea aciunii de verificare. %e asemenea la un moment dat nainte de terminarea aciunii de control poate s apar necesitatea consemnrii unui fenomen aa cum se deruleaz el n momentul respectiv deoarece reconstituirea sa ulterioar n-ar mai fi relevant sau posibil. Ln aceste situaii surprinderea acestor fenomene se face prin ntocmirea de ctre controlori a documentelor cunoscute sub denumirea de note de constatare care sunt tot acte de control cu aceeai valoare +uridic ca i procesele-verbale de control coninutul notei de constatare se valorific ca atare sau o dat cl+ valorificarea abaterilor consemnate n actul de control ntocmit n form final. Abaterile i deficienele consemnate n toate aceste tipuri de acte de control trebuie s fie susinute de documente primare i situaii tehnico-operative financiare i contabile ca i de explicaiile scrise ale persoanelor care au efectuat sau au participat la efectuarea activitilor constatate ca fiind realizate fr respectarea prevederilor i a normelor le"ale n vi"oare. %up pa"inare nuruire si"ilare i nre"istrare la unitatea controlat creia i se vor lsa unul sau mai multe exemplare actele de control se depun la re"istratura structurii cu atribuii de control mpreun cu o not de prezentare ntocmirea notei de prezentare este obli"atorie iar n coninutul su se menioneaz pe l'n" unele consideraii asupra abaterilor consemnate i anumite precizri n. le"tur cu persoanele din afara unitii care prin ordine sau decizii au determinat abateri de la prevederile le"ale ale unitii controlate. Ln nota de prezentare se nscriu de asemenea propunerile privind continuarea controlului asupra altor activiti dec't cele care au fcut obiectul verificrii precum i propunerile de dispoziii obli"atorii ce urmeaz a fi transmise unitii controlate n vederea intrrii acesteia n le"alitate. $ot n nota de prezentare se nscriu propunerile controlorilor care au realizat
34

verificarea n le"tur cu stabilirea rspunderii ca i propunerile de sancionare administrativ n conformitate cu prevederile le"ale a persoanelor fcute rspunztoare n actele de control pentru abaterile i deficienele constatate. Ln cazul n care nu se constat abateri de la prevederile le"ale n le"tur cu tema i obiectivele stabilite sau de alt natur din domeniul financiar-contabil nu se mai ntocmesc acte de control bilaterale ci numai o not unilateral n care controlorul prezint numai documentele i activitile controlate i menioneaz faptul c nu au fost depistate erori n ntocmirea i realizarea acestora -.*. 6tapa valorificrii constatrilor rezultate din controlul financiarcontabil 6tapa n care se realizeaz valorificarea abaterilor i a deficienelor constatate i nscrise n actele de control este cel puin la fel de important ca i etapa de efectuare propriu-zis a controlului. %e modul cum sunt valorificate constatrile efectuate n timpul controlului va depinde n cea mai mare msur reuita activitii de verificare at't din punctul de vedere al remedierii abaterilor i deficienelor n scopul asi"urrii condiiilor pentru desfurarea n limite le"ale a activitilor economice c't i n ceea ce privete recuperarea eventualelor pre+udicii materiale aduse patrimoniului public sau privat. 9aportat la momentul realizrii activitatea de valorificare a constatrilor privind efectuarea defectuoas a unor operaiuni economice sau prin nerespectarea prevederilor le"ale se poate efectua chiar n timpul controlului prin remedierea operativ a acestora sau dup terminarea verificrii prin aplicarea unui complex de msuri tehnice i or"anizatorice care au drept scop instituirea strii de le"alitate. ;alorificarea constatrilor n timpul controlului se face prin dispunerea de ctre controlor a unor msuri operative de natur s aib ca rezultat final refacerea operaiunilor n conformitate cu prevederile le"ale prin care au fost definite i nre"istrarea acestora n noua form n evidenele tehnico-operative financiare i contabile. ;alorificarea constatrilor rezultate din activitatea de control-financiar contabil dup ncheierea acesteia se face pentru acele abateri cure. din diferite motive nu au putut fi re"lementate pe parcursul verificrii sau a cror natur nu permite acest lucru. Operaia presupune emiterea de ctre conductorul unitii cu sarcini de control financiar-contabil a unor dispoziii obli"atorii ce se transmit conductorului le"al al unitii controlate .

35

Cap. I;. Inspecia fiscal ..(.Obiectul i funciile inspeciei fiscale Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere a le"alitii i conformitii declaraiilor fiscale corectitudinii i exactitii ndeplinirii obli"aiilor de ctre contribuabili respectrii prevederilor le"islaiei fiscale i contabile stabilirea diferenelor obli"aiilor de plata precum i a accesoriilor aferente acestora. ..*.Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii# a1 constatarea i investi"area fiscal a tuturor actelor i faptelor rezult'nd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind le"alitatea i conformitatea declaraiilor fiscale corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obli"aiilor fiscale n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea le"ii fiscale& b1 analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse& c1 sancionarea potrivit le"ii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile le"islaiei fiscale. 4entru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute mai sus or"anul de inspecie fiscal va proceda la# a1 examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului& b1 verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidenta contabila a contribuabilului& c1 discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii le"ali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora dup caz& d1 solicitarea de informaii de la teri& e1 stabilirea de diferene de obli"aii fiscale de plata& f1 verificarea locurilor unde se realizeaz activiti "eneratoare de venituri impozabile& "1 dispunerea msurilor asi"urtorii n condiiile le"ii& h1 efectuarea de investi"aii fiscal
36

potrivit alin. 0*1lit.a1& i1 aplicarea de sanciuni potrivit prevederilorle"ale. Inspecia fiscal se exercita asupra tuturor persoanelor indiferent de forma lor de or"anizare care au obli"aii de stabilire reinere i plata a impozitelor i taxelor i a altor obli"aii fiscale prevzute de le"e. ..-.3ormele i ntinderea inspeciei fiscale 3ormele de inspecie fiscal sunt# a1 inspecia fiscal "eneral care reprezint activitatea de verificare a tuturor obli"aiilor fiscale ale unui contribuabil pentru o perioada de timp determinata& b1 inspecia fiscal parial care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obli"aii fiscale pentru o perioada de timp determinata. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare dac acestea prezint interes pentru aplicarea le"ii fiscale. ....4roceduri de control fiscal Ln realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control# a1 controlul prin sonda+ care consta n activitatea de verificare selectiva a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul de evideniere i de plata a obli"aiilor fiscale datorate bu"etului de stat& b1 controlul inopinat care consta n activitatea de verificare faptica i documentara n principal ca urmare a unei sesizri cu privire la existenta unor fapte de nclcare a le"islaiei fiscale fr anunarea n prealabil a contribuabilului& c1 controlul ncruciat care consta n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane.
37

..B.4erioada supus inspeciei fiscale Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obli"aii fiscale. ,a contribuabilii mari perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la momentul finalizrii controlului anterior. ,a celelalte cate"orii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii - ani fiscali pentru care exista obli"aia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obli"aii fiscale dac# a1 exista indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor& b1 nu au fost depuse declaraii fiscale. ..C.9ealizarea inspeciei fiscale

Competenta Inspecia fiscal se exercita nemi+locit i nen"rdit prin A"enia 5aionala de Administrare 3iscal dar competenta privind efectuarea inspeciei fiscale se poate dele"a altui or"an fiscal.

..=.!electarea contribuabililor pentru inspecie fiscal !electarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre or"anul fiscal competent. Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.Lnaintea desfurrii inspeciei fiscale or"anul fiscal are obli"aia sa ntiineze contribuabilul n le"tura cu aciunea care urmeaz sa se desfoare prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal va cuprinde# a1 temeiul +uridic al inspeciei fiscale& b1 data de ncepere a inspeciei fiscale& c1 obli"aiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse
38

inspeciei fiscale& d1 posibilitatea de a solicita am'narea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Am'narea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita o sin"ura data pentru motive +ustificate.

Avizul de inspecie fiscal se comunica contribuabilului n scris nainte de nceperea inspeciei fiscale astfel# a1 cu -? de zile pentru marii contribuabili& b1 cu (B zile pentru ceilali contribuabili. 0*1 Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar# a1 pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului& b1 n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti potrivit le"ii& c1 n cazul controlului inopinat ..D.,ocul i timpul desfurrii inspeciei fiscale Inspecia fiscal se desfoar de re"ula n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie sa pun la dispoziie un spaiu adecvat precum i lo"istica necesar desfurrii inspeciei fiscale. %ac nu exista un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul or"anului fiscal sau n prce alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal or"anul fiscal are dreptul sa inspecteze locurile n care se desfoar activitatea n prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar de re"ula n timpul pro"ramului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afar pro"ramului de lucru al contribuabilului cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului or"anului fiscal. ..>.9e"uli privind inspecia fiscal
39

Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile +uridice care sunt relevante pentru impunere. ;a fi efectuat n aa fel nc't sa afecteze cat mai puin activitatea curenta a contribuabililor i sa utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Aceasta se efectueaz o sin"ura data pentru fiecare impozit sau taxa i pentru fiecare perioada supus impozitrii. 4rin excepie conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac de la data ncheierii inspeciei fiscale i pana la data implinirii termenului de prescripie apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influnteaza rezultatele acestora. Inspecia fiscal se exercita pe baza principiilor independentei unicitii autonomiei ierarhizrii teritorialitii i descentralizrii. Activitatea de inspecie fiscal se or"anizeaz i se desfoar n baza unor pro"rame anuale trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui A"eniei 5aionale de Administrare 3iscal. ,a nceperea inspeciei fiscale inspectorul este obli"at sa prezinte contribuabilului le"itimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul or"anului de control nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n re"istrul unic de control.,a finalizarea inspeciei fiscale contribuabilul este obli"at sa dea o declaraie scris pe propria rspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal. Contribuabilul are obli"aia sa ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale n termenele i condiiile stabilite de or"anele de inspecie fiscal. ..(?.Obli"aia de colaborare a contribuabilului Contribuabilul are obli"aia sa colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obli"at sa dea informaii sa prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
40

,a nceperea inspeciei fiscale contribuabilul va fi informat ca poate numi persoane care sa dea informaii. %ac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. ..((.%reptul contribuabilului de a fi informat Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. ,a ncheierea inspeciei fiscale or"anul fiscal va purta o discuie finala cu contribuabilul asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale. %ata ora locul i problematica discuiei vor fi comunicate contribuabilului n timp util. Contribuabilul are dreptul sa prezinte n scris punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. ..(*.!esizarea or"anelor de urmrire penal Or"anele fiscale vor sesiza or"anele de urmrire penal n le"tura cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni n condiiile prevzute de le"ea penal. In situaiile prevzute mai sus or"anele de inspecie au obli"aia de a ntocmi proces-verbal semnat de or"anul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. In cazul n care cel supus controlului refuza sa semneze procesul-verbal or"anul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului. ..(-.9aportul privind rezultatul inspeciei fiscale 9ezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i le"al. %ac ca urmare a inspeciei se modifica baza de impunere raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. In
41

cazul n care baza de impunere nu se modifica acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului

42

Cap.;.Aarda 3inanciar Aarda 3inanciar este or"anizat ca instituie publica de control cu personalitate +uridic n subordinea Autoritii 5aionale de Control finanat de la bu"etul de stat. Aarda 3inanciar exercita controlul operativ i inopinat cu excepia controlului fiscal privind prevenirea descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Aarda 3inanciar este condus de un comisar "eneral numit prin ordin de ministrul dele"at pentru coordonarea autoritilor de control. Comisarul "eneral are calitatea de ordonator secundar de credite. !tructura or"anizatoric a Aarzii 3inanciare -numrul de posturi normele "enerale i speciale de dotare nsemnele distinctive i modelele de uniform se stabilesc prin hotr're a Auvernului B.(.Atribuiile Arzii 3inanciare In vederea realizrii atribuiilor sale pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i frauda fiscal Aarda 3inanciar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la# a1 respectarea actelor normative n scopul prevenirii descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de le"e& b1 respectarea normelor de comer urmrind prevenirea depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite& c1 modul de producere depozitare circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea a"enilor economici& d1 participarea n colaborare cu or"anele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care "enereaz fenomene de evaziune i frauda fiscal. Aarda 3inanciar face propuneri Autoritii 5aionale de Control privind proiectele de acte normative pentru mbuntirea activitii specifice i ndeplinete orice alte atribuii i activiti stabilite de ctre ministrul dele"at pentru coordonarea autoritilor de control sau care i revin din alte dispoziii le"ale. Aarda 3inanciar n exercitarea atribuiilor proprii ncheie acte de control operativ i inopinat constata prin proces-verbal contraveniile sv'rite i aplica amenzile le"ale. Lmpotriva procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se poate formula pl'n"ere .Eunurile intrate n proprietatea privat a statului ca urmare a activitii Arzii 3inanciare se valorifica potrivit prevederilor . B.*.%repturile specifice obli"aiile i rspimderea-personalului Aarzi- 3inanciare 0(1 4ersonalul Arzii 3inanciare executa# a1 operaiuni de control curent&
43

b1 operaiuni de control tematic. Controlul curent se executa operativ i inopinat pe baza le"itimaiei de control a insi"nei de mputernicire i a ordinului de serviciu. Controlul tematic se executa de ctre comisarii Arzii 3inanciare n baza ordinelor date de conducerea Autoritii 5aionale de Control sau de comisarul "eneral. 4ersoana care dispune controlul tematic stabilete obiectivele de verificat entitile supuse controlului perioada asupra creia se efectueaz verificarea precum i durata controlului. ,a orice aciune de control participa minimum * comisari. ,a aciunile de control cu "rad sporit de periculozitate echipele de comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapida ale poliiei. 4ersonalul Arzii 3inanciare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea urmrirea i ncasarea veniturilor bu"etare. In ndeplinirea atribuiilor ce le revin comisarii Arzii 3inanciare sunt n drept# a1 sa efectueze controale n spaiile n care se produc se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vi"oare cu privire la prevenirea descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea& b1 sa verifice respectarea re"lementrilor le"ale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice n porturi cai ferate i fluviale aeroporturi n vecintatea punctelor vamale antrepozite zone libere precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate& c1 sa verifice le"alitatea activitilor desfurate existenta i autenticitatea documentelor +ustificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului depozitarii i comercializrii bunurilor i sa aplice si"ilii pentru asi"urarea inte"ritii bunurilor& d1 sa dispun msuri cu privire la confiscarea n condiiile le"ii a bunurilor a cror fabricaie depozitare transport sau desfacere este ilicit precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nele"ale i s ridice documentele financiar-contabile i de alta natura care pot servi la dovedirea contraveniilor sau dup caz a infraciunilor& e1 sa solicite n condiiile i potrivit Codului de procedura penal efectuarea de ctre or"anele abilitate de le"e a percheziiilor n localuri publice sau particulare -case curti dependine i "rdini - dac exista indicii ca n aceste locuri sunt ascunse documente mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal& f1 sa constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal sa solicite or"anelor fiscale stabilirea obli"aiilor fiscale n ntre"ime datorate sa ceara or"anelor de executare competente luarea msurilor asi"urtorii ori de c'te ori exista pericolul ca debitorul sa se sustra" de la urmrire sau sa i ascund ori sa i risipeasc averea i sa sesizeze dup caz or"anele de urmrire penal& "1 sa solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicaii lmuriri precizri verbale i7sau n scris dup caz cu privire la faptele constatate& h1 sa solicite potrivit le"ii copii certificate de pe documentele ori"inale sa
44

preleveze probe eantioane mostre etc. necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor esantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bu"etul de venituri i cheltuieli al Arzii 3inanciare& i1 sa constate contraveniile i sa aplice sanciunile corespunztoare potrivit competentelor prevzute de le"e& +1 sa ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor sa aplice msurile prevzute de normele le"ale i sa sesizeze or"anele competente n vederea valorificrii constatrilor& N1 sa opreasc mi+loacele de transport n condiiile le"ii pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate& (1 sa solicite instituiilor financiar-bancare de asi"urri i reasi"urri n condiiile le"ii date sau dup caz documente n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la sv'rirea unor fapte ce contravin le"islaiei n vi"oare& m1 sa poarte uniforma sa pstreze sa foloseasc i sa fac uz de armamentul i mi+loacele de aprare din dotare n condiiile le"ii& n1 sa utilizeze mi+loacele auto purt'nd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice n condiiile prezentei ordonane de ur"enta. Comisarii Arzii 3inanciare poarta uniforma cu nsemne specifice i sunt dotai cu armament n condiiile le"ii stabilite prin hotr're a Auvernului. 3olosirea armamentului din dotare pentru autoaprare sau paza se face n le"itima aprare sau n stare de necesitate potrivit le"ii. 3unciile utilizate de Aarda 3inanciar n realizarea atribuiilor stabilite . sunt funcii publice specifice i funcii publice "enerale. Aarda 3inanciar poate utiliza i personal contractual care nu exercita prero"ativele de putere publica n condiiile le"ii. Comisarii sunt funcionari publici cu statut special ale cror drepturi i ndatoriri specifice de serviciu se stabilesc prin !tatutul comisarului Arzii 3inanciare. 4ersonalul Arzii 3inanciare este obli"at sa respecte le"ea sa aib o conduita corecta sa fie inte"ru i incoruptibil sa acioneze cu hotr're pentru prevenirea i combaterea oricror acte de natura sa tirbeasc autoritatea i presti"iul instituiei. 4entru pa"ubele cauzate n activitatea de control ca urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a atribuiilor de control n msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atra"erii rspunderii penale comisarii rspund potrivit art. >>D din Codul civil. 9spunderea civil delictuala poate fi antrenata numai pe baza hotr'rii instanelor de +udecata sesizate i de ctre Autoritatea 5aionala de Control. 3uncionarii Arzii 3inanciare au obli"aia de a nu folosi n scop personal i de a nu divul"a informaiile dob'ndite ca urmare a exercitrii funciei. %e asemenea nu pot divul"a aceste informaii inclusiv dup ncetarea raporturilor de munca pe o durata de - ani cu excepia cazurilor impuse de procedurile +udiciare ori n cazul schimbului de informaii ntre instituiile abilitate ale statului precum i n cazul comunicrilor fcute n condiiile le"ii or"anismelor strine cu atribuii similare. 4entru ndeplinirea atribuiilor stabilite prin le"e Aarda 3inanciar are acces la informaiile necesare n mod operativ i "ratuit de la Autoritatea 5aionala pentru 4rotecia Consumatorilor Oficiul 5aional al 9e"istrului Comerului %irecia Aeneral a ;milor direciile
45

"enerale ale finanelor publice +udeene Inspectoratul Aeneral al 4oliiei de 3rontiera %irecia Aeneral de 6videnta Informatizata a 4ersoanei !erviciul 4aapoarte din cadrul 2inisterului Administraiei i Internelor precum i de la instituiile financiarbancare n condiiile le"ii. Instituiile prevzute mai sus furnizeaz relaiile i informaiile solicitate i elibereaz copii certificate de pe documentele necesare definitivrii controlului. Aarda 3inanciar coopereaz cu or"anele cu atribuii similare din alte state pe baza tratatelor internaionale la care 9om'nia este parte sau pe baza de reciprocitate precum i cu or"anismele de combatere a fraudei din cadrul 8niunii 6uropene n cauzele de interes comun potrivit protocoalelor ncheiate n acest sens. Cap.;I#Controlul i auditul exercitat de Curtea de Conturi !ubcap.I.Obiectul autonomia pro"ramului i obli"aia entitilor auditate In conformitate cu prevederile Constituiei 9om'niei Curtea de Conturi exercitO controlul asupra modului de formare de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Ii desfOoarO activitatea n mod autonom i reprezintO 9om'nia n calitatea sa de instituie supremO de audit n or"anizaiile internaionale ale acestor instituii Ln unitOile administrativ-teritoriale funciile Curii de Conturi se exercitO prin camerele de conturi +udeene i a municipiului Eucureti structuri fOrO personalitate +uridicO. !ediul Curii de Conturi este n municipiul Eucureti iar sediile camerelor de conturi sunt n oraele reedinO de +ude i n municipiul Eucureti. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra pro"ramului sOu de activitate iar controalele Curii de Conturi se iniiazO din oficiu i nu pot fi oprite dec't de 4arlament i numai n cazul depOirii competenelor stabilite prin le"e. :otOr'rile Camerei %eputailor sau ale !enatului prin care se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale n limitele competenelor sale sunt obli"atorii. 5icio altO autoritate publicO nu o mai poate obli"a. ,a cererea Camerei %eputailor sau a !enatului Curtea de Conturi controleazO modul de "estionare a resurselor publice i raporteazO cele constatate. Aceast instituie prezintO anual 4arlamentului un raport asupra conturilor de "estiune ale bu"etului "eneral consolidat din exerciiul bu"etar expirat ins cuprinz'nd i nere"ulile constatate. Curtea de Conturi ori de c'te ori considerO necesar nainteazO 4arlamentului i prin camerele de conturi +udeene i a municipiului Eucureti consiliilor locale +udeene i al municipiului Eucureti rapoarte n domeniile n care este competentO. 6ntitOile auditate de Curtea de Conturi sunt obli"ate sO-i transmitO actele documentele informaiile solicitate la termenele i n structura stabilit de Curtea de Conturi i sO-i asi"ure accesul n sediile acestora. Curtea de Conturi are acces nen"rOdit la acte documente informaii necesare exercitOrii atribuiilor sale. AutoritOile publice cu atribuii de control financiar control fiscal precum i de control sau de suprave"here prudenialO n alte domenii au obli"aia sO efectueze cu prioritate verificOri specifice la solicitarea Curii de Conturi. !ubcap.II.Or"anizarea i conducerea Curii de Conturi Conducerea Curii de Conturi se exercitO de plenul Curii de Conturi ce se compune din (D membri numii de 4arlament care sunt consilieri de conturi. Conducerea executivO a
46

Curii de Conturi se exercitO de cOtre preedinte a+utat de doi vicepreedini care sunt consilieri de conturi. ,a edinele plenului Curii de Conturi pot participa secretarul "eneral precum i n calitate de invitai specialiti cu naltO pre"Otire n diferite domenii de activitate ce intrO n competena Curii. 4reedintele Curii de Conturi conduce edinele plenului. Ln lipsa preedintelui un vicepreedinte va prezida edinele. 4reedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n exercitarea atribuiilor i n luarea deciziilor i respectO principiile conducerii colective publicitOii i transparenei. Ln structura Curii de Conturi se cuprind departamente camerele de conturi +udeene i a municipiului Eucureti i un secretariat "eneral. %epartamentele sunt conduse de c'te un consilier de conturi care ndeplinete i funcia de ef de departament numit de plenul Curii in cadrul departamentelor pot fi or"anizate direcii servicii birouri i compartimente de specialitate. Camerele de conturi +udeene i a municipiului Eucureti sunt conduse de cOtre un director i un director ad+unct. Ln structura camerelor de conturi +udeene pot funciona servicii i birouri. Coordonarea activitOilor desfOurate n cadrul departamentelor i al camerelor de conturi +udeene i a municipiului Eucureti se realizeazO de cOtre consilierii de conturi i directorii camerelor de conturi Ln vederea ndeplinirii unor obli"aii n domeniul auditului extern ce revin 9om'niei n calitate de stat membru al 8niunii 6uropene este or"anizatO i funcioneazO Autoritatea de Audit pentru fondurile nerambursabile de preaderare acordate 9om'niei de 8niunea 6uropeanO prin pro"ramele 4:A96 I!4A i !A4A9% pentru fondurile structurale i de coeziune pentru 3ondul 6uropean de Aarantare n A"riculturO pentru 3ondul 6uropean pentru A"riculturO i %ezvoltare 9uralO pentru 3ondul 6uropean pentru 4escuit precum i pentru fondurile ce vor fi acordate n perioada postaderare denumitO n continuare Autoritatea de Audit care are atribuii i proceduri de lucru proprii. Autoritatea de Audit este sin"ura autoritate naionalO competentO sO efectueze audit public extern n conformitate cu le"islaia comunitarO i naionalO asupra fondurilor prevOzute mai sus. !ecretariatul "eneral al Curii de Conturi este condus de un secretar "eneral. !tructura or"anizatoricO a !ecretariatului "eneral i atribuiile compartimentelor din cadrul acestuia se stabilesc de plenul Curii de Conturi. !ubcap.III. Atribuiile competena i persoanele +uridice supuse controlului Curii de Conturi -.(.%ispoziii "enerale Curtea de Conturi exercitO funcia de control asupra modului de formare de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public furniz'nd 4arlamentului i respectiv unitOilor administrativteritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora n conformitate cu principiile le"alitOii re"ularitOii economicitOii eficienei i eficacitOii. Activitatea de audit extern exercitatO de Curtea de Conturi se desfOoarO cu respectarea normelor proprii adoptate pe baza standardelor de audit internaionale "eneral acceptate. Curtea de Conturi poate exercita auditul performanei asupra "estiunii bu"etului "eneral consolidat precum i a oricOror fonduri publice.4rin constatOrile i recomandOrile sale auditul performanei urmOrete diminuarea costurilor sporirea eficienei utilizOrii
47

resurselor i ndeplinirea obiectivelor propuse. -.*.Atribuiile Curtii de Conturi (.Curtea de Conturi i desfOoarO atribuiile specifice asupra urmOtoarelor domenii# a1 formarea i utilizarea resurselor bu"etului de stat ale bu"etului asi"urOrilor sociale de stat i ale bu"etelor unitOilor administrativ-teritoriale precum i micarea fondurilor ntre aceste bu"ete& b1 constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bu"etului "eneral consolidat& c1 formarea i "estionarea datoriei publice i situaia "araniilor "uvernamentale pentru credite interne i externe& d1 utilizarea alocaiilor bu"etare pentru investiii a subveniilor i transferurilor i a altor forme de spri+in financiar din partea statului sau a unitOilor administrativ-teritoriale& e1 constituirea administrarea i utilizarea fondurilor publice de cOtre autoritOile administrative autonome i de cOtre instituiile publice nfiinate prin le"e precum i de or"anismele autonome de asi"urOri sociale ale statului& f1 situaia evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitOilor administrativ-teritoriale de cOtre instituiile publice re"iile autonome companiile i societOile naionale precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publicO& "1 constituirea utilizarea i "estionarea resurselor financiare privind protecia mediului mbunOtOirea calitOii condiiilor de viaO i de muncO& h1 alte domenii n care prin le"e s-a stabilit competena Curii. *.Curtea de Conturi efectueazO auditul financiar asupra urmOtoarelor conturi de execuie# a1 contul "eneral anual de execuie a bu"etului de stat& b1 contul anual de execuie a bu"etului asi"urOrilor sociale de stat& c1 conturile anuale de execuie a fondurilor speciale& d1 conturile anuale de execuie a bu"etelor locale ale municipiului Eucureti ale +udeelor ale sectoarelor municipiului Eucureti ale municipiilor ale oraelor i comunelor& e1 contul anual de execuie a bu"etului trezoreriei statului& f1 conturile anuale de execuie a bu"etelor instituiilor publice autonome& "1 conturile anuale de execuie a bu"etelor instituiilor publice finanate inte"ral sau parial de la bu"etul de stat de la bu"etul asi"urOrilor sociale de stat de la bu"etele locale i de la bu"etele fondurilor speciale dupO caz& h1 conturile anuale de execuie a bu"etelor instituiilor publice finanate inte"ral din venituri proprii& i1 contul "eneral anual al datoriei publice a statului& +1 conturile anuale de execuie a bu"etului fondurilor externe nerambursabile& N1 alte conturi de execuie a unor bu"ete prevOzute de le"e. -.-.Competenele Curii de Conturi. Curtea de Conturi are competenO sO stabileascO limitele valorice minime de la care conturile supuse controlului sOu n fiecare exerciiu bu"etar astfel nc't n termenul le"al de prescripie sO se asi"ure verificarea tuturor conturilor.
48

Curtea de Conturi efectueazO auditul performanei printr-o evaluare independentO asupra economicitOii eficienei i eficacitOii cu care o entitate publicO un pro"ram un proiect un proces sau o activitate utilizeazO resursele publice alocate pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite. Auditul performanei se poate efectua at't la finalul c't i pe parcursul desfOurOrii proiectelor pro"ramelor proceselor sau activitOilor. Activitatea de audit al performanei se desfOoarO n conformitate cu metodolo"ia proprie adoptatO pe baza standardelor de audit I5$O!AI i a celor mai bune practici n domeniu i se finalizeazO prin elaborarea unui raport de audit. 4rin constatOrile i recomandOrile fOcute auditul performanei trebuie sO conducO la diminuarea costului resurselor sau la sporirea rezultatelor. 4rin verificOrile sale la persoanele din competena sa Curtea de Conturi urmOrete n principal# a1 exactitatea i realitatea situaiilor financiare aa cum sunt stabilite n re"lementOrile contabile n vi"oare& b1 evaluarea sistemelor de mana"ement i control la autoritOile cu sarcini privind urmOrirea obli"aiilor financiare cOtre bu"ete sau cOtre alte fonduri publice stabilite prin le"e ale persoanelor +uridice sau fizice& c1 utilizarea fondurilor alocate de la bu"et sau din alte fonduri speciale conform destinaiei stabilite& d1 calitatea "estiunii economico-financiare& e1 economicitatea eficacitatea i eficiena utilizOrii fondurilor publice. Curtea de Conturi exercitO controlul cu privire la respectarea de cOtre autoritOile cu atribuii n domeniul privatizOrii a metodelor i procedurilor de privatizare prevOzute de le"e precum i asupra modului n care acestea au asi"urat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare. Curtea de Conturi exercitO controlul respectOrii dispoziiilor le"ale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare. -... Cate"orii de entitOi publice supuse controlului Curii de Conturi. a1 statul i unitOile administrativ-teritoriale n calitate de persoane +uridice de drept public cu serviciile i instituiile lor publice autonome sau neautonome& b1 Eanca 5aionalO a 9om'niei& c1 re"iile autonome& d1 societOile comerciale la care statul unitOile administrativ-teritoriale instituiile publice sau re"iile autonome dein sin"ure sau mpreunO inte"ral sau mai mult de +umOtate din capitalul social& e1 or"anismele autonome de asi"urOri sociale sau de altO naturO care "estioneazO bunuri valori sau fonduri ntr-un re"im le"al obli"atoriu n condiiile n care prin le"e sau prin statutele lor se prevede acest lucru. Curtea de Conturi poate hotOr desfOurarea activitOilor stabilite de le"e i la alte persoane dec't cele prevOzute mai sus care# a1 beneficiazO de "aranii "uvernamentale pentru credite de subvenii sau alte forme de spri+in financiar din partea statului a unitOilor administrativ-teritoriale a altor instituii publice& b1 administreazO n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere bunuri aparin'nd domeniului public sau privat al statului ori al unitOilor administrativ-teritoriale& c1 administreazO i7sau utilizeazO fonduri publice n sensul prezentei le"i verificOrile urm'nd a se efectua numai n le"OturO cu le"alitatea administrOrii i7sau utilizOrii acestor fonduri. Controlul execuiei bu"etelor Camerei %eputailor !enatului Administraiei 4rezideniale Auvernului Lnaltei Curi de Casaie i Fustiie Curii Constituionale Consiliului ,e"islativ i Avocatului 4oporului se
49

exercitO exclusiv de Curtea de Conturi. Controlul bu"etului Curii de Conturi se exercitO de cOtre o comisie instituitO n acest scop de cele douO Camere ale 4arlamentului. !ubcap.I;.Certificarea conturilor. Curtea de Conturi certificO acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate. 5ici-o altO autoritate nu se poate pronuna asupra datelor nscrise n conturile de execuie dec't provizoriu. Curtea de Conturi exercitO auditarea la sediu sau la faa locului. Auditorii publici externi desemnai sO auditeze conturile precum i celelalte activitOi pentru care Curtea de Conturi are competenO ntocmesc rapoarte n care prezintO constatOrile i concluziile formuleazO recomandOri cu privire la mOsurile ce urmeazO a fi luate i i exprimO opinia faO de acestea cu respectarea procedurilor proprii stabilite prin re"ulament. Ln cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care sO facO posibilO verificarea lor auditorii publici externi le restituie titularilor acestora fix'nd termen pentru completarea sau refacerea lor dupO caz. %acO titularii conturilor nu se conformeazO acestei mOsuri completarea sau refacerea conturilor se face pe cheltuiala acestora de cOtre un expert contabil numit de Curtea de Conturi. Ln situaia n care se constatO re"ularitatea conturilor se emite certificatul de conformitate i se comunicO entitOii auditate. Ln situaiile n care se constatO existena unor abateri de la le"alitate i re"ularitate care au determinat producerea unor pre+udicii se comunicO conducerii entitOii publice auditate aceastO stare de fapt. !tabilirea ntinderii pre+udiciului i dispunerea mOsurilor pentru recuperarea acestuia devin obli"aie a conducerii entitOii auditate. Ln situaiile n care n rapoartele de audit se constatO existena unor fapte pentru care existO indicii cO au fost sOv'rite cu ncOlcarea le"ii penale conducOtorul departamentului sesizeazO or"anele n drept pentru asi"urarea valorificOrii constatOrii i informeazO entitatea auditatO. Atunci c'nd se constatO imposibilitatea ntocmirii unui raport de audit se dispune entitOii auditate completarea i7sau refacerea conturilor verificate. Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rOspundere +uridicO. 6ntitatea auditatO poate face obiecii scrise la constatOrile din rapoartele ntocmite de auditorii publici externi n termen de (B zile de la data primirii acestora. Obieciile formulate se depun la sediul instituiei din care face parte auditorul public extern i vor fi avute n vedere la valorificarea constatOrilor. 4rocedura examinOrii contului poate fi redeschisO n termen de un an de la data la care s-a certificat contul verificat pentru motive ntemeiate. !ubcap.;.Atribuii de raportare avizare i alte competene. ..(.Atribuiuni de raportare Ln termen de C luni de la primirea conturilor de la or"anele competente sO le ntocmeascO i obli"ate sO i le transmitO Curtea de Conturi elaboreazO 9aportul public anual pe care l nainteazO 4arlamentului. 9apoartele anuale referitoare la finanele publice locale sunt naintate de cOtre camerele de conturi +udeene autoritOilor publice deliberative ale unitOilor administrativ-teritoriale. 9aportul public anual cuprinde# observaiile Curii de Conturi asupra conturilor de execuie a bu"etelor supuse controlului sOu& concluziile de"a+ate din controalele dispuse de Camera %eputailor sau de !enat sau efectuate la re"ii autonome societOi comerciale cu capital inte"ral sau ma+oritar de stat i la celelalte persoane +uridice supuse controlului
50

Curii& ncOlcOrile de le"e constatate i mOsurile de tra"ere la rOspundere luate& alte aspecte pe care Curtea le considerO necesare. Curtea de Conturi poate nainta 4arlamentului sau prin camerele de conturi +udeene autoritOilor publice deliberative ale unitOilor administrativ-teritoriale rapoarte pe domeniile n care este competentO ori de c'te ori considerO necesar. ..(.Atribuuini de avizare Curtea de Conturi avizeazO# a1 la cererea !enatului sau a Camerei %eputailor proiectul bu"etului de stat i proiectele de le"e n domeniul finanelor i al contabilitOii publice sau prin aplicarea cOrora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o ma+orare a cheltuielilor aprobate prin le"ea bu"etarO& b1 nfiinarea de cOtre Auvern sau ministere a unor or"ane de specialitate n subordinea lor. ..*.Alte competene Curtea de Conturi mai are urmOtoarele atribuii# a1 sO evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor +uridice controlate. b1 sO solicite or"anelor de control financiar fiscal inclusiv de inspecie bancarO ale EOncii 5aionale a 9om'niei verificarea cu prioritate a unor obiective n cadrul atribuiilor lor le"ale& c1 sO cearO i sO utilizeze pentru exercitarea funciilor sale de control i de audit rapoartele celorlalte or"anisme cu atribuii de control financiar fiscal audit intern i inspecie bancarO& d1 sO cearO unor instituii specializate ale statului ori de c'te ori este necesar sO efectueze verificOri de specialitate care sO contribuie la clarificarea unor constatOri. 4ersoanele +uridice supuse controlului Curii de Conturi sunt obli"ate sO transmitO acesteia p'nO la sf'ritul trimestrului I pentru anul precedent raportul privind desfOurarea i realizarea pro"ramului de audit intern. Curtea de Conturi va dezvolta colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor +uridice n vederea asi"urOrii complementaritOii i a creterii eficienei activitOii de audit. Ln baza constatOrilor sale Curtea de Conturi stabilete# a1 suspendarea aplicOrii mOsurilor care contravin re"lementOrilor le"ale din domeniul financiar contabil i fiscal& b1 blocarea fondurilor bu"etare sau speciale atunci c'nd se constatO utilizarea nele"alO sau ineficientO a acestora& c1 nlOturarea nere"ulilor constatate n activitatea financiarcontabilO sau fiscalO controlatO. Curtea de Conturi cere celor n drept suspendarea din funcie n condiiile le"ii a persoanelor acuzate de sOv'rirea de fapte cauzatoare de pre+udicii importante sau a unor abateri "rave cu caracter financiar constatate n urma controalelor sau a auditurilor efectuate p'nO la soluionarea definitivO a cauzelor n care sunt implicate.

Cap.;II#6xpertiza cantabil
51

=.(.Calitatea de expert contabil i contabil autorizat 6xpertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate n condiiile prezentei ordonane i are competenta profesional de a verifica i de a aprecia modul de or"anizare i de conducere a activitii economico-fnanciare i de contabilitate de a suprave"hea "estiunea societilor comerciale i de a verifica le"alitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi. 6xpertul contabil poate de asemenea sa or"anizeze i sa conduc contabilitatea societilor comerciale i sa analizeze prin procedee specifice contabilitii situaia economic financiar i fiscal a acestora. Contabilul autorizat este persoana care a dob'ndit aceasta calitate n condiiile prezentei ordonane i are capacitatea de a tine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Aceasta calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se dob'ndete pe baza de examen. 4oate dobndi calitatea de expert contabil persoana care ndeplinete urmtoarele condiii# a1 are capacitatea de exerciiu deplina& a1 are studii economice superioare n specialitatea contabilitate-finane cu diploma recunoscuta de 2inisterul nvmntului i practica n specialitate de cel puin - ani& b1 nu a suferit nici o condamnare care potrivit le"islaiei n vi"oare interzice dreptul de "estiune i de administrare a societilor comerciale& b1 a reuit la examenul de expert contabil. ,a cerere persoanele care au titlul de academician profesorii i confereniarii universitari doctorii n economie doctorii-docenti cu specialitatea finane contabilitate snt scutii de susinerea examenului pentru dobindirea calitii de expert contabil cu ndeplinirea condiiilor de la lit. a1 i c1.de mai sus. 4oate dobndi calitate de contabil autorizat persoana care ndeplinete urmtoarele condiii# a1 are capacitatea de exerciiu deplina& b1 are studii economice superioare i o practica n specialitatea contabilitate de cel puin * ani sau studii economice medii i o practica n specialitate de cel puin . ani& c1 nu a suferit nici o condamnare care potrivit le"islaiei n vi"oare interzice dreptul de "estiune i de administrare a societilor comerciale& d1 a reuit la examenul de contabil autorizat. 6xpertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i +uridice urmtoarele lucrri# a1 tine sau suprave"heaz contabilitatea i ntocmete sau verifica i certifica bilanul contabil& b1 acorda asistenta privind or"anizarea i inerea contabilitii& c1 efectueaz analize economico-financiare audit financiar-contabil i evaluri patrimoniale& d1 efectueaz expertize contabile dispuse de or"anele +udiciare sau solicitate de persoane fizice ori +uridice n condiiile prevzute de le"e& e1 executa alte lucrri cu caracter financiar-contabil fiscal de or"anizare
52

administrativ i informatica& f1 ndeplinete potrivit dispoziiilor le"ale atribuiile prevzute n mandatul de cenzori la societile comerciale. 6xperii contabili pot sa-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societi comerciale potrivit le"ii. Acestea trebuie sa ndeplineasc urmtoarele condiii# a1 sa aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil& b1 ma+oritatea acionarilor sau asociailor sa fie experi contabili i sa dein ma+oritatea aciunilor sau a prilor sociale& c1 consiliul de administraie al societii comerciale sa fie ales n ma+oritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili& d1 aciunile sa fie nominative i orice nou asociat sau acionar sa fie admis de adunarea "eneral. Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice i +uridice urmtoarele lucrri# a1 tine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract& b1 ntocmete bilanul contabil& c1 contabilul autorizat cu studii superioare poate sa verifice i sa certifice bilanul contabil i sa ndeplineasc obli"aiile prevzute de le"e pentru cenzorii numii la societile comerciale. Acetia pot sa-i exercite profesia individual ori n societi comerciale de expertiza contabila. 6xperii contabili i contabilii autorizai nu pot sa efectueze lucrri pentru a"enii economici sau pentru instituiile unde sunt salariai i nici pentru cei cu care acestea sunt n raporturi contractuale sau se afla n concurenta. 6xperii contabili i contabilii autorizai "aranteaz rspunderea civil privind activitatea desfurata prin subscrierea unei polie de asi"urare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de "aranii. 9elaiile experilor contabili contabililor autorizai i societilor comerciale de profit cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii semnat de ambele pri. 6xperii contabili i contabilii autorizai primesc pentru lucrrile efectuate individual onorariile stabilite prin contract sau de ctre or"anul care a dispus efectuarea lucrrii. Obli"aia calculrii i vrsrii impozitului aferent sumelor pltite drept onorarii de societi comerciale pentru lucrrile ce li s-au executat n condiiile prezentei ordonane revine acestora. 4entru onorariile ncasate de la persoane fizice obli"aia stabilirii i virrii la bu"et potrivit le"ii a impozitului aferent revine expertului contabil sau contabilului autorizat care a executat lucrarea individual. =.*.9spunderile experilor contabili i ale contabililor autorizai 6xperii contabili i contabilii autorizai rspund n exercitarea profesiei disciplinar administrativ civil i penal dup caz potrivit le"ii. !anciunile disciplinare ce se aplica experilor contabili i contabililor autorizai n raport cu "ravitatea abaterilor sv'rite sunt urmtoarele # a1 mustrare&
53

b1 avertisment scris& c1 suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada de timp de la trei luni la un an& d1 interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. Abaterile n funcie de care se aplica sanciunile disciplinare se stabilesc prin re"ulamentul de or"anizare i funcionare =.-.Or"anizarea i funcionarea Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai Corpul 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii# a1 or"anizeaz examenele pentru dob'ndirea calitii de expert contabil i de contabil autorizat conform re"ulamentului elaborat mpreun cu 2inisterul 3inanelor i 2inisterul nvmntului aprobat prin hotrrea Auvernului& b1 or"anizeaz evidenta experilor contabili a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil prin nscrierea acestora n $abloul Corpului& c1 asi"ura buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai& c1 elaboreaz i publica normele privind activitatea profesional i conduita etica a experilor contabili i a contabililor autorizai "hidurile profesionale n domeniul financiar-contabil& e1 elaboreaz n colaborare cu instituiile "uvernamentale i ne"uvernamentale standardele privind evaluarea societilor comerciale precum i a unor active sau bunuri ale acestora& f1 spri+in formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai& "1 apar presti"iul i independenta profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice or"anisme specializate precum i cu alte persoane +uridice i fizice din ara i din strintate& h1 colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ara i din strintate& i1 editeaz publicaii de specialitate& +1 alte atribuii stabilite prin le"e sau re"ulament. Activitatea de expert contabil i de contabil autorizat poate fi exercitat numai de persoanele fizice i +uridice membrii ai Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai nscrii n tablou. $abloul se publica anual n 2onitorul Oficial al 9om'niei. Inscrierea n $abloul Corpului a experilor contabili i a contabililor autorizai se face la cerere de ctre filialele +udeene i a municipiului Eucureti dac cei n cauza fac dovada ca ndeplinesc condiiile necesare. Contestaia mpotriva respin"erii cererii de nscriere n $abloul Corpului se face n termen de -? de zile de la comunicare i se soluioneaz de conducerea seciunii Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai n termen de -? de zile. :otrrile date de seciune pot fi atacate de or"anul de conducere al Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai. %up nscrierea n tablou experii contabili i contabilii autorizai depun +urm'nt scris. Furm'ntul are urmtoarea formulare# <Fur sa aplic n mod corect i fr prtinire le"ile tarii sa respect prevederile 9e"ulamentului Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului
54

privind conduita etica i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai sa pstrez secretul profesional i sa aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce imi revin n calitate de expert contabil 0contabil autorizat1 <. 2embrii Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai au obli"aia sa plteasc cotizaiile profesionale. 5eplata acestora pe o perioada de un an atra"e radierea din $abloul Corpului. %e asemenea sunt radiai din evidenta experii contabili i contabilii autorizai care au suferit o condamnare ori au sav'rsit abateri "rave de alta natura prevzute n re"ulament precum i cei care nu depun n contul bu"etului statului n termenul i la nivelul prevzut de le"e impozitul asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice. 4ersoanele fizice sau +uridice strine care nu au domiciliul sau dup caz sediul n 9om'nia pot exercita activitatea de expert contabil sau de contabil autorizat potrivit prevederilor prezentei ordonane dac n rile lor au aceasta specializare n condiiile stabilite prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de 9om'nia cu alte state i dac au susinut examenul viz'nd cunoaterea le"islaiei naionale n domeniul or"anizrii i funcionarii societilor comerciale precum i a celei fiscale i contabile. Or"anele de conducere al Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai Or"anele de conducere ale Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt# Conferina naionala Consiliul superior al Corpului i Eiroul permanent al Consiliului superior. ,a filiale or"anele de conducere sunt# adunarea "eneral consiliul filialei i biroul permanent al acestuia. 4reedintele Consiliului superior convoac i conduce edinele Consiliului superior i ndeplinete orice alte atribuii stabilite de acestea pentru buna exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat. 4reedintele Consiliului superior reprezint Corpul 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai n fata autoritilor publice precum i n raporturile cu persoanele fizice i +uridice din ara i din strintate. 4e l'n" Consiliul superior al Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autoarizai funcioneaz Comisia superioar de disciplina compusa din cinci membri titulari i cinci supleani. Corpul 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai i filiale sale i acoper cheltuielile din venituri care se constituie din# taxa de nscriere la examenul de expert contabil respectiv de contabil autorizat& taxa de nscriere n evidenta Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai& cotizaiile membrilor stabilite pe transe de venituri& ncasri din v'nzarea publicaiilor proprii& donaii& alte venituri din activitate Corpului 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor sale stabilite prin re"ulament. O parte din veniturile realizate de filiale se vrsa la Corpul 6xperilor Contabili i Contabililor Autorizai potrivit normelor stabilite n re"ulament. EIE,IOA9A3I6 !6,6C$I;P
55

( * . B C = D >

Alfonsi A.Arand+an 4. Aslan $h.C. Eaumol Tilliam F. Collinson %avid Condor Ioan Constantin I. Eoulescu 2ircea Ahita 2ihai Eoulescu 2ircea

4ractiQue de "estion et dRanalSs financiare dROr"anization.(>==.4aris

6d.

$ratat de finane cuprinz'nd i le"islaia fiscal dup rzboi.$ipo"rafiile 9om'ne 8nite Eucureti (>*B 6conomics-4rinciples and 4olicS 3ifth ediion :EF 4ublishers 5+eU VorN (>>( ,es impotsen 6urope*???.4aris %alloz 39 *??? %reptul fiscal i financiar. 6ditura 9.A.2onitorul Oficial. Eucureti (>>C 6conomie 9e"ional 6ditura Osca 4rint Eucureti (>>D Controlul financiar i expertiz contabil. 6ditura 6ficient. Eucureti *??* !ituai financiare anuale simplificate .6ditura $ribuna 6conomic Eucureti *??Controlul financiar-fiscal i bancar 6ditura 2acarie $'r"ovite (>>> Controlul financiar comparat 6ditura 2acarie $'r"ovite (>>> 9olul controlului financiar al Curi de Conturi in perioada de tranziie 6ditura 2acarie $'r"ovite *??? 4erformana i Curtea de Contur a 9om'niei 6ditura Cetatea de !caun$'r"ovite *??,e"ea nr.-(7(>>? privind societile comerciale 2onitorul Oficial al 9om'niei partea I nr.(*C(*=7(= noiembrie (>>? ,e"ea nr.(B7(>>? privind reor"anizarea unitilor economice ca re"ii autonome i societi comerciale 2onitorul Oficial al 9om'niei nr.>D7D au"ust (>>? ,e"ea nr. *-*7*??- pentru aprobarea Ordonanei Auvernului nr. -C7*??- privind corelarea unor dispoziii din le"islaia financiar-fiscal. 2 Of.nr.-=-7-( ?B *??Constituia 9om'niei din anul (>>( modificat i completat cu ,e"ea de revizuire a Constituiei 9om'niei nr..*>-*??- republicat 2.Of.=C=-(.(?.*??,e"ea nr. B=(7*??- privind Codul fiscal 2.Of.>*=7*-.(*.*??56

$nase Ion $nase 2a"dalena (? $nase Ion $nase 2a"dalena (( $nase Ion Eurcea 2a"dalena (* $nase Ion (WWW

(. WWW

(B

WWW

(C

WWW

(= WWW

(D (> *? *( ** **. *B *C *= *D *>

WWW WWW WWW WWW WWW WWW WWW WWW WWW WWW WWW WWW

Codul comercial 6ditura A,, Eucureti (>>. Codul civil 6ditura A,, Eucureti (>>. Codul muncii 2.Of.nr.=*7?B.?*.*??O.8.A.nr.=B7(>>>0republicat1privind activitatea de audit financiar 2.Of.nr.BDD7*??O.A.nr.((>7(>>>0republicat1 privind auditul financiar i controlul financiar preventiv 2.Of.nr.=>>7*??Curtea de Conturi a 9om'niei-9evista de audit financiar nr.(7(>>> Curtea de Conturi a 9om'niei-9evista de audit financiar nr.(7*??( Curtea de Conturi a 9om'niei-9evista de audit financiar nr.(7*??* Eureau du verificateur "eneral du Canada-2anuel de verification inte"ree OtaUa (>>? !tandardele internaionale de contabilitate *??* 6ditura 6conomic Eucureti *??* Camera de Conturi Fud. %imbovia-%.C.3.8. 9apoarte de audit-*??$ribuna 6conomic-Controlul economicfinanciar anul *??- *??..

57