Manual de Auditoria Interna - Completo

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna
MANUAL DE AUDITORIA INTERNA - CONCEITOS E PRTICAS PARA IMPLEMENTAR A AUDITORIA INTERNA

Autor: Ibraim Lisboa
Distribuio: Portal Tributrio Editora e Maph Editora (Portal de Auditoria
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M&$ulo I ' Au$ito!i Inte!n !" %"

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
#ri$em Conceito e Import&ncia da Auditoria Interna 'un(es )sicas da Auditoria Modalidades de Auditoria Interna Di*erenas )sicas entre Auditoria Interna e Auditoria E+terna Estrutura Interna e 'uncional de um Departamento de Auditoria Pol,tica e Desen-ol-imento de Pessoal Treinamento .ualidades do Auditor Interno
10. C/di$o de 0tica do Auditor Interno
!!" 1elacionamento entre Auditor e Auditado !!"! 2 Capacidade T3cnica e 1ela(es 4umanas !!"% 2 )arreiras na Comunicao !!"%"! 5 # Medo do Auditado !!"%"% 2 Atitude de 6uperioridade por parte do Auditor !!"%"7 2 Atitude de 8ul$amento das Ati-idades e In*orma(es dadas pelo Auditado !!"%"9 2 Ar Dominador e de Certe:a por parte do Auditor !!"%"; 2 Ine*iccia nas 4abilidades de Comunicao <erbal e =o <erbal por parte do Auditor www.portaldeauditoria.com.br !
!!"7 5 # .ue A8uda a Comunicao entre o Auditor e o Auditado !!"7"! 2 6inceridade> 4onestidade e Abertura !!"7"% 2 Cortesia e Amabilidade !!"7"7 2 Contribuio para a ?rea Auditada !!"7"9 2 4abilidades de Comunicao <erbal !!"7"9"! 2 Acusar o recebimento !!"7"9"% 5 1e*letir !!"7"9"7 2 Para*rasear !!"7"9"9 2 Per$untar !!"7"9"; 2 Elo$iar !!"7"; 2 4abilidades de Comunicao =o <erbal !!"7";"! 2 Ateno !!"7";"% 5 E+press(es 'aciais !!"7";"7 2 In*le+o de <o: !!"9 2 Estilos de @erAncia e o Auditor !!"9"! 2 # Estilo Autocrtico !!"9"% 2 # Estilo Paternalista !!"9"7 2 # Estilo Apoiador !!"9"9 2 # Estilo Cooperati-o !%" E+erc,cio da Auditoria Interna no plano Internacional !%"! 2 Introduo !%"% 2 0tica Pro*issional !%"7 2 Atributos Pro*issionais Prop/sito> Autoridade e 1esponsabilidade IndependAncia e #b8eti-idade Pro*iciAncia e Belo Pro*issional De-ido Pro$rama de @arantia de .ualidade e Melhoria !%"9 2 Desempenho Pro*issional @erenciamento da Ati-idade de Auditoria Interna =ature:a do trabalho Plane8amento dos Trabalhos de Auditoria E+ecuo do Trabalho de Auditoria Comunicao de 1esultados Monitorao do Pro$resso 1esoluo da Aceitao de 1iscos pela Administrao !%"; 2 @lossrio
M&$ulo II ' Cont!ole Inte!no

1. 2. 3.
Introduo Auditoria Interna no Processo de Controle Conceitos )sicos de Controle Interno Controles Internos em Al$umas ?reas #peracionais
9"
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M&$ulo III ' T(cnic " e P!oce$i#ento" $e Au$ito!i !"

2.
Compro-ao Testes e Amostra$ens E+emplos de Aplicao de T3cnicas e Procedimentos de Auditoria M&$ulo I) ' P!o*! # " $e Au$ito!i
7"
1. 2.
Introduo Conceito #b8eti-os do Pro$rama # .ue o Pro$rama de Auditoria Proporciona 'atores Cue A*etam o Pro$rama Elaborao do Pro$rama Plane8amento do Pro$rama Estrutura do Pro$rama Dtili:ao do Pro$rama
7"
4. 5. 6. 7. 8. 9.
10. Tipos de Pro$rama 11. <anta$ens do Pro$rama 12. Des-anta$ens do Pro$rama
!7" Considera(es @erais M&$ulo ) ' P p(i" $e T! + l,o

1. 2. 3. 4. 5.
Conceito #b8eti-os dos pap3is de Trabalho # .ue De-e Conter os Pap3is de Trabalho Di-iso e ArCui-o dos Pap3is de Trabalho 1e*erenciao dos Pap3is de Trabalho Dtili:ao de 6,mbolos
E"
M&$ulo )I ' Pl ne% #ento $e Au$ito!i e - to!e" $e Ri"co !" %"

3. 4. 5.
Introduo 1ele-&ncia ou Materialidade =ature:a das #pera(es Controle Interno Tempo Decorrido da Fltima Auditoria Altera(es de Procedimentos Mudanas de 6uper-iso =o-os 6etores Interesse da Administrao
E"
7. 8. 9.
10. Tabela de Classes de 1iscos
!!" Concluso M&$ulo )II ' Rel t&!io" $e Au$ito!i

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Conceito Import&ncia Tipos de 1elat/rios e Caracter,sticas )sicas Pontos de 1elat/rio 2 Estrutura ConteGdo do 1elat/rio Preparao do 1elat/rio 2 Etapas Estilo da 1edao T3cnicas para 1edao 1edao de 1elat/rios 5 Problemas )sicos e E+emplos Prticos
H"
APRESENTA./O # mundo dos ne$/cios 3 din&mico> as mudanas se processam em todos os setores sociais e econImicos"
A $lobali:ao da economia e o sur$imento de mercados comuns *a:em com Cue a Auditoria Interna dei+e de ter uma *uno com conotao Policialesca e 1epressi-a para ter uma *uno de assessoramento J Alta Administrao e @estores para o cumprimento da misso empresarial e> para isso a Auditoria Interna precisa estar preparada e com suporte adeCuado para Cue possa cumprir sua misso com e*iccia e e*iciAncia" Empre$ada como *erramenta de Controle e @esto de 1iscos Empresariais> a Auditoria Interna estar contribuindo com seu trabalho de *orma e*ica: na conduo dos ne$/cios pelos @estores" =este cenrio> a Auditoria Interna desempenha um papel de import&ncia *undamental para as empresas Cuando identi*ica 1iscos e 'alhas de Controles em seus trabalhos" #s resultados do trabalho da Auditoria Interna> al3m de constitu,rem em al$o precioso para a tranCuili:ao dos @estores do alto comando> *ornecem recomenda(es correti-as e pre-enti-as J e+posio da or$ani:ao *ace aos riscos empresariais Cue podem ser de nature:a: sistAmica> operacional> *inanceira> de tecnolo$ia da in*ormao> de recursos humanos> mercadol/$ica e de *atores e+ternos Cue podem impactar os resultados e estrat3$ias $lobais da empresa" Assim> adicionalmente> o trabalho e*ica: da Auditoria Interna libera os @estores para a conduo e o $erenciamento dos ne$/cios> permitindo5lhes e+ercer com se$urana o processo decis/rio sobre as importantes transa(es empresariais" A presente obra aborda de *orma ampla e ob8eti-a os conceitos> prticas> t3cnicas *undamentais> metodolo$ias e princ,pios Cue re$em as ati-idades da Auditoria Interna" Diri$ida a auditores> contabilistas> controllers> empresrios> consultores e demais pro*issionais interessados em obter conhecimentos das ati-idades da Auditoria Interna> bem como empresas em *ase de implementao ou criao desta rea"
So+!e o Auto! I0RAIM LIS0OA 3 Administrador de Empresas> Auditor> Contabilista> Perito> P/s5 @raduado em Direito Empresarial e em Administrao e 'inanas> Mestre em MarKetin$> Consultor em @esto Empresarial com mais de %; anos de e+periAncia em Auditoria> Per,cias> Pre-eno de 1iscos Empresariais e In-esti$ao de 'raudes Corporati-as" Ministra Cursos e Palestras nas reas de 6e$urana Patrimonial e Corporati-a> Auditoria> Pre-eno de 'raudes Corporati-as e 1iscos Empresariais> 1eduo de 1iscos e Custos com Passi-o Trabalhista> Desen-ol-imento e @esto de Ati-idades Terceiri:adas> dentre outros" 'orte atuao em Treinamentos Empresariais reali:ados em todo o )rasil"
M1DULO I - AUDITORIA INTERNA 2 ' ORI3EM A auditoria interna comeou a -i$orar em !H9!> em =eL MorK> ap/s a *undao do Institute o* Internal AuditorsN mas> para che$ar a este ponto> passou por *ases bem mais modestas" A t,tulo de e+emplo> citamos o caso da Oorshiphul PeLters Co" como sendo uma da mais remota das re*erAncias da prtica de PAuditoriaQ" Esta empresa> em !R;9> portanto h RS anos antes do sur$imento do Institute> nomeou T9 (Cuatro de seus membros para e+aminar suas contas e o desempenho na e+trao> transporte e -enda de min3rioN lo$o> a ati-idade da auditoria interna esta-a sendo praticada pelos membros nomeados: E+ame de contas Anlise do Desempenho da E+trao> Transporte e <enda de min3rio" 4 4 Auditoria Contbil Auditoria #peracional
A*ora casos espordicos como o da Oorshiphul PeLters Co"> o n,-el ori$inal onde comeou a ati-idade ho8e em dia conhecida como Auditoria Interna se deu como parte da pr/pria e-oluo do 6istema Capitalista" Desde o comeo do s3culo passado> as $randes or$ani:a(es mundiais utili:a-am os ser-ios de *irmas de Auditoria pGblica> independenteN para asse$urar aos seus acionistas (e in-estidores Cue seus balanos> resultantes de suas ati-idades industriais e comerciais> representa-am *ielmente a escriturao contbil> dentro de sistemas uni-ersalmente reconhecidos como -lidos" Com o desen-ol-imento dos mercados internacionais> as administra(es das $randes or$ani:a(es comearam a compreender> $radati-amente> Cue as re-is(es anuais> reali:adas pela auditoria e+terna> eram e> ainda> so necessrias para asse$urar aos in-estidores e acionistas a correo dos balanos> e> conseCuentemente> o aumento da con*iana destes" Entretanto> no era poss,-el Cue a Auditoria E+terna acompanhasse minuciosamente as opera(es> sem Cue isso incorresse em ele-ados custos *inanceiros" Por outro lado> *oi sentida tamb3m a necessidade de dar maior An*ase Js normas e procedimentos internos> de-ido ao *ato de Cue o administrador ou em al$uns casos o proprietrio no poderia super-isionar pessoalmente todas as ati-idades" Entretanto> de nada -alia a implantao desses procedimentos internos sem Cue hou-esse um
acompanhamento> no sentido de -eri*icar se estes esta-am sendo se$uidos pelos empre$ados da empresa" Para atender estas necessidades> era necessrio manter dentro das pr/prias or$ani:a(es um $rupo de empre$ados Pde con*ianaQ para e+ercer as *un(es de PAuditoresQ> Cue> por pertencerem J pr/pria or$ani:ao> *oram denominados de PinternosQ" Inicialmente os Pauditores internosQ os Cuais eram chamados de checK5clerKs (au+iliares de -eri*icao > tinham a responsabilidade de> Cuase Cue e+clusi-a a con*erAncia e -eri*icao da documentao e conseCuentemente contabili:ao relati-a Js transa(es reali:adas" Posteriormente> nas $randes empresas de transporte *erro-irio> *oi tamb3m criado um corpo de *iscais denominados Tra-ellin$ Auditors (Auditores <ia8antes > aos Cuais competia -isitar continuamente as esta(es> ao lon$o da rede *erro-iria> para asse$urar Cue todo o produto da -enda de passa$ens e de *retes de car$a esta-a sendo adeCuadamente arrecadado e contabili:ado" A mesma denominao (Auditores <ia8antes passou a ser usada por outro corpo de P*iscais contbeisQ> empre$ados de $randes companhias> Cue -isita-am as suas *iliais no pa,s e no e+terior> com o ob8eti-o de -eri*icar se as opera(es reali:adas pelas mesmas esta-am de acordo com as normas e procedimentos estabelecidas pela sede" Toda-ia> com o desen-ol-imento da IndGstria e do Com3rcio -eri*icou5se Cue os auditores internos tinham na realidade *un(es mais amplas> al3m da con*erAncia de -alores e documentos> trans*ormando5se> de meros Pcon*erentes e re-isoresQ> em Polhos e ou-idosQ da Administrao> com *ora atuante" Assim> de um corpo de *uncionrios de linha> Cuase sempre> li$ados J contadoria> suas atribui(es> paulatinamente> passaram a ter um en*oCue de controle administrati-o> com o ob8eti-o de medir e a-aliar a e*iccia e a e*eti-a aplicao dos outros controles internos" # seu campo de ao *uncional> por outro lado> *oi estendido para abran$er todas as reas da empresa> e> para $arantir a independAncia de suas ati-idades> esses pro*issionais passaram a desempenhar *un(es de assessoria com subordinao direta J alta administrao"
<oltar
5 ' CONCEITO E A IMPORT6NCIA DA AUDITORIA INTERNA
572 ' -in li$ $e $ Au$ito!i Inte!n A Auditoria Interna tem por *inalidade desen-ol-er um plano de ao Cue au+ilie a or$ani:ao a alcanar seus ob8eti-os adotando uma aborda$em sistAmica e disciplinada para a a-aliao e melhora da e*iccia dos processos de $erenciamento de riscos com o ob8eti-o de adicionar -alor e melhorar as opera(es e resultados de uma or$ani:ao" 575 ' O+%eti8o e Alc nce $ Au$ito!i Inte!n # ob8eti-o $eral da Auditoria Interna 3 a-aliar e prestar a8uda a alta Administrao e desen-ol-er adeCuadamente suas atribui(es> proporcionando5lhes anlises> recomenda(es e comentrios ob8eti-os> acerca das ati-idades e+aminadas" # auditor interno de-e> portanto> preocupar5se com CualCuer *ase das ati-idades da empresa na Cual possa ser de utilidade J Administrao" Para conse$uir o cumprimento deste ob8eti-o $eral de ser-ios J administrao> h necessidades de desempenhar ati-idades tais como: 1e-isar e a-aliar a e*iccia> su*iciAncia e aplicao dos controles contbeis> *inanceiros e operacionais" Determinar a e+tenso do cumprimento das normas> dos planos e procedimentos -i$entes" Determinar a e+tenso dos controles sobre a e+istAncia dos ati-os da empresa e da sua proteo contra todo tipo de perda" Determinar o $rau de con*iana> das in*orma(es e dados contbeis e de outra nature:a> preparados dentro da empresa" A-aliar a Cualidade alcanada na e+ecuo de tare*as determinadas para o cumprimento das respecti-as responsabilidades" A-aliar os riscos estrat3$icos e de ne$/cio da or$ani:ao" 579 ' Auto!i$ $e e Re"pon" +ili$ $e A Auditoria Interna 3 mais uma *uno assessorial Cue de linha" Por isso> o Auditor Interno no e+erce autoridade direta sobre os outros membros da or$ani:ao> cu8o trabalho re-isa" # Auditor Interno de-e ter liberdade para re-isar e a-aliar as normas> os planos> procedimentos e re$istrosN mas seu trabalho de modo al$um isenta os demais membros da #r$ani:ao das responsabilidades Cue lhes *oram desi$nadas" www.portaldeauditoria.com.br R
57: ' In$epen$;nci IndependAncia 3 condio essencial para se obter resultados positi-os nos trabalhos desen-ol-idos pela Auditoria Interna" Esta independAncia tem T% (dois aspectos principais: 57:72 - A cate$oria de Auditor Interno dentro da #r$ani:ao e o apoio Cue lhe dele$a a administrao so *atores determinantes do -alor e da amplitude dos ser-ios Cue a mesma obter da *uno de Auditoria Interna" Por conse$uinte> o @erente da rea de Auditoria Interna de-er atuar sob as ordens de um administrador de $rau su*iciente dentro da empresa Cue lhe asse$ure um amplo campo de ao e ateno adeCuada aos resultados de suas in-esti$a(es e recomenda(es> e a e*eti-ao das medidas su$eridas pelo Auditor" 57:75 - U Cue a mais completa ob8eti-idade 3 essencial J *uno de Auditoria> os Auditores Internos no de-em plane8ar nem implantar procedimentos> escriturar re$istros> ou ter participao em ati-idades Cue> normalmente> de-em re-isar e a-aliar"
9 ' -UN.<ES 0SICAS DA AUDITORIA Ap/s termos a -iso conceitual da nature:a> do ob8eti-o> responsabilidadeV autoridade e independAncia da auditoria interna> podemos di:er Cue a P*unoQ de Auditoria 3 um controle $erencial no &mbito de uma or$ani:ao> Cue ser-e de elo contributi-o e de proteo para os n,-eis Cue determinam as pol,ticas e os (n,-eis Cue as operacionali:am dentro da empresa" 4o8e podemos di:er com absoluta se$urana Cue a atuao da Auditoria Interna 3 irrestrita e pode estender5se J totalidade da empresa" As *un(es bsicas da Moderna Auditoria Interna poderiam ser assim sinteti:adas: A<ALIAWX# DE P#LYTICA6: 2 Compreendendo todas as diretri:es> normas> metas> oramentos e ob8eti-os da empresa" A<ALIAWX# DA #1@A=IBAWX#: 2 Compreendendo a pr/pria estrutura> $rau de dele$a(es> controle interno e respecti-amente para a consecuo das metas> oramentos e ob8eti-os"
A<ALIAWX# DE 1E@I6T1#6 E I='#1MAWZE6: 2 .ue os demonstrati-os contbeis> *inanceiros e relat/rios administrati-os e de $esto" 6e8am adeCuados e constantemente apresentados aos respons-eis eVou interessados" TE6TE6 DE ADDIT#1IA: 5 Aplicados em n,-eis e Cuantidades su*icientes Cue asse$urem a e+atido> adeCuao> desempenho> e*iciAncia e completabilidade tanto das diretri:es e planos> como das opera(es e transa(es" A66E66#1AME=T#: 5 Para simpli*icar procedimentos e> portanto otimi:ar os custos" Melhoria da e+ecuo e aumento da e*iciAncia das reasN Correo de problemas or$ani:acionais> *uncionais ou operacionaisN #timi:ao de aplicao da le$islao *iscal e seus custosN Melhor Cualidade e -elocidade para a tomada de decis(es $erenciaisN Asse$urar a e+atido> completabilidade> pontualidade e 8uste:a dos demonstrati-os contbeis> *inanceiros> *iscais> estat,sticos e operacionais da empresa"
: ' MODALIDADES DE AUDITORIA INTERNA A Auditoria Interna> -isando adeCuar a essas no-as necessidades desen-ol-eu Modalidades de Auditorias> Cue sucintamente podemos assim catalo$ar: :72 ' Au$ito!i Cont=+il e -in ncei! <isa asse$urar a autenticidade das demonstra(es *inanceiras da empresa> atra-3s da a-aliao dos procedimentos e controles contbeis e respecti-a aderAncia aos princ,pios contbeis $eralmente aceitos" :7 5 ' Au$ito!i Ope! cion l <isa melhorar a e*iciAncia dos sistemas operacionais> bem como minimi:ar custos> atra-3s da a-aliao Cuanto aderAncia aos ob8eti-os traados pela Direo da empresa e -eri*icao dos controles e procedimentos aplicados" :79 ' Au$ito!i -i"c l <isa asse$urar se os controles internos so e*icientes para asse$urar um bom relacionamento entre *isco e o contribuinte> buscando a maior otimi:ao na aplicao
!T
da le$islao *iscal> e-itando5se poss,-eis contin$Ancias com passi-os tributrios> trabalhistas e pre-idencirios" :7: ' Au$ito!i 3e"tion l Trata5se da aplicao de procedimentos de auditoria onde o *ator sistAmico assume uma import&ncia secundria> *icando concentrada nos resultados obtidos em cada sistema" =esta linha de atuao> a ao da auditoria $estional tem como en*oCue preponderante as anlises sobre *atores como custoV bene*,cio> riscos e processo decis/rio dos administradores" :7> ' Au$ito!i e# Si"te# " e P!oce"" #ento Elet!?nico $e D $o"7 Con-encionada como auditoria Patra-3s de computadorQ> sua sistemtica -em sendo orientada para a-aliar a amplitude do controle interno contido no 6istema de PED> aCuilatar o $rau de se$urana Cuanto J completabilidade con*idencialidade> Cualidade e e*iciAncia dos dados processados e> ainda> a a-aliao pr3-ia de sistemas em *ase de implantao ou implantados" :7@ ' Au$ito!i T! + l,i"t Tem por ob8eti-o pre-enir irre$ularidades e possibilidades de des-ios> erros e *raudes na rea trabalhista> e-itando puni(es do *isco e os problemas $erados por a(es propostas tanto na Uustia do Trabalho Cuanto na C,-el" :7A ' Out! " Au$ito!i " 6o todos os outros tipos de auditorias> Cue atendem particularidades das empresas> como por e+emplo> Auditoria T3cnica> onde e+istem $randes obrasN Auditoria de .ualidade Industrial> onde ha8a necessidade de a-aliar o con8unto $eral das ati-idades da Cualidade a *im de preser-ar o 6istema de .ualidade> impedindo a sua de$radao" Como podemos notar> a auditoria interna> Pdita modernaQ> e-olui considera-elmente daCuelas suas ati-idades bsicas (*inanas e administrao > *undindo5as e e+plorando outras ati-idades paralelas> com um e-idente processo pro*issional" Essa crescente pro*issionali:ao da carreira de auditor interno> a par da $rande necessidade de se manter controles internos adeCuados e de asse$urar independAncia de 8ul$amento *e: com Cue a moderna auditoria interna se tornasse um /r$o de apoio e assessoria> no s/ da alta administrao> bem como das Diretorias E+ecuti-as e @erAncias"
!!
> ' DI-EREN.AS 0SICAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A AUDITORIA EBTERNA
De *orma $lobal> o trabalho e+ecutado pela Auditoria Interna 3 idAntico aCuele e+ecutado pela Auditoria e+terna" Ambas reali:am seus trabalhos utili:ando5se das mesmas t3cnicas de auditoriaN ambas tAm sua ateno -oltada para o controle interno como ponto de partida de seu e+ame e *ormulam su$est(es de melhorias para as de*iciAncias encontradas> ambas modi*icam a e+tenso de seu trabalho de acordo com as suas obser-a(es e a e*iciAncia dos sistemas contbeis e de controles internos e+istentes" Entretanto> os trabalhos e+ecutados pelos Auditores Internos e E+ternos tAm suas di*erenas bsicas caracteri:adas por:
Au$ito!i Inte!n " A auditoria 3 reali:ada por um *uncionrio da empresa
Au$ito!i ECte!n " A auditoria 3 reali:ada atra-3s de contratao de um pro*issional independente
" # ob8eti-o principal 3 atender as necessidades da administrao
" # ob8eti-o principal 3 atender as necessidades de terceiros no Cue di: respeito J *idedi$nidade das in*orma(es *inanceiras " A re-iso das opera(es e do controle interno 3 principalmente reali:ado para determinar a e+tenso do e+ame e a *idedi$nidade das demonstra(es *inanceiras
" A re-iso das opera(es e do controle interno 3 principalmente reali:ado para desen-ol-er aper*eioamento e para indu:ir ao cumprimento de pol,ticas e normas> sem estar restrito aos assuntos *inanceiros " # trabalho 3 subdi-idido em relao Js reas operacionais e Js linhas de responsabilidade administrati-a
" # trabalho 3 subdi-idido em relao Js contas do balano patrimonial e da demonstrao do resultado
!%
" # auditor diretamente se preocupa com a deteco e pre-eno de *raude
" # auditor incidentalmente se preocupa com a deteco e pre-eno *raudes> a no ser Cue ha8a possibilidade de substancialmente a*etar as demonstra(es *inanceiras " # auditor de-e ser independente em relao J administrao> de *ato e de atitude mental
" # auditor de-e ser independente em relao Js pessoas cu8o trabalho ele e+amina> por3m subordinado Js necessidades e dese8os da alta administrao " A re-iso das ati-idades da empresa 3 cont,nua
" # e+ame das in*orma(es comprobat/rias das demonstra(es *inanceiras 3 peri/dica> $eralmente semestral ou anual" <oltar ao sumrio
@ ' ESTRUTURA INTERNA E -UNCIONAL DE UM DEPARTAMENTO DE AUDITORIA @72 ' Po"icion #ento Die!=!quico Em relao J or$ani:ao do departamento> um ponto de maior rele-&ncia 3 a autonomia e independAncia com Cue conta o departamento de Auditoria Interna da empresa" =esse sentido> o n,-el ao Cual o departamento se reporta pode desde lo$o indicar o $rau de independAncia e autonomia dos auditores internos" Para Cue esta autonomia e independAncia possam ser consideradas adeCuadas> torna5se necessrio Cue a auditoria interna se reporte ao conselho da Direo ou a Diretoria M+ima da empresa> de modo a poder realmente escapar das in$erAncias e press(es> bem como manter a liberdade de a$ir sobre todas as reas da or$ani:ao> sem restri(es" Por outro lado> uma subordinao a $rau menor pode criar situa(es> impossibilitando a e+ecuo de seus trabalhos de *orma independente" 6eria Gtil> entretanto> lembrar Cue o mero posicionamento hierrCuico> diretamente sob a direo maior da empresa> no 3 em si> apenas> uma adeCuada resposta J e+istAncia de independAncia e autonomia atra-3s do suporte da direo" A e+tenso em Cue esse suporte de *ato e+iste somente pode ser apurada da discusso *ranca com a direo de modo a -eri*icar em Cue $rau a direo considera sua www.portaldeauditoria.com.br !7
auditoria interna realmente autori:ada a e+aminar -ertical e hori:ontalmente a a(es empresariais" A Auditoria Interna> colocada dessa *orma> em n,-el recomend-el para e*eito do bom controle Interno> *icaria situada da se$uinte *orma em uma estrutura or$ani:acional:
PRESIDNCIA
AUDITORIA INTERNA
DIRETORIA TCNICA
DIRETORIA FINANCEIRA
DIRETORIA ADMINISTRATIVA
DIRETORIA MARKETING
GERNCIA GERNCIA
GERNCIA
GERNCIA
@75 ' I#po!tEnci $e u# M nu l $e P!oce$i#ento" p !
!e $e Au$ito!i
Assim como h claras diretri:es Cuanto J e+tenso de autoridade e dele$ao dos -rios setores da empresa> o mesmo de-e ser *eito em relao J auditoria interna> do modo Cue todos os n,-eis e todas as *un(es da empresa tamb3m *iCuem *ormalmente conhecedores dessa e+tenso e autoridade pro*issional> assim como *icaro sabendo o ponto de -ista da direo em termos de $rau do suporte J auditoria interna" Essas diretri:es> contudo> no abordam a metodolo$ia do trabalho do auditor> entretanto esclarece adeCuadamente os limites de sua responsabilidade> em termos das reas abran$idas" Ao assim proceder> *ica imediatamente claro se> de *ato> todas as reas da empresa esto ou no inclu,das no campo de ao da auditoria interna" Isso si$ni*ica Cue nin$u3m na empresa teria o poder de -etar a ao da auditoria interna em CualCuer setor da empresa> nem> por outro lado obstruir sua ao por desconhecimento de sua abran$Ancia" =o se pode esCuecer ao *inal Cue o auditor interno 3 totalmente independente em relao J or$ani:ao em Cue trabalha" Essa maior independAncia 3> portanto -ital para Cue seu trabalho possa ser reali:ado com sucesso" E+pomos a se$uir uma proposta bsica para o Manual de Procedimentos da Auditoria Interna> subdi-idido em TR (oito partes: !9
2F7 P !te I5 Estrutura Interna e 'uncional ! 2 #r$ano$rama % 2 De*inio de 'un(es 7 2 Identi*icao
II5
Pol,tica de Pessoal ! 2 .ualidade do Auditor Interno % 2 1ecrutamento e 6eleo 7 2 Treinamento 9 2 A-aliao e Desempenho ; 2 Promoo E 2 1emunerao S 2 <ia$ens
III5
Campos de Atuao ! 5 ?rea Administrati-a % 5 ?rea 'inanceira 7 5 ?rea Industrial 9 5 ?rea Comercial ; 2 ?rea de Tecnolo$ia da In*ormao
I<5
Trabalhos de Auditoria ! 2 Plane8amento do Trabalho % 2 Pasta Permanente 7 2 Pro$ramas de Auditoria 9 2 1e-iso dos Pro$ramas de Auditoria
!;
; 2 Pap3is de Trabalho ;"! 2 Identi*icao e 1e*erenciao ;"% 2 6,mbolos ;"7 2 Concluso ;"9 2 1e-iso E 2 Con*idencialidade dos Trabalhos S 2 Planilha de 4oras R 2 1elat/rio de Auditoria H 2 ArCui-o <5 <I5 Acompanhamento dos 1elat/rios de Auditoria Cooperao e 1elacionamento T3cnico com #utros Auditores
<II5 Controle de .ualidade dos Trabalhos de Auditoria 5F7 P !te I5 A-aliao de Desempenho ! 2 Modelo % 2 Instru(es
9F7 P !te I5 Pro$ramao dos Trabalhos :F7 P !te I5 #ramento Anual do Departamento >F7 P !te I5 Pasta Permanente ! 2 Dados 4ist/ricos % 2 Elementos Contbeis e de Controle Interno 7 2 Procedimentos Contbeis e de Controle Interno 9 2 Planos a Lon$o Pra:o @F7 P !te I5 Pro$ramas de Auditoria AF7 P !te www.portaldeauditoria.com.br !E
I5 Planilha de 4oras ! 2 Modelo % 2 Instru(es GF7 P !te I5 Acompanhamento dos relat/rios de Auditoria ! 2 'lu+o$rama de Distribuio e 'olloL5up @79 ' De"c!iHIo $ " At!i+uiHJe" $ Au$ito!i Inte!n Em -rias ocasi(es> temos a oportunidade de ler descri(es de atribui(es de auditores internos em pesCuisas assinadas por entidades renomadas nesse ramo> utili:adas por muitas empresas como subs,dio J sua pol,tica pessoal" A simples leitura dessas atribui(es le-a ao entendimento de Cue a atuao dos auditores internos tem o en*oCue ainda ho8e> de policiamento de *raudes> *iscali:ao de cumprimento de normas> con*erAncia de despesas e -eri*icao de documentos comprobat/rios" Ainda mais: em boa parte das descri(es> o trabalho do auditor interno parece restrito ao campo contbil" A moderna postura da auditoria interna> Cual se8a a de ao a n,-el de assessoria $erencial J alta administrao das empresas> com atuao sistAmica nos incont-eis ramos do *lu+o de in*orma(es no 3 encontrado nas descri(es Cue temos -isto" # ob8eti-o *inal dos modernos auditores internos> Cue 3 a *ormao de opinio a respeito de crit3rios> procedimentos> m3todos de Cuanti*icao> tempo $asto nas opera(es> etc"N no 3 destacado" A procura de pontos de simpli*icao> de racionali:ao de custos de se$urana nas in*orma(es para *ins decis/rios> seCuer so mencionados" A busca de irre$ularidades> a constatao de di-er$Ancias e a identi*icao e apurao de *raudes e des-ios aparecem> $eralmente identi*icadas como ob8eti-os primeiros dos auditores internos" Al3m destas distor(es conceituais e de postura> a situao *ica mais di*,cil Cuando procuramos descri(es das atribui(es por n,-eis de auditores internos" As atribui(es de auditores internos 8uniores> plenos> seniores> super-isores ou $erentes apresentam5se Cuase sempre incompletas" 6em a pretenso de *i+ar lei> parece5nos oportunos apresentar a nossa -erso das atribui(es dos n,-eis mais comuns de auditores internos: www.portaldeauditoria.com.br !S
@7972 ' Au$ito! Kunio! E+ecuta passos mais simples do pro$rama de trabalhoN Coleta e anota dados nos Pap3is de Trabalho> con*orme orientao e atribuio dos Auditores Pleno e 6AniorN Procede ao le-antamento de procedimentos simples e elabora Papel de Trabalho descriti-o ou *lu+o$ra*adoN Elabora sumrio de -olumes destinados J Cuanti*icao de amostras a serem selecionadas nos testes do trabalhoN E+ecuta testes simples com base em pro$rama de ao desen-ol-endo pelos auditores pleno e sAnior> reali:ando -eri*ica(es em documentos> saldos de contas> bens e -alores em opera(es Cue esto sendo auditadas> etc"N #bt3m> e posteriormente de-ol-e Js reas auditadas> documentos necessrios J reali:ao dos testes de auditoriaN
@7975 ' Au$ito! Pleno 1ecebe super-iso do Auditor sAnior em suas ati-idades> se8a de le-antamento de procedimentos> de*inio ou e+ecuo de testes de -alidao e transacionaisN Acompanha atuao do auditor UGnior> -isando sincronia de ati-idadeN Au+ilia auditor sAnior na de*inio de pro$rama de ao> a partir do Cue est estabelecido no pro$rama Anual de Auditoria InternaN Elabora le-antamento de procedimentos e con*ecciona Papel de Trabalho correspondente> na *orma descriti-a ou *lu+o$ra*adaN E+ecuta testes de -alidao e de transao de acordo com pro$rama de ao estabelecidoN Emite pareceres intermedirios a respeito de en*oCues e+aminadosN Estabelea a adoo de plano de amostra$em> aplicada ao sumrio de -olumeN #bser-a o cumprimento de normas> procedimentos internos e determina(es le$ais nos en*oCues e+aminadosN 'ormula recomenda(es a n,-el de Papel de Trabalho> com relao a pontos de racionali:ao> simpli*icao> *ortalecimento do controle interno> se$urana das in*orma(es> irre$ularidades ou di-er$Ancias obser-adas nos en*oCues e+aminadosN www.portaldeauditoria.com.br !R
Au+ilia auditor sAnior na a-aliao de desempenho do auditor 8GniorN
@7979 ' Au$ito! S;nio! 1ecebe super-iso do $erente em suas ati-idadesN Pro$rama e controla a e+ecuo dos trabalhos de campoN #rienta> coordena as ati-idades> a-alia o desempenho> identi*ica necessidades de treinamento e treina auditores 8Gnior e plenoN E+ecuta trabalhos especiais> de acordo com par&metros estabelecidos pela $erAnciaN Elabora o pro$rama de ao para cada trabalhoN 'a: abertura dos trabalhos a n,-el de $erAncia dos /r$os auditado> apresentando os ob8eti-os e en*oCues pre-istosN Acompanha a situao da eCuipe de auditores e analisa o atendimento dos passos do pro$rama de ao> atentando para o apuro t3cnico dos procedimentos de auditoria e re-isando os pap3is de trabalhoN Identi*ica e de*ine a e+tenso de e+ames ou a reduo do escopo inicialmente de*inidoN Acompanha a e-oluo de tempo aplicado em cada ati-idade pela eCuipe de auditoresN Classi*ica os aspectos le-antados Cuanto J rele-&ncia e a *orma pelo Cual de-ero ser relatadosN Elabora pareceres *inais para cada en*oCue e+aminado> com base nos pareceres intermedirios *eitos pelo auditor plenoN Elabora concluso *inal do trabalho e+ecutadoN 'a: encerramento dos trabalhos de auditoria a n,-el de $erAncia de /r$os auditado> apresentando os en*oCues e as constata(es *eitas> al3m das e-entuais recomenda(es 8 de*inidasN Elabora a minuta do relat/rio de auditoria> *ormulando su$est(es e recomenda(es de adeCuao dos aspectos detectadosN Estuda e su$ere no-as t3cnicas a serem empre$adas nos trabalhos de auditoriaN Atenta J obser-ao e mant3m atuali:ado o Manual de AuditoriaN www.portaldeauditoria.com.br !H
<eri*ica a adeCuao dos $astosV despesas e*etuadas em -ia$ens ou ser-ios e+ternos dos auditores internosN 1ecebe> a-alia e> se *or o caso> encaminha J $erAncia rei-indica(es dos auditores internos"
@797: ' 3e!;nci $e Au$ito!i @erencia a ati-idade de auditoria interna na empresaN Analisa pol,tica e diretri:es estabelecidas pela alta administrao da empresa Cuanto J atuao> ob8eti-os e anseios com relao J Auditoria InternaN Determina pol,ticas administrati-as e t3cnicas do /r$o de Auditoria Interna> *i+ando padr(es e normasN Elabora Pro$rama Anual de Auditoria Interna> estabelecendo tempo pre-isto a cada trabalho> crono$rama de atendimento e en*oCues bsicos pre-istosN Acompanha as ati-idades dos auditores de campo e atua diretamente> Cuando necessrioN 'a: abertura de trabalhos a n,-el de Diretoria> apresentando os ob8eti-os e en*oCues pre-istosN Analisa os trabalhos e+ecutados> Cuando dados como encerrados pelo auditor sAniorN 1e-isa e> se *or o caso> procede a altera(es na minuta do relat/rioN 'a: encerramento dos trabalhos a n,-el de Diretoria> apresentando a minuta do memorando de auditoria> detalhando os en*oCues reali:ados> as constata(es *eitas e as recomenda(es o*erecidasN Esclarece diretores e $erentes aspectos a respeito de trabalhos reali:ados e recomenda(es o*erecidasN Apro-a e estabelece altera(es de m3todo de trabalho e normas de comportamento de auditoresN PesCuisa> e se *or o caso> implanta no-as t3cnicas a serem empre$adas nos trabalhos de auditoriaN Determina e acompanha a atuali:ao do Manual de AuditoriaN
%T
Elabora e acompanha o oramento de pessoal> de despesas e de in-estimentos da Auditoria InternaN Admite> prop(e aumentos e rea8ustes salariais e demite auditores internosN Apro-a despesas> compras e reali:a(es de cursos de treinamento dos auditores internosN A-alia desempenho pro*issional dos auditores> em todos os n,-eisN A-alia e> se *or o caso> apro-a ou> Cuando *ora de sua competAncia $erencial> encaminha aos n,-eis competentes rei-indica(es dos auditores internos"
<oltar ao sumrio
A ' POLLTICA E DESEN)OL)IMENTO DE PESSOAL A72 ' C!it(!io" p ! Rec!ut #ento e SeleHIo $e Au$ito!e" A7272 ' I#po!tEnci $o Rec!ut #ento
A admisso de um no-o auditor na eCuipe 3 tare*a para ser condu:ido com e+tremo cuidado> por parte do @erente de Auditoria Interna"
De-e5se sempre ter em mente> Cue a or$ani:ao 8ul$a o Departamento de Auditoria Interna> a partir de cada membro> de cada Auditor de campo com Cue est tendo contato> e por isso> 3 preciso Cue todos os membros do Departamento $o:em de prest,$io e admirao entre os auditados"
4 tamb3m Cue considerar5se o impacto Cue o no-o membro causar na eCuipe 8 e+istente: se o n,-el do rec3m admitido *or bom> ele ser -isto pelos cole$as> como *ator de re-itali:ao e a8uda> mas se o rec3m admitido re-elar5se inoperante e despreparado> ele ser um peso para os demais membros da eCuipe"
%!
Tal 3 a import&ncia da escolha de um no-o Auditor> Cue no hesitamos em a*irmar Cue 3 melhor manter o Departamento de Auditoria com *alta de pessoal> do Cue adicionar um no-o membro Cue se8a inadeCuado" Por outro lado> no de-e o $erente descuidar5se Cuanto ao tamanho do Departamento> 8 Cue> sem contar com adeCuada Cuantidade de auditores> no ser poss,-el produ:ir trabalhos em tempo oportuno e em escala Cue atenda Js necessidades da or$ani:ao"
=unca ser demais repetir> Cue o -erdadeiro desa*io para a Auditoria Interna> 3 tornar5se con*i-el J Diretoria> $anhar o seu apoio> con-erter5se em /r$o de e*eti-a utilidade para a alta Administrao da Empresa> e> 3 claro Cue essa con*iana s/ ser conse$uida> se a Auditoria Interna se mostrar J altura dos desa*ios" Parte do desa*io consiste em estar no lu$ar certo> e isto muitas -e:es 3 uma Cuesto de contar com adeCuada dimenso Cuantitati-a de seu Cuadro"
A7275 ' Cont! t ! pe""o l $e Mo! ou p!o#o8e! o" que %= M Ne# $ equipeO
A e+ecuo de ser-ios da Auditoria Interna -em ao lon$o do tempo> e-oluindo em comple+idade e di*iculdade> em *uno da pr/pria e+panso *,sica dos ne$/cios das empresas> e especialmente em *uno da introduo de no-os e comple+os subsistemas operacionais e de controle dentro das mesmas"
# crescimento das empresas $era intensa especiali:ao de seus empre$ados e de seus eCuipamentos> se$mentali:ando *lu+os operacionais e diluindo responsabilidade> tudo isto se re*ere ao seu a* de obter uma P-iso de con8untoQ> como para o ordenamento de e+ames detalhados"
To $rande 3 a rapide: com Cue as coisas e-oluem> to denso 3 o teor das mudanas> Cue a pr/pria Auditoria Interna acaba por abri$ar (e estimular um processo de especiali:ao> empre$ando Auditores especiali:ados em 6istemas Computadori:ados> e Auditores especiali:ados em Le$islao Tributria> por e+emplo" 6endo essa a seC[Ancia dos *atos> e no superadas as di*iculdades de treinamento interno> -eri*ica5se Cue na maior parte das -e:es> no resta outra escolha ao @erente de
%%
Auditoria> seno contratar elementos de *ora> Cue 8 esto PprontosQ> atuali:ados e competentes nas no-as t3cnicas e mat3rias especiali:adas"
6e por um lado> a contratao de elementos de *ora> nestas circunst&ncias> no de-e representar nenhum desm3rito para os membros da eCuipe 8 e+istente> por outro lado> este processo no pode ser in*inito e eterno"
4 Cue se pensar e*eti-amente em melhorar os n,-eis dos atuais membros da eCuipe> atra-3s de intenso treinamento em campo> e treinamento por meio de cursos e+ternos> para Cue> num pra:o m3dio> o preenchimento da -a$a possa ser *eito atra-3s de um processo de promoo interna> limitando5se a contratao de elementos de *ora aos casos da ampliao do Cuadro"
A7279 - On$e +u"c ! o p!oMi""ion l $e"e% $o
#s Departamentos de Auditoria> $eralmente con$re$am seus pro*issionais em 7 n,-eis: super-isor> sAnior e 8Gnior> de acordo com o $rau de e+periAncia e conhecimento t3cnico de cada um"
Assim> se o Departamento est recrutando Auditores Uuniores> cremos Cue a busca de-e ser iniciada dentro da pr/pria empresa> porCue assim procedendo> as se$uintes -anta$ens se apresentaro:
# carter> a capacidade e habilidades operacionais do *uncionrio> 8 so conhecidos" # *uncionrio 8 tem cultura e conhecimento sobre a empresa> em si" # Departamento de Auditoria passa a ser -isto como chance de pro$resso e encarreiramento para os demais colaboradores da or$ani:ao # a*lu+o desses colaboradores para dentro do Departamento de Auditoria aumenta o n,-el de inte$rao com os demais colaboradores da or$ani:ao"
%7
Por outro lado> h casos em Cue 3 poss,-el ou mesmo aconselh-el admitir colaboradores da or$ani:ao" De-e5se> por e+emplo> tomar muito cuidado para e-itar situa(es em Cue a trans*erAncia de um colaborador para o Departamento de Auditoria -enha a causar embaraos e di*iculdades J che*ia do /r$o onde o colaborador esta-a lotado" 4 tamb3m situa(es em Cue a necessidade de momento impede a busca de um Auditor 8 e+periente> ou especiali:ado> Cue prescinda de treinamento" =este caso> ser *oroso recorrer J contratao no mercado> e a, ento os es*oros podero ser diri$idos para identi*icar pro*issionais Cue este8am trabalhando em: Empresas de Auditoria E+terna #utros Departamentos de Auditoria
0 desnecessrio di:er Cue CualCuer Cue se8a a *onte escolhida> o processo de-e ser condu:ido dentro de ele-ados padr(es 3ticos> e-itando5se situa(es incompat,-eis com a di$nidade da *uno" =o Cue se re*ere Js Empresas de Auditorias E+ternas> estas tAm sido> tradicionalmente> as maiores *ornecedoras de pro*issionais para Auditoria Interna> em -ista da similitude de *un(es e da Cualidade dos pro*issionais Cue *orma" De *ato> o Auditor E+terno> a par do conhecimento t3cnico Cue acumula> ser-ir bem ao Departamento de Auditoria Interna por Cue: Conhece as t3cnicas para desen-ol-er um trabalho e*ica:menteN Conhece muitas empresas e muitos ramos de ne$/ciosN Est acostumado a press(es de tempo e pra:os"
Dm cuidado> no entanto de-e ser tomado: ao contratar um Auditor E+terno> procure aCuele Cue este8a J busca de no-os desa*ios> pois a Auditoria Interna> e*iciente> moderna> 3 -oltada para aspectos operacionais> certamente 3 muito di*erente daCuilo Cue al$uns Auditores E+ternos pensaro encontrar" 'inalmente> duas *ontes podero ser pesCuisadas no processo de seleo acima descrito: # ADDI)1A 2 Instituto de Auditores Internos do )rasil mant3m bolsa de empre$os or$ani:ada> Cue pode ser consultada" Dni-ersidades e escolas t3cnicas (As escolas $eralmente permitem Cue as *irmas a*i+em o*ertas de empre$o nos Cuadros de a-iso
%9
A727: ' Co#o "elecion !: n tu!eN $o" te"te" e ent!e8i"t " c n$i$ to"
"e!e# plic $ " o"
P SeleHIo
Muitos $erentes de Auditoria reali:am as suas contrata(es> baseados e+clusi-amente numa entre-ista pessoal com o candidato> e-itando a aplicao de testes mais elaborados> por 8ul$5los inGteis" Assim> estes @erentes> con*iando amplamente na sua capacidade de a-aliao sub8eti-a> condu:em todo o processo de seleo e comparao dos -rios candidatos> numa base emp,rica e sem maiores anota(es ou cuidados" =o 3 raro Cue estes @erentes se8am bem sucedidos nestas maneiras de a$ir> mas sabemos Cue o sucesso> no caso> 3 *ruto maior mais de lon$a e+periAncia do $erente do Cue da -irtude do m3todo em si" =o obstante este posicionamento de PA-aliao 6ub8eti-aQ ser lar$amente di*undido cremos Cue se8a oportuna a discusso de um m3todo> de como condu:ir o processo de seleo de Auditores"
+P A8 li HIo $e Pe!Mil
# m3todo Cue 8ul$amos aplic-el consiste em a-aliar tanto o per*il psicol/$ico do candidato> Cuanto seus conhecimentos t3cnicos> mediante a aplicao de testes e entre-istas> abai+o comentados" # Departamento de 1ecursos 4umanos da Empresa pode prestar -aliosa a8uda> pelo Cue se recomenda discutir com o mesmo> em detalhes> o per*il do pro*issional dese8ado"
As condi(es bsicas em Cue o candidato de-e ser a-aliado so:
Inteli$AnciaN 4abilidades para tratar com pessoas de todos os n,-eisN
%;
CompetAncia T3cnica (Cue 3 *uno da educao e e+periAncia prtica
b" ! =o Cue se re*ere ao n,-el de inteli$Ancia do candidato> os testes psicot3cnicos aplic-eis de-em ser orientados para a-aliar Cualidades bsicas do Auditor como: capacidade de 8ul$amento e ateno> rapide: de racioc,nio abstrato e l/$ico> habilidade para lidar com s3ries num3ricas> capacidade de memori:ao> alto -olume de produo> e *inalmente> habilidade de e+presso -erbal e escrita" b" % =o Cue se re*ere J habilidade para tratar com pessoas> os testes psicot3cnicos de-ero a-aliar o n,-el de a8ustamento da personalidade e do temperamento do candidato> para apontar aCuele Cue se8a *irme> sem ser a$ressi-o> cordato sem ser submisso> a$rad-el sem ser ba8ulador> en*im> aCuele Cue re-ele potencial para ser bem sucedido no trato com pessoas" 6inais de impulsi-idade> emoti-idade e a$ressi-idade e+a$erada> sero tamb3m detectadas pelos testes psicot3cnicos" b" 7 Cuanto a competAncia t3cnica do candidato> a-ali5la 3 uma tare*a mais do @erente de Auditoria Interna do Cue do departamento de 1ecursos 4umanos" 6em embar$o> o @erente de auditoria poder preparar e *ornecer ao Departamento de 1ecursos 4umanos> um teste sobre aspectos t3cnicos a Cue dese8a submeter o candidato> incluindo Cuest(es sobre Contabilidade> Teoria de Auditoria> T3cnicas de Auditoria> Matemtica *inanceira> Estat,stica> Processamento de dados> Le$islao Tributria> Teoria da Administrao e outras mat3rias> con*orme pretenda se8a o per*il do pro*issional dese8ado" 0 claro Cue o n,-el e o teor das Cuest(es assim como a ponderao da import&ncia atribu,da a cada mat3ria podero -ariar> de um Departamento ao seu pr/prio entendimento> Cuanto ao tipo de conhecimento Cue o Auditor de-e ter" Como $uia e in*ormao> 8ul$amos interessante lembrar o resultado de uma importante pesCuisa le-ada a e*eito nos EDA> com o ob8eti-o de identi*icar as reas do conhecimento> nos Cuais o Auditor Interno de-eria estar *amiliari:ado> e com Cue $rau" #s resultados da pesCuisa> reali:ada pelo PThe Institute o* International AuditorsQ em escala internacional inclusi-e atra-3s de Cuestionrios e consultas a inGmeras entidades> passou a constituir o chamado PCorpo de Conhecimentos do Auditor InternoQ (Common )od\ o* ]noLled$e *or International Auditors > Cue se tornou a base para o e+ame da PC"I"A"Q 2 Certi*ied Internal Auditor" A pesCuisa re-elou as se$uintes reas $erais como PCorpo de Conhecimento do Auditor InternoQ Contabilidade e 'inanas Auditoria www.portaldeauditoria.com.br %E
CiAncias do Comportamento Comunica(es 6istema EletrInicos de Processamento de Dados Economia Aspectos Le$ais dos =e$/cios # Processo Administrati-o e as Ati-idades @erenciais M3todos .uantitati-os 6istemas e M3todos
cP Ent!e8i"t "
Em se$uimento aos testes> o @erente de Auditoria> submeter o candidato J entre-ista pessoal" Cremos Cue> de *ato> as entre-istas podem re-elar aspectos muito importantes da pessoa do candidato> desde Cue> 3 claro> saibamos diri$ir bem as per$untas e e+trapolar con-enientemente as respostas" Assim> 3 recomend-el a elaborao pre-ia de uma lista de per$untas a serem *eitas> em torno> por e+emplo> dos se$uintes assuntos:
.ue tipo de trabalho -ocA reali:ou^ .ual *oi o en*oCue^ .ue tipo de relat/rio -ocA escre-eu^ Como -ocA mant3m a sua educao escolar^ # Cue -ocA acha da Auditoria Interna^ .ue tipo de trabalho -ocA mais $osta^ # Cue -ocA *a: nas horas de la:er^ .uais *oram as suas conCuistas pro*issionais^
%S
PorCue -ocA Cuer mudar de empre$o^ # Cue desa$rada no empre$o atual^
Todas estas per$untas ser-iro para o entre-istador> mentali:ar uma id3ia do tipo de pessoa Cue 3 o candidatoN mas 3 necessrio Cue os resultados se8am anotados> como meio de *orar uma adeCuada a-aliao do candidato> e tamb3m para serem comparados com os de outros candidatos" $P C ! cte!"tic " E"pecMic " $o Au$ito!
=o podemos dei+ar de ter em mente> Cue no momento da admisso> o Cue na realidade *a:emos 3 tentar -isuali:ar o potencial do candidato> e nestes termos> por al$umas Cualidades so de *ato importantes para o Auditor"
=o entanto> 3 certo Cue o encarre$ado em a-aliar o candidato> de-er se preocupar em obser-ar se esto presentes no candidato> Cualidades Cue sero particularmente e+i$idas do *uturo Auditor" )rinK> Cashin e Oitt> ao comentarem as Cuali*ica(es pessoais do Auditor Interno> no cap,tulo S da importante obra PModern Internal Auditin$5na #perational AproachQ> enumeram as se$uintes caracter,sticas do Auditor Interno:
! Curiosidade % Atitude Cr,tica 7 Ateno (no sentido de considerar todas as poss,-eis *ontes de in*ormao e todas as inter5rela(es 9 PersistAncia ; Ener$ia E Auto Con*iana S Cora$em R 4abilidade para 8ul$ar corretamente H Inte$ridade (Cualidades Cue *a:em os outros con*iarem nas in*orma(es e conclus(es do Auditor #s mesmos autores> procurando -eri*icar Cuais caracter,sticas Cue mais contribuem para o Auditor Interno obter respeito e cooperao> su$erem as se$uintes:
%R
! 4onestidade e Inte$ridade % Dedicao aos interesses da companhia 7 4umildade ra:o-el 9 Porte pro*issional ; Empatia E Conduta consistente J ima$em
eP Conclu"Io
# con8unto dos resultados dos testes e entre-istas re-elara ao @erente de Auditoria> o melhor entre o candidato> Cue de-e ser admitido"
Isto *eito> o @erente ainda tem trAs tare*as muito importantes a reali:ar: promo-er a inte$rao do no-o membro no Departamento> estudar com dedicao a maneira de e+plorar seu potencial> e+i$indo a sua e*eti-a contribuio aos trabalhos> e por *im> plane8ar a carreira deste"
G ' TREINAMENTO # treinamento 3 essencial em CualCuer ati-idade" Para os Auditores Internos ele se re-este de uma necessidade primordial> em ra:o de sua pr/pria *ormao escolar ine*iciente e dada a in*inita $ama de conhecimento Cue ele 3 obri$ado a acumular ao lon$o de sua carreira" )asicamente> os *atores determinantes do treinamento para o auditor interno so decorrentes de: Ampliao dos hori:ontes da Auditoria> abran$endo pro$ressi-amente a totalidade das opera(es da empresaN Comple+idade das ati-idades empresariais $erando especialidadesN Plano de *ormao de auditoresN 6istema de ensino o*icial inadeCuado e incompat,-el"
%H
Dm plano de treinamento para auditores poderia ser concreti:ado de trAs *ormas> a saber: P T!ein #ento -o!# l
0 o tipo de treinamento e*etuado a n,-el de Cursos e 6eminrios" Esses poderiam ser reali:ados a n,-el interno ou n,-el e+terno"
a"!
Em n,-el interno de-eriam ser le-ado em considerao os se$uintes aspectos: Participao ati-a da eCuipe de auditoria> criando5se uma mentalidade direcionada a um auto5desen-ol-imento" PesCuisa 8unto Js demais reas da empresa> no sentido de obter treinamento espec,*ico em reas de interesse (Custos> 1ela(es 4umanas> Le$islao Trabalhista> etc"
a"% Em n,-el e+terno de-eriam ser le-ados em considerao os se$uintes aspectos: Estrutura interna da Auditoria e da Empresa no comporta auto5desen-ol-imento" A necessidade de especiali:ao" 6ua e+ecuo de-er sempre ter como continuidade repasses a n,-eis internos"
+P
T!ein #ento Contnuo
0 o tipo de treinamento inserido no cotidiano dos trabalhos de *orma Cue atra-3s destes> apro-eite5se ao m+imo a possibilidade de e+periAncias e esclarecimentos de: A dosa$em do treinamento de-er ser o*erecida em uma ordem l/$ica de import&ncia e de e+periAncia do titular treinadoN
# tempo a ser dedicado ao treinamento de-er *a:er parte inte$rante da Pro$ramao da Auditoria"
7T
Como etapas de treinamento cont,nuo> temos: Pro$ramao de trabalho
# auditor Cue est iniciando de-e ser pro$ramado em trabalhos onde estar permanentemente acompanhado de auditor mais e+periente"
Pontos de Treinamento
A re-iso dos trabalhos de-e ser e-idenciada em *olhas de ponto> a *im de *acilitar a deteco das necessidades de treinamento e permitir a e+ecuo de _*olloL5 upQ"
1euni(es de Auditores
As reuni(es de auditores permitem o interc&mbio pro*issional *acilitando a obteno de consenso para *i+ao dos padr(es de atuao" Estas reuni(es podem ser e*etuadas de -arias *ormas> a saber: 1ED=IZE6 EM =Y<EL DE E.DIPE> -isando solucionar problemas dos trabalhos em andamento" 1ED=IZE6 EM =Y<EL DE E`PE1Ia=CIA> onde os auditores de uma mesma cate$oria *uncional assumam posi(es espec,*icas> possibilitando decis(es atra-3s de consenso" 1ED=IZE6 E=T1E E.DIPE6 DE ADDIT#1IA> a *im de esclarecer pontos inter5relacionados com os trabalhos em andamento" 1ED=IZE6 6#)1E ADDIT#1IA6 1EALIBADA6> preparadas pelos auditores Cue e+ecutaram o trabalho com o ob8eti-o de treinar os demais elementos do $rupo de auditoria"
cP
T!ein #ento Mni#o
7!
=uma aborda$em $eral dos se$uintes assuntos> de-eriam ser do conhecimento do auditor:
Auditoria em todas as suas especi*ica(es> operacional> contbil> etc"N ContabilidadeN Economia e 'inanasN Administrao de EmpresasN Matemtica e Estat,sticaN MarKetin$N Processamento de DadosN Le$islao Comercial e 'iscalN Lei das 6ociedades AnInimasN Lei do Mercado de capitaisN I1> IPI> ICM e outros ImpostosN
Le$islao antitruste> em controle de preos e ati-idades ob8eto de re$ulamentao especialN Le$islao )ancriaN
Le$islao em incenti-os *iscais> cr3ditos e outras de amparo e estimulo J ati-idade econImicaN Le$islao Trabalhista> Pre-idAncia 6ocial> 'undo de @arantia> PI6> etc"N
Le$islao sobre opera(es de c&mbio> importao e e+portao> ro\alties> assistAncia t3cnica> etc"
Q ' RUALIDADES DO AUDITOR INTERNO
7%
# Auditor Interno de-e ser e+ato na apurao dos detalhes para seu ser-io" =o de-e aceitar in*orma(es -a$as ou incompletas> ou Cue no possam ser compro-adas" Al3m do preparo t3cnico e bsico> mencionado anteriormente> de-e manter5se Pem diaQ com a le$islao correspondente> ou pelo menos saber onde e com Cuem poder obter os detalhes necessrios para o seu ser-io" 0 indispens-el um Psenso de proporoQ> ou se8a> achar5se habilitado a 8ul$ar se o custo da re-iso e+i$e mais ou menos detalhes em proporo ao seu pr/prio salrio" =o compensa contar al*inetes> por e+emplo" =o decorrer dos anos> no e+erc,cio de sua pro*isso> um bom Auditor Interno de-e ser su*icientemente curioso para saber tudo sobre entidade na Cual colabora> sobre os sistemas de controle interno e seu *uncionamento> e at3 conhecer mais sobre a empresa do Cue os pr/prios administradores" De-e ser persistente em acompanhar> 8unto Js reas re-isadas> a soluo ou liCuidao de anomalias constatadas" Esse !ollow up de-e ser uma constante> respeitando5se o tempo su*iciente para as corre(es de-idas" Dm Auditor Interno recebe> Cuando entrosado na empresa> in*orma(es (nem sempre corretas sobre *alhas ou desli:es" De-e ento saber separar as Cue di:em respeito ao seu trabalho das pro-enientes de intri$as sem maior import&ncia" Pre-alecer o senso de proporo ou 8ul$amento pessoal> sempre e-itando tomar partido em CuaisCuer situa(es" =a sua atuao> de-e manter um esp,rito de independAncia> no se dei+ando in*luenciar pelas reas sob sua re-iso> mas apurando *atos compro--eis e -er,dicas" <oltar ao sumrio
2S ' C1DI3O DE TTICA DO AUDITOR INTERNO =o desempenho de suas *un(es> o Auditor Interno de-er sempre se comportar dentro de um c/di$o de 3tica dos mais r,$idos> pois somente assim conse$uir os resultados Cue dele espera (e e+i$e a administrao da empresa J Cual presta sua colaborao" Abai+o> *ornecemos um Cuadro sin/tico com as TE (seis e+i$Ancias de 3tica de um Auditor Interno e respecti-os moti-os" ECi*;nci DiN !e"peito : Moti8o
77
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Eb
6ubordinao Achando5se> como de pra+e> respons-el pelo seu hierrCuica ser-io> debai+o dos escal(es mais altos da dentro da administrao (e s/ a ela prestando contas do seu empresa trabalho > de-e respeitar tamb3m a ordem hierrCuica dos setores Cue este8a re-isando> diri$indo5se sempre> em primeiro lu$ar> aos che*es respecti-os> Cue ento o encaminharo aos atuais e+ecutantes dos ser-ios" Modo de # Auditor pede e no e+i$e a colaborao do setor sob trabalho re-iso> e com modos Cue o tornem simptico ao pessoal en-ol-ido" As e-entuais Pe+i$AnciasQ> necessrias> de-em sempre ser *ormuladas respeitando5 se o trabalho alheio (*echamento de li-ros> relat/rios mensais J Matri:> etc" > embora nem sempre isto se8a poss,-el" En-ol-imento Em todas as or$ani:a(es e+istem> in*eli:mente> em Pol,tica $rupinhos e $rupos Cue -isam ao seu pr/prio Interna en$randecimento ou in*luAncia" Dm bom Auditor pode ou-ir e sentir tais $rupos> no participando nunca de tal pol,tica> direta ou indiretamente> asse$urando assim sua *uno independente" Discrio Tendo acesso (em $eral a documentos e in*orma(es si$ilosas> manter sempre si$ilo absoluto> no se ser-indo de detalhes desta nature:a para en$randecimento pessoal ou de $rupos" Tratando5se de assuntos Cue possam a*etar a empresa> Cuando muito poder ser discutido com seu superior> por3m sempre de *orma discreta" #bser-&ncia e Pertencendo ao $rupo (ou escalo administrati-o> cumprimento cabe ao Auditor Interno> tal-e: mais do Cue a CualCuer dos outro empre$ado> a estrita obser-&ncia de re$ras re$ulamentos e+istente na empresa" Comportamento Dm Auditor e*iciente 3 a*-el (mas no subser-iente > Pessoal saber *ormular suas per$untas e *a:er suas pesCuisas> com modos> e sem e+i$Ancias descabidas" De-e manter bons contatos humanos> sem cole$uismo e+a$erado> e saber P-enderQ a id3ia bsica Cue tem tamb3m uma tare*a a cumprir" <oltar ao sumrio 22 ' RELACIONAMENTO ENTRE AUDITOR E AUDITADO
2272 ' C p ci$ $e T(cnic e Rel HJe" Du# n " E+istem duas dimens(es bsicas na e+ecuo do trabalho" Dma delas 3 a preocupao com a produo> a outra 3 a preocupao com as pessoas"
79
A parte do trabalho relati-a J produo depende do KnoL5hoL t3cnico a respeito de mat3rias como: contabilidade> matemtica> auditoria> administrao e outras" # Auditor de-e ser tecnicamente competente" Por3m Cuase tudo Cue *a:emos e+i$e Cue trabalhemos com outras pessoas" # Auditor Interno lida muito com pessoas e precisa delas para e+ecutar um bom trabalho" Dm Auditor bem sucedido tecnicamente de-e tamb3m ser competente para lidar com pessoas nos mais -ariados n,-eis> desde Diretores at3 simples *uncionrios" =o e+iste con*lito entre essas duas preocupa(es" Pelo menos no de-eria e+istir" Mas al$umas pessoas erroneamente acreditam Cue no 3 poss,-el atin$ir um bom resultado t3cnico sem pressionar al$u3m para obter resultados" Essas pessoas tendem a pensar: E+ecutarei o meu trabalho mesmo Cue eu tenha Cue intimidar outras pessoas para *a:A5lo> ou: =o permitirei Cue as e+i$Ancias de apresentar certa produo inter*iram no meu relacionamento com as Cuais tenho Cue trabalhar> ou: Manterei um acordo com as pessoas com as Cuais tenho Cue trabalhar: recuarei onde *or necessrio para e-itar o*endA5las"
=a -erdade> n/s de-emos encontrar uma maneira de e+ecutar o trabalho dentro dos pra:os determinados apresentando um produto tecnicamente correto e principalmente manter um bom relacionamento com as pessoas das reas auditadas" Caso contrrio teremos o trabalho *rustrado por in*orma(es incorretas> irreais e sem *undamento" Al$uns auditores podem obter esta cooperao dos auditados atra-3s da *ora da pr/pria personalidade ou atra-3s de uma postura de empatia Cue *a: com Cue as pessoas sintam -ontade em prestar in*orma(es" Mas> todos os auditores de-em ter bem claro em suas mentes a arte e ciAncia da comunicao> bem como a m+ima Po Cue abre ou o Cue *echa os canais de comunicaoQ" A -erdade 3 Cue tudo o Cue *a:emos o nosso comportamento> a nossa maneira de -estir> a nossa aparAncia pessoal e nossos hbitos> sempre> comunicam al$uma coisa" Dma escolha in*eli: de pala-ras> de se arrumar ou de se e+pressar> Cue se8a con*liti-a com as e+pectati-as do auditado pode ser interpretado por ele de uma maneira completamente di*erente daCuilo Cue esper-amos> criando um obstculo desnecessrio J e+ecuo do trabalho" www.portaldeauditoria.com.br 7;
2275 ' 0 !!ei! " n Co#unic HIo Todo auditor naturalmente 8 sentiu na pr/pria pele o des$aste causado por aCuele es*oro em contornar situa(es embaraosas encontradas durante o trabalho: o documento pedido h duas semanas no 3 encontrado> o $erente Cue no tem tempo para atendA5lo> in*orma(es incompletas> etc"""
Mas Cual ser o moti-o causador dessas situa(es^ .uem ser o respons-el por essas situa(es: o auditor ou o auditado^
A lista de moti-os Cue podem atrapalhar o relacionamento entre o auditor e o auditado 3 enorme:
227572 - O Me$o $o Au$it $o
# auditor 3 *reCuentemente temido pelo auditado" Ele representa na mente de muitos administradores e seu pessoal> um cr,tico> uma ameaa a sua se$urana" 0 um desconhecido Cue pode a*etar ne$ati-amente seu status indi-idual> o bem estar e seu ser-io"
.uando se encontra a primeira -e: com o auditor> a id3ia inicial do auditado 3 de impressionar o auditor> e-itando um ataCue antecipado" # comportamento do auditado 3 *icar na de*ensi-a at3 Cue o auditor> deliberadamente> mas com discernimento> rompa a barreira dessa de*ensi-a"
227575 ' Atitu$e $e Supe!io!i$ $e po! p !te $o Au$ito!
Isso pode le-ar o auditado a pensar Cue o auditor no precisa de a8uda de uma pessoa *ranca> Cue o auditor -eio para competir e no colaborar com a rea auditada"
7E
=esse caso> o auditado bloCueia ou esCuece a *inalidade da auditoria e concentra seu pensamento na competio com o auditor ao in-3s de lhe *ornecer a in*ormao necessria ao seu trabalho"
227579 ' Atitu$e $e %ul* #ento $ " Ati8i$ $e" e InMo!# HJe" $ $ " pelo Au$it $o
Ao buscar in*orma(es> o auditor no de-e *a:er 8ul$amentos com conota(es pessoais> posto Cue no est na *uno de 8ui:" Ele 3 um cole$a de trabalho em buscar *atos e in*orma(es"
As atitudes de 8ul$amento pessoal so *acilmente detectadas pelo auditado e coloca5o em de*ensi-a" Per$untas como PPorCue -ocA *e: isso^Q colocam o auditado em posio di*,cil e de*ensi-a" 22757: ' A! Do#in $o! e $e Ce!teN po! p !te $o Au$ito! # auditor Cue carre$a um ar dominador e de certe:a encontrar uma de*esa r,$ida no auditado" Isso porCue ele sente Cue o auditor est contando ($eralmente al$uma e+periAncia Cue ele tenha -i-enciado em outra rea e no per$untando al$uma coisa do auditado"
22757> ' IneMic=ci n " D +ili$ $e" $e Co#unic HIo )e!+ l e NIo )e!+ l po! p !te $o Au$ito! 6er mau ou-inte> *a:er uso ine*ica: de per$untas e demonstrar sarcasmo em suas per$untas ao auditado> colocam uma barreira di*,cil no relacionamento entre auditor e auditado" # uso de mensa$ens Cue tra:em o ad8eti-o PimbecilQ J mensa$em" Por e+emplo: PEu entendo"""""""""(imbecil Q P0 claro""""""""""""(imbecil Q P# Cue -ocA est di:endo no *a: sentido""""(imbecil Q Essas mensa$ens com PimbecilQ impl,cito so $eralmente sutis e no intencionais"
7S
Mesmo assim> elas passam para os outros uma id3ia de rebai+amento da outra pessoa" 2279 - O Rue A%u$ Co#unic HIo ent!e o Au$ito! e o Au$it $o
Durante todo o relacionamento com o auditado> o auditor de-e ter em mente as atitudes e as pala-ras Cue bloCueiam a comunicao e aCuelas Cue *acilitam a comunicao" Embora ha8a di*erenas /b-ias entre o papel do auditor e do auditado> a criao de um clima *a-or-el *ar com Cue essas di*erenas se tornem irrele-antes" 4 passos Cue podem ser tomados e h Cualidades Cue podem ser desen-ol-idas Cue certamente a8udaro a abrir a comunicao e mantA5la aberta" <amos a elas: 227972 ' Since!i$ $eU Done"ti$ $e e A+e!tu!
E+ceto nos casos de suspeita de *raudes e nos trabalhos de con*erAncia *,sica de -alores> Cue de-em ser reali:ados em carter de surpresa> no h ra:o para no ha-er sinceridade completa com o auditado"
Dei+e o auditado saber o Cue espera" 6er-ir para sua-i:ar o ambiente 8 carre$ado pela mera meno da pala-ra PauditoriaQ"
Assim ao lon$o da auditoria o auditado ter a oportunidade de con*erir os passos dados e ira perceber Cue o seu receio no tinha *undamento" # auditado sentir5se5 se$uro em relao ao auditor e isso o *ar sentir Cue o auditor no o atin$ir pelas costas"
Dma atitude do auditor Cue di: claramente: PEu sei Cue -ocA tem ser-io importanteQN PEu sei Cue e+istem certas *rustra(es no seu ser-ioQN PEu sei das di*iculdades Cue -ocA de-e sobrepu8arQ"
Conte5me sobre elas" Eu as entenderei" Tal-e: 8untos n/s possamos encontrar al$umas respostas" =o tenha receio" Eu Cuero apenas saber como as coisas so *eitas> pois assim eu posso a8ud5lo"
7R
6e eu notar al$uma coisa Cue precisa -eri*icao> n/s a discutiremos abertamente e 8untos"Q"
Essa sinceridade de prop/sito do auditor pode ser e-idenciada no decorrer da auditoria" Ao respons-el pela rea auditada 3 lembrado Cue o trabalho Cue est sendo iniciado *a: parte de um processo normal da auditoria"
227975 ' Co!te"i e A# +ili$ $e
Essas atitudes podem ser inatas> mas podem ser desen-ol-idas se o auditor disser a si mesmo:
PEu no sou um policialQN PEu no sou um in-esti$adorQN PEu no sou um peritoQ" P6ou um con-idado nesta casaQN PDe-o ser cortAsQN PDe-o tratar as pessoas com respeito e de-o condu:ir meus trabalhos como um es*oro comunitrio para o bem da rea auditada e da empresaQ" .uando o auditor esti-er con-encido de sua atitude> ele -er como tudo *icar mais claro> at3 mesmo sua comunicao com as pessoas"
227979 ' Cont!i+uiHIo p !
!e Au$it $
Dei+e o auditado perceber a sua contribuio para a rea auditada> -isando solucionar problemas" Isso $era no auditado um sentimento de auto5estima" =esse clima> o auditado sente Cue o auditor dese8a contribuir e a8udar na busca dos ob8eti-os da empresa"
22797: ' D +ili$ $e" $e Co#unic HIo )e!+ l
A comunicao e+i$e e*iccia no en-io e na recepo de mensa$ens" Abordaremos T; (cinco habilidades de comunicao -erbal: acusar o recebimento> re*letir> para*rasear> per$untar e elo$iar"
7H
Todas elas so importantes para o en-io de mensa$ens" TrAs delas> acusar recebimento> re*letir e para*rasear so pro-as de Cue estamos ou-indo e recebendo as mensa$ens"
22797:72 ' Acu" ! o !ece+i#ento
Acusando o recebimento da mensa$em -ocA transmite J outra pessoa Cue est ou-indo o Cue ela est di:endo Cue est entendendo a mensa$em" Dessa maneira -ocA tamb3m estimula a outra continuar *alando"
Di:er Peu estou ou-indoQ> PEu entendoQ> PoKQ> 8 est a8udando o dilo$o"
Mas 3 ainda melhor di:er *rases com: PEu concordo com -ocAQ> PEsta 3 uma boa id3iaQ> PEu discordo de -ocAQ> PPor mim tudo bemQ> pois estas denotam Cue al3m de ou-ir -ocA est a-aliando o Cue est sendo dito" Esta *orma transmite J outra pessoa Cue -ocA respeita a opinio dela"
Estimular as pessoas a *alar a8udar a obter as in*orma(es necessrias"
22797:75 - ReMleti! 1e*letir 3 uma maneira de demonstrar Cue -ocA entende os sentimentos da outra pessoa" A troca de outra comunicao *reCuentemente en-ol-e sentimentos e emo(es" 6empre Cue uma pessoa tem uma opinio *irme5a*irmati-a ou ne$ati-a seus sentimentos transparecem na comunicao" Para Cue possamos nos comunicar e*ica:mente com as pessoas> 3 preciso Cue saibamos reconhecer e responder a estes sentimentos" =unca de-emos di:er a uma pessoa Cue ela no de-e se sentir desta ou daCuela maneira" Isto 3 uma maneira se$ura de cortar a comunicao" A re*le+o 3 uma habilidade Cue nos au+ilia a desen-ol-er e a manter empatia com outras pessoas" 22797:79 ' P ! M! "e !
9T
Para*rasear si$ni*ica colocar em suas pr/prias pala-ras o Cue -ocA pensa Cue a outra pessoa disse" <ocA para*raseia para testar a sua compreenso ou con*irmar a sua interpretao do Cue a outra pessoa disse" As par*rases $eralmente iniciam5se com as se$uintes sentenas:
PEnto -ocA est di:endo"""Q P6e eu entendi bem"""Q PEm outras pala-ras"""Q
A par*rase 3 uma maneira e*ica: de di:er J outra pessoa Cue -ocA a est ou-indo" 0 tamb3m uma maneira muito e*ica: de asse$urar a compreenso"
22797:7: ' Pe!*unt !
A Cuarta habilidade de comunicao -erbal 3 a per$unta" 0 atra-3s das per$untas Cue -ocA obt3m as in*orma(es necessrias para a e+ecuo de seu trabalho" As per$untas tamb3m podem ser utili:adas como outra maneira de testar a compreenso" =/s utili:amos dois tipos de per$untas 2 per$untas com o *inal aberto e per$untas com o *inal *echado" Per$untas com o *inal aberto so aCuelas Cue no podem ser respondidas com um Psim ou noQ e> portanto so muito e*ica:es para obter in*orma(es> especialmente Cuando -ocA Cuiser dar bastante liberdade J outra pessoa para determinar a resposta"
Per$untas com *inal aberto $eralmente iniciam5se com as se$uintes pala-ras:

# Cue^ .uando^ #nde^ Por CuA^ Como^
9!
Per$untas com *inal *echado $eralmente so utili:adas para con*irmar a nossa compreenso"
A par*rase> Cuando usada para con*irmar a compreenso> *reCuentemente assume a *orma de uma per$unta com *inal *echado"
22797:7> ' Elo*i !
A Cuinta habilidade de comunicao -erbal 3 a de dar cr3dito Js pessoas" 0 uma maneira de elo$iar 2 dar cr3dito J pessoa por al$uma coisa Cue ela tenha *eito bem"
Pode tamb3m ser utili:ada como *orma de a$radecimento ou como *orma de concordar com o Cue a outra pessoa disse"
# elo$io obedece T% (duas etapas:
A primeira 3 identi*icar a per*ormance ou o comportamento Cue -ocA dese8a elo$iar" A se$unda 3 e+plicar porCue aCuela per*ormance ou aCuele comportamento lhe 3 -alioso" E+emplo:
P#bri$ado por ter5me conse$uido estas *ichas cadastrais to rapidamente" <ocA me a8udou a e+ecutar o meu trabalho dentro do pra:o determinadoQ"
Elo$iar 3 uma maneira de obter e continuar recebendo a cooperao de outras pessoas" 22797> ' D +ili$ $e" $e Co#unic HIo NIo )e!+ l
9%
Tudo o Cue -ocA *a: est su8eito a ser interpretado pelas pessoas Cue o rodeiam" 0 a interpretao da outra pessoa Cue causa o impacto no a sua inteno"
=a -erdade> uma $rande parcela de todas as comunica(es so no -erbais" Portanto> a sua meta ser controlar o seu comportamento no -erbal de tal maneira Cue o auditado o interprete da *orma Cue -ocA Cuer Cue ele o *aa" #s se$uintes *atores podem in*luenciar a *orma como os auditados rea$em a -ocA:
22797>72 ' AtenHIo
As pessoas *reCuentemente 8ul$am se -ocA est ou-indo ou no pelo contato ocular"
6e -ocA olhar pela 8anela enCuanto as outras pessoas *alam com -ocA> elas concluiro Cue -ocA no est ou-indo" 6e -ocA olh5las nos olhos> elas concluiro Cue -ocA est ou-indo e isso as incenti-ar a e+pressarem melhor os seus pensamentos com pala-ras"
22797>75 - ECp!e""Je" - ci i"
Muita coisa 3 comunicada pela e+presso *acial" # estudo deste tipo de comunicao 3 comple+a> mas uma coisa simples como estar sempre com uma cara sombria e s3ria pode le-ar os outros a pensar Cue -ocA 3 rabu$ento"
Criar uma ima$em de pessoa ami$-el e acess,-el 3 parte do de-er de trabalhar e*ica:mente com os outros"
Mesmo as suas e+press(es *aciais cotidianas contribuem para essa ima$em> Cue pode *acilitar a e+ecuo de suas tare*as aumentando a cooperao Cue os *uncionrios da rea auditada lhe daro"
97
22797>79 ' InMleCIo $e )oN
# tom de -o: a*eta a maneira como os outros interpretam o Cue se di:" <ocA pro-a-elmente se recorda de e+periAncias pessoais onde al$u3m *alou sarcasticamente com -ocA 2 e como -ocA se sentiu Cuando isto aconteceu" =o *oram as pala-ras> mas tal-e: o tom Cue lhe indicou Cue a outra pessoa esta-a comunicando al$um tipo de desapro-ao" 227: ' E"tilo" $e 3e!;nci e o Au$ito! # auditor de-e procurar compreender Cue Cuase sempre o estilo de $erAncia adotado pela rea auditada condiciona o *uncionamento das suas ati-idades> en*ati:ando Cualidades e de*eitos" Ao entender os -rios estilos e+istentes> o auditor saber Cue tipo de atuao de-e ser esperado e como os pr/prios *uncionrios da rea rea$em a eles" De certa *orma> os estilos $erenciais podem ser encontrados ao mesmo tempo em uma empresa> dependendo das caracter,sticas dos $erentes e das necessidades e moti-ao dos empre$ados" #s nomes dados a esses estilos por al$uns psic/lo$os so: Autocrtico Paternalista Apoiador Cooperati-o
227:72 ' O E"tilo Autoc!=tico Esse estilo est *undamentado na autoridade total do $erente e obediAncia inCuestion-el do seu pessoal" =esse estilo os *uncionrios tornam5se dependentes da $erAncia e raramente pensam so:inhos" A $erAncia assume Cue os empre$ados trabalham unicamente porCue eles so obri$ados e Cue eles de-em ser diri$idos para cumprir seu papel" A per*ormance dos empre$ados 3 normalmente m,nima e 3 considerada atin$ida se o empre$ado concorda incontinente com as ordens da $erAncia" .uando o auditor se de*ronta com um $erente Cue tem esse estilo> ele de-e estar preparado para encontrar *alta de independAncia nos subordinados 8 Cue o temor de tomar al$uma iniciati-a pode con*litar com as posi(es do $erente" =a rea desse www.portaldeauditoria.com.br 99
$erente ha-er instru(es claras> controles *irmes e um r,$ido sistema de apro-aoN mas na sua ausAncia 3 impro--el per*ormance e*eti-a> pois os *uncionrios no sabero tomar CualCuer atitude a n,-el decis/rio" # auditor de-e estar preparado para esclarecer todos os seus achados e+clusi-amente com os autocratas" 227:75 ' O E"tilo P te!n li"t Esse estilo 3 uma deri-ao do estilo autocrtico" Pretende melhorar a produti-idade atra-3s de premia(es (bene*,cios adicionais e planos de se$uro de -ida em $rupo aos empre$ados e para uma maior dependAncia por parte do empre$ado" #ri$inou5se principalmente durante a depresso de !H7T e durante e ap/s a %b @uerra Mundial Cuando os bene*,cios tornaram5se as metas dos empre$ados> sindicatos e do $o-erno" A premiao *inanceira e o se$uro coleti-o *oram o*erecidos em contrapartida J $ratido do *uncionrio e e+pectati-a do aumento da produti-idade" =esse estilo> o empre$ado *ica mais contente Cue Cuando est sob o estilo autocrtico> mas no h nada Cue o inspire para maior per*eio" # estilo paternalista d5lhe subsistAncia e se$urana> mas no moti-ao ou auto5reali:ao" Ao de*rontar com as $erAncias Cue adotam esse estilo o auditor de-er pre-enir a $erAncia de Cue para se conse$uir alta produti-idade no 3 necessrio um esp,rito de clube esporti-o entre os seus *uncionrios" A $erAncia> em comum acordo com os *uncionrios> precisa *i+ar metas realistas e con*ront5las com os resultados obtidos ao *inal de um per,odo para a-aliao" 227:79 ' O E"tilo Apoi $o! # empre$ado comea a identi*icar suas pr/prias metas com aCuelas da or$ani:ao" Ele percebe Cue seu caminho> sua reali:ao e seu trabalho so partes importantes de sua -ida> mas Cue uma mera *onte de sustento ou se$urana" =este clima> o auditor de-e ser cauteloso para obter a con*iana tanto dos empre$ados como da @erAncia durante seu trabalho" Ele pode -ender suas recomenda(es de auditoria mostrando Cue elas podem melhorar a produti-idade e a8udar a or$ani:ao a atin$ir suas metas" 227:7: ' O E"tilo Coope! ti8o =esse estilo cada pro*issional 3 um colaborador> respeitado pelas suas contribui(es" A $erAncia> em -e: de ser autocrtica> e+i$indo obediAnciaN ou www.portaldeauditoria.com.br 9;
protecionista> proporcionando se$uranaN ou apoiadora> pro-ocando lideranas 3 somente um dos colaboradores> sendo respeitado> como um companheiro> pelas suas contribui(es" A *uno da @erAncia est mais na inte$rao Cue no comando ou liderana" # empre$ado responde a este clima com o sentimento de responsabilidade" # resultado 3 reali:ao pessoal mais do Cue a moti-ao manipulada pelo l,der" #u se8a> o real entusiasmo pelo trabalho> em senso de desempenho e reconhecimento" A reao do auditor a esse estilo 3 adaptar5se a ele" De-e estar presente como mais um colaborador" Ele de-e apresentar suas recomenda(es e su$est(es para assim contribuir com o crescimento da or$ani:ao" De *ato> nesse clima de dedicao e cooperao o auditor pro-a-elmente se encontrar com o mesmo entusiasmo do auditado" <oltar ao sumrio 25 ' EBERCLCIO PRO-ISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA NO PLANO INTERNACIONAL 2572 ' INTRODU./O A auditoria interna 3 uma ati-idade independente e ob8eti-a Cue presta ser-ios de a-aliao e de consultoria com o ob8eti-o adicionar -alor e melhorar as opera(es de uma or$ani:ao" A auditoria au+ilia a or$ani:ao a alcanar seus ob8eti-os atra-3s de uma aborda$em sistemtica e disciplinada para a a-aliao e melhoria da e*iccia dos processos de $erenciamento de risco> controle e $o-ernana corporati-a" As ati-idades da auditoria interna so reali:adas nos mais di-ersos ambientes culturais e le$aisN em or$ani:a(es Cue possuem os mais -ariados ob8eti-os> porte> comple+idade e estruturas> e por pessoas de dentro ou de *ora da or$ani:ao" Dma -e: Cue as di*erenas podem a*etar a prtica da auditoria interna em cada ambiente> a adeso Js =ormas Internacionais para o E+erc,cio Pro*issional da Auditoria Interna 3 essencial para um adeCuado desempenho das responsabilidades por parte dos auditores internos" 6e os auditores internos auditores esto proibidos> em -irtude de leis ou re$ulamenta(es> de aderir a determinadas re$ras estabelecidas nas =ormas> de-em ento cumprir todas as demais re$ras das =ormas e apresentar as 8usti*icati-as necessrias" #s ser-ios de a-aliao (assurance compreendem uma a-aliao ob8eti-a da e-idAncia por parte do auditor interno com o ob8eti-o de apresentar uma opinio ou conclus(es independentes sobre um processo ou outra mat3ria correlata" A nature:a e o 9E
escopo do trabalho de a-aliao so determinados pelo auditor interno" =ormalmente> trAs partes participam dos ser-ios de a-aliao: (! a pessoa ou $rupo diretamente respons-el pelo processo> sistema ou outro assunto correlato 2 o proprietrio do processo> (% a pessoa ou $rupo Cue *a: a a-aliao 2 o auditor interno> e (7 a pessoa ou $rupo Cue *a: uso da a-aliao 2 o usurio" #s ser-ios de consultoria so aCueles relacionados J assessoria e> normalmente> so prestados por solicitao espec,*ica de um cliente de auditoria" A nature:a e o escopo dos trabalhos de consultoria esto su8eitos a um acordo mGtuo com o cliente do trabalho" #s ser-ios de consultoria> normalmente> compreendem dois participantes: (! a pessoa ou $rupo Cue o*erece a consultoria 2 o auditor interno> e (% a pessoa ou $rupo Cue necessita e recebe a consultoria 2 o cliente do trabalho" Ao reali:ar ser-ios de consultoria o auditor interno de-e manter a ob8eti-idade e no assumir responsabilidades $erenciais" # prop/sito das =ormas 3: !" Estabelecer princ,pios bsicos Cue representam a prtica da auditoria interna na *orma em Cue esta de-eria ser" %" 'ornecer um modelo para a e+ecuo e promoo de um amplo leCue de ati-idades de auditoria interna Cue representem -alor a$re$ado" 7" 6er-ir de base para a a-aliao da auditoria interna" 9" Incenti-ar a melhoria dos processos e opera(es da or$ani:ao" As =ormas compreendem as =ormas de Atributos (s3rie !TTT > as =ormas de Desempenho (s3rie %TTT e as =ormas Implantao" As =ormas de Atributos tratam das caracter,sticas de or$ani:a(es e indi-,duos Cue reali:am ati-idades de auditoria" As =ormas de Desempenho descre-em a nature:a das ati-idades da auditoria interna e apresentam crit3rios de Cualidade contra os Cuais o desempenho desses ser-ios 3 a-aliado" EnCuanto as =ormas de Atributos e de Desempenho aplicam5se a todos os ser-ios de auditoria interna> as =ormas de Implantao aplicam5se a tipos espec,*icos de trabalhos de auditoria" E+iste apenas um con8unto de =ormas de Atributos e de =ormas de Desempenho> entretanto> e+istem -ariados con8untos de =ormas de Implantao> ou se8a> um con8unto para cada tipo importante de ati-idade de auditoria interna" As =ormas de Implantao *oram estabelecidas para as ati-idades de: A-aliao "Assurance# (A e de Consultoria (C " As =ormas so parte inte$rante da Estrutura de Prticas Pro*issionais de Auditoria Interna" A Estrutura de Prticas Pro*issionais de Auditoria Interna inclui a de*inio de
9S
Auditoria Interna> o C/di$o de 0tica> as =ormas e outras orienta(es" #rienta(es Cuanto J *orma como as =ormas podem ser aplicadas esto inclu,das nas #rienta(es para a Prtica emitidas pelo ComitA de Assuntos Pro*issionais do IIA" As =ormas empre$am termos aos Cuais *oram atribu,dos si$ni*icados espec,*icos e Cue *oram inclu,dos no @lossrio" # desen-ol-imento e a publicao das =ormas 3 um processo cont,nuo" # ComitA de =ormas de Auditoria Interna reali:a uma e+tensi-a consulta e anlise antes da publicao das =ormas" Isto inclui a solicitao de comentrios da parte do pGblico de todas as partes do mundo> atra-3s de um processo de apresentao de -erso preliminar" $onte: A%&'(RA ) 'nstituto dos Auditores 'nternos do (rasil "www.audibra.or*.br# 2575 ' C1DI3O DE TTICA # prop/sito do Cdigo de tica do IIA 3 promo-er uma cultura 3tica na pro*isso de Auditoria Interna" A auditoria interna uma atividade independente e ob+etiva, ,ue presta servios de avaliao e de consultoria e tem como ob+etivo adicionar valor e melhorar as opera-es de uma or*anizao. A auditoria auxilia a or*anizao a alcanar seus ob+etivos atravs de uma aborda*em sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da e!iccia dos processos de *esto de risco, controle e *overnana corporativa. Dm c/di$o de 3tica 3 apropriado e necessrio para pro*isso de auditoria interna> *undamentada como est na con*iana colocada em asse$urar o ob8eti-o sobre $erenciamento de risco> controle e $o-ernana corporati-a" # ./di*o de 0tica do IIA -ai al3m da de*inio de auditoria interna para incluir dois componentes essenciais: 27 Princpios rele-antes para a pro*isso e prtica da auditoria internaN 57 Regras de Conduta Cue descre-em normas do comportamento esperado de auditores internos" Estas re$ras so uma a8uda na interpretao dos Princ,pios em aplica(es prticas e tem o ob8eti-o de orientar a conduta 3tica de auditores internos" # ./di*o de 0tica associado ao 1anual de 2rticas 2ro!issionais e outros rele-antes pronunciamentos do IIIA proporcionam orientao aos auditores internos sobre Pser-ir aos outrosQ" PAuditores InternosQ se re*ere aos membros do IIAVADDI)1A> pro*issionais certi*icados ou candidatos J Certi*icao pro*issional e aCueles Cue prestam ser-ios de auditoria interna con*orme a de*inio de auditoria interna"
9R
Aplic +ili$ $e e ECi*;nci $e ConMo!#i$ $e Este ./di*o de 0tica se aplica t nto "e!8iHo" $e u$ito!i inte!n " in$i8$uo" co#o enti$ $e" que p!e"t #
Para membros do IIA e candidatos ou pro*issionais certi*icados> -iola(es do ./di*o de 0tica sero a-aliadas e $erenciadas de acordo com os estatutos do IIA e as Pol,ticas Administrati-as" # *ato de Cue uma conduta em particular no se8a mencionada nas 1e$ras de Conduta no e-ita Cue esta no se8a inaceit-el ou sem credibilidade e> portanto> o membro> detentor de certi*icao> ou candidato pode estar a uma ao pro*issional" P!incpio" #s auditores Internos so e+i$idos a aplicar e manter os se$uintes princ,pios: Inte*!i$ $e A inte*!i$ $e dos auditores internos eCi*e conMi nH e assim> representa a base para a con*iabilidade em seu 8ul$amento" O+%eti8i$ $e Auditores internos apresentam o mais alto $rau de ob8eti-idade pro*issional na coleta> a-aliao> comunicao de in*orma(es sobre a ati-idade ou processo em e+ame" Auditores internos $eram uma a-aliao eCuilibrada de todas as circunst&ncias rele-antes e no so in*luenciados de *orma inde-ida pelos seus pr/prios interesses ou por outros> na *ormulao de 8ul$amentos (opini(es " ConMi$enci li$ $e #s auditores internos respeitam o -alor e a propriedade das in*orma(es a Cue tAm acesso e no as di-ul$am sem a autori:ao apropriada a no ser em caso de obri$ao le$al ou pro*issional" Co#pet;nci Auditores internos aplicam o conhecimento> habilidades e e+periAncia necessrios na reali:ao de ser-ios de auditoria interna" Re*! " $e Con$ut 27 Inte*!i$ $e Auditores Internos: !"!" De-em reali:ar seus trabalhos com honestidade> dili$Ancia e responsabilidade"
9H
!"%" De-em obser-ar a lei e di-ul$ar in*orma(es e+i$idas pela lei e pela pro*isso" !"7" =o de-em> Cuando de conhecimento> *a:er parte de CualCuer ati-idade ile$al> ou se en-ol-er em atos Cue resultem em descr3dito para a pro*isso de auditor interno ou para a or$ani:ao" !"9" De-em respeitar e contribuir para os le$,timos e 3ticos ob8eti-os da or$ani:ao" 57 O+%eti8i$ $e Auditores internos: %"!" =o de-em participar de CualCuer ati-idade ou relao Cue possa pre8udicar ou Cue> presumi-elmente> pre8udicaria sua a-aliao imparcial" Esta participao inclui aCuelas ati-idades ou rela(es Cue podem en-ol-er con*litos de interesses da or$ani:ao" %"%" =o de-em aceitar CualCuer coisa Cue possa pre8udicar ou Cue> presumi-elmente> pre8udicaria seu 8ul$amento pro*issional" %"7" De-em di-ul$ar todos os *atos materiais de seu conhecimento Cue> se no di-ul$ados> podem distorcer relat/rios das ati-idades sob sua re-iso" 97 ConMi$enci li$ $e Auditores internos: 7"!" De-em ser prudentes no uso e proteo das in*orma(es obtidas no desempenho de suas *un(es" 7"%" =o de-em utili:ar in*orma(es para CualCuer -anta$em pessoal ou de CualCuer outra maneira contrria J lei ou em detrimento dos ob8eti-os le$,timos e 3ticos da or$ani:ao" :7 Co#pet;nci Auditores internos: 9"!" De-em reali:ar somente aCueles ser-ios para os Cuais possuam o conhecimento> habilidades e e+periAncia necessrias" 9"%" De-em reali:ar ser-ios de auditoria interna em con*ormidade com as 3ormas para a 2rtica 2ro!issional da Auditoria 'nterna. 9"7" De-em continuamente melhorar seu conhecimento t3cnico e a e*iccia e Cualidade de seus ser-ios" 2579 ' ATRI0UTOS PRO-ISSIONAIS www.portaldeauditoria.com.br ;T
P!op&"itoU Auto!i$ $e e Re"pon" +ili$ $e # prop/sito> a autoridade e a responsabilidade da ati-idade de auditoria interna de-em ser *ormalmente de*inidos em um re$ulamento ou estatuto (charter > consistente com as =ormas e apro-ado pelo Conselho de Administrao" 2 A nature:a dos ser-ios de a-aliao (assurance prestados J or$ani:ao de-e ser *ormalmente de*inida no re$ulamento ou estatuto da Auditoria" 6e tais ser-ios *orem prestados a terceiros> e+ternos J or$ani:ao> a nature:a desses ser-ios de-e tamb3m ser de*inida no re$ulamento ou estatuto" ' A nature:a dos ser-ios de consultoria de-e ser de*inida no estatuto ou re$ulamento da Auditoria" In$epen$;nci e O+%eti8i$ $e A ati-idade de auditoria interna de-e ser independente e os auditores internos de-em ser ob8eti-os na e+ecuo de seu trabalho" In$epen$;nci O!* niN cion l # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e estar subordinado a um n,-el dentro da or$ani:ao> Cue permita J ati-idade de auditoria interna cumprir suas responsabilidades" 2 A ati-idade de auditoria interna de-e ser li-re de inter*erAncias na determinao do escopo da auditoria interna> na e+ecuo do trabalho e na comunicao de resultados"
O+%eti8i$ $e in$i8i$u l #s auditores internos de-em ter atitude imparcial e isenta e e-itar con*litos de interesses" P!e%uNo" V In$epen$;nci ou O+%eti8i$ $e 6e a independAncia ou ob8eti-idade *orem pre8udicadas de *ato ou na aparAncia> os detalhes de tal pre8u,:o de-em" ser in*ormados Js partes apropriadas" A nature:a da comunicao depender do pre8u,:o" 2 #s auditores internos de-em abster5se de a-aliar opera(es espec,*icas pelas Cuais tenham sido respons-eis anteriormente" Presume5se pre8udicada a
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ob8eti-idade> se um auditor prestar ser-ios de a-aliao para uma ati-idade pela Cual tenha sido respons-el no ano anterior" 2 Trabalhos de auditoria de a-aliao relacionados a *un(es Cue este8am sob a responsabilidade do diretor e+ecuti-o de auditoria de-em ser super-isionadas por al$u3m e+terno J ati-idade de auditoria" 2 #s auditores internos podem prestar ser-ios de consultoria relacionados Js opera(es pelas Cuais tenham sido respons-eis anteriormente" 2 Caso os auditores internos constatem potenciais pre8u,:os J independAncia ou ob8eti-idade relacionados a ser-ios de consultoria propostos> o cliente do trabalho de-e ser in*ormado antes Cue a e+ecuo do mesmo se8a aceita" P!oMici;nci e Welo P!oMi""ion l De8i$o #s trabalhos de auditoria de-em ser reali:ados com a pro*iciAncia e o cuidado pro*issional de-idos" P!oMici;nci #s auditores internos de-em possuir conhecimentos> habilidades e outras competAncias necessrias J e+ecuo de suas responsabilidades indi-iduais" A ati-idade de auditoria interna> de *orma coleti-a> de-e possuir ou obter o conhecimento> habilidades e outras competAncias necessrias para o desempenho de suas responsabilidades" 2 # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e obter assessoria competente e assistAncia> se a eCuipe de auditoria interna no dispuser de conhecimentos> habilidades ou outras competAncias necessrias J e+ecuo do todo ou parte do trabalho de auditoria" 2 # auditor interno de-e possuir su*iciente conhecimento para identi*icar indicadores de *raude> mas no se espera Cue tenha a especialidade de uma pessoa cu8a responsabilidade principal se8a detectar e in-esti$ar *raudes" 2 #s auditores internos de-em possuir conhecimento dos riscos e controles cha-es relacionados J tecnolo$ia da in*ormao bem como das t3cnicas de auditoria baseadas em tecnolo$ia para a e+ecuo dos trabalhos sob sua responsabilidade" Entretanto> nem todos os auditores internos so obri$ados a possuir o conhecimento t3cnico Cue se espera de um auditor cu8a principal responsabilidade se8a auditar a tecnolo$ia da in*ormao"
;%
2 # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e declinar de reali:ar trabalhos de consultoria> ou obter a competente orientao e assistAncia caso o pessoal da auditoria interna no possua o conhecimento> habilidades ou outras competAncias necessrias para desen-ol-er o todo ou parte do trabalho" Welo P!oMi""ion l De8i$o #s auditores internos de-em aplicar cuidados e habilidades esperados de um pro*issional ra:oa-elmente prudente e competente" Belo pro*issional de-ido no implica in*alibilidade" 2 # auditor interno de-e e+ercer o Belo pro*issional de-ido> considerando: c A necessria e+tenso do trabalho para alcanar os ob8eti-os do trabalho de auditoria" c A relati-a comple+idade> materialidade ou import&ncia dos assuntos sobre os Cuais os procedimentos de auditoria so aplicados" c A adeCuao e e*iccia dos processos de $erenciamento de risco> de controle e de $o-ernana corporati-a" c A probabilidade de erros si$ni*icati-os> irre$ularidades> ou descon*ormidades" c Custo do trabalho de a-aliao em relao a bene*,cios potenciais" 2 =o e+erc,cio do :elo pro*issional de-ido> o auditor interno de-e considerar a utili:ao de *erramentas de auditoria au+iliadas por computador bem como outras t3cnicas de anlise de dados" 2 # auditor interno de-e estar alerta aos riscos si$ni*icati-os Cue poderiam a*etar os ob8eti-os> opera(es ou recursos" Entretanto> procedimentos de auditoria> por si s/> mesmo Cuando desen-ol-idos com o cuidado pro*issional de-ido> no $arantem Cue todos os riscos si$ni*icati-os sero identi*icados" 2 # auditor interno de-e e+ercer o cuidado pro*issional de-ido durante um trabalho de consultoria> considerando: c As necessidades e e+pectati-as dos clientes> incluindo a nature:a> o pra:o e a comunicao dos resultados do trabalho" c A relati-a comple+idade e e+tenso reCueridos pelo trabalho para alcanar os ob8eti-os do trabalho de auditoria"
;7
c # custo do trabalho de consultoria em relao aos potenciais bene*,cios" ' De"en8ol8i#ento P!oMi""ion l Contnuo #s auditores internos de-em aper*eioar seus conhecimentos> habilidades e outras competAncias atra-3s do desen-ol-imento pro*issional cont,nuo" P!o*! # $e 3 ! nti $e Ru li$ $e e Mel,o!i # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e desen-ol-er e manter um pro$rama de $arantia da Cualidade e de melhoria Cue inclua todos os aspectos da ati-idade de auditoria interna e monitore de *orma cont,nua sua e*iccia" Este pro$rama inclui a-alia(es peri/dicas> internas e e+ternas> da Cualidade e a monitorao interna cont,nua" Cada parte do pro$rama de-e ser desen-ol-ida para au+iliar a ati-idade de auditoria interna a adicionar -alor e melhorar as opera(es da or$ani:ao> bem como proporcionar ra:o-el certe:a de Cue a ati-idade de auditoria interna est em con*ormidade com as =ormas e o C/di$o de 0tica" ' A8 li HJe" $o P!o*! # $e Ru li$ $e A ati-idade da auditoria interna de-e adotar um pro8eto para monitorar e a-aliar a e*iccia $eral do pro$rama de Cualidade" # processo de-e incluir tanto a-alia(es internas como e+ternas" - A8 li HJe" Inte!n " As a-alia(es internas de-em incluir: c 1e-is(es cont,nuas do desempenho da ati-idade de auditoria internaN e c 1e-is(es peri/dicas e+ecutadas atra-3s de auto 2 a-aliao ou por outras pessoas da or$ani:ao> com conhecimento das prticas internas de auditoria e das =ormas" ' A8 li HJe" ECte!n " As a-alia(es e+ternas> tais como re-is(es de Cualidade do trabalho de auditoria> de-em ser condu:idas ao menos uma -e: a cada cinco anos por re-isor Cuali*icado e independente ou por eCuipe de re-iso e+terna J or$ani:ao" Rel t&!io" "o+!e o P!o*! # $e Ru li$ $e # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e in*ormar ao Conselho os resultados de a-alia(es e+ternas" ;9
U"o $ eCp!e""Io XRe liN $o e# ConMo!#i$ $e co# " No!# "Y #s auditores internos so estimulados a relatar Cue suas ati-idades so Pcondu:idas em con*ormidade com as =ormas para o E+erc,cio Pro*issional de Auditoria InternaQ" Entretanto> os auditores internos somente podem utili:ar a a*irmao> se a-alia(es do pro$rama de desen-ol-imento de Cualidade demonstrarem Cue a ati-idade de auditoria interna est em con*ormidade com as =ormas" Co#unic HIo $e NIo ConMo!#i$ $e Embora a ati-idade de auditoria interna de-a manter total con*ormidade com as =ormas e> os auditores internos> com o C/di$o de 0tica> pode ha-er ocasi(es em Cue a total con*ormidade no se8a atin$ida" .uando a *alta de con*ormidade a*etar o escopo $eral ou a operao da ati-idade de auditoria interna> uma comunicao de-e ser *eita J alta administrao e ao Conselho" 257: ' DESEMPENDO PRO-ISSIONAL 3e!enci #ento $ Ati8i$ $e $e Au$ito!i Inte!n # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e $erenciar de *orma e*ica:> a ati-idade de auditoria interna para asse$urar Cue adicione -alor J or$ani:ao" ' Pl ne% #ento # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e estabelecer planos com base em anlise de riscos para determinar as prioridades da ati-idade de auditoria interna> consistentes com as metas da or$ani:ao" 5 # plano de trabalhos de auditoria da auditoria interna de-e ser baseado na a-aliao de risco e reali:ado pelo menos uma -e: ao ano" In*orma(es apresentadas pela alta $erAncia e o conselho de administrao de-em ser consideradas nesse processo" 2 # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e considerar a aceitao de trabalho de auditorias propostos para consultoria baseado no potencial destes para melhorar o $erenciamento de riscos> adicionar -alor e melhorar as opera(es" #s trabalhos de auditoria aceitos de-em ser inclu,dos no plano" Co#unic HIo e Ap!o8 HIo # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e comunicar J alta administrao e ao Conselho para re-iso e apro-ao> os planos de ati-idades da auditoria e necessidades de recursos> incluindo mudanas temporrias si$ni*icati-as" De-e tamb3m comunicar o impacto de limita(es de recursos" www.portaldeauditoria.com.br ;;
3e!enci #ento $e Recu!"o" # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e asse$urar Cue os recursos de auditoria interna se8am apropriados> su*icientes e e*eti-amente utili:ados para cumprimento do plano apro-ado" Poltic " e P!oce$i#ento" # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e estabelecer pol,ticas e procedimentos para orientar a ati-idade de auditoria interna" Coo!$en HIo # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e compartilhar in*orma(es e coordenar ati-idades com outros *ornecedores internos e e+ternos de ser-ios rele-antes de auditoria e de ser-ios de consultoria para asse$urar apropriada cobertura e minimi:ar a duplicao de es*oros" Co#unic HIo co# o Con"el,o e Alt A$#ini"t! HIo
# diretor e+ecuti-o de auditoria de-e apresentar relat/rios peri/dicos ao Conselho e J alta administrao sobre o prop/sito> autoridade> responsabilidade e desempenho em relao a seus planos" Tais relat/rios de-em tamb3m incluir a e+posio a riscos si$ni*icati-os e mat3rias sobre controle> $o-ernana corporati-a e outras mat3rias necessrias ou solicitadas pelo Conselho ou pela alta administrao" N tu!eN $o t! + l,o A ati-idade de auditoria interna de-e a-aliar e contribuir para a melhoria dos processos de $erenciamento de riscos> de controle e de $o-ernana corporati-a aplicando uma aborda$em sistemtica de disciplinada" 3e!enci #ento $e Ri"co" A ati-idade de auditoria interna de-e assistir J or$ani:ao atra-3s da identi*icao e a-aliao de e+posi(es si$ni*icati-as a riscos e da contribuio para a melhoria dos sistemas de $erenciamento de riscos e de controle" 2 A ati-idade de auditoria interna de-e monitorar e a-aliar a e*eti-idade do sistema de $erenciamento de risco da or$ani:ao" 2 A ati-idade de auditoria interna de-e a-aliar os riscos de e+posio no Cue di: respeito J $o-ernana corporati-a da or$ani:ao> opera(es e sistemas de in*ormao relati-os a:
;E
c Con*iabilidade e inte$ridade das in*orma(es operacionais" c E*eti-idade e e*iciAncia das opera(es" c 6al-a$uarda do patrimInio" c #bediAncia Js leis> re$ulamentos e contratos"
*inanceiras
2 Durante o trabalho de consultorias> os auditores internos de-em remeter5se ao risco consistente com os ob8eti-os do trabalho de auditoria e estar alertas J e+istAncia de outros riscos si$ni*icati-os" 2 #s auditores internos de-em incorporar o conhecimento sobre riscos obtido em trabalhos de consultorias> ao processo de identi*icar e a-aliar e+posi(es si$ni*icati-as de riscos da or$ani:ao" Cont!ole A ati-idade de auditoria interna de-e assistir a or$ani:ao na manuteno de controles e*eti-os> a-aliando sua e*eti-idade e e*iciAncia e promo-endo cont,nuas melhorias" 2 Com base nos resultados das a-alia(es de riscos> a ati-idade de auditoria interna de-e a-aliar a adeCuao e a e*iccia dos controles> abran$endo a $o-ernana> as opera(es e os sistemas de in*ormao" Isto de-e incluir: c A con*iabilidade e inte$ridade das in*orma(es *inanceiras e operacionais" c A e*iccia e e*iciAncia de opera(es" c A sal-a$uarda dos ati-os" c A con*ormidade Js leis> re$ulamentos e contratos" 2 #s auditores internos de-em a-aliar a e+tenso em Cue as opera(es e os ob8eti-os dos pro$ramas *oram estabelecidos> em con*ormidade com os da or$ani:ao" 2 #s auditores internos de-em re-er opera(es e pro$ramas para a-aliar a e+tenso em Cue os resultados so consistentes com as metas e os ob8eti-os estabelecidos> para determinar se as opera(es e pro$ramas esto sendo implementados ou desen-ol-idos como pretendidos" 2 6o necessrios crit3rios adeCuados para a-aliar os controles" #s auditores internos de-em a-aliar a e+tenso em Cue as $erAncias estabeleceram crit3rios adeCuados> para determinar se ob8eti-os e metas *oram atin$idos" 6e adeCuados> os auditores internos de-em usar tais crit3rios na sua a-aliao" 6e inadeCuados> os auditores internos de-em trabalhar com as $erAncias para desen-ol-er crit3rios apropriados de a-aliao"
;S
' Durante trabalhos de consultoria> os auditores internos de-em a-aliar os controles de *orma consistente com os ob8eti-os do trabalho e manter5se alertas para a e+istAncia de de*iciAncias de controle" ' #s auditores internos de-em incorporar o conhecimento de controles obtido em trabalhos de consultoria> ao processo de identi*icao e a-aliao de e+posi(es si$ni*icati-as da or$ani:ao a riscos" 3o8e!n nH Co!po! ti8 A ati-idade de auditoria interna de-e a-aliar e *a:er recomenda(es apropriadas para a melhoria do processo de $o-ernana corporati-a no cumprimento dos se$uintes ob8eti-os: c Promoo a 3tica e -alores apropriados dentro da or$ani:ao" c Asse$urar a $esto do desempenho e*ica: da or$ani:ao e a responsabilidade por prestao de contas" c Comunicar de *orma e*ica: Js rea apropriadas da or$ani:ao> as in*orma(es relacionadas a risco e controle" c Coordenar de *orma e*ica: as ati-idades e comunicar a in*ormao entre o conselho> os auditores e+ternos e internos e administrao" 2 A ati-idade de auditoria interna de-e a-aliar o desenho>a implantao e a e*iccia dos ob8eti-os> pro$ramas e ati-idades da or$ani:ao relacionados J 3tica" ' #s ob8eti-os do trabalho de consultoria de-e ser consistente com a totalidade dos -alores e das metas da or$ani:ao" Pl ne% #ento $o" T! + l,o" $e Au$ito!i #s auditores internos de-em desen-ol-er e re$istrar um plano para cada trabalho de auditoria> incluindo o escopo> ob8eti-os> pra:o e alocao de recursos" Con"i$e! HJe" $e Pl ne% #ento =o plane8amento do trabalho de auditoria> os auditores internos de-em considerar: c #s ob8eti-os da ati-idade ob8eto da re-iso e os meios pelos Cuais esta controla seu desempenho" c #s riscos si$ni*icati-os para a ati-idade> seus ob8eti-os> recursos> e opera(es e os meios pelos Cuais o impacto potencial de risco 3 mantido a n,-el aceit-el" c A su*iciAncia e a e*eti-idade do $erenciamento de risco e dos sistemas de controle da ati-idade comparados a uma estruturao de controle pertinente ou modelo" www.portaldeauditoria.com.br ;R
c As oportunidades para *a:er melhorias si$ni*icati-as no $erenciamento de risco e nos sistemas de controle da ati-idade" ' Ao plane8ar um trabalho de auditoria a ser e+ecutado por prestadores de ser-io (e+ternos J or$ani:ao > os auditores internos de-em estabelecer com estes um acordo escrito sobre os ob8eti-os> o escopo> respecti-as responsabilidades e outras e+pectati-as> incluindo5se restri(es para a distribuio dos resultados do trabalho e o acesso aos respecti-os re$istros" - #s auditores internos de-em estabelecer um entendimento com os clientes do trabalho de consultoria> em relao aos ob8eti-os> escopo> respecti-as responsabilidades e outras e+pectati-as do cliente" Para trabalhos de $rande import&ncia> esse entendimento de-e ser documentado" O+%eti8o" $o T! + l,o $e Au$ito!i De-em ser estabelecidos ob8eti-os para cada trabalho de auditoria 2 #s auditores internos de-em reali:ar uma a-aliao preliminar dos riscos rele-antes relacionados J ati-idade ob8eto de auditoria" #s ob8eti-os do trabalho de auditoria de-em re*letir os resultados dessa a-aliao" 5 # auditor interno de-e considerar a probabilidade de erros> irre$ularidades> descumprimentos> e outras e+posi(es si$ni*icati-as Cuando esti-er desen-ol-endo os ob8eti-os do trabalho de auditoria" - #s ob8eti-os do trabalho de auditoria de consultoria de-e discutir riscos> controles e processos de $o-ernana corporati-a na e+tenso acordada com o cliente" E"copo $o T! + l,o $e u$ito!i # escopo estabelecido de-e ser su*iciente para satis*a:er os ob8eti-os do trabalho de auditoria" 5 # ambiente do trabalho de auditoria de-e incluir a considerao de sistemas rele-antes> re$istros> pessoal e propriedades *,sicas> incluindo aCuelas sob controle de terceiros" ' Caso> durante um trabalho de auditoria de a-aliao "assurance#, apaream importantes oportunidades de consultoria um acordo espec,*ico e escrito de-e ser estabelecido sobre os ob8eti-os> escopo> respecti-as responsabilidades e outras e+pectati-as e> os resultados do www.portaldeauditoria.com.br ;H
trabalho de consultoria di-ul$ados em con*ormidade com as normas de consultoria" 2 Ao e+ecutar as tare*as de consultoria a$endadas> os auditores internos de-em asse$urar Cue o ambiente do trabalho consultoria se8a su*iciente para discutir os ob8eti-os combinados" 6e os auditores internos criarem reser-as sobre o ambiente durante a e+ecuo do trabalho de consultoria> estas de-em ser discutidas com o cliente para determinar se de-e ser dada continuidade J e+ecuo das tare*as a$endadas" Aloc HIo $e Recu!"o" o T! + l,o $e Au$ito!i #s auditores internos de-em determinar os recursos apropriados para alcanar os ob8eti-os do trabalho de auditoria" A *ormao da eCuipe de-e ser baseada na a-aliao da nature:a e da comple+idade de cada trabalho de auditoria> das limita(es de tempo e de recursos dispon,-eis"
P!o*! # $e T! + l,o $e Au$ito!i #s auditores internos de-em desen-ol-er pro$ramas de trabalho Cue alcancem os ob8eti-os do trabalho" Estes pro$ramas de trabalho de-em ser re$istrados" ' #s pro$ramas de trabalho de-em estabelecer os procedimentos para identi*icar> analisar> a-aliar> e re$istrar in*orma(es durante o desen-ol-imento do trabalho de auditoria" # pro$rama de trabalho de-e ser apro-ado antes de seu in,cio e CuaisCuer a8ustes de-em ser prontamente apro-ados" ' #s pro$ramas de auditoria para trabalhos de consultoria podem -ariar na *orma e conteGdo dependendo da nature:a do trabalho" ECecuHIo $o T! + l,o $e Au$ito!i #s auditores internos de-em identi*icar> analisar> a-aliar> e re$istrar in*orma(es su*icientes para alcanar os ob8eti-os do trabalho de auditoria" Colet $e inMo!# HJe" #s auditores internos de-em coletar in*orma(es su*icientes> *idedi$nas> pertinentes e Gteis para o alcance dos ob8eti-os do trabalho de auditoria" An=li"e e A8 li HIo #s auditores internos de-em basear as conclus(es e os resultados da e+ecuo dos trabalhos em anlises e a-alia(es apropriadas" www.portaldeauditoria.com.br ET
Re*i"t!o $ " InMo!# HJe" #s auditores internos de-em re$istrar in*orma(es rele-antes como suporte das conclus(es e dos resultados da e+ecuo dos trabalhos" - # diretor e+ecuti-o5che*e de auditoria de-e controlar o acesso aos re$istros dos trabalhos" Para tanto> ele de-e obter apro-ao da alta administrao sAnior eVou conselho le$al> antes de liberar tais re$istros a terceiros> Cuando reCuisitado" 5 # Diretor e+ecuti-o de auditoria de-e desen-ol-er reCuisitos de $uarda dos re$istros do trabalhos de auditoria" Estes reCuisitos de-em ser consistentes com as orienta(es da or$ani:ao> CuaisCuer re$ulamenta(es pertinentes ou outros reCuisitos" ' # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e desen-ol-er pol,ticas de administrao da custodia e $uarda dos re$istros dos trabalhos de consultoria> bem como sua liberao interna e e+ternamente" Estas pol,ticas de-em ser consistentes com as diretri:es da or$ani:ao> CuaisCuer re$ulamenta(es pertinentes ou outros reCuisitos"
Supe!8i"Io $o T! + l,o $e Au$ito!i #s trabalho de auditorias de-em ser apropriadamente super-isionados para asse$urar Cue os ob8eti-os se8am atin$idos> a Cualidade se8a asse$urada e as eCuipes se desen-ol-am" Co#unic HIo $e Re"ult $o" #s auditores internos de-em comunicar os resultados dos trabalhos de auditorias com oportunidade" C!it(!io" p ! Co#unic HJe" As comunica(es de-em incluir os ob8eti-os e o ambiente do trabalho de auditoria> bem como as conclus(es aplic-eis> recomenda(es e planos de ao" 2 A comunicao *inal dos resultados de-e> onde apropriado> conter a opinio $eral ou conclus(es do auditor interno" 2 #s auditores internos so incenti-ados a reconhecer o desempenho satis*at/rio nas comunica(es de resultados"
E!
2 Ao di-ul$ar os resultados de trabalhos de auditoria para terceiros> *ora da or$ani:ao> a comunicao de-e conter limita(es sobre a distribuio e o uso dos resultados do trabalho" 2 A comunicao sobre o pro$resso e os resultados de um trabalho de consultoria iro -ariar em *orma e conteGdo> dependendo da nature:a do trabalho e das necessidades do cliente" Ru li$ $e $ " Co#unic HJe" As comunica(es de-em ser precisas> ob8eti-as> claras> concisas> construti-as> completas e oportunas" E!!o" e O#i""Je" 6e uma comunicao *inal conti-er erro si$ni*icati-o ou omisso> o diretor e+ecuti-o de auditoria de-e comunicar a in*ormao correta a todas as pessoas Cue tenham recebido a comunicao ori$inal"
Di8ul* HIo $ NIo ConMo!#i$ $e co# " Normas .uando a *alta de con*ormidade das 3ormas ti-er impacto em um trabalho de auditoria espec,*ico> a comunicao dos resultados de-e di-ul$ar: c =orma (s cu8a con*ormidade total no *oi atin$ida> c 1a:o ((es para a *alta de con*ormidade e c Impacto da no con*ormidade sobre o trabalho de auditoria Di""e#in HIo $e Re"ult $o" # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e di-ul$ar os resultados Js pessoas apropriadas" 2 # diretor e+ecuti-o de auditoria interna 3 respons-el por comunicar os resultados *inais Js pessoas Cue possam asse$urar Cue aos resultados se8am dadas a de-ida considerao" 2 # diretor e+ecuti-o de auditoria 3 respons-el por comunicar os resultados *inais Js partes Cue podem asse$urar Cue os resultados recebam a de-ida considerao" 2 # diretor e+ecuti-o de auditoria 3 respons-el por comunicar os resultados *inais dos trabalhos de consultoria aos clientes"
E%
2 Durante a e+ecuo de trabalhos de auditoria> $erenciamento de riscos> controle e assuntos de $o-ernana corporati-a de-em ser identi*icados" Toda -e: Cue os assuntos se8am si$ni*icati-os para a or$ani:ao> eles de-em ser comunicados J alta $erAncia e ao Conselho" Monito! HIo $o P!o*!e""o # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e estabelecer e manter um sistema para monitorar o est$io das a(es decorrentes dos resultados apresentados J administrao" 2 # diretor e+ecuti-o de auditoria de-e estabelecer um processo de acompanhamento para monitorar e asse$urar Cue as a(es $erenciais tenham sido e*eti-amente implementadas ou Cue a alta $erAncia tenham aceitado o risco de no ha-er implementado" 2 A ati-idade de auditoria interna de-e monitorar a liberao dos resultados dos trabalho de auditorias de consultoria na e+tenso combinada com o cliente"
Re"oluHIo $ Aceit HIo $e Ri"co" pel A$#ini"t! HIo .uando o diretor e+ecuti-o de auditoria considerar Cue o n,-el de risco residual assumido pela alta administrao no de-eria ser aceito pela or$ani:ao> este de-e re-isar o assunto" Caso a deciso relati-a aos n,-eis de risco residual no se8a consensada> o diretor e+ecuti-o de auditoria 8untamente com a alta administrao de-em apresentar a mat3ria ao Conselho para soluo e deliberao"
257> ' 3LOSSRIO A$icion ! ) lo! ' As or$ani:a(es e+istem para criar -alor ou bene*,cio para seus proprietrios> consumidores e clientes" Este conceito pro-A sentido para suas e+istAncias" # -alor 3 *ornecido atra-3s do desen-ol-imento de seus produtos e ser-ios e o uso de seus recursos para promo-er aCueles produtos e ser-ios" =o processo de reunir dados para entender e a-aliar o risco> os auditores internos desen-ol-em si$ni*icati-a percepo das opera(es e oportunidades para melhoria> Cue pode ser e+tremamente ben3*ica Js suas or$ani:a(es" Estas in*orma(es -aliosas podem ser na *orma de consulta> aconselhamento> comunica(es escritas ou atra-3s de outros produtos Cue> em sua totalidade de-em ser adeCuadamente comunicados Js $erencias apropriadas ou pessoal operacional" Cont!ole A$equ $o 2 Torna presente se o $erenciamento plane8ou sua concepo de tal maneira Cue *ornea ra:o-el se$urana de Cue os riscos da or$ani:ao tenham
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sido administrados e*eti-amente e Cue as metas da or$ani:ao tenham sido atin$idas e*iciente e economicamente" T! + l,o $e A8 li HIo 2 Dm e+ame ob8eti-o da e-idAncia para o prop/sito de pro-er a-aliao independente sobre os processos de $erenciamento de riscos> de controle e $o-ernana corporati-a para a or$ani:ao" E+emplos podem incluir trabalhos de auditoria *inanceira> de desempenho> de con*ormidade> de se$urana de sistemas e de Pdue dili$enceQ" Con"el,o $e A$#ini"t! HIo 2 Conselho de administrao representa o corpo re$ulador da or$ani:ao> o conselho de super-iso> o respons-el por uma a$Ancia ou corpo le$islati-o> o conselho de diretores ou tutores de uma or$ani:ao sem *ins lucrati-os> ou CualCuer outro corpos diri$ente> incluindo o comitA de auditoria> a Cue pode estar *uncionalmente subordinado o diretor e+ecuti-o de auditoria" Re*ul #ento ou E"t tuto 2 # re$ulamento ou estatuto 3 um documento *ormal e escrito Cue de*ine o prop/sito> autoridade e responsabilidade da auditoria interna" # re$ulamento de-e: (a de*inir a posio da ati-idade de auditoria interna dentro da or$ani:aoN (b autori:ar acesso a re$istros> pessoas e propriedades *,sicas rele-antes ao desempenho dos trabalhos de auditoriaN e (c de*inir o escopo das ati-idades da auditoria interna" Di!eto! ECecuti8o $e Au$ito!i 2 Posio de cGpula dentro da or$ani:ao> respons-el pelas ati-idades de auditoria interna" Em uma ati-idade interna tradicional de auditoria> esta seria a do diretor de auditoria interna" =o caso em Cue as ati-idades de auditoria interna se8am desen-ol-idas a partir de *ornecedores e+ternos> o diretor e+ecuti-o de auditoria 3 a pessoa respons-el pela super-iso dos ser-ios contratados e pela totalidade da Cualidade dos trabalhos de auditoria> subordinado J alta administrao e ao Conselho em relao Js ati-idades de auditoria interna e acompanhamento dos resultados dos trabalhos de auditoria" # termo tamb3m inclui t,tulos tais como auditor $eral> auditor interno che*e e inspetor $eral" C&$i*o $e Ttic 2 # prop/sito do ./di*o de 0tica do Instituto de Auditores Internos (IIA 3 promo-er cultura 3tica na pro*isso $lobal de auditoria interna" 0 necessrio e apropriado um c/di$o de 3tica para a pro*isso de auditoria interna> *undada> como ela 3> na -erdade colocada em sua ob8eti-a a-aliao sobre risco> controle e $o-ernana corporati-a" # ./di*o de 0tica aplica5se a ambos> indi-,duos e entidades Cue *orneam ser-ios de auditoria interna" ConMo!#i$ $e 2 A habilidade para asse$urar> ra:oa-elmente> con*ormidade e aderAncia Js pol,ticas or$ani:acionais> planos> procedimentos> leis> re$ulamentos e contratos"
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ConMlito $e inte!e""e" 2 .ualCuer relacionamento Cue no se8a ou no parea ser o de melhor interesse para a or$ani:ao" # con*lito de interesse pre8udicaria a habilidade do indi-,duo para desempenhar ob8eti-amente seus de-eres e responsabilidades" Se!8iHo" $e Con"ulto!i 2 Ati-idade de aconselhamento e ser-ios relacionados ao cliente> cu8a nature:a e amplitude se8am com ele acordados e Cue se destinem a adicionar -alor e melhorar as opera(es da or$ani:ao" E+emplos incluem aconselhamento> assessoramento> *acilitao> desenho de processos e treinamento" Cont!ole 2 .ualCuer ao e+ecutada pelas $erAncias> diretoria e outros para aper*eioar o $erenciamento de risco e incrementar a probabilidade de Cue os ob8eti-os estabelecidos e as metas ho de ser atin$idos" A eCuipe de $erentes plane8a> or$ani:a e diri$e o desempenho de a(es su*icientes para pro-er ra:o-el se$urana de Cue ob8eti-os e metas se8am atin$idos" A#+iente $e cont!ole 2 A atitude e as a(es da Diretoria e das @erAncias relati-amente ao si$ni*icado do controle dentro da or$ani:ao" # ambiente de controle pro-A a disciplina e a estrutura para consecuo dos ob8eti-os primrios do sistema de controle interno" # ambiente de controle inclui os se$uintes elementos: c Inte$ridade e -alores 3ticos" c 'iloso*ia de $erenciamento e estilo operacional c Estrutura or$ani:acional" c Atribuio de autoridade e responsabilidade" c Pol,ticas e prticas de recursos humanos" c CompetAncia do pessoal" P!oce""o" $e Cont!ole 2 As pol,ticas> procedimentos e ati-idades Cue so parte da estruturao do controle> concebidos para asse$urar Cue os riscos se8am contidos dentro das toler&ncias estabelecidas pelo processo de $erenciamento de riscos" T! + l,o" $e Au$ito!i 2 Desi$nao espec,*ica de auditoria interna> tare*a ou ati-idade de re-iso> tais como auditoria interna> re-iso de Auto A-aliao de Controle> e+ame de *raudes ou consultoria" Dm trabalho de auditoria pode incluir mGltiplas tare*as ou ati-idades concebidas para atin$ir um $rupo espec,*ico de ob8eti-os a ele relacionados" O+%eti8o" $o T! + l,o $e Au$ito!i 2 Declara(es $erais desen-ol-idas pelos auditores internos> Cue de*inem as *inalidades pretendidas pelos trabalhos de auditoria"
E;
P!o*! # $e T! + l,o $e Au$ito!i 2 Dm documento Cue lista os procedimentos a serem se$uidos durante a e+ecuo de um trabalho de auditoria> desenhado para atin$ir o plano respecti-o" -o!nece$o!e" $e Se!8iHo" ECte!no" 2 Pessoa ou empresa> independente da or$ani:ao> Cue tem especial conhecimento> per,cia e e+periAncia em uma disciplina em particular" #s *ornecedores de ser-ios e+ternos incluem> entre outros> aturios> contadores> a-aliadores> especialistas ambientais> in-esti$adores de *raudes> ad-o$ados> en$enheiros> $e/lo$os> especialistas em se$uros> estat,sticos> especialistas em tecnolo$ia da in*ormao> auditores e+ternos e outras or$ani:a(es de auditoria" # Conselho de Administrao> a alta administrao> ou o diretor e+ecuti-o de auditoria podem contratar *ornecedores de ser-ios e+ternos" -! u$e 2 .uaisCuer atos ile$ais caracteri:ados por en$ano> dissimulao ou -iolao da -erdade" Estes atos no dependem da aplicao de ameaa de -iolAncia ou *ora *,sica" As *raudes so perpetradas por indi-,duos e or$ani:a(es para obteno de dinheiro> propriedades ou ser-iosN para e-itar o pa$amento ou perda de ser-iosN ou para asse$urar -anta$em pessoal ou nos ne$/cios" <oltar P!oce""o $e 3o8e!n nH co!po! ti8 2 Procedimentos utili:ados pelos representantes dos proprietrios (por e+emplo> acionistas etc" para atribuir responsabilidades sobre riscos e processos de controle administrados pelas $erAncias" DeMici;nci " 2 De*iciAncias na ob8eti-idade indi-idual e na independAncia or$ani:acional podem incluir con*litos de interesse pessoal> limita(es de ambiente> restri(es no acesso a re$istros> pessoal e propriedades e limita(es na disponibilidade de recursos (*undin$ " Ati8i$ $e $e Au$ito!i Inte!n 2 Departamento> di-iso> eCuipe de consultores ou outros pro*issionais Cue prestem ser-ios de a-aliao independente e ob8eti-a e ser-ios de consultoria> destinados a adicionar -alor e melhorar as opera(es da or$ani:ao" A ati-idade de auditoria interna au+ilia a or$ani:ao a atin$ir seus ob8eti-os> pela aplicao de uma aborda$em sistemtica e disciplinada para a-aliar e melhorar a e*iccia dos processos de $erenciamento de riscos> de controle e $o-ernana corporati-a" O+%eti8i$ $e 2 Atitude mental no tendenciosa> Cue 3 e+i$ida aos auditores internos no desempenho de seus trabalhos de auditorias> de tal maneira Cue eles tenham honesta crena no produto de seu trabalho e Cue no se8am *eitas si$ni*icati-as concess(es de Cualidade> A ob8eti-idade reCuer Cue os auditores internos no subordinem seu 8ul$amento sobre as mat3rias por eles 8ul$adas aos 8ul$amentos de outros" EE
Ri"co 2 A incerte:a de um e-ento super-eniente Cue possa ter impacto na consecuo dos ob8eti-os" # risco 3 medido em termos de conseC[Ancias e de probabilidades" <oltar ao sumrio
M1DULO II ' CONTROLE INTERNO
2 ' INTRODU./O # controle interno *oi de*inido pelo PAICP 2 Instituto Americano de Contadores PGblicos Certi*icadosQ como o plano de or$ani:ao e todos os m3todos e medidas> coordenados e adotados numa empresa com o ob8eti-o de: 6al-a$uardar os ati-os de pre8u,:os decorrentes de *raudes ou de erros no intencionaisN Asse$urar a -alidade e inte$ridade dos dados contbeis Cue sero utili:ados pela $erAncia para a tomada de decis(esN Incrementar a e*iciAncia operacional e promo-er a obediAncia Js normas estabelecidas pela administrao" # controle interno> em sentido amplo> abran$e controles Cue podem ser caracteri:ados como administrati-os e operacionais" Controles Administrati-os:
Esses controles> tamb3m chamados de controles $erenciais> compreendem os m3todos e procedimentos re*erentes principalmente J e*iciAncia operacional e obediAncia Js diretri:es administrati-as" Em $eral> incluem controles como analises estat,sticas> relat/rios de desempenho> oramentos> estudos de tempo e mo-imento> pro$ramas de desen-ol-imento de pessoal> etc"
Controles #peracionais:
6o aCueles destinados a asse$urar o cumprimento dos ob8eti-os espec,*icos de uma operao ou transao" Abran$em os chamados controles $erenciais e incluem
ES
relat/rios> re$istros> *ormulrios> sistema de autori:ao e apro-ao> se$re$ao de *un(es e muitos outros"
5 - A AUDITORIA INTERNA NO PROCESSO DE CONTROLE
A Auditoria Interna pode ser conceituada como um elemento de controle> Cue tem como um de seus ob8eti-os> a a-aliao dos controles internos da empresa" # auditor se -ale do le-antamento do sistema> Cue compreende o plano de or$ani:ao e a pol,tica de procedimentos> com a *inalidade de -eri*icar se este o*erece proteo aos ati-os da companhia e con*iabilidade nas in*orma(es e dados de nature:a $erencial" =uma se$unda etapa cabe ao auditor> atra-3s de aplicao de testes de auditoria> a-aliar a e*iciAncia operacional do sistema e -eri*icar se est ha-endo adeso Js diretri:es estabelecidas pela administrao"
As in*orma(es necessrias J a-aliao do sistema so obtidas pelo auditor atra-3s de entre-istas como colaboradores da empresa> manuais de procedimentos> re$istros ou documentos etc"> sendo e-idenciados em or$ano$ramas> *lu+o$ramas> manuais de controle interno e Cuestionrios de a-aliao> Cue de-em ser periodicamente re-istos e atuali:ados"
A e+tenso e a nature:a dos testes de auditoria a serem adotados para a-aliao da e*iciAncia operacional do sistema 3 substancialmente in*luenciada pelos procedimentos adotados pela empresa" =os aspectos espec,*icos em Cue os controles so considerados *racos o auditor de-eria e*etuar e+ames de auditoria mais pro*undos e ou ampliar a e+tenso dos mesmos"
Cabe J administrao a responsabilidade pela criao e manuteno de controles internos> limitando5se a responsabilidade do auditor a:
a-aliar os procedimentos em -i$or e determinar se os mesmos o*erecem um $rau de con*iana ra:o-elN -eri*icar se o sistema est sendo corretamente aplicadoN reportar as *alhas obser-adas> o*erecendo recomenda(es para san5las" www.portaldeauditoria.com.br ER
# estudo e a-aliao> assim como as recomenda(es *eitas pela Auditoria> no isentam nem diminuem a responsabilidade dos administradores de uma ati-idade" A ao correti-a su$erida pela Auditoria> mesmo Cuando essa ao se8a e+plicitamente a modi*icao de um procedimento de controle> no implica na trans*erAncia da responsabilidade dos administradores para o auditor"
9 ' CONCEITOS 0SICOS DE CONTROLE INTERNO
Apresentamos> a se$uir> al$uns conceitos bsicos Cue contribuem para um bom sistema de controle interno> de-endo ser considerados pelo auditor> no desen-ol-imento de seus trabalhos> ressaltaram Cue e+istem limita(es inerentes Cue de-em ser reconhecidas ao se considerar e*iccia de CualCuer meio de controle> tendo em -ista a possibilidade de ocorrAncia da *alha humana> como interpretao errInea de instru(es> ne$li$Ancia> conluio> etc"
Aspectos de Controle Interno:
a b c d e * $
1elao Custo5)ene*,cioN De*inio de 1esponsabilidades e AutoridadeN 6e$re$ao de 'un(esN Acesso aos Ati-osN Estabelecimento de Compro-a(es e Pro-as IndependentesN M3todos de Processamento de DadosN Pessoal"
P Rel HIo Cu"to-0eneMcio
# bene*icio de um controle consiste na reduo do risco de *alhas Cuanto ao cumprimento dos ob8eti-os e metas de uma ati-idade" # conceito de custo5bene*,cio www.portaldeauditoria.com.br EH
reconhece Cue custo de um controle no de-e e+ceder os bene*,cios Cue ele possa proporcionar" Embora a determinao da relao custo5bene*,cio em al$uns casos no se8a de *cil a-aliao> o administrador de-e> na medida do poss,-el> e*etuar estimati-as eV ou e+ercer um 8ul$amento pr/prio a respeito"
+P DeMiniHIo $e Re"pon" +ili$ $e" e Auto!i$ $e
# de-er de todo pessoal dentro de uma or$ani:ao de-e ser *i+ado e limitados de *orma precisa> bem como a autoridade decorrente> atribu,da a cada uma das *un(es" Assim sendo> de-e ha-er:
5 procedimentos claramente determinados Cue le-em em conta as *un(es de todos os setores da or$ani:ao> propiciando a inte$rao das in*orma(es dentro do sistemaN
5 um or$ano$rama adeCuado onde a linha de autoridade e a conseC[ente responsabilidade se8am de*inidas entre os di-ersos departamentos> che*es> encarre$ados de setores> etc"
A delineao de *un(es ou ati-idades embora possa ser in*ormal> de-e pre*eri-elmente ser de*inida em manuais de procedimentos> -isto Cue estes propiciam a e*iciAncia do sistema e e-itam erros" cP Se*!e* HIo $e -unHJe"
Dm sistema de controle adeCuado 3 aCuele Cue elimina a possibilidade de dissimulao de erros ou irre$ularidades" Assim sendo> os procedimentos destinados a detectar tais erros ou irre$ularidades> de-em ser e+ecutados por pessoas Cue no este8am em posio de pratic5los> isto 3> de-e ha-er uma adeCuada se$re$ao de *un(es" De uma maneira $eral> o sistema de controle interno> de-e pre-er se$re$ao entre as *un(es de apro-ao de opera(es> e+ecuo e controle das mesmas> de modo Cue nenhuma pessoa possa ter completa autoridade sobre uma parcela si$ni*icati-a de CualCuer transao"
ST
$P Ace""o o" Ati8o"
Para atin$ir um $rau de se$urana adeCuado> o acesso aos ati-os de uma unidade de-e ser limitado ao pessoal autori:ado" # termo Pacesso aos ati-osQ> aCui utili:ado> inclui acesso *,sico direto e acesso indireto atra-3s de preparao ou processamento de documentos Cue autori:em o uso ou disposio desses ati-os"
Lo$icamente> o acesso aos ati-os 3 indispens-el durante o curso normal das opera(es de uma unidade" A limitao desse acesso pessoal autori:ado constitui> no entanto> um meio de controle e*ica: para a se$urana dos mesmos" # numero e o n,-el das pessoas a Cuem o acesso de-e ser autori:ado depende da nature:a do ati-o e de sua suscetibilidade a perdas atra-3s de erros e irre$ularidades" A limitao ao acesso indireto reCuer procedimentos de controle onde o conceito de separao de *un(es> 8 discutido anteriormente> se8a aplicado"
eP E"t +eleci#ento $e Co#p!o8 HJe" e P!o8 " In$epen$ente"
#s procedimentos re*erentes a determinada ati-idade> de-em pre-er processos de compro-a(es rotineiras e obteno independente de in*orma(es de controle" #s di-ersos re$istros preparados por um /r$o para in*ormar sobre o resultado de suas ati-idades> em $eral constituem meios de controle e*ica:es somente Cuando produ:idos por um sistema adeCuado> considerando como tal> aCuele Cue permite asse$urar a *idedi$nidade das in*orma(es atra-3s de re$istros produ:idos por *ontes independentes Cue podem ser comparadosV conciliados" As di-er$Ancias por-entura detectadas e-idenciam as *alhas nos re$istros de transa(es"
E+emplos:
ComparaoV conciliao de re$istros anal,ticos preparados por um setor independente da contabilidade> com a posio do ra:o $eral" Comparao do relat/rio sobre os resultados de um setor de produo com o relat/rio do setor de controle de Cualidade"
S!
Comparao entre o resultado do le-antamento *,sico de um ati-o e o correspondente re$istro preparado por setor independente das *un(es de cust/dia desse ati-o"
MP M(to$o" $e P!oce"" #ento $e D $o" De-ido ao *ato de Cue os meios de controle so estabelecidos para asse$urar o cumprimento dos ob8eti-os de uma ati-idade> a sua e*iccia independe dos m3todos de processamento de dados> Cue podem ser manuais> mec&nicos ou eletrInicos" =o entanto> na medida do poss,-el> de-em5se utili:ar eCuipamentos (mec&nicos ou eletrInicos no processamento de dados> -isto Cue estes> embora no e-item a possibilidade de erros e manipula(es> *omentam a di-iso dos trabalhos> propiciando o re*oro dos controles internos" *P Pe""o l A e*iccia dos meios de controle estabelecidos depende da competAncia e inte$ridade do pessoal de e+ercer as *un(es relacionadas com os mesmos" Assim sendo> 3 con-eniente Cue a pol,tica de pessoal da companhia le-e em considerao os se$uintes aspectos: 5 6eleo e treinamento cuidadoso dos colaboradores" Dm bom plano de treinamento resulta em melhor rendimento> reduo de custos e colaboradores mais ati-os e atentosN 5 6e poss,-el> de-e ha-er rod,:io de *un(es" # rod,:io redu: as possibilidades de *raudes> indica a capacidade de adaptao do colaborador e *reCuentemente resulta em no-as id3ias para a or$ani:ao" 5 #bri$atoriedade de colaboradores Cue ocupam car$os de con*iana des*rutarem *3rias re$ularmente> como *orma de e-itar a dissimulao de irre$ularidadesN 5 =ecessidade dos *uncionrios Cue lidam com -alores possu,rem se$uro *idelidade ou carta de *iana> como *orma de proteo aos ati-os da empresa"
: ' CONTROLES INTERNOS EM AL3UMAS REAS OPERACIONAIS Apresentamos a se$uir> a t,tulo ilustrati-o> al$uns aspectos de controle relacionados com os procedimentos de di-ersas reas da empresa" :72 - Co#p! " e Rece+i#ento" $e M te!i i" Para obter5se um controle interno e*iciente com relao aos procedimentos de compras> 3 *undamental Cue estas este8am se$re$adas das *un(es de recepo de www.portaldeauditoria.com.br S%
mercadorias> contabili:ao e pa$amento" Al$uns dos aspectos a serem obser-ados nesta rea so os se$uintes: 5 E+istAncia de cadastro de *ornecedores> contendo indica(es dos respecti-os produtos> desempenhos em *ornecimentos anteriores e outras in*orma(es 8ul$adas con-enientesN 5 Dm PManual de Procedimentos de ComprasQ em Cue constam todos os procedimentos bsicos do departamentoN 5 Dma de*inio de Cuem pode autori:ar compras> tendo em -ista o -alor e a nature:a das mesmasN 5 Proibio do departamento de compras e*etuar compras> sem Cue tenha ha-ido uma solicitao de outro departamentoN 5 Processamento de compras e+clusi-amente pelo departamento de comprasN d #bteno de um numero pr35*i+ado de cota(es para cada material> escolhendo5 se o *ornecedor Cue o*erea melhores condi(es> dentro de crit3rios pr35 determinados (preo> Cualidade> condi(es de pa$amento> etc" N 5 1od,:io de compradoresN 5 Processamento de compras pr35numeradas tipo$ra*icamente> mantendo5se controle seC[encial dos mesmosN 5 Emisso dos PPedidos de CompraQ com c/pia *ornecendo5se -ias ao /r$o controlador dos pa$amentos (para con*erAncia e apro-ao da *atura > J unidade reCuisitante (para in*ormao de Cue sua solicitao *oi pro-idenciada > J rea de recepo de materiais (para con*erAncias por ocasio do recebimento > etc"N 5 #bteno do PaceiteQ do *ornecedor no pedido de compra> ap/s o mesmo ter sido de-idamente autori:adoN 5 Controle de PPedidos de CompraQ pendentes> -isando acionar os *ornecedores no caso de atrasos> bem como para o acompanhamento de entre$as parciaisN 5 Con*erAncias por ocasio do recebimento do material ao Cue se re*erem a preos> especi*ica(es> Cuantidades> clculos e somas da =ota 'iscal (=ota 'iscal + Pedido de Compra + Material > etc"N 5 Emisso de 1elat/rios de recebimento de Mat3rias> pr35numerados tipo$ra*icamente> em numero adeCuado de -ias (/r$o *inanceiro> contabilidade> almo+ari*ado> etc" > de-idamente assinados pelo respons-el pelo recebimentoN www.portaldeauditoria.com.br S7
5 Encaminhamento do material ao almo+ari*ado imediatamente ap/s a emisso do P1elat/rio de 1ecebimento de Mat3riasQ ou da inspeo pelo controle de Cualidade> caso este este8a pre-istoN 5 'lu+o de in*orma(es Cue asse$urem a contabili:ao da obri$ao> incluso nos re$istros *iscais> etc" :75 - )en$ " e ECpe$iHIo $e Me!c $o!i " 0 dese8-el nesta rea> uma se$re$ao entre as *un(es de -enda> *aturamento e e+pedio de mercadorias" Al$uns aspectos de controle Cue de-em ser obser-ados so os se$uintes: 5 Dma pol,tica de*inida para *i+ao do credito por classe de clientesN 5 Apro-ao por um *uncionrio autori:ado> do limite indi-idual de credito de cada cliente> dentro da pol,tica comercial estabelecidaN 5 Apro-ao dos pedidos de clientes pelo departamento de -endas e pelo setor de cr3dito e cobranaN 5 Emisso de PPedidos de <endaQ internos em nGmeros de -ias de*inido pelo sistema adotado> *ornecendo5se -ias ao alma+ari*ado (para separao do material > ao setor de *aturamento (para emisso da =ota 'iscal etc"N 5 Con*erAncias independentes das notas *iscais emitidas Cuanto a preos> clculos> soma> etc"N 5 Con*erAncias independentes do material a ser e+pedidoN 5 Ane+ao dos canhotos> compro-antes de entre$a de mercadorias> ao bloco de notas *iscaisN 5 6istemtica de*inida de con*erAncia e apro-ao de de-olu(es de clientes> bem como de reincorporaro do material ao estoCueN 5 'lu+o de in*orma(es Cue asse$ure os lanamentos contbeis> correspondentes J -enda> incluso nos re$istros *icais> etc" :79 - Cont " p * !
=a rea de contas a pa$ar> de-em estar se$re$adas as *un(es de apro-ao> re$istro e pa$amento de obri$a(es" Al$uns aspectos de controle interno a serem considerados so os se$uintes:
S9
5 Atribuio de numerao consecuti-a Js *aturas e re$istros em controle espec,*icoN 5 Controle de duplicatas ou outras obri$a(es por data de -encimentoN 5 1e-iso dos documentos comprobat/rios no Cue se re*ere a clculos> somas> etc"> 5 Crit3rios de*inidos para *ormao de um processo de pa$amento> o Cual de-er ser re-isado antes de seu encaminhamento para apro-aoN 5 Apro-ao do processo de pa$amento por *uncionrio autori:adoN 5 Controle num3rico das =otas de D3bito> decorrentes de a8ustes ou de-olu(es> e autori:ao das mesmas J -ista de documentos comprobat/rios> por elemento no relacionado com o processamento das *aturas> compras ou recepo de mercadoriasN 5 Con*ronto peri/dico entre o ra:o anal,tico de contas a pa$ar e o ra:o $eral> por elemento independente do processamento das *aturasN 5 Conciliao de e+tratos de *ornecedores por elemento independente e anlise das pendAncias" :7: - Cont " Rece+e!
0 con-eniente> uma se$re$ao entre as *un(es de escriturao de contas a receber> controles de duplicatas e recebimentos por cai+a" Al$uns aspectos Cue de-em ser considerados nesta rea so os se$uintes: 5 E+istAncia de um controle de duplicatas Cuanto a sua locali:ao *,sica (em carteira> em bancos> com cobradores> etc" N 5 Controles das duplicatas em poder de cobradores por meio de borderIsN 5 Prestao de contas dirias> se poss,-el> por parte dos cobradores e+ternosN 5 Con*ronto peri/dico entre o ra:o anal,tico de contas a receber e o ra:o social> e com a e+istAncia *,sica de duplicatasN 5 En-io de e+tratos de contas aos clientes por elemento no relacionado com recebimento de -aloresN conciliao e analise das di-er$Ancias> no caso de mani*esta(es do clienteN
S;
5 Controle num3rico das =otas de Cr3dito e apro-ao das mesmas por elemento autori:ado no relacionado com -endas ou recebimentos> J -ista de documentos comprobat/rios Cue asse$urem a procedAncia de sua emissoN 5 Contabili:ao de adiantamentos recebidos de clientes> para entre$a *utura de mercadorias em contas distintas das de contas a receberN 5 Preparao peri/dica de relao de contas a receber por idade> in-esti$ando5se os -alores em atrasoN 5 )ai+a de -alores considerados incobr-eis mediante apro-ao por escrito de *uncionrio autori:ado pela diretoria" :7> - P * #ento" Al$uns aspectos de controle interno Cue de-em ser considerados nesta rea so: 5 E+istAncia de uma pol,tica de*inida de apro-eitamento de descontosN 5 Pa$amentos por cheCues nominais> e+cetuando5se -alores de peCuena monta Cue de-em ser pa$os em dinheiro> por meio do *undo *i+o e cai+aN 5 Controle da seC[Ancia num3rica dos cheCues emitidos> bem como dos cheCues canceladosN 5 Emisso dos cheCues somente ap/s apro-ao dos processos de pa$amento por *uncionrio autori:adoN 5 En-io dos cheCues para assinatura> acompanhados dos processos de pa$amentosN 5 Assinatura dos cheCues por dois *uncionrios autori:ados independentes> e+aminando e rubricando cada um deles os documentos comprobat/rios> por ocasio da assinaturaN 5 Proibio de pa$amentos sem *ornecimento de recibo ou Cuitao pelo *a-orecidoN 5 Emisso de resumo de pa$amentos para con*erAncia com os compro-antes e cheCues emitidos no dia> e posterior contabili:aoN 5 Manuteno de conta bancria espec,*ica para deposito do -alor liCuido da *olha de pa$amento e pa$amento aos *uncionrios" :7@ - Rece+i#ento
SE
# sistema de controle interno para recebimento de numerrios de-e estabelecer procedimentos Cue $arantam Cue todos os -alores recebidos so contabili:ados" # numerrio des-iado antes da contabili:ao 3 muito mais di*,cil de ser detectado do Cue aCuele Cue 3 re$istrado e posteriormente sone$ado" Al$uns aspectos de controle nesta rea so: 5 Pol,tica de recebimento atra-3s de bancos> sempre Cue poss,-elN 5 Prtica de cru:ar os cheCues recebidos e apor nos mesmos carimbo de endosso restriti-oN 5 Proibio de receber cheCues para desconto com data pr35determinada de apresentaoN 5 Dep/sitos intactos dos -alores recebidos> no se utili:ando -alores recebidos para e*etuar pa$amentosN 5 Atendimento de clientes pelo setor de cr3dito e cobrana> o Cual en-ia as duplicatas ou recibos ao cai+a com protocolo> com o ob8eti-o de dar bai+a no controle de duplicatas em carteira e possibilitar posterior con*ronto> por elemento independente> do total de bai+as com o -alor do dep/sito bancrio do diaN 5 En-io dos cheCues recebidos pelo correio ao cai+a atra-3s de relao> possibilitando> con*ronto com o -alor do dep/sito bancrio dos recebimentos do diaN 5 Comparao do -alor do dep/sito dos recebimentos do dia com o -alor das notas *iscais emitidas ou *ita totali:adora de maCuina re$istradora> no caso de -endas a -istaN 5 En-io da $uia ori$inal do dep/sito bancrio> de-idamente autenticada pelo banco> 8unto com a documentao ao contador> para con*erAncia e contabili:aoN 5 Contabili:ao dos cheCues recebidos de outras praas> como numerrio de transito"
<oltar ao sumrio M1DULO III ' TTCNICAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA # cumprimento da etapa de *ormulao da opinio do Auditor Interno sobre a e*iciAncia da $esto reCuer:
SS
! %
1econhecer os procedimentos> pol,ticas e planos estabelecidos pela AdministraoN Determinar a e+tenso dos e+ames e selecionar os procedimentos a serem aplicados (os procedimentos de auditoria so as tare*as Cue do cumprimento Js normas de auditoria relacionadas ao trabalho N Determinar se as e-idAncias obtidas so su*icientes para a *ormulao da concluso ou do aspecto a ser comentado em relat/rio"
Por t3cnicas entende5se o con8unto de procedimentos e recursos reCueridos para o desen-ol-imento de um e+ame"
A obteno dos elementos de pro-a de-e ser e+ecutada mediante a aplicao de procedimentos de auditoria> Cue compreendero pelo menos:
Le-antamento do *lu+o operacional e contbil das transa(esN Comparao dos estados contbeis com re$istro da contabilidadeN 1e-is(es de re$istros entre si e com a correspondente documentao hbilN Inspe(es *,sicasN #bteno de con*irma(es diretas de terceiro (circulari:ao N Pro-as matemticaN 1e-is(es de conceitosN Inda$ao oralN #bser-ao das ati-idades e condi(esN Corte das opera(es (Pcut5o**Q "
2 - COMPRO)A./O 272 - -luCo Ope! cion l e Cont=+il $ " T! n" HJe" Consiste no le-antamento de procedimentos e opera(es de uma determinada rea> com o ob8eti-o de a-aliao de controle interno e de riscos> Cue ir determinar a e+tenso dos e+ames e t3cnicas de auditoria a serem aplicadas nas circunst&ncias"
SR
Esse le-antamento pode ser de *orma descriti-a> obtido atra-3s de inda$a(es orais> pesCuisas de instrumentos normati-os e de documentos pertinentes" De-e ser *ormali:ado atra-3s de memorandos> 8untamente com os ane+os necessrios (c/pias de *ormulrios utili:ados> etc" o Cual constituir5se5 em papel de trabalho de auditoria caracteri:ado como PPermanenteQ" #utra t3cnica utili:ada 3 o le-antamento dos procedimentos atra-3s de representao $r*ica> ou se8a> de *lu+o$ramas> *acilitando a compreenso -isual" =o entraremos nesta obra em detalhes das t3cnicas de elaborao de *lu+o$ramas" 275 - Co#p ! HIo $o" E"t $o" Cont=+ei" co# o" Re*i"t!o" T3cnica de auditoria mais aplic-el a Auditores E+ternos> onde a partir das demonstra(es 'inanceiras ()alano Patrimonial e demonstra(es de 1esultados do e+erc,cio> dos Lucros e Pre8u,:os Acumulados e das #ri$ens e Aplica(es de 1ecursos o Auditor se utili:ar dos re$istros contbeis e *iscais Cue se constituem a principal base para a-aliao e opinio sobre a situao patrimonial da Companhia e as muta(es ocorridas no per,odo" 279 - Re*i"t!o" co# Docu#ent HIo D=+il Comparar os dados re$istrados com o(s ori$inou(aram o assentamento" respecti-o(s documento(s Cue
As opera(es de compra e -enda> obri$am J emisso de uma =ota 'iscal" Desta *orma> a =ota 'iscal 3 uma das pro-as dispon,-eis Cue o auditor tem para compro-ar a autenticidade de uma compra" =a di-ersidade de documento e+istente> encontramos: notas *iscais> recibos> contratos> duplicatas> $uias de recolhimento de impostos> escrituras (publicas e pri-adas > ap/lices de se$uros> etc" =este campo> de-emos reconhecer> com maior ou menor import&ncia> como pro-a de auditoria os documentos:

Emitidos por terceiros ou emitidos pela pr/pria empresaN #ri$inais ou c/piasN E+istAncia ou no de -istos de apro-aoN Con*eridos ou sem con*erAncia (atra-3s da e-idAncia de con*erAncia "
0 ob-io Cue os documentos mais se$uros como pro-a em auditoria so aCueles de emisso de terceiros> contendo -istos se apro-ao> re-iso e con*erAncia por setores independentes" www.portaldeauditoria.com.br SH
Para se satis*a:er sobre a autenticidade de uma determinada operao> o auditor de-e e+i$ir o con8unto dos documentos Cue comp(em todas as *ases da operao" E+": o auditor pode constatar a autenticidade de uma compra e+aminando a =ota 'iscal de emisso do *ornecedor> onde encontrar -rios elementos para sua concluso> como: descrio do material> -alor da operao> etc"" Toda-ia> se e+aminar de uma mesma compra: a reCuisio do material emitida pelo setor interessadoN o pedido de compra emitido pelo *ornecedor ou pelo setor de comprasN a nota *iscal> a *atura e a duplicata emitida pelo *ornecedor e o respecti-o recibo> *atalmente suas conclus(es estaro muito mais bem *undamentadas" Ainda> o e+ame de documento e+i$e Cue o auditor certi*iCue: 6e o documento apresentado 3 coerente com a transao re$istrada" (uma =ota 'iscal di*icilmente compro-ar a aCuisio de um terreno N 6e est em nome da empresaN 6e apresenta emendas ou rasurasN 6e est de-idamente apro-ado> de acordo com a pol,tica da empresaN 6e 3 hbil do ponto de -ista *iscal> etc"
27: - In"peHJe" -"ic " Constatar a e+istAncia *,sica do PbemQ indicado nos li-ros e documentos contbeis" # Auditor -endo pessoalmente o PbemQ pode acreditar em sua e+istAncia" Esta pro-a> toda-ia> encontra serias limita(es na -ida prtica> seno -e8amos: Dma inspeo *,sica nos itens de estoCue de uma determinada empresa implica no conhecimento t3cnico do material ob8eto de e+ame" # rotulo> por e+emplo> colocado numa $arra*a indicando se tratar de -inho no pro-a Cue> e*eti-amente> dentro daCuela $arra*a e+ista -inho" Em outras pala-ras> a embala$em no pro-a nada" Constatar a e+istAncia *,sica -ai um pouco mais lon$e do Cue simplesmente ler as especi*ica(es contidas nas embala$ens" Al3m disso> Cuantos itens de estoCue so encontrados normalmente nas dependAncias das empresas sem CualCuer embala$em^ Como identi*ic5los sem um conhecimento t3cnico^ E os produtos semi5acabados^ .ual o est$io de acabamento de determinado produto inspecionado^ # Auditor> na -erdade> possui *ormao contbil e no t3cnica" .uantas -e:es poder ser indu:ido a acreditar Cue determinado bem inspecionado era aCuele Cue busca-a sem conduto ter encontrado a -erdade^ www.portaldeauditoria.com.br RT
Por outro lado> con-3m ressaltar Cue inspecionar um determinado bem si$ni*ica compro-ar a deteno de posse pela empresa ou setor" A compro-ao da propriedade> Cuando necessria> e+i$ir *atalmente a aplicao de outras t3cnicas de auditoria" #s aspectos acima abordados no si$ni*icam Cue de-emos despre:ar esta t3cnica" Ao contrario> 3 uma das t3cnicas mais -alidas J disposio do auditor> desde Cue utili:ada com a merecida cautela e complementada com outras necessrias nas circunst&ncias" Atra-3s da inspeo *,sica> o auditor de-er tamb3m che$ar a conclus(es Cuanto J condio de uso e Cualidade dos itens e+aminados> bem como constatar ind,cios de morosidade e obsolescAncia> Cuanto aparentes" Por Gltimo> a aplicao destes procedimentos de auditoria obri$a> em determinadas ocasi(es> preparati-os antecipados> de modo a possibilitar o reconhecimento Cuantitati-o e Cualitati-o dos bens" Esta situao se aplica> na maioria dos casos> as conta$ens *,sicas de estoCues" 27> - ConMi!# HJe" $e Te!cei!o" (Ci!cul !iN HIoP 4 Cue se *a:er uma per*eita distino entre as in*orma(es internas e as in*orma(es e+ternas> no somente do ponto de -ista de sua di*erenciao bsica (*onte de obteno > mas principalmente daCuele re*erente J e*eti-idade de um e+ame estribado numa e noutra *onte" 6e 3 bem -erdade Cue o e+ame de todas as ap/lices de se$uro em poder da empresa le-a o auditor a concluso sobre a adeCuao da cobertura de se$uros (in*ormao interna > melhor seria se o auditor obti-esse diretamente do corretor de se$uros (*onte independente > uma demonstrao desta 3 imediata e di: respeito J economia de tempo Cue o auditor se propicia por no ter Cue e*etuar o e+ame de todas as ap/lices> e a se$unda Cue di: respeito J pr/pria concluso Cue o auditor est se propondo a che$ar a respeito da adeCuao da cobertura dos se$uros> melhor conhecida pelo corretor Cue 3 um pro*issional especiali:ado na mat3ria" As con*irma(es mais usuais re*erem5se J: 5 6aldo de opera(es com bancos e outras entidades *inanceirasN 5 Contas a receber (clientes e outros N 5 Contas a pa$ar (*ornecedores e outras N 5 EstoCues e bens de uso em poder de terceirosN 5 E+istAncia de reclamao a *a-or ou contra a empresaN 5 Inscri(es de bens ou direitos em re$istros pGblicosN
R!
5 Ap/lices de se$uro em -i$orN 5 Aplica(es *inanceiras> respecti-os rendimentos e -alor patrimonial em determinada data baseN 5 Certid(es de er$os Arrecadadores de Encar$os e Tributos 27@ - P!o8 " A!it#(tic " A con*erAncia de clculos 3> ao mesmo tempo> a mais simples e a mais -lida t3cnica de -eri*icao" Ela 3 completa por si mesmo" Dma -e: Cue uma soma ou multiplicao se8am con*eridas pelo auditor> por seus pr/prios clculos> ele pode aceitar a e+atido aritm3tica do resultado sem inda$a(es adicionais" Auditores ine+perientes podem> Js -e:es> subestimar a necessidade desse tipo de -eri*icao" At3 Cue nos acostumemos J id3ia de CualCuer total ou resultado de CualCuer combinao de al$arismos possa estar incorreto> 3 di*,cil lembrar Cue esses resultados e+i$em -eri*icao" 27A - Re8i"Je" $e Conceito" 6o aCuelas em Cue o auditor aplica toda sua e+periAncia e sentido cr,tico" =o so diri$idas as pro-as de aspectos espec,*icos> assim como no constituem um *im em si mesmas> seno uma *orma para detectar reas> opera(es ou lanamentos contbeis Cue e+i$em anlises mais pro*undas" 27G - In$ * HIo O! l A *im de dar andamento ao seu trabalho> o auditor necessita *ormular per$untas aos administradores e *uncionrios do setor em e+ame" Constitui5se at3 num $uia para o trabalho a ser desen-ol-ido" Esclarecimentos de pol,ticas> posi(es tomadas pelos administradores dos setores> e+plica(es de -aria(es> etc"> so obtidas atra-3s desta t3cnica" 0 natural Cue a maioria das in*orma(es obtidas de-am ser> posteriormente> compro-adas por outros meios dispon,-eis" 1espostas coerentes a um con8unto de per$untas relacionadas> *ornecem pro-a satis*at/ria em auditoria" A aplicao desta t3cnica obri$a cuidados nas *ormula(es de per$untas" # auditor no de-e cair no rid,culo de *a:er per$untas tolas" Al3m disso> per$untas cu8as respostas no possam ser posteriormente -eri*icados> tem pouco si$ni*icado como pro-a" A pessoa ser inCuirida de-e ser a mais pr/+ima do assunto" # contador> por e+emplo> no 3 o mais indicado para responder sobre especi*ica(es t3cnicas de um
R%
produto> muito menos para e+plicar -aria(es de -endas> muito embora> pela sua -i-Ancia dentro da empresa> poderia responder com e*iciAncia Js per$untas desses assuntos" 27Q - Co!te $ " Ope! HJe" (XCut-oMMYP # e+ame de auditoria ocorre em um determinado momento e pode abran$er as opera(es acontecidas at3 ento> ou ter como ob8eti-o a anlise de um determinado per,odo" # auditor de-e ter certe:a de Cue todas as opera(es ou documentos Cue esto sendo e+aminados esto sendo considerados naCuele uni-erso pre-iamente de*inido" Para tanto> 3 adotado como t3cnica> se e*etuar o Pcut5o**Q das opera(es> Cue consiste em asse$urar Cue todos os documentos pertinentes J aCuelas opera(es> tenham sido de-idamente considerados" 5 - TESTES E AMOSTRA3ENS #s e+ames so e*etuados a base de testes e amostra$ens> tendo5se sempre em mente: controle interno *orte> e implica em reduo na e+tenso do e+ame e -ice5-ersa" Como e+emplo> podemos citar os se$uintes e+ames e*etuados em base de testes: Con*erAncia dos apontamentos de horas trabalhadas Cue deram ori$em J 'olha de Pa$amentoN #bteno de concilia(es bancrias numa determinada data> e*etuando e+ame cr,tico das mesmasN E+ame de contratos de Empr3stimos e 'inanciamentosN E+ame documental re*erente Js #rdens de Imobili:aoN E+ame de processos de pa$amentos" Em auditoria interna> entre outros processos de seleo> est sendo amplamente utili:ado J amostra$em estat,stica"
9 ' ECe#plo" $e Aplic HIo $e T(cnic " e P!oce$i#ento" $e Au$ito!i
T(cnic " e P!oce$i#ento" 'lu+o operacional e contbil das transa(es Comparao dos estados contbeis com os re$istros
!e " $e Aplic HIo Todas 2 le-antamento detalhado numa !b auditoria e re-is(es nas subseC[entes E+ame das demonstra(es *inanceiras (auditoria e+terna " =as reas cu8o ponto de partida dos e+ames se8am os re$istros R7
1e$istros com documentao hbil
Inspe(es ',sicas
Con*irma(es de terceiros (Circulari:ao
Pro-as Aritm3ticas 1e-is(es de Conceitos
Inda$ao #ral Corte das #pera(es (PCut5o**Q
contbeis 'undo 'i+o )ancos Pa$amentos #rdem de Compra Contrata(es #rdens de Imobili:ao Mo-imentao de EstoCue Cai+a EstoCues A(es #bras Imobili:ado )ancos Contas a 1eceber 'ornecedores In-estimentos EstoCues em Poder de Terceiros )asicamente aplicadas a todas as reas de e+ame A todas as reas> com ob8eti-os de melhores resultados" E+emplo: @esto 'inanceira E @esto de Materiais A todas as reas e a CualCuer tempo Cai+a (1ecibos Pa$amentos (CheCues EstoCues (Documentos de Mo-imentao 'aturamento (Contas E-entuais
<oltar ao sumrio
M1DULO I) ' PRO3RAMAS DE AUDITORIA
2 - INTRODU./O Este m/dulo tem por ob8eti-o: De*inir os ob8eti-os do Pro$rama de Auditoria e a sua import&ncia no trabalho do Auditor" De*inir *ormas e tipos de Pro$ramas de Auditoria"
R9
De*inir as *ontes (base Cue permitem a sua elaborao" De*inir conteGdo m,nimo para elaborao de um Pro$rama de Auditoria e*ica:" 5 - CONCEITO Pro$rama de Auditoria 3 um plano de ao ordenado> Cue permite ao auditor controlar a e+ecuo de seu trabalho e ao mesmo tempo habilit5lo a e+pressar uma opinio sobre os controles internos da Cia" 9 ' O0KETI)OS DO PRO3RAMA Estabelecer um plano de ao em relao ao ser-io" A-aliar o $rau de e*iccia dos controles internos" Diri$ir a e+ecuo dos ser-ios" 1e$istrar o trabalho e*etuado" : - O RUE PRO3RAMA DE AUDITORIA PROPORCIONA <iso antecipada dos e+ames a serem e*etuados" #timi:ar o tempo de e+ecuo sem perda da e*iccia" Dimensionar es*oros para alcance dos ob8eti-os" Determinar pessoal e composio de eCuipes de trabalho" Distribuir adeCuadamente os ser-ios J eCuipe desi$nada" > ' -ATORES RUE A-ETAM O PRO3RAMA # Pro$rama de Auditoria -ariar> dependendo: !" Tipos de Auditoria (Contbil> #peracional> 6istemas> 'iscal> @estional " %" Par&metros de controle interno (e*iccia> e*iciAncia> atendimento a le$islao> instrumentos normati-os> pol,ticas da Alta Administrao " 7" T3cnicas a serem utili:adas (testes independente> apreciao de ci*ras> etc" " de procedimentos> compro-ao
9" Caracter,sticas da rea ou da ati-idade a ser auditada (riscos *,sicos ou *inanceiros> tempo> materialidade> $rau de controle e+istente " @ ' ELA0ORA./O DO PRO3RAMA
R;
@7 2 - P!ep ! HIo
Todos os testes detalhados reCuerem elaborao de um pro$rama independente do tamanho ou da e+tenso do ser-io a ser e+ecutado" A base para elaborao do pro$rama 3 constitu,da de le-antamento de procedimentos (manuscrito ou *lu+o$ra*ado > le$islao em -i$or> instrumentos normati-os internos> manuais> etc" # pro$rama de-e ser redi$ido de *orma clara e detalhado> permitindo o per*eito entendimento de seu e+ecutor" A melhor 3poca para a sua elaborao 3 lo$o ap/s o t3rmino do le-antamento de procedimentos> Cuando os detalhes do mesmo esto claros na mente do Auditor"
@75 - Atu liN HIo
A mesma base utili:ada para elaborao do pro$rama 3 utili:ada para a sua atuali:ao> entretanto> a mesma reCuer re-iso dos le-antamentos de procedimentos e controles> com -ista Js altera(es ocorridas no per,odo" =as atuali:a(es de Pro$ramas> as in*orma(es obtidas nos e+ames anteriores constituem5se como importante base de consulta"
@79 - Re"pon" +ili$ $e
# super-isor do ser-io tem a responsabilidade primria pela elaborao do Pro$rama" # 6Anior ou Encarre$ada da ECuipe de Auditoria tem a responsabilidade pela sua atuali:ao> podendo este> dele$ar ao Assistente o preparo de se(es para *ins de treinamento" Em ambas as circunst&ncias> o super-isor do ser-io tem a responsabilidade *inal pelo Pro$rama de Auditoria> sendo este submetido J apro-ao do @erente de Auditoria"
RE
A ' PLANEKAMENTO DO PRO3RAMA Al$umas considera(es de-em ser lembradas e sua import&ncia le-ada em conta: !" 0 responsabilidade do Auditor CualCuer erro Cue a*ete os dados sob e+ame" %" 'le+ibilidade Cuanto Js *ormas Cue o Pro$rama pode assumir> em -irtude das -aria(es do controle interno" 7" A escolha e a amplitude dos testes de Auditoria"
G ' ESTRUTURA./O DO PRO3RAMA As di-is(es usuais do Pro$rama de Auditoria so as se$uintes: G72 - Int!o$uHIo )re-e e+planao da ati-idade sob e+ame e um sumrio dos procedimentos e controles" 1essaltam5se tamb3m nesta di-iso> os moti-os considerados na determinao da e+tenso da Auditoria a ser e*etuada" G75 - O+%eti8o" 'i+ados com base nos par&metros Cue asse$urem a le$itimidade e normalidade das opera(es" G79 - P!oce$i#ento" Compreende uma s3rie de procedimentos ordenados Cue> atra-3s de sua aplicao> permite ao Auditor emitir um parecer sobre a rea ou ati-idade auditada" <rios *atores in*luenciam a seleo dos procedimentos> a saber: a Permanecer dentro dos ob8eti-os do trabalhoN
b Possibilitar o re$istro das melhores pro-as ra:oa-elmente poss,-eisN c Aplicar somente os procedimentos Cue se8am Gteis para alcanar os ob8eti-osN
d Pre-er todas as possibilidades de erro" 4(5.: A reviso do levantamento de procedimentos, a leitura dos relat/rios anteriores e seleo da amostra constituem-se em passos iniciais dos 2rocedimentos de Auditoria, portanto, devem ser inclu6dos como passos de 2ro*rama. G7: - A$#ini"t! HIo $ Au$ito!i
RS
Tem como ob8eti-o principal alocar horas Cue no este8am li$adas diretamente com os procedimentos do pro$rama> Cue somadas ao tempo de e+ecuo> *ormam uma base de tempo para auditoria *utura" Consiste nos se$uintes itens:

6e$urana (ChecK5List N Locomoo 1euni(es com a reaN 6uper-iso aos assistentesN 6uper-iso do coordenadorN LiCuidao dos pontosN Concluso da rea> atendendo aos ob8eti-os de auditoriaN Preparao do relat/rio de AuditoriaN Controle de horas"
Q ' UTILIWA./O DO PRO3RAMA Duplicar o pro$rama> mantendo5se sempre a c/pia ori$inal (atuali:ado na Pasta de Pro$ramas de Auditoria" A c/pia do Pro$rama utili:ada na Auditoria 3 parte dos pap3is de trabalho> portanto> de-e ser arCui-ada na Pasta de Pap3is TemporriosV Correntes" # pro$rama de-e ser totalmente e+ecutado> sal-o e+plica(es por escrito" Cada passo do Pro$rama de-e conter -isto> data> tempo de e+ecuo> bem como re*erAncia cru:ada com os respecti-os pap3is de e+ames" 2S ' TIPOS DE PRO3RAMAS 2S72 - E"pecMico" 6o Pro$ramas pr35estabelecidos com *inalidades especi*icas para os Cuais *oram criados" Apresentam5se de *orma bastante detalhada> uni*ormes e dependendo da circunst&ncia> pr35impresso (cheKin$5list " 2S75 ' 3en(!ico" 6o Pro$ramas *le+,-eis e adapt-eis para testes similares" =o apresentam detalhamento" A sua utili:ao depende de conhecimentos das t3cnicas de auditoria e da
RR
pr/pria e+periAncia do auditor" Permitem interrup(es ou des-ios durante a sua e+ecuo" 22 ' )ANTA3ENS DO PRO3RAMA
@uia ob8eti-o de e+ecuo dos trabalhos> e-itando Cue o Auditor deri-e para ser-ios menos importantes" Economia de tempoN diri$e es*oros para ob8eti-os comuns" Permite distribuio e*iciente dos ser-ios J eCuipe desi$nada" 'acilita re-iso dos respons-eis das eCuipes" Delimita responsabilidades" Constitui base para plane8amento de auditorias *uturas"
25 ' DES)ANTA3ENS DO PRO3RAMA TendAncias a tolher a criati-idade do auditor" =o transcorrer da e+ecuo da Auditoria sur$e> constantemente> necessidade de no-os e+ames> no pre-istos no Pro$rama> mas Cue a sua e+ecuo au+iliam no atin$imento dos ob8eti-os do trabalho" Caso o Auditor dei+e de reali:5los> apenas por no estarem pre-istos> estar e-idenciando5se a re*erida in*luAncia ne$ati-a do Pro$rama" Procedimentos mec&nicos e impessoais" 'a:5se necessrio Cue o Auditor no *iCue restrito simplesmente a cumprir os passos do Pro$rama> sob pena de reali:ar um trabalho mec&nico e impessoal> Cue ob-iamente tem um -alor bem relati-o" Desencora8a iniciati-as construti-as" A limitao e mecani:ao imposta pelo Pro$rama> sem dG-ida> restrin$em o poder de iniciati-a e de pesCuisa do e+ecutante> reCuisitos estes important,ssimos para o desen-ol-imento do Auditor" 29 ' CONSIDERA.<ES 3ERAIS # uso de um Pro$rama de Auditoria bem preparado resulta numa auditoria mais e*iciente> ob8eti-ando a concentrao de es*oros nos pontos mais importantes da ati-idade" Entretanto> chamamos a ateno para o *ato do Pro$rama> ter uma caracter,stica din&mica e Cue de-er ser sempre encarado como um roteiro> mas Cue de-er ser modi*icado e melhorado sempre Cue *or poss,-el" Por outro lado> a elaborao de um @uia de E+ecuo ane+o ao pro$rama> *acilitar de *orma ,mpar> os trabalhos do auditor> permitindo> assim ao e+ecutante>
RH
detectar com bre-idade os passos mais importantes do pro$rama> bem como elaborar -rias etapas concomitantemente" <oltar ao sumrio
M1DULO ) ' PAPTIS DE TRA0ALDO 2 - CONCEITUA./O
#s Pap3is de Trabalho de auditoria constituem um re$istro permanente do trabalho e*etuado pelo auditor> dos *atos e in*orma(es obtidos> bem como das suas conclus(es sobre os e+ames" 0 com base nos Pap3is de Trabalho Cue o auditor ir relatar suas opini(es> criticas e su$est(es"
5 ' O0KETI)OS DOS PAPTIS DE TRA0ALDO
Au+iliar na e+ecuo de e+amesN E-idenciar o trabalho *eito e as conclus(es emitidasN 6er-ir de suporte aos relat/riosN Constituir um re$istro Cue possibilite consultas posteriores> a *im de se obter detalhes relacionados com a auditoriaN 'ornecer um meio de re-iso por 6uper-isoresN Determinar se o ser-io *oi *eito de *orma adeCuada e e*ica:> bem como 8ul$ar sobre a solide: das conclus(es emitidasN Considerar poss,-eis modi*ica(es nos procedimentos de auditoria adotados> bem como no pro$rama de trabalho para o e+ame subseC[ente"
9 - O RUE DE)EM CONTER OS PAPTIS DE TRA0ALDO
#s pap3is de Trabalho de-em ser preparados de modo Cue apresentem os detalhes importantes" Dma auditoria en-ol-e tantos detalhes> Cue itens importantes podem passar www.portaldeauditoria.com.br HT
despercebidos> como resultados da elaborao imper*eita dos pap3is" Por isso> os Pap3is de Trabalho de-em ser completos Cuanto a:

In*orma(es e *atos importantesN Escopo do trabalho e*etuadoN 'onte das in*orma(es obtidasN 6uas opini(es e conclus(es"
#s Pap3is de Trabalho de-em ser preparados tendo5se em mente seu completo entendimento por outro auditor Cue no te-e li$ao direta com o trabalho" 0 comum a consulta aos Pap3is de Trabalho em anos posteriores para se prestar esclarecimentos ou in*orma(es sobre al$um aspecto a rea auditada" Assim> podemos considerar nossos Pap3is de Trabalho completos e per*eitos> toda -e: Cue ti-ermos possibilidade de responder satis*atoriamente Js se$uintes Cuest(es> com relao ao conteGdo: a b c d #s dados> *atos e in*orma(es esto colocados de maneira clara> concisa e bem distribu,dos^ Todas as in*orma(es contidas nos Pap3is so importantes para a *ormao de uma opinio sobre a rea^ Todas as in*orma(es so necessrias para a per*eita -isuali:ao da pro*undidade do e+ame e*etuado^ =a possibilidade de uma re-iso *utura por um elemento Cue no participou do e+ame> *oram consideradas todas as in*orma(es Gteis para permitir um rpido entendimento^ Todos os pontos do relat/rio possuem adeCuado suporte nos Pap3is de Trabalho^ A omisso de al$uma in*ormao nos Pap3is de Trabalho trar al$uma conseC[Ancia a curto> m3dio ou lon$o pra:o^
e *
: ' DI)IS/O E ARRUI)O DOS PAPTIS DE TRA0ALDO
#s re$istros dos Pap3is de Trabalho> para cada ser-io> compreendem duas se(es principais:
H!
!" ArCui-o Permanente> Cue cont3m in*orma(es Gteis para um per,odo de anos" Cada seo 3 parte necessria e inte$rante dos Pap3is de Trabalho re*erentes a CualCuer ano" #s arCui-os Correntes so incompletos sem os Permanentes> -isto Cue estes contAm trabalhos de auditoria e dados aplic-eis tanto ao ano corrente como a anos anteriores" %" ArCui-o Corrente> para cada per,odo coberto pela auditoriaN
:72 - A!qui8o Pe!# nente De modo $eral> o arCui-o permanente de-e conter assuntos Cue *orem de interesse para consulta sempre Cue se Cuiserem dados sobre o sistema> rea ou unidade ob8eto da auditoria" #s pap3is e ane+os dessa nature:a no de-em ser inclu,dos nos arCui-os Correntes> nem duplicados por material neste arCui-o> mas de-em ser conser-ados somente no Permanente" 1e*erAncias cru:adas adeCuadas e o uso con-eniente do arCui-o Permanente tornaro tais duplica(es desnecessrias" #s ane+os 8untados ao arCui-o Permanente constituem parte inte$rante dos Pap3is de Trabalho para cada ser-io e de-em ser re-istos e atuali:ados a cada e+ame" Material obsoleto ou substitu,do de-e ser remo-ido e arCui-ado a parte> numa pasta Permanente separada> para *ins de re$istro" Como cada ser-io tem caracter,sticas pr/prias> o conteGdo do arCui-o Permanente pode> naturalmente> -ariar" Assim> apresentamos a se$uir> e+emplos de materiais $eralmente nele inclu,do:

Pontos de Ppr35auditoriaQ a liCuidarN Pontos de Ppr35auditoriaQ liCuidadosN #r$ano$rama da reaN Atas de reunio da diretoriaN Atas importantes de reunio dos diri$entes locaisN Memorando de procedimentosN Modelos de impressos e re$istros importantesN 'lu+o$ramaN ManuaisN Dentre outros
:75 ' A!qui8o" Co!!ente" $e Au$ito!i #s arCui-os correntes de Pap3is de Trabalho contAm o pro$rama de auditoria> o re$istro dos e+ames *eitos e as conclus(es resultantes do trabalho de auditoria"
H%
Uuntamente com o arCui-o Permanente> os Pap3is de Trabalho Correntes de-em constituir um re$istro claro e preciso do ser-io e+ecutado" Com e+ceo de certos casos> no 3 prtica usar modelos padroni:ados de Pap3is de Trabalho> nem prescre-er as in*orma(es Cue de-em constar nos pap3is" #s Pap3is de Trabalho de-em ser delineados e elaborados de *orma Cue apresentem detalhes importantes J ateno de Cuem os use ou e+amine" Dma auditoria en-ol-e tantos detalhes> Cue itens importantes podem passar despercebidos como resultado da elaborao insatis*at/ria de Pap3is de Trabalho" #s pap3is de-em ser or$ani:ados de *orma Cue *acilitem o con*ronto de dados relacionados entre si" Para tanto> a estrutura em Cue so enCuadrados 3> em linhas $erais> a se$uinte: P -ol, " Ln$ice"
6o pap3is Cue apenas listam as -rias reas al-o dos e+ames de auditoria e a re*erAncia do papel de trabalho onde podem ser encontradas as e-idencia dos e+ames e dos le-antamentos e+ecutados" +P -ol, " Me"t! " $e T! + l,o
Dsualmente h uma *olha mestra separada para cada rea importante dos e+ames" Essas *olhas mestras resumem as reas indi-iduais de e+ames e do in*orma(es $erais" Por e+emplo> a *olha mestra para e+ame na rea de trabalho pode indicar apenas os saldos contbeis por nature:a de contas (mo-imento> arrecadao> pa$amentos> etc" " cP -ol, " Su+"i$i=!i "
Dsualmente> h uma ou mais *olhas de detalhe em apoio de cada mestra> na Cual 3 re$istrado o trabalho de auditoria e documentam as in*orma(es obtidas" Essas *olhas contAm o re$istro da anlise e testes e*etuados> e de-em tra:er a opinio do auditor Cuanto ao resultado alcanado" 6ub*olhas de detalhes de-em ser preparadas Cuando necessrias para testes dos dados Cue compro-am as transa(es ou para e*etuar outros trabalhos de auditoria necessrios" $P O!* niN HIo
Para arCui-amento dos Pap3is de Trabalho Correntes 3 aconselh-el Cue as pastas indi-iduais se8am de peCueno -olume> de modo a *acilitar o manuseio" Por conse$uinte> os pap3is de-em ser distribu,dos em tantas pastas Cuanto *orem necessrias> dependendo do -ulto do trabalho" A seC[Ancia dos pap3is> no obstante o nGmero das pastas indi-iduais de-e ser relati-amente uni*orme para todos os trabalhos" 6u$ere5se a se$uinte ordem l/$ica:
H7
!" 1elao de pontos de auditoria identi*icadosN %" 1ascunho de 1elat/riosN 7" 1e$istro das horas aplicadas (Controle das 4oras N 9" 'olhas de re-iso do trabalho> com os pontos le-antados a completarV completadosN ;" 'olhas YndicesN E" 'olhas MestrasN S" 'olhas 6ubsidirias" eP Con"i$e! HJe" 3e! i"
Cada Papel de Trabalho de-e ter um cabealho mencionando o nome da rea ou sistema> o tipo de e+ame ob8eto> a denominao do Papel de Trabalho e a data do e+ame" 0 colocado no canto superior direito da *olha> o nGmero do ,ndice adeCuado" 6e o papel consistir de mias de uma p$ina> isto 3 indicado numerando5se cada p$ina P! de 7Q> P% de 7Q> etc" Cada papel de-e ser assinado e datado pelo auditor> de tal maneira Cue *iCue identi*icado o seu trabalho" #s 6eniores de auditoria assumem a responsabilidade pelos Pap3is de Trabalho preparados pelos Assistentes sob sua orientao e de-em indicar seu e+ame e apro-ao do trabalho> apondo seu -isto em cada papel" =itide: e e+atido so reCuisitos essAncias no preparo de todos os Pap3is de Trabalho> -isando Cue se8am *acilmente e+amin-eis e Cue proporcionem um re$istro claro do trabalho e*etuado" 0 pre*er,-el usar espaos duplos em memorandos e usar -rias *olhas de papel> a a$lomerar muitas in*orma(es em uma s/ *olha" 'olhas mestras e subsidirias de-em da mesma *orma e pre*eri-elmente> ser elaboradas usando5se espao duploN de-em5se tomar cuidados para no escre-er in*orma(es entre as linhas e nas mar$ens" A *im de *acilitar a reproduo *oto$r*ica> no se de-em *a:er CuaisCuer anota(es no -erso dos Pap3is de Trabalho> -isto Cue podem ser omitidas no processo de reproduo" > ' RE-ERENCIA./O DOS PAPTIS DE TRA0ALDO
>72 ' U"o e Utili$ $e Como meio de asse$urar ordem no arCui-amento e *acilitar o manuseio dos pap3is de trabalho> cada ane+o 3 marcado a lpis -ermelho> no canto superior direito> com um nGmero> ou letra> os combinao de ambos"
H9
>75 ' ReMe!;nci C!uN $ Toda -e: Cue um -alor aparecer em mais de um papel de trabalho> em todos eles de-e ser anotada essa particularidade" A esse processo d5se o nome de P1e*erAncia Cru:adaQ"
>79 ' ECe#plo" $e Al*un" M(to$o" UtiliN $o" 2 ! % 7 75! 75% 9 ; ;5! E S R H H5! H5% !T M0T#D#6 DE 1E'E1E=CIAWX# 5 A ) C D D! D% E ' @ @% 4 I U U! ] 9 AA )) CC CC5! CC5% DD EE EE5! '' ''5! ''5% @@ 44 445! 445%
.onsiderando ,ue um 5ervio de Auditoria tem vrios desdobramentos em diversos n6veis de exames, su*erimos o mtodo 7 ou 8, ,ue possibilitam maior n6vel de desdobramento, con!orme exempli!icamos, tomando por base a letra A: EC #e" P!incip i" (-ol, Me"t! P A EC #e" Su+"i$i=!io" A A""""""""""""""A ! % n A!"""""""""""""""""""""""A! ! A""""""""""""""""""""A !5! !5n !5 n !5n A!"""""""""""""""""""""""A! A!5!"""""""""""""""""""A!5n www.portaldeauditoria.com.br H; EC #e" Co#ple#ent !e" A! A%"""""""""""""""A n
A!5!"""""""""""""""""""A!5! ! !5! n n A!5!"""""""""""""""""""A!5!
4bs.: A letra 9n: nesta tabela indica ,uantidade in!inita de !olhas complementares necessrias aos exames e!etuados. Como a alternati-a pode5se utili:ar a letra bsica como ,ndice do E+ame na rea e as re*erAncias complementares para cada e+ame especi*ico> como o e+emplo abai+o: A5 Yndice do E+ame na ?rea de 'undo de cai+a A!5 Conta$em do 'undo 'i+o A%5 E+ame de 1eposio A75 E+ame de Adiantamento de Despesas de <ia$em A95 E+ame de 1ecebimentos Di-ersos
@ - UTILIWA./O DE SLM0OLOS
@72 ' DeMiniHIo e Utili$ $e
Para economia de espao e tempo> $eralmente so utili:ados s,mbolos (tiCues nos PTfs> indicando> por e+emplo> parte de dados> con*erAncias ou e+ames e*etuados> os Cuais de-em ter uma e+plicao resumida nos pr/prios pap3is em Cue *orem apostas" De-em ser apostas a lpis de cor para *acilitar o e+ame e -isuali:ao dos PTfs" Em $eral de-em ser simples e incon*und,-eis" De-e ser e-itado o uso de muitos s,mbolos nos PTfs" Para e+ames em Cue os mesmos s,mbolos (tiCues *orem utili:ados em di-ersos pap3is de trabalho de mesma re*erAncia> pode5se adotar a t3cnica de mencion5los em uma Gnica *olha> capeando aCuele con8unto de pap3is"
@75 ' S#+olo" e ReMe!;nci " P $!Je"
HE
Considerando Cue al$uns s,mbolos (tiCues e re*erAncias so comumente utili:ados> con-enciona5se cham5los de PPAD1ZE6Q e> portanto sua colocao no Papel de Trabalho dispensa a e+plicao" Indicamos> a se$uir> como e+emplo> um m3todo de s,mbolos e re*erAncias padr(es:
a) Tique" ou S#+olo" p $!Je" 6oma con*erida Clculo con*erido b) ReMe!;nci " (eCe#plo"P Dma re*erAncia do tipo P`Q 3 usada sempre Cue um aspecto obser-ado *oi 8ul$ado como ponto de relat/rio> de-endo esse aspecto ser transcrito para uma *olha resumo Cue indicar> ao *inal do ser-io> todos os aspectos pass,-eis de serem relatados no e+ame" c) Out! " ReMe!;nci " P $!Je" =Gmeros circulados: Internas de nGmeros ou -alores" > > so utili:ados para 1e*erAncias Cru:adas
Letras minGsculas circuladas: > > """ colocadas na *rente de um -alor ou t,tulo> so utili:adas para e+plica(es ou comentrios adicionadas ou para re*erenciar e+ce(es constatadas Cue de-ero *a:er parte do relat/rio" =o 3 aconselh-el a utili:ao de: =#TA (6 ou #)6E1<AWX# (ZE6
6eu uso de-e ser substitu,do por letras circuladas> Cuando se re*erir a e+plica(es ou comentrios de e+ce(es> ou por Pap3is de Trabalho subsidirios"
EBEMPLOS DE SLM0OLOS MAIS COMUNS
HS
Nome da unidade
Referncia
rea sob exame
Da a
!on e"do
#is o
EBEMPLO DE PAPEL DE TRA0ALDO
HR
R$% D$&'(N%D% % D$'%+4%R .& ('$N& &$+$!(.N%D.& *%R% $)%0$. %*+(!%5&$ % 0%(.R(% D.& *%*6(& D$ 'R%1%+4..
R$% D$&'(N%D% % $)*+(!%,-$& N$!$&&R(%& *%R%7 1. $&!+%R$!$R %&*$!'.& R$2$R$N'$& %.& $)%0$&8 R$% D$&'(N%D% % $)*+(!%,-$& D.& &/01.+.& R$2$R$N'$& %.& $)%0$& $2$'3%D.& 2. $#(D$N!(%R %&*$!'.& 93$ *%R$,%0 $&'R%N4.&8 3. $#(D$N!(%R %&*$!'.& % &$R$0 R$+%'%D.&
<oltar ao sumrio M1DULO )I ' PLANEKAMENTO DE AUDITORIA E -ATORES DE RISCO 2 - INTRODU./O
HH
# plane8amento de auditoria compreende um con8unto sistemtico de decis(es> de-idamente inte$radas> Cue e+pressam os prop/sitos a serem atin$idos e condiciona os meios de alcan5los" Para tanto> no plane8amento de-em *i+ar5se os se$uintes ob8eti-os: De*inir prioridade de trabalho em *uno da anlise de par&metros adeCuados e sustent-eisN De*inir> com crit3rio> os recursos necessrios para o desen-ol-imento dos trabalhos plane8adosN e> De*inir t3cnicas de acompanhamentos dos trabalhos> de *orma a permitir plena consecuo dos prop/sitos estabelecidos"
Dados os ob8eti-os acima mencionados> a de*inio de prioridade nos parece o item de maior $rau de di*iculdade para a auditoria" Comumente> usa5se e+periAncia passada> para de *orma sub8eti-a> de*inir os se$mentos com maior $rau de risco e conseCuentemente> su8eitos a maior ateno por parte da auditoria interna> o Cue realmente> dei+a a dese8ar" Para redu:ir a sub8eti-idade na de*inio dos se$mentos com maior $rau de risco" 0 Cue desen-ol-emos este sistema o Cual > considera como premissa bsica> dois *atores para a de*inio das prioridades de trabalho> o risco e o interesse> da administrao" Como risco> entende5se o con8unto de *atores Cue possam in*luenciar na determinao de prioridade pela auditoria tais como: -alor monetrio> nature:a das opera(es> controle interno> tempo decorrido da ultima auditoria> mudana de procedimentos> mudanas de che*ia e no-os setores" Como interesse da administrao> entende5se todos os aspectos Cue demonstrem tal prop/sito> independentemente do -alor e nature:a das opera(es" 5 - RELE)6NCIA OU MATERIALIDADE Por rele-&ncia ou materialidade> entende5se a maior import&ncia de um *ato ou de um elemento em particular> em relao ao ob8eti-o do e+ame a ser reali:ado pela auditoria interna" Por conse$uinte> esse -alor se baseia na combinao de dois par&metros bsicos> Cuais se8am o -alor relati-o e a import&ncia estrat3$ica do se$mento> de *orma no acumulati-a"
!TT
Em se tratando de *ator preponderante para a de*inio reas de risco de auditoria> as se$uintes pontua(es lhe *oram atribu,das: -AIBA ! PONTOS 7"%; -UNDAMENTOS .uando o se$mento representar um percentual i$ual ou maior Cue !;g do total do sistema> ou se8a> de -ital import&ncia para a empresa" .uando o se$mento representar um percentual i$ual ou maior Cue !!g e in*erior a !;g ou pro-oCue impacto em m3dio pra:o nas ati-idades da empresa" .uando o se$mento representar um percentual i$ual ou maior Cue Eg e in*erior a !!g ou pro-oCue impacto a parte das ati-idades da empresa" .uando o se$mento representar um percentual in*erior a Eg do sistema e no tenha re*le+os si$ni*icati-os sobre as ati-idades da empresa"
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!"S;
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9 - NATUREWA DAS OPERA.<ES Por nature:a das opera(es> entende5se o $rau de liCuide: e o n,-el de atrati-idade dos ati-os> os Cuais re*letiro no $rau de risco> associados aos trabalhos de auditoria (e+": dinheiro em cai+a> *ichas para TPfs> etc" " -AIBA ! % PONTOS 7"%; %";T -UNDAMENTOS .uando o se$mento representar alto $rau de con-ertibilidade *inanceira> liCuide: (e+": a(es ao portador> *ichas para TPfs> etc" " .uando o se$mento representar liCuide: e atrati-idade> por3m necessita do en-ol-imento de outras pessoas para a con-ertibilidade *inanceira (e+": contas a receber> estoCues> etc" " .uando o se$mento representa liCuide: normal e pouca atrati-idade> ou se8a> al3m de en-ol-er outras pessoas> 3 de di*,cil locomoo (e+" m/-eis e utens,lios " .uando o se$mento representa bai+a liCuide: e atrati-idade (e+": bens im/-eis "
!"S;
!"TT
: - CONTROLE INTERNO Por controle interno> entende5se o plano de or$ani:ao e todos os m3todos e procedimentos re*erentes e relacionados coma sal-a$uarda dos ati-os> *idedi$nidade
!T!
dos re$istros *inanceiros> administrati-as"
e*iciAncia
operacional
obediAncia
Js
diretri:es
Por conse$uinte> o controle interno 3 *ator de rele-&ncia para a determinao do $rau de risco dos se$mentos audit-eis> Cuanto maiores Js de*iciAncias de controle> maior 3 a possibilidade de ocorrAncia de erros e irre$ularidades" -AIBA ! PONTOS -UNDAMENTOS 7"%; =a Gltima auditoria *icou e-idenciado *alhas de controle> com e*eitos *inanceiros para a empresa ou e+istem controles si$ni*icati-os e+ecutados por terceiros" %";T =a Gltima auditoria *icou e-idenciado al$umas *alhas de controle sem e*eitos *inanceiros si$ni*icati-os !"S; =a Gltima auditoria *icou e-idenciado al$umas *alhas de controle sem e*eito *inanceiro> cu8as recomenda(es *oram aceitas e atendidas em sua maior parte" !"TT =enhuma *alha $ra-e de controle *oi identi*icada e ou o se$mento *oi coberto por auditores e+ternos sem reporte de de*iciAncias"
% 7
> - TEMPO DECORRIDO DA ZLTIMA AUDITORIA A auditoria interna e+erce um e*eito psicol/$ico inibido para com as pessoas predispostas a cometer erros e irre$ularidades> conseCuentemente> in*luenciando no maior ou menor $rau de risco das opera(es a depender de sua atuao pro*issional" -AIBA ! % 7 9 PONTOS %";T %"TT !";T !"TT -UNDAMENTOS .uando o se$mento no *oi auditado por mais de trAs anos" .uando o se$mento no *oi auditado entre %; e 7E meses" .uando o se$mento no *oi auditado entre !7 e %9 meses" .uando o se$mento no *oi auditado entre ! e !% meses"
@ - MUDAN.AS DE PROCEDIMENTOS .ualCuer mudana de procedimentos operacionais> terem e*eito no *uncionamento dos controles internos> com maior ou menor trauma> a depender da dimenso da mudana" Por essa ra:o 3 Cue se incluem esses *atos como um dos elementos Cuanti*ic-eis para a determinao dos se$mentos com maior $rau de risco para a auditoria> por3m com uma menor pontuao em relao aos *atores anteriores"
!T%
-AIBA !
PONTOS !";T
-UNDAMENTOS .uando a mudana de procedimento implica na alterao da *orma de processamento dos dados (e+": manual para mecani:ada P)atchQ para Pon5lineQ> etc" .uando a mudana a*eta a estrutura e no muda a *orma de processar os dados (e+": mudana na estrutura de arCui-os mestres " .uando a mudana no a*eta a estrutura do se$mento> ou se8a> peCuenas modi*ica(es em sa,das secundrias" =o hou-e CualCuer mudana de procedimento desde a Gltima auditoria" Esta *ai+a s/ de-er ser utili:ada Cuando se ti-er absoluta certe:a de Cue nenhuma modi*icao *oi introdu:ida no se$mento
% 7 9
!"%; !"TT T"S;
A - MUDAN.AS DE SUPER)IS/O A mesma *orma Cue as mudanas de procedimentos a*etam os controles internos> as mudanas de super-isores (che*ias tamb3m o *a:em mesmo Cuando a pessoa 3 ori$inria da mesma rea" Desta *orma> al$um tempo 3 necessrio para Cue o no-o super-isor se *amiliari:e com os procedimentos e controles> conseCuentemente> aumentando o risco de ocorrAncia de erros e irre$ularidades no processamento das opera(es" -AIBA ! % 7 9 PONTOS !";T !"%; !"TT T"S; -UNDAMENTOS 4ou-e mudana de super-iso nos Gltimos !% meses" 4ou-e mudana de super-iso no per,odo de !7 a 9S meses" 4ou-e mudana de super-iso entre 9R e HE meses" =o hou-e mudana de super-iso nos Gltimos HE meses"
G - NO)OS SETORES Dm outro *ator inclu,do como par&metro de determinao de riscos> 3 a criao de no-os setores> por entende5se Cue durante a instalao de no-as estruturas ainda no se tem uma de*inio clara de autoridades e responsabilidades> conseCuentemente> reCuerendo maior ateno por parte da auditoria" -AIBA ! % 7 9 PONTOS !";T !"%; !"TT T"S; -UNDAMENTOS Criao de no-os setores> nos Gltimos !% meses" Criao de no-os setores entre !7 e 9S meses" Criao de no-os setores entre 9R e HE meses" Estrutura e+istente a mais de HE meses"
!T7
Q - INTERESSE DA ADMINISTRA./O Por interesse da administrao> entende5se a maior ou menor import&ncia de um se$mento audit-el em relao aos anseios da alta direo da empresa" Este *ator no de-e ser considerado para determinar $rau de risco e to somente para permitir a prioridade em Cue os trabalhos de-ero ser desen-ol-idos" -AIBA ! % 7 PONTOS 7"TT %"TT !"TT -UNDAMENTOS Alto interesse correnteN e+i$Ancia anual e solicitao da $erAncia" Acima da m3dia de interesse> por3m no mandat/riaN ocasionalmente> solicitado pela $erAncia" Conceito normal no presente e+erc,cio ou trabalho"
2S - TA0ELA DE CLASSES DE RISCOS A tabulao dos pesos atribu,dos a cada se$mento> $era um inter-alo de T"9% a %%7 pontos> sobre o Cual se de*ine a cur-a A)C de riscos potenciais de auditoria" CLASSE A ) C 22 - CONCLUS/O Ap/s a identi*icao dos sistemas> dos subsistemas e dos correspondentes se$mentos audit-eis> estabelecem5se os pesos para cada se$mento e obt3m5se o total de pontos (multiplicando5se todos os pesos para e*eito de classi*icao da cur-a A)C de riscos e> conseCuentemente> a alocao dos recursos humanos dispon,-eis" Para e*eito de determinao das prioridades de trabalho> adiciona5se aos *atores de risco a a-aliao de interesse da administrao (*atores de risco + interesse da administrao e obtAm5se a cur-a A)C de prioridades> a Cual ser-ir de base para o plane8amento de auditoria" Com a utili:ao desta metodolo$ia> dei+a5se de lado a sub8eti-idade e encara5se o plane8amento como al$o Cuanti*ic-el e de*ens-el> perante a alta administrao da empresa> inclusi-e permitindo a ne$ociao de no-os recursos e direcionamento dos trabalhos de auditoria" <oltar ao sumrio M1DULO )II ' RELAT1RIOS DE AUDITORIA 2 - CONCEITO De ;E a %%7 pontos De !; a ;E pontos De T! a !; pontos
!T9
# 1elat/rio de Auditoria 3 um instrumento *ormal e t3cnico> atra-3s do Cual os auditores comunicam: a e+ecuo de determinado trabalho> o resultado obtido> a-aliao> opini(es e recomenda(es de melhoria J administrao da empresa" 5 - IMPORT6NCIA P P ! o Au$it $o

0 uma a-aliao sobre suas ati-idades" Indica a necessidade de a(es correti-as ou pre-enti-as" A$#ini"t! HIo
+P P !
0 um indicador de a-aliao do desempenho dos pro*issionais em suas *un(es" Au$ito!i
cP P !
#b8eti-amente> 3 o meio pelo Cual a alta administrao 8ul$a e a-alia a Cualidade e utilidade da auditoria"
9 ' TIPOS DE RELAT1RIOS DE CARACTERLSTICAS 0SICAS
a) Rel t&!io" P!eli#in !e" 1elat/rios peri/dicos emitidos durante o andamento de uma auditoria"

Apresentar maior simplicidade na *ormulao" 0 mais $il na colocao dos pontos 8unto ao auditado"
b) Rel t&!io" -in i"

6o completos e abran$entes" Incluem in*orma(es Cuanto a: nature:a dos assuntosN escopo do trabalho e ,ndices de pontos" Incluem> al3m dos pontos e recomenda(es> uma opinio $eral sobre a rea auditada"
c) Rel t&!io" E"peci i"
!T;
Trabalho de nature:a especial" Assuntos con-enientes de no serem tratados em relat/rios normais" Trabalhos espec,*icos como: apreciao de atuao de e+ecuti-o> suposi(es de *raudes> etc"
: ' PONTOS DE RELAT1RIO - ESTRUTURA
a) Ttulo $o Ponto 6int3ticoN 1esume o conteGdo do pontoN E-itar o duplo sentido"
b) 0!e8e De"c!iHIo $ Situ HIo Comenta a situao e+aminadaN Indica a e+istAncia ou no de rotinas"
c) Co#ent=!io" "o+!e M l, 1esume a *alha encontradaN Indica rea ou reas respons-eis pela ocorrAncia"
d) ECe#plo" Melhoram o entendimentoN E-itar se *or desnecessrio"
e) I#plic HJe"
A-aliao das conseC[Ancias"
!TE
f) Su*e"tIo

Indica as pro-idAncias correti-as ou pre-enti-asN 6u$ere> no manda"
> ' CONTEZDO DO RELAT1RIO
P Rel t&!io po! ECceHIo 6imilares com a administrao por e+ceoN 1elata opera(es *ora das normasN Presume como bom ou normal o Cue no 3 relatadoN E-itar ser> apenas> ne$ati-oN Cuando con-eniente comentar> tamb3m> os itens e+cepcionalmente bem $eridos"
+P InMo!# HJe" Int!o$ut&!i " Indicam a nature:a dos assuntos do relat/rio: DestinatrioN T,tulo do relat/rioN Componente or$ani:acional auditadoN Per,odo auditadoN Data da Gltima auditoriaN Yndices das se(es e pontos do relat/rio" 6,ntese das modi*ica(es operacionais ocorridas desde a Gltima auditoria ou hist/rico no caso da primeira auditoria" #b8eti-os> Cuantidade de empre$ados e $astos da rea auditada"
cP E"copo $o" EC #e" www.portaldeauditoria.com.br !TS
=ature:a e ob8eti-o do trabalho de auditoria" )re-e resumo da e+tenso dos e+amesN =o detalhe os e+ames ou descre-a os procedimentos de auditoria" A administrao no conhece os princ,pios e no est em posio de 8ul$ar a adeCuao destes"
@ ' PREPARA./O DO RELAT1RIO (ETAPASP a b c d e Comece a prepar5lo no campo> durante a e+ecuo da auditoria" Ao encontrar uma e+ceo> *ormule sua recomendao" Anote5as em *olha resumo" =o *inal do ser-io> re-ise as e+ce(es e recomenda(es" Cuide Cue este8am completas" Asse$ure5se da e+atido dos *atos" Discuta5os com o auditadoV administrao local" 6e8a recepti-o> elo$ie Cuando *or o caso> aceite recomenda(es do auditado> se hou-er" 6e aceit5las> dA5lhes cr3dito no relat/rio" A discusso com a administrao local pode re-elar imper*ei(es em suas opini(es ou contribuir com *atos adicionais" 1e$istre nos Pap3is de Trabalho os resultados da discusso"
* $
A ' ESTILO DA REDA./O A72 - Conceito 0 a escolha de pala-ras> tamanho das sentenas e par$ra*os" 0 a maneira pela Cual estas so colocadas no relat/rio" A75 - - to!e" que p!e%u$ic # eMici;nci $ !e$ HIo:
a 1epetio eV ou ordem inadeCuada de pala-ras" b E+cesso de ad8eti-os e ad-3rbios" c <erbos *racos" d 6entenas e par$ra*os lon$os" e Dso da -o: passi-a" * Termos contbeis t3cnicos de conhecimento restrito" www.portaldeauditoria.com.br !TR
A79 - - to!e" que cont!i+ue# p ! u# !e$ HIo eMiciente: a Lin$ua$em simples e entend,-el" b 6entenas curtas" c Pala-ras pessoais e ati-as" d Tato" 1econhea e pense como o leitor" Adapte sua relao a ele" G ' TTCNICAS PARA A REDA./O G72 - Pen"e a .uem 3 o leitor^ b .uantos detalhes ele precisa^ c .ue tipo de lin$ua$em ele entender^ G75 - O!* niNe a Delineie o relat/rio b Distribua os t,tulos" c 6ob cada t,tulo> coloCue uma bre-e descrio de cada id3ia a ser inclu,da" G79 - Ree"c!e8 a # primeiro rascunho raramente 3 o melhor relat/rio" b 1eescre-a tantas -e:es Cuantas *orem necessrias> at3 se con-encer da -erso melhor" c Este8a atento para os cinco PcfsQ da boa redao: Correo> Concluso> Clare:a> Concisa e Cortesia" G7: - E$iHIo a 6ubmeta o rascunho ao super-isor b Aceite e atente para as su$est(es de modi*icao"
G7> - Re8i"Io -in l
!TH
Asse$ure5se da e+istAncia de erros de di$itao" Estes distraem a ateno do leitor e> dependendo da $ra-idade> in-alidam o conteGdo do relat/rio" G7@ - Ap!e"ent HIo a # relat/rio 3 o produto da auditoria" b Dtili:e di$itao correta e papel de boa Cualidade" c " Cuide do -isual: adote pasta para os relat/rios mais e+tensos" G7A - R pi$eN a b c d Entre$ue o relat/rio o mais rpido poss,-el" 'orce a ao do leitor" A demora no en-io do relat/rio pode torn5lo desatuali:ado ou perder o interesse" 1elate o *ato to lo$o se8a constatado"
G7G - De"tin HIo a b c d e * $ h pessoa mais indicada entre os n,-eis da administrao" 6e en-iado a um n,-el muito ele-ado> em relao ao problema> o leitor no se interessar" 6e a um n,-el muito bai+o> o leitor no ter condi(es de deciso" h pessoa em linha de autoridade acima da Cue pro-idenciar as recomenda(es" h rea de sistemas> se o assunto *or procedimentos e controles" h pessoa respons-el pela auditoria interna" Ao arCui-o da auditoria interna" 6umrios peri/dicos das auditorias> pontos e recomenda(es> J alta administrao> caso esta no receba c/pia de todos os relat/rios"
Q ' REDA./O DE RELAT1RIOS - PRO0LEMAS 0SICOS E EBEMPLOS PRTICOS Q72 ' E"tilo" e T(cnic " p ! Re$ HIo P!o+le# " +="ico" $e Re$ HIo 6entenas Lon$as Lin$ua$em 'loreada
!!T
<ersos Passi-os 6ubstanti-ando o <erbo 'orma Impessoal Pala-ras Desnecessrias Q75 - SentenH " Lon* " Dse sentenas curtas sempre Cue poss,-el" A *uno da sentena 3 e+pressar um pensamento completo" Dois pensamentos completos $eralmente pertencem a duas sentenas" As sentenas lon$as podem ser encurtadas di-idindo5se em duas ou mais sentenas curtas> ou eliminando pala-ras desnecessrias" E+emplos de reduo de sentena> atra-3s da eliminao se pala-ras desnecessrias" LE<A=D# EM C#=6IDE1AWX# #6 E'EIT#6 DELET01I#6 DA I='LAWX#> 4#D<EM#6 P#1 )EM 1E6#L<E1: DE<ID# A#6 E'EIT#6 DA I='LAWX# 1E6#L<EM#6: !% PALA<1A6 TE PALA<1A6 1eduo de TE pala-ras !% PALA<1A6 TS PALA<1A6 1eduo de T; pala-ras
=DME1#6#6 #DT1#6 ITE=6 P1#DDBID#6 #D P1#CE66AD#6 EM ADIWX# A#6 ITE=6 ACIMA" =DME1#6#6 #DT1#6 ITE=6 6X# P1#DDBID#6 #D P1#CE66AD#6"" E+emplo de di-iso em sentenas curtas: E11AD#
A eliminao das de*iciAncias de controle interno pode ser *eita com a adoo do sistema de *undo *i+o de cai+a> bem como com a se$re$ao das *un(es e+ecutadas pelo cai+a e conciliando5se mensalmente as contas bancrias" CE1T# A eliminao das de*iciAncias de controle interno pode ser *eita:
!!!
a b c
Com a adoo do sistema de *undo *i+o de cai+aN Com a se$re$ao das *un(es e+ecutadas pelo cai+aN Conciliando5se mensalmente as contas bancrias"
Q79 ' Lin*u *e# -lo!e $ Assim como a e+tenso da sentena a*eta a sua leitura> o mesmo sucede com a escolha das pala-ras" Mesmo uma sentena curta pode se tornar de di*,cil interpretao> se conti-er pala-ras con*usas" A utili:ao de uma lin$ua$em a*etada distrai a ateno do leitor e no contribui para Cue ele tenha melhor impresso sobre o conteGdo do relat/rio" E+emplos de Lin$ua$em 'loreada: E11AD# E6T? C#=6D)6TA=CIAD# =# MA=DAL DE P1#CEDIME=T#6 =b HRS9> .DE A 1E6PECTI<A C#MP1A DE CIME=T#> .DA=D# =ECE66?1IA> DE<E 6E1 A=ALI6ADA E E'ETI<AME=TE C#=C1ETIBADA PEL# DEPA1TAME=T# PBQ" CE1T# DE AC#1D# C#M # MA=DAL DE P1#CEDIME=T#6 =b HRS9> C#MP1A DE CIME=T# DE<E 6E1 E'ETDADA PEL# DEPA1TAME=T# PBQ" Q7: ' )e!+o" P ""i8o" Dse os -erbos na *orma Pati-aQ> o uso e+cessi-o da *orma Ppassi-aQ tira a ob8eti-idade do relat/rio> cansa o leitor e pode di*icultar a leitura" 6endo ob8eti-o -ocA mostrar mais se$urana e impressionar o leitor> obri$ando5o a tomar pro-idAncias imediatas" A *orma Ppassi-aQ pode distorcer o sentido da *rase> ou obscurecA5lo"
E+emplos em Cue o aspecto importante 3 rele$ado a se$undo plano: A6 DE<IDA6 P1#<IDa=CIA6 '#1AM T#MADA6 PELA PA66I<A @E1a=CIA 1E@I#=AL" A @E1a=CIA T#M#D A6 DE<IDA6 P1#<IDa=CIA6" PA66I<A ATI<A
!!%
=E=4DM I=<E=TA1I# 'I6IC# C#MPLET# TEM 6ID# E'ETDAD# PELA C#MPA=4IA A C#MPA=4IA =X# E'ETD#D I=<E=T?1I#6 'Y6IC#6 C#MPLET#6
PA66I<A ATI<A
E+emplos em Cue as duas *ormas aparecem na mesma sentena:
E'ETDAM#6 #6 EÀME6 DE #1DE=6 DE IM#)ILIBAWA# C#M )A6E EM TE6TE6" E> .DA=D# APLIC?<EL> #6 C?LCDL#6 DE PA1TICIPAWX# 'I=ACEI1A '#1AM C#='E1ID#6" E'ETDAM#6 #6 EÀME6 DE #1DE=6 DE IM#)ILIBAWA# C#M )A6E EM TE6TE6 E> .DA=D# APLIC?<EL> C#='E1IM#6 #6 C?LCDL#6 DE PA1TICIPAWX# 'I=ACEI1A" Q7> ' Su+"t nti8 n$o o )e!+o
ATI<A PA66I<A T#TALME=TE ATI<A
De-emos e-itar o uso de substanti-o Cuando um -erbo de*ine melhor o Cue Cueremos di:er" E+emplos de -erbos trans*ormados em substanti-os: As C#=CILIAWZE6 DA6 contas *oram e*etuadas A6 C#=TA6 '#1AM C#=CILIADA6 A liCuidao do saldo *oi E'ETDADA por # saldo *oi LI.DIDAD# por =X# D6E D6E =X# D6E D6E
Q7@ - -o!# I#pe""o l =o relute em ser espec,*ico" =o dei+e Cue a utili:ao de uma P*orma impessoalQ e-idencie inse$urana nas suas a*irma(es" De*ine as responsabilidades para Cue o leitor no tenha dG-idas sobre a ao a ser tomada e sobre o respons-el pela sua e+ecuo" E+emplos em Cue o sentido torna5se obscuro:
!!7
#)6CD1# MAI#1 ATDAWX# DE<E 6E1 EÈ1CIDA UD=T# A#6 )A=C#6> A@ILIBA=D#56E A6 T1A6'E1a=CIA6 DE =DME1?1I# A11ECADAD#" CLA1# # E6C1ITe1I# L#CAL DE<E EÈ1CE1 MAI#1 ATDAWX# UD=T# A#6 )A=C#6> A@ILIBA=D# A6 T1A=6'E1a=CIA6 DE =DME1?1I# A11ECADAD#"
E+emplos de como assumir a 1esponsabilidade: A# I=<06 DE E6C1E<E1 '#I =#TAD# .DE""" '#I 6D@E1ID# .DE""" 0 =#66# E=TE=DIME=T# .DE""" E6C1E<A =#TAM#6""" 6D@E1IM#6""" E=TE=DEM#6"""
E+emplo de como de*inir de Cuem 3 a responsabilidade: '#1MA IMPE66#AL 0 1EC#ME=D?<EL .DE 6EUA T#MADA DMA ATITDDE IMEDIATA PA1A 1E6#L<E1 #6 P1#)LEMA6" DE'I=I=D# 1E6P#=6A)ILIDADE 1EC#ME=DAM#6 .DE # 6ET#1 PMQ PA66E 1E@DLA1ME=TE A D#CDME=TAWX# 1ECE)IDA" Q7A ' P l 8! " De"nece""=!i " Termos t3cnicos no de-em ser empre$ados em relat/rios" Tamb3m pala-ras tais como> Qoutrossim>Q> Pno obstanteQ> etc"> de-em ser e-itadas Cuando poss,-el" =o adicione J *rase pala-ras Cue em nada contribuam para o entendimento da mat3ria" As pala-ras desnecessrias podem se trans*ormar em re*erAncias impr/prias" Tamb3m tornam a leitura mon/tona" 1E'E1a=CIA IMP1eP1IA A conta$em D#6 <AL#1E6 .DE 6E E=C#=TA<AM =# cai+a *oi e*etuada no inicio dos trabalhos" C#11ET# www.portaldeauditoria.com.br !!9 A C#='E1I1
A conta$em de cai+a *oi e*etuada no inicio dos trabalhos" E+emplos de eliminao de pala-ras desnecessrias: AO IN)TS DE EM MDIT#6 CA6#6> #6 EMP106TIM#6 '#1AM LI.DIDAD#6" A6 C#=TA6 =X# TaM 6ID# PA@A6 EM T#D#6 #6 CA6#6" MA=TE1 E6TE6 A1.DI<#6 DE '#1MA .DE E6TEUAM ATDALIBAD#6" # EÈ1CYCI# DE6TA 'D=WX# EM )A6E 6ATI6'ATe1IA" # 'D=D# '#I C1IAD# C#M # P1#Pe6IT# DE P1#P#1CI#=A1" TAL P1#CEDIME=T# DI'ICDLTA 6#)1EMA=EI1A # C#=T1#LE 6#)1E A M#<IME=TAWX# DE AM)#6 #6 CAIÀ6" C#=6IDE1A=D# # CA1?TE1 DE C#='IDE=CIALIDADE" A11ECADAWX# =# M#=TA=TE DE ;"TTT>TT" <E1I'ICAM#6 .DE # ALM#À1I'AD# E'ETDA" USE <?1I#6 EMP106TIM#6 '#1AM LI.DIDAD#6" =EM T#DA6 A6 C#=TA6 '#1AM PA@A6" MA=TE1 E6TE6 A1.DI<#6 ATDALIBAD#6" # EÈ1CYCI# 6ATI6'ATe1I# DE6TA 'D=WX#" # 'D=D# '#I C1IAD# PA1A P1#P#1CI#=A1" TAL P1#CEDIME=T# DI'ICDLTA # C#=T1#LE 6#)1E A M#<IME=TAWX# D#6 CAIÀ6" C#=6IDE1A=D# A C#='IDE=CIALIDADE A11ECADAWX# DE ;"TTT>TT" # ALM#À1I'AD# E'ETDA"
Q7G ' ECe#plo" P!=tico" $e Rel t&!io" $e Au$ito!i Inte!n Q7G72 ' Mo$elo $e Rel t&!io $e Au$ito!i Inte!n ' COOPERATI)A
(Cidade > ddd de dddddd de %"TTd" XPTO Co. Att.: Presidncia Ref.: R;<A=>R'4 $'3A< ?2=4-@@8 @A 1elatamos a se$uir a concluso do 2R4B;=4 .442 C@@D> reali:ado na `PT# em con8unto com a Diretoria> corpo $erencial e de encarre$ados> entre os meses de Uaneiro
!!;
a Abril" #s trabalhos desen-ol-idos nesse per,odo *oram di-ididos em duas partes para e*eito de apresentao> como se$ue: ! PRO"#TO COOP $$% & Re'is(o de Procedimentos a) ;scopo do Relat/rio ?2=4 @@7 @A * ! Pontos da A'a+ia,(o +e'antados a) Recomenda-es, 5u*est-es e $undamenta-es ",uando cab6veis# -) 4bserva-es ,uanto aos 2rocedimentos adotados no andamento do 2ro+eto .442 C@@D pelos diversos &eptos. ;,uipes Em ateno J solicitao e contratao da prestao de ser-ios de Auditoria no 6e$mento Cooperati-ista (2ro+eto .442 C@@D > encaminhamos o presente Relat/rio constando os e+ames e anlises dos procedimentos Cue en-ol-em a 6ociedade Cooperati-a> seus Associados e Tomadores de 6er-ios> considerando os aspectos operacionais> administrati-os e le$ais> pautados> principalmente pela Lei nb ;"SE9VS! e demais le$isla(es de re$Ancia> passando a in*ormar e Vou apresentar os resultados desta A-aliao> cu8as constata(es e recomenda(es so as Cue se$uem: ! PRO"#TO COOP $$% & Re'is(o de Procedimentos 5 A-aliao dos Instrumentos Constituti-os da Cooperati-a> de Adeso de Cooperados> e demais documenta(es e controles da sua constituio e e+istAncia> composta de 1elat/rios contendo: a) Identi*icao e indicao das poss,-eis irre$ularidades> eVou situa(es Cue possibilitem riscos eVou pre8u,:os J Cooperati-aN b) 1ecomendao de solu(es le$ais e administrati-as para as situa(es dia$nosticadas> com altera(es e melhorias para a adeCuao dos procedimentos da Cooperati-a em relao aos re$ramentos da le$islao de re$AnciaN e c) =o-as Minutas de instrumentos le$ais> Cuando necessrias" - ITEM 2 - RELAT1RIO BPTO-SS5[SG Documentao de 6/cios Cooperados 5 Processos de Adeso e Encerramento de Contrato - ITEM 5 - RELAT1RIO BPTO-SS5[SG Contratos da Cooperati-a com os Tomadores - ITEM 9 - RELAT1RIO BPTO-SS5[SG A-aliao 5 =Gcleo 1M 5 1elacionamento com o Mercado V Comercial 5 Aborda$emV<enda 5 Apresentao <erbal e Documentao T3cnica 5 TelemarKetin$ 5 Ao e Controles - ITEM : - RELAT1RIO BPTO-SS5[SG A-aliao 5 =Gcleo 1M 5 1elacionamento com o Mercado V P/s5<enda - ITEM > - RELAT1RIO BPTO-SS5[SG A-aliao 5 =Gcleo de Inte$rao www.portaldeauditoria.com.br !!E
#s itens acima encontram5se> na seC[Ancia> e separados de *orma modulada" Era o Cue t,nhamos a in*ormar eVou comentar para o momento> a*ora demais anlises ainda em andamento e Cue demandaro maiores subs,dios *ornecidos em reuni(es Cue se estabelecero> bem como da entre$a de outras documenta(es> ainda pendentes" Atenciosamente> A%&'=4R 2 - DOCUMENTA./O DE S1CIOS COOPERADOS 272 5 ADES<ES DE COOPERADOS [ RETIRADAS P P1#P#6TA DE ADE6X#: <eri*icamos em -rias propostas ausAncia de assinaturas> principalmente do Proponente (*uturo Cooperado +P DECLA1AWX# =o re*erido documento entitulado por _DECLA1AWX#_> constamos Cue o mesmo ser-e para documentar a subscrio e inte$rali:ao de Cuotas do capital social da Cooperati-a" cP DECLA1AWX# DE ADE6X# D# A66#CIAD# Primeiramente> recomendamos a alterao da denominao do documento para _DECLA1AWX# DE ADE6X# D# 6eCI# C##PE1AD#_ e> em se$unda anlise recomendamos a re-iso da redao dos _itens de ; a S_> dos itens _!!> !% e !9_ e> ainda Cuanto Js _#)6"_ $P _MA=DAL D# C##PE1AD#_ <eri*icamos> em pr35anlise> o documento _MA=DAL D# C##PE1AD#_> sendo Cue o mesmo ser ob8eto de 1elat/rio da %i" 'ase de A-aliao" 275 5 RERUISI./O DE SER)I.OS DE ASSOCIADO #bser-amos> nos re*eridos documentos> os se$uintes pontos: P *alta de assinatura do Tomador dos 6er-ios no t/pico _1eCuisitos do Associado_ (reCuisitos t3cnicos eVou habilita(es do cooperado prestador de ser-ios N +P meno do _4orrio de Trabalho_ ou _E+pediente da Prestao de 6er-ios_N cP meno de _@o:o e Pa$amento de '3rias_ (&escanso Remunerado de 8@ dias aps * meses tra-a+.ados 5 1e$ra de -,nculo empre$at,cio Da anlise pudemos constatar Cue todo o processo de Adeso e Encerramento de Contrato com o Cooperado est a car$o da rea de Inte$rao da `PT#> sob a
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responsabilidade da 6ra" T"6"> e se$undo in*orma(es desta> re-isado pela 6ra" O"`"> periodicamente" Reco#en$ HJe": 6u$erimos a alterao da denominao do documento _DECLA1AWX#_> em -irtude de no ser o termo mais adeCuado para tanto> podendo> por e+emplo> passar a denominar5se _TE1M# DE 6D)6C1IWX# E I=TE@1ALIBAWX# DE .D#TA6 D# CAPITAL 6#CIAL C##PE1ATI<I6TA_" 1ecomendamos> ainda> a re-iso da redao deste documento> em especial Cuanto ao termo _desconto de minha remunerao_" Como su$esto de redao> re*erente J letra _c_ do item !"! (Declarao de Adeso de 6/cio Cooperado > acima> temos o Cue se$ue: AP \ite# >\ - =o decorrer de nossos trabalhos> *oram *eitas recomenda(es eVou alertas Cuanto J terminolo$ia utili:ada> 8 *oram acatadas e alteradas> sendo o re*le+o dessas orienta(es a no-a redao contida no item ;> ou se8a 4nde se lia: _pa$amento de remunerao mensal do associado re*erente a ser-ios prestados_ <E-se atualmente: _pa$amento da produo mensal do associado re*erente a ser-ios prestados_ 0P \ite# @\ - A redao do re*erido item necessita ser alterada> em *uno de denotar5se _prtica celetista_> -e8am: 4nde se lE: _E 5 .ue a prestao de ser-ios poder ser interrompida por resciso ou desli*amento F ,ual,uer tempo> tanto por parte da Empresa Tomadora de 6er-ios> como por -ontade do pr/prio associado prestando ser-ios"_ &eve-se Alterar para: _E 5 .ue a prestao de ser-ios contratados pelo Tomador> poder ser interrompida> J CualCuer tempo> por CuaisCuer das partes en-ol-idas> sempre respeitados os limites le$ais e aCueles acordados contratualmente" CP \ite# A\ - 6u$erimos a se$uinte alterao de redao: 4nde se lE: _S5 .ue a minha relao de trabalho com a empresa Tomadora de 6er-ios 3 sem CualCuer -,nculo empre$at,cio na Cualidade www.portaldeauditoria.com.br !!R
de autInomo na condio de s/cio da cooperati-a> con*orme le$islao acima mencionada"_ &eve-se Alterar para: _S5 .ue a prestao de ser-ios> por mim reali:ada> no se caracteri:a pela relao de trabalho com a empresa Tomadora de 6er-ios> portanto no abran$ida pela le$islao trabalhista em -i$or> sendo a prestao dos ser-ios e+ercida na Cualidade de autInomo e na condio de s/cio da cooperati-a"_ DP \ite# 22\ - 1ecomendamos se8am obser-adas as se$uintes altera(es de redao> a *im de serem e-itados riscos trabalhistas: 4nde se lE: _!!5 .ue> J partir desta data> sei como s/cio da Cooperati-a> Cue me reser-a o direito de poder J CualCuer momento utili:5 la para prestar5me in*orma(es e esclarecimentos sobre e-entuais dG-idasN tanto pessoalmente na sede da Cooperati-a> como por e5mail ou por tele*one"_ &eve-se Alterar para: _!! 5 .ue> a partir desta data> como s/cio da Cooperati-a> reser-o5me ao direito de poder> J CualCuer momento> utili:5la para a prestao de in*orma(es e esclarecimentos sobre e-entuais dG-idas> de *orma pessoal na sede da Cooperati-a> ou mesmo por meio de comunica(es reali:adas -ia correio eletrInico ou tele*Inica_ EP \ite# 25\ - 1ecomendamos a se$uinte alterao de redao: 4nde se lE: _!%5 .ue atra-3s do sistema de prestao de trabalho atra-3s de Cooperati-a no e+iste re$istro em carteira de Trabalho> uma -e: Cue passo a *a:er parte dela como s/cio e no empre$ado"_ &eve-se Alterar para: _!%5 .ue> pelo sistema de prestao de ser-ios> por meio de Cooperati-a de Trabalho> dada a ine+istAncia do -,nculo empre$at,cio> no h CualCuer re$istro em CTP6> pois inte$ro o Cuadro societrio da 6ociedade Cooperati-a> como s/cio cooperado"_
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-P \ite# 2:\ - 1ecomendamos se8am obser-adas as se$uintes altera(es <ia-se em CG.Herso "'tem C@#: _C 5 =o e+iste '@T6 ('undo de @arantia por Tempo de 6er-io > '3rias e !7b 6alrio> podendo e+istir li-re ne$ociao> entre cooperado e Tomador de 6er-ios"_ Alterada por Recomendao: _!9 5 Por ser s/cio e no empre$ado no e+iste '@T6 ('undo de @arantia por Tempo de 6er-io '3rias e !7j 6alrio"_ .onvm Alterar para: _!95 .ue> dada J minha inte$rao no Cuadro social da Cooperati-a> me eCuiparo a empre$ador> assim> no amparado pelo instituto do '@T65'undo de @arantia do Tempo de 6er-io> bem como dos institutos das '3rias Anuais e da @rati*icao =atalina (!7b salrio > por e+cluso e incompatibilidade"_ Em relao ao caso espec,*ico do _MA=DAL D# C##PE1AD#_> recomendamos> sempre> Cue no momento da Inte$rao e entre$a do re*erido manual> o Cooperado compro-e o recebimento> mediante assinatura em documento espec,*ico> ou contra5capa do Manual" #u se8a> por analo$ia> mesmo tratamento dado a um 1e$ulamento Interno de uma Empresa (sociedade con-encional " .uanto ao item !"%> acima> recomendamos se8am analisadas as obser-a(es contidas no corpo do mencionado item> e as competentes altera(es> Cuando *or o caso" 279 5 ENCERRAMENTOS DE CONTRATOS DOS COOPERADOS Pudemos dia$nosticar> em anlise ao documento _E=CE11AME=T# DE C#=T1AT#_> a utili:ao de terminolo$ias e certo tratamento Cue pode denotar uma tipi*icao com a relao laboral celetista> bem como a meno do nome do Tomador de 6er-ios> destacada no corpo do documento (ap/s a data > Cue entendemos por in/cua> ou Cuando muito podendo su$erir Cue o re*erido destaCue se8a um local para _apor a assinatura_ deste Tomador"
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1essaltamos> ainda> Cue> o presente documento necessita ser re-isto> Cuanto J redao> pois da *orma Cue se encontra denota _desli$amento_ (terminolo$ia da CLT para resciso trabalhista do Tomador de 6er-ios> com meno de ha-er _saldo de ser-ios_ (saldo de salrios com Cuitao por meio da `PT#" Reco#en$ HJe": 1ecomendamos como su$esto de redao> o modelo Cue se$ue:
ENCERRAMENTO DE CONTRATO =a Cualidade de s/cio cooperado da `PT#5Cooperati-a de Trabalho> declaro> para os de-idos *ins Cue nesta data estou me retirando da prestao de ser-ios> contratados por dddddddddddddddddddddddd (=ome do Tomador > 8unto J `PT# (Contrato de Prestao de 6er-ios nb dddddd > de ddVddVdddd " Declaro> tamb3m> estar ciente de Cue CuaisCuer di*erenas a serem pa$as pelo Tomador dos 6er-ios> por conta da prestao de ser-ios ha-ida em nome da Cooperati-a> Cuanto aos -alores at3 ento no recebidos> Cue estes me sero pa$os pela `PT#5Cooperati-a de trabalho> em data oportuna e de acordo com o con-encionado contratualmente com o Tomador> momento em Cue darei plena e rasa Cuitao" 6o Paulo> ddd de ddddddddd de %TTd" dddddddddddddddddddd =ome do C##PE1AD# 1"@" nb Matr,cula nb dddddd
27: 5 \ENTRE)ISTA DE DESLI3AMENTO\ Tal Cual o item !"7> acima> a terminolo$ia utili:ada no presente controle encontra5se eCui-ocada> $erando con*uso Cuanto J prestao de ser-ios cooperati-ista e su$erindo uma resciso contratual de relao laboral com o Tomador (moti-ada pelo Cooperado 5_demisso_> ou pelo Tomador 5_resciso imoti-ada ou no_" #utro ponto Cue consideramos 3 a utili:ao desse documento tanto no Cue se re*ere J sa,da do Cooperado da relao de prestao de ser-ios com o Tomador> Cuanto para a retirada do mesmo da 6ociedade Cooperati-ista (`PT# " Reco#en$ HJe":
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1ecomendamos> neste tocante> um desdobramento do re*erido controle> ou se8a um em relao ao Tomador e outro em relao J Cooperati-a> se assim entenderem" 1ecomendamos> ainda> Cue> a nomenclatura do @estor se8a mantida> por3m no permitindo5se CualCuer outra nominao do @estor> como por e+emplo 6uper-isor> Coordenador ou @erente> por su$erir conotao de car$o eVou atribuio de *uno de rela(es laborais (CLT " Caso se8am estabelecidos dois *ormulrios distintos> su$erimos Cue>a denominao dos documentos passem a ser: _E=T1E<I6TA DE T01MI=# DA P1E6TAWX# DE 6E1<IW#6_ (em relao ao Tomador e _E=T1E<I6TA DE 1ETI1ADA DA 6#CIEDADE C##PE1ATI<A_ (em relao J `PT# " Altera(es Cue entendemos ser con-enientes> dada Js terminolo$ias trabalhistas utili:adas: 1) 6ubstituir _DE6LI@AME=T# DA EMP1E6A_ por _T01MI=# DA P1E6TAWX# DE 6E1<IW#6 =# T#MAD#1_N 2) Moti8o": 5 _Por iniciati-a eVou interesse do Cooperado 5 _Por encerramento contratual do Tomador com a `PT#_ 5 _Por substituio do Cooperado_ 3) \Ite# III\ 5 1etirar a pala-ra _6DPE1<I6#1_> dei+ando somente _@E6T#1_N 4) \Ite# )\ 5 # re*erido item do *ormulrio ori$inal ser-e somente para o *ormulrio nomeado por _E=T1E<I6TA DE 1ETI1ADA DA 6#CIEDADE C##PE1ATI<A_ acaso se8a implantado" 5 - CONTRATOS DA COOPERATI)A COM OS TOMADORES Em ra:o da anlise dos Contratos *irmados entre a Cooperati-a e os Tomadores de 6er-ios> *a:emos os se$uintes apontamentos: C#=T1AT#6 C#M T#MAD#1E6 A=ALI6AD#6 (E+emplo para apontamentos de clusulas: PAD1X# _6MT_ P =a letra _c_ do item 7"% su$erimos con-encionar pra:o menor do Cue 7T (trinta dias> dada sua similaridade com o pra:o do A-iso Pr3-io Trabalhado da le$islao trabalhista (CLT> art" 9RS "
!%%
+P As Clusulas ;"!> ;"% e E"9 tratam do pra:o contratual> por3m com al$umas nuances di*erentes nas reda(es" 6u$erimos o a$lutinamento dessas em uma Gnica clusula> adeCuando5a pelos conteGdos de redao e inten(es" cP Clusula S"7 5 =enhum pa$amento Cuer se8a de ser-ios> -anta$ens> bene*,cios> reembolsos> dentre outros podero ser pa$os diretamente ao Cooperado> ou se8a CualCuer pa$amento aos Cooperados J ser-io do Tomador de-er ser e*etuado para a Cooperati-a> cabendo a esta o repasse aos Cooperados" Portanto> a Cooperati-a (Contratada no poder se e+imir da intermediao" Reco#en$ HJe": 1e-iso da redao da respecti-a clusula> dado ao *ato de Cue a mesma> da *orma como est redi$ida> al3m de contrariar os princ,pios le$ais e operacionais do cooperati-ismo> poder ser interpretada como _mascaramento_ de relao laboral> o Cue descaracteri:ar a prestao de ser-ios> di*icultando o A+ito das ale$a(es em contrrio *eitas no Uu,:o Trabalhista" Clusula R"! (caput 5 6u$erimos alterao da data estabelecida para pa$amento> em *uno da mesma estar> e+atamente> -inculada J re$ra de pa$amento de salrios de empre$ados re$idos pela CLT"
9 - A)ALIA./O - NZCLEO DE RELACIONAMENTO COM O MERCADO RM [ COMERCIAL Em ddVddVddddd *oi reali:ada apresentao pelo =Gcleo 1M5Comercial> pelas inte$rantes <... e @"&.> de uma aborda$em a clientesVprospects> sendo Cue transmitimos abai+o um bre-e relato: P `PT# possui trAs *rentes de atuao 5 Comercial (Modelo Cooperati-ista > P/s5<enda e TelemarKetin$N +P Apresentao dos 6er-ios Ad-ocat,cios com Escrit/rio E+terno> como suporte na prestao dos ser-ios cooperados 5 a apresentao 3 *eita estando presente ou no o representante do escrit/rio de ad-o$ados> salientando5se a e+pressi-idade e capacitao dos ser-ios 8ur,dicos o*ertados pelo escrit/rio terceiri:adoN cP 1eduo de Custos com encar$os 5 6u$esto de: 5 6eleo do Pro*issional pela Empresa e repasse do mesmo J Cooperati-aN 5 )anco de Talentos da `PT#N
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5 Tomadores com Empre$ados 5 Trans*ormao do !7b em _)Inus Anual_ e '3rias em _Descanso 1emunerado_ $P Tria$em V PesCuisa de Cooperado para a-aliao Cuanto J possibilidade de impetrao de 1eclama(es Trabalhistas na Uustia do TrabalhoN eP #b8e(es do Tomador 5 1isco Trabalhista> Ta+a Administrao e 1estrio J contratao de Cooperati-as" Constatamos Cue os pro*issionais das ECuipes do =Gcleo de 1elacionamento com o Mercado (Comercial e P/s5<enda > so capacitados para as suas atribui(es> contudo no possuem material de suporte comercial condi:ente com a ob8eti-idade e apresentao -isual" #u se8a> o material atual 3 bastante preciso e cont3m in*orma(es se$uras> mas e+tremamente detalhista> Cuando no necessessitaria ser> principalmente em uma aborda$em de ne$/cios> sendo Cue os _detalhes_ de-em ser citados -erbalmente" .uanto aos trabalhos desen-ol-idos pelo =elemarIetin*> sob a conduo de Adriana .unha> temos a in*ormar Cue durante nossos trabalhos e -isita(es desen-ol-emos material contendo in*orma(es e su$esto de 5.R'2= para a adaptao> se necessria> Cuanto J aborda$em at3 ento reali:ada> bem como a orientao Cuanto J adoo de controles ()anco de Dados de *orma mais adeCuada e e*iciente>" .uanto ao )anco de Dados> temos a in*ormar Cue o mesmo 8 *oi desen-ol-ido pela Adriana, sendo Cue o mesmo se encontra em uso e atendendo Js e+pectati-as de sua aplicabilidade" Reco#en$ HJe": 1ecomendamos> se8a desen-ol-ido material desi$nado de _*older_ ou _port*/lio_ ob8eti-o> contudo contendo in*orma(es claras e consistentes> tendo um -isual mais atraente" .uanto J aborda$em -erbal> Cue nos *oi apresentada> temos as se$uintes impress(es: 5 =o tocante J 6eleo do Pro*issional pela Empresa e repasse do mesmo para *a:er sua adeso J Cooperati-a> entendemos ser necessria uma re-iso da aborda$em> posto Cue tal prtica su$ere _1ecrutamento_ de Cooperados> o Cue no ocorre na citao do )anco de Talentos da `PT#> por ser esta uma aborda$em mais apropriada e e*ica: para o*ertar ser-ios CooperadosN 5 Em relao J su$esto dos Tomadores com Empre$ados> trans*ormarem estes em Cooperados e> assim> pa$arem menores encar$os> trans*ormando> inclusi-e> !7b 6alrio em _)Inus Anual_ e '3rias em _Descanso 1emunerado_ (-erbas de titularidade trabalhista > no nos parece> sal-o melhor 8u,:o> a melhor estrat3$ia ne$ocial> principalmente na possibilidade da conotao de _Cesso de Mo5de5
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#bra_ eVou _Locao de Mo5de5#bra_> Cue al3m de des-irtuar o sistema cooperati-ista> no podemos descartar o aparecimento eVou crescimento de Passi-os Trabalhistas> inclusi-e en-ol-endo a `PT#" 1ecomendamos> ainda> Cue> os pro*issionais do =Gcleo 1M> se8am treinados e tenham uma super-iso mais adeCuada Cuanto aos aspectos 8ur,dicos> os Cuais so Cuestionados em reuni(es de prospects e p/s5-endas" Como estrat3$ia de marKetin$> e nas hip/teses mais espec,*icas> poder a `PT#> como 8 acontece> _lanar mo_ da participao do suporte 8ur,dico e+ternoVterceiri:ado> contudo no sendo recomendada tal prtica de *orma intensi-a ou habitual para *echamento de ne$/cios" Dma super-iso e*eti-a e e+periente no suporte e nas estrat3$ias cooperati-istas ou empresariais> $arantir a indepedAncia da `PT#> no trato e conduo do .ore (usiness. : - A)ALIA./O - NZCLEO RELACIONAMENTO MERCADO [ P1S )ENDA Em reunio com pro*issionais inte$rantes do =Gcleo 1M5P/s <endas> reali:ada com R.R. e 1.J. em ddVddVddddd> temos a comentar as constata(es das pr/prias pro*issionais no Cue tan$e ao suporte t3cnico> assim entendidos materiais e in*orma(es Cue so en-iadas> ou entre$ues aos clientes> por meio eletrInico ou entre$ues em -isitas ao mesmo (*olhetos> etc " #s mencionados materiais> acima> cont3m in*orma(es satis*at/rias> entretanto dei+am a dese8ar em sua praticidade> bem como Cuanto ao tratamento -isual dado aos mesmos" Tal *ato acarreta> muitas das -e:es> *alta de interesse ou ateno> por parte do cliente> *a:endo $erar contatos rotineiros para a elucidao de dG-idas Cuanto ao contrato e seus procedimentos" Reco#en$ HJe": 1ecomendamos o desen-ol-imento de uma _CA1TIL4A DE P1#CEDIME=T#6 D# T#MAD#1_> Cue poder ser entre$ue ap/s a assinatura do contrato> inclusi-e pelas pro*issionais do 1M5P/s5<enda" > - A)ALIA./O - NZCLEO INTE3RA./O - ADES/O COOPERADOS .uanto Js obser-a(es pertinentes ao =Gcleo Inte$rao> representado por T"6"> as mesmas 8 *oram ob8eto de ampla anlise da documentao e in*orma(es transmitidas aos Cooperados> sendo as 1ecomenda(es *eitas nos itens anteriores" 0 de se ressaltar Cue o =Gcleo Inte$rao -Am adaptando al$umas in*orma(es utili:adas pela `PT#> de *orma bastante pro-eitosa> para a elucidao dos Cooperados no momento da inte$rao" www.portaldeauditoria.com.br !%;
Reco#en$ HJe": Al3m das recomenda(es *eitas anteriormente> por meio -erbal e nos itens anteriores deste 1elat/rio> temos a su$erir> con*orme 8 estabelecido pela `PT#> a implantao dos se$uintes instrumentos> ob8eto da %i" 'ase da A-aliao> e em andamento: _MA=DAL D# C##PE1AD#_ e P1E@IME=T# I=TE1=#Q" @ - A)ALIA./O 3LO0AL DOS SETORES ADMINISTRATI)OS E OPERACIONAIS 'inalmente> apresentamos nossa a-aliao $lobal dos setores Cue 8ul$amos mais sens,-eis> retratando desta *orma o status or$ani:acional da `PT#" REA COMERCIAL =o momento em Cue e*etuamos nossos trabalhos> no ha-ia uma rea Comercial estruturada" #s ne$/cios eram obtidos> mais pelo presti$io do nome `PT# e o bom relacionamento dos diretores do Cue pelo m3rito e a$ressi-idade da rea de -endas" =o e+istiam: 5 Metas> #b8eti-os e Pol,ticas bem de*inidas para a rea de <endas" 5 Treinamento e $erenciamento das ati-idades comerciais 5 6istemas de incenti-os> Cue estimulem a produti-idade e incremento de no-os clientes" 5 Dm sistema de remunerao e incenti-os comissionados 5 Indicadores de @esto e Administrao de <endas" Portanto 3 necessria a criao de um Departamento de <endas bem estruturado> com determinao de Pol,tica Comercial bem de*inida aliadas a t3cnicas de -endas e p/s5 -enda de ser-ios embasadas em controles Cue mensurem a e*eti-a produti-idade da rea comercial" De-emos montar o trip3 PLA=EUAME=T#> META6 E AWX#> alicerados em uma pol,tica comercial moderna> treinamento espec,*ico e controles de $esto comercial> para Cue a empresa possa aumentar $radati-amente sua '#1WA DE <E=DA6> P#DE=D# ala-ancar substancialmente seu *aturamento atual" CUSTOS E -ORMA.AO DOS PRE.OS DE SER)I.OS Custos e a determinao dos preos dos 6er-ios atualmente 3 o maior e mais importante instrumento $erencial> principalmente para uma ati-idade em *ase de $rande crescimento> como 3 o caso da `PT#"
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=uma rpida anlise de al$uns contratos com tomadores> a relao -alor cobrado e custo operacional pode estar dei+ando uma mar$em de contribuio l,Cuida muito peCuena> seno ne$ati-a" 0 necessrio o desen-ol-imento de instrumentos de controles para conhecimento dos Custos em todos os n,-eis de composio com a *inalidade de se determinar e+atamente o preo dos ser-ios> proporcionado uma mar$em de contribuio mais e*ica:" IN-ORMTICA - TI # sistema tem uma boa base estrutural Cue permite as implementa(es necessrias> principalmente as in*orma(es de $esto empresarial para os diri$entes da `PT#" # sistema> apesar de ter boa base> como 8 dissemos> necessita de a8ustes e criao de relat/rios $erenciais" # E66 implantado h pouco mais de um ano e Cue inte$ra os setores de Cadastro> )ene*,cios> 'olha de Pa$amento e 'inanceiro ainda e+i$e controles paralelos (Planilhas E+cel para Cue a inte$rao das in*orma(es ocorra com e*iciAncia e ausAncia de erros em *uno do $rande -olume de dados Cue so processados" Isso tem causado retrabalho de al$umas opera(es principalmente *inanceiras> *olha de pa$amento> recuperao de bene*,cios e aplicao das ta+as administrati-as e controles dos encar$os sociais (I=66 " #s erros acontecem por *alhas do sistema E66 Cue e+i$e controles paralelos com dissemos acima e pela $rande Cuantidade de retrabalho e+ecutado" Essa checa$em inte$rada redu: si$ni*icati-amente a ocorrAncia de erros Cue so prontamente detectados pela eCuipe de pro*issionais do Cadastro> )ene*,cios> 'olha de Pa$amento e 'inanceiro pela atuao proati-a e comprometida com os resultados" Temos Cue elo$iar o desempenho dessas reas> pois pelo porte e -olume das opera(es processadas o risco de erros 3 controlado satis*atoriamente" Dm *ato espec,*ico e importante em relao ao =Gcleo de In*ormtica no sentido de melhorar sua e*iciAncia 3 o desen-ol-imento de Pol,ticas e Procedimentos de Contin$Ancia e 6e$urana> at3 ento ine+istentes" COMUNICA.AO E INTE3RA.AO CORPORATI)A Por no ter um or$ano$rama hierrCuico e *uncional de seus 1ecursos 4umanos" 'altam de*ini(es de reas de autoridade e responsabilidade entre os respons-eis" =o e+istem os Manuais de 'un(es> Cue al3m de de*inir as tare*as bsicas Cue se e+i$e de cada ocupante> ser-em para o superior hierrCuico a-aliar cada um de seus subordinados" Alis> a $rande maioria das pessoas entre-istadas no distin$ue subordinao hierrCuica de subordinao *uncional"
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Comentando do corpo de pro*issionais internos da `PT#> Cuando al$uns trabalham soltos e sem coordenao de*inida> cada um cumprindo com a sua obri$ao da melhor *orma poss,-el " Mesmo se tratando de uma sociedade cooperati-a> os princ,pios bsicos de coordenao> subordinao hierrCuica> *uncional> inte$rao e comunicao de-em e+istir para Cue o sucesso dos ob8eti-os comuns se8a alcanado" # mesmo acontece com a relao Cooperati-aV CooperadosV Tomadores onde o *lu+o da comunicao 3 muito *r$il tra:endo conseC[Ancias ne$ati-as e des$astes pelo -olume de retrabalho Cue 3 e+ecutado desnecessariamente de-ido ao processo de comunicao corporati-a ser *alho" A cultura da comunicao e inte$rao corporati-a de-e ser desen-ol-ida e e+ercida por todos os pro*issionais da `PT# baseada inclusi-e nos ideais da *iloso*ia Cooperati-ista" NZCLEO KURLDICO INTERNO # $rande nGmero de a(es trabalhistas e+istente e+i$e uma coordenao e*eti-a e comprometida com acompanhamento e controles e*icientes com o ob8eti-o de pre-enir e minimi:ar riscos e custos com o passi-o trabalhista> independente da Assessoria Uur,dica e+terna contratada" 0 necessrio desen-ol-er controles e procedimentos para: 5 Controle Cuantitati-o e *inanceiro de a(es impetradas contra a empresaN 5 Controle e acompanhamento dos processos em todas as suas *ases> 8untamente com a Assessoria Uur,dica ContratadaN 5 Controle dos acordos Uudiciais e E+tra8udiciaisN 5 Controle dos 1ecursosN 5 Controle e acompanhamento de per,ciasV clculos trabalhistasV penhora e arti$os de liCuidao> Cuando ocorreremN 5 A-aliao dos moti-os das reclama(es com *oco pre-enti-oN 5 Desen-ol-imento e Treinamento de Prepostos" # relacionamento do =Gcleo Uur,dico Interno com a Assessoria Uur,dica E+terna de-e ser muito *orte no sentido de um subsidiar o outro na resoluo dos processos trabalhistas em andamento e na pre-eno de casos *uturos" A coordenao do Uur,dico Interno de-er ter pro*undos conhecimentos dos procedimentos 8udiciais e tr&mites ad-indos destes> tanto para subsidiar todos os inte$rantes deste =Gcleo Uur,dico> das Diretorias e @estores da 6ociedade Cooperati-a> Cuanto para bem reali:ar a inter*ace com a Assessoria Uur,dica E+terna" www.portaldeauditoria.com.br !%R
RISCOS TRA0ALDISTAS # -olume de 1eclama(es Trabalhistas e+istente 3 $rande e> -em aumentando> considera-elmente> nos Gltimos meses> sendo um *ator preocupante em *uno do alto custo *inanceiro> tanto dos Passi-os conhecidos> Cuanto dos passi-os em *ormao> ou os chamados Passi-os #cultos" Em nossa opinio> este 3 um dado de e+trema rele-&ncia no atual momento da `PT#> Cue de-e ser obser-ado com ri$or e prioridade" Al$uns *atos constatados por n/s durante o desen-ol-imento dos trabalhos e> tamb3m> comentados por al$umas pessoas entre-istadas> 3 Cue no se d a de-ida import&ncia ao processo de Inte$rao de cooperados Cue passam a inte$rar o Cuadro associati-o da Cooperati-a> Cuando estes de-eriam tomar conhecimento de todas as caracter,sticas de uma sociedade Cooperati-a> seus direitos e responsabilidades" #utro aspecto tamb3m obser-ado 3 a *alta de maior relacionamento da Cooperati-a com seus Tomadores> no sentido de se elucidar CuaisCuer dG-idas sobre o *ornecimento de ser-ios pela Cooperati-a" De-e5se consolidar a real *i$ura do @estor o Cual de-e ser um cooperado a ser-io da Cooperati-a 8unto ao Tomador> para isso precisa estar habilitado e capacitado para representar e resol-er todos os problemas oriundos da relao Cooperati-aV CooperadoV Tomador" Certamente> as *alhas comentadas acima contribuem *ortemente para o aumento das 1eclama(es Trabalhistas> aumentando> assim> o Passi-o Trabalhista" Medidas correti-as e pre-enti-as> para essa *alhas> precisam ser implementadas com prioridade> no sentido de minimi:ar os riscos trabalhistas" A- SU3EST/O DE MODELO DE RE3IMENTO PARA COOPERATI)AS DA BPTO Elaboramos a MinutaVModelo de 1e$imento Interno para as Cooperati-as da `PT#> lembrando Cue adapta(es de-em ser e*etuadas para a8ustes das caracter,sticas de cada Cooperati-a (A=E`# II " =esta oportunidade> Cueremos a$radecer a todos os colaboradores da `PT#> particularmente seus diri$entes e $estores> pelo apoio e ateno com Cue *omos distin$uidos> o Cue muito nos honrou" Era o Cue t,nhamos a apresentar e comentar> diante das anlises a Cue nos propusemos"
!%H
Atenciosamente> A%&'=4R Q7G75 ' Mo$elo $e Rel t&!io E"peci l $e Au$ito!i Inte!n RELAT1RIO DE AUDITORIA INTERNA :]W - SS2[5SSG ' Data: ddV ddV dddd EMP1E6A : :]W SOLUTIONS ATT7: CONSELDO DE ADMINISTRA./O [ PRESID^NCIA =o per,odo de dd a dd de ddddd de %TTd> reali:amos auditoria> especi*icamente> Cuanto ao ponto Cue denominamos por Pcart(es 1E'5<ALEQ> sendo Cue e+aminamos os procedimentos ao re*erido ponto> passamos a in*ormar eVou apresentar os resultados desta> cu8os apontamentos> constata(es e recomenda(es so as Cue se$uem: 27 CONTROLE DE PROCEDIMENTOS Xc !tJe" RE--)ALEY =a oportunidade das constata(es in loco procedemos J aplicao do Pro$rama de Trabalho espec,*ico sobre o Con-Anio do )ene*,cio 1E'5<ALE> bem como demais Cuestionamentos pertinentes J remessaVrecepo de cart(es e senhas> sendo Cue as entre-istas *oram aplicadas ao 6r" A"@" (Dir" Administrati-o > 6ra" L"D" (@estoraVcontato > 6r" U"1" (respons-el 6etor CorrespondAncias do Cond" Edi*,cio P)alana Mais no CaiQ e 6r" L"<" (@erencia do Condom,nio P)alana Mais no CaiQ " Constatamos Cue a 9MB em meados de 8unho do corrente ano> mudou5se para o mesmo Condom,nio (P)alana Mais =o CaiQ > mudana ocorrida do !!b andar5 salas !!T7V!!T9> para o 7Tb andar5salas 7TT7V7TT9" A mudana de unidade condominial> se$undo ale$a(es da 6ra" L"D" da 9MB> *ora comunicadaVsolicitada J Administrao do Condom,nio> a Cuem competiu a re$ulari:ao das in*orma(es 8unto ao setor de CorrespondAncias (andar t3rreo e ao 6etor de 1ecepo de Pessoas (andar t3rreo " Pudemos -eri*icar *alhas de comunicao na re*erida in*ormaoVre$ulari:ao da mudana de unidades> tendo em -ista os transtornos Cue so*remos at3 *inal locali:ao da empresa 9MB> naCuela data> somente tendo obtido A+ito em terceira tentati-a de acesso (7 passa$ens pela 1ecepo de Pessoas " 1essalte5se> ainda> Cue> a Empresa 1E'5<ALE encaminhou todas as correspondAncias para o anti$o endereo (!!b andar do Cond" Edi*" P)alana Mais =o CaiQ5salas !!T7V!!T9 " #s transtornos em relao J troca de endereos demandaram maiores apura(es da circulao das re*eridas e Cuestionadas correspondAncias> a *im de ser apurado al$um tipo de des-ioV*alha na recepo das mesmas"
!7T
5 ' POLLTICA DE PROCEDIMENTOS DE ROTINA XRE--)ALEY PELA :]W <eri*icamos Cue a 9MB no tem por procedimento interno de con*irmao de recebimento de correspondAncias en-iadas pela Empresa 1E'5<ALE> tendo apenas noti*icado> -ia tele*one> o no recebimento de al$uns cart(esVsenhas por conta dessas irre$ularidades" Constata,/es: 572 - 1espons-el pela retirada das correspondAncias no 6etor de 1ecepoVDistribuio do Condom,nio k L"D" ou P"P": 575 - CorrespondAncias en-iadas pela Empresa 1E'5<ALE> sendo % (dois en-elopes contendo> separadamente> !T (de: en-elopes de senhas lacrados e !T (de: en-elopes de cart(es ma$n3ticos 1E'5<ALE lacradosN 579 - 1ecebimento de correspondAncia da Empresa 1E'5<ALE> posterior Js mencionadas no item 575 acima> sendo ! (um en-elope contendo 7 (trAs en-elopes de cart(es 1E'5<ALE e 7 (trAs en-elopes lacrados de senhas $rampeados nos en-elopes dos respecti-os cart(es dos se$uintes empre$ados: P Dm Dois TrAs de #li-eira .uatroN +P Pepeu de Abreu cP Cibalena Anador NOTA: 4s crditos re!erentes aos empre*ados relacionados neste subitem, mesmo tendo sido encaminhado de !orma irre*ular "cart-es e senhas *rampeadas# no encontram ,uais,uer irre*ularidades, principalmente ,uanto aos crditos de valores nos respectivos cart-es. 57: - CorrespondAncias da Empresa 1E'5<ALE en-iadas -ia 6EDE`> em en-elopes de papel pardo (en-elope plstico com lacre 2 padro 6EDE`5ECT no 3 utili:ado N 57> - Ale$ado por L"D" Cue no pode -eri*icar -est,$ios de -iolao das correspondAncias recebidas" =o pudemos *a:er -eri*ica(es -isuais Cuanto a poss,-eis -iola(es> tendo em -ista os en-elopes terem sido descartados ap/s a sua abertura" 57@ - Compro-antes de recebimento dos Cart(es (protocolo com assinatura dos Empre$ados > permanecendo em posse da 6ra" L"D"> sendo Cue os mesmos no *oram disponibili:ados para con*irma(es" 57A - 9MB> se$undo in*orma(es do 6r" A"@" procedeu J entre$a dos -alores dos )ene*,cios em dinheiro aos empre$ados> a$uardando *uturo reembolso por parte da 1E'5<ALE" 9 PROCEDIMENTOS RECEP./O E DISTRI0UI./O SETOR DE CORRESPOND^NCIAS DO CONDOMLNIO EDI-LCIO X0ALAN.A MAIS N/O CAIY
As -eri*ica(es *oram reali:adas por entre-istas e anlise de documenta(esVre$istros com os 6rs" U"1" (respons-el 5;=4R &; .4RR;5243&K3.'A5 &4 .43&. ;$'$. 9(A<A3LA 1A'5 3M4 .A': e 6r" L"<" (N;RK3.'A .43&. ;&'$. 9(A<A3LA 1A'5 3M4 .A': www.portaldeauditoria.com.br !7!
#bser-amos Cue> e+istem no andar t3rreo duas 1ecep(es distintas e separadas *isicamente (ambientes opostos > sendo uma para recepo e distribuio de correspondAncias destinadas aos condIminos do P)alana Mais =o CaiQ e> outra para recepo e acesso de pessoas Js unidades condominiais" Constata,/es: 972 ' .uando Cuestionamos aonde esta-a lotada a empresa 9MB> *oi5nos in*ormado a sala !!T7 no !!b andar> para posteriormente ser in*ormada a sala 7TT9 no 7Tb andarN 975 - <eri*icamos o Li-ro de Protocolo @eral de CorrespondAncias 1ecebidas e Entre$ues Js Empresas CondIminas> e pudemos constatar Cue as correspondAncias en-iadas pela 1E'5<ALE> realmente s/ *oram retiradas por L"D" em T!VTRV%TTd (se$unda5*eira > embora tenham sido recepcionadas e re$istradas em %HVTSV%TTd (se+ta5*eira 7 97572 ' #s re$istros *oram e*etuados na sala !!T7V!!T9 (!!b andar > onde encontra5se lotada a empresa PA)CQ 2 -eri*icamos a possibilidade das correspondAncias terem sido entre$ues ou retiradas em nome desta> *ato no ocorrido e> portanto> descartado e+tra-io anterior J retirada por L"D" 979 ' Em -eri*ica(es 8unto J Administrao5@erAncia do Condom,nio> na pessoa do 6r" L"<"> constatamos *alhas de comunicao Cuanto J alteraoVmudana de unidade condominial da 9MB" 97: ' Constatamos> ainda> Cue> das trAs passa$ens pela 1ecepoVAcesso Js unidades do Condom,nio> reali:adas na pessoa do Auditor> naCuela data> somente o Gltimo acesso consta cadastrado> sendo Cue o 6r" L"<" ale$ou Cue todas de-eriam estar assinaladas> at3 em ra:o de constar em nome do Auditor acesso reali:ado em outra empresa na data de ddVddV%TTd (<isita na empresa PD'@Q e na pr/pria 9MB " : ' APONTAMENTOS RUANTO _S UTILIWA.<ES DE CRTDITOS DOS XC !tJe" RE--)ALEY
:72 'CART<ES e SENDAS RECE0IDAS ' SARUES OCORRIDOS 1elao de empre$ados Cue receberam 6enhas e Cart(es em T!"TR"dd e ti-eram saCues de cr3ditos anteriores ao recebimento: E#p!e* $o '=6 46 PP C!($ito (R`P %S;>TT %S;>TT %S;>TT S que (R`P %S;>TT %S;>TT %S;>TT D t [ Loc l 7TVTS 2 6ushi sushi 7TVTS 2 6ushi sushi 7TVTS 2 6ushi sushi
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7TVTS 2 6ushi sushi T%VTR 2 La Mole 7TVTS 2 <ento 'orte 7TVTS 2 6ushi sushi 7TVTS 2 <ereda EE 7TVTS 2 6ushi sushi
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:75 'CART<ES e SENDAS N/O RECE0IDAS ' SARUES OCORRIDOS 1elao de Empre$ados Cue =X# receberam 6enhas e Cart(es em T!"TR"dd e ti-eram saCues de cr3ditos em T!"TR"dd: E#p!e* $o AL AT )= 6) AP6P 116 CC6 C!($ito (R`P %S;>TT %RS>;T %S;>TT %S;>TT !7S>;T %S;>TT %S;>TT S que (R`P %S;>TT %S;>TT %S;>TT %S;>TT !7S>TT %S;>TT %S;>TT D t [ Loc l T!VTR 2 6ushi sushi T!VTR 2 6ushi sushi T!VTR 2 6ushi sushi T!VTR 2 6ushi sushi T!VTR 2 6ushi sushi T!VTR 2 6ushi sushi T!VTR 2 6ushi sushi
:79 'CART<ES e SENDAS NORMAL DOS USURIOS
RECE0IDAS
'
CRTDITOS[UTILIWA./O
1elao de empre$ados Cue receberam 6enhas e Cart(es em T!"TR"dd> 6EM .DAI6.DE1 6A.DE6 I11E@DLA1E6 e ti-eram saCues de cr3ditos anteriores a T!"TR"dd: E#p!e* $o ME E' #PA LU6 C!($ito (R`P %S;>TT %S;>TT %S;>TT %RS>;T S que (R`P !E>;% kkkkk kkkkk kkkkk D t [ Loc l T%VTR 2 1estaurante )1 kkkkkkkk kkkkkkkk kkkkkkkk
!77
@= PA
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kkkkk kkkkk
kkkkkkkk kkkkkkkk
:7: 'CART<ES UTILIWADOS E#p!e* $o PC'
SENDAS
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CRTDITOS D t [ Loc l
N/O
C!($ito (R`P %S;>TT
kkkkkk
kkkkkkkkkkk
> ' CONSTATA.<ES ' O0SER)A.<ES IMPORTANTES >72 ' As correspondAncias recebidas na Portaria do Condom,nio (6etor de 1ecepoVDistribuio de CorrespondAncias aos CondIminos e re$istradas para posterior encaminhamentoVretirada em nome da 9MB> nos dias %R e %HVTSVdd> permaneceram neste local at3 o dia T!VTRVdd (%i *eira > Cuando *oram> e*eti-amente> retiradas por L"D"N >75 ' Cart(es em Cue ti-eram saCues irre$ulares de cr3ditos: - 5a,ues ocorridos em 8@ @O PP "sbado#: .art-es em posse dos ;mpre*adosQ - 5a,ues ocorridos em @C @A PP "7G !eira#: .art-es no encontram-se em posse dos ;mpre*ados" >79 - Dia 7TVTS *oi um 6?)AD#" >7: - #s restaurantes X)ENTO -ORTEY> XRESTAURANTE 0RY e X)EREDA @@Y *icam na mesma Torre do Condom,nio (P)alana Mais =o CaiQ 2 Piso Alimentao N >7> ' #correram duas utili:a(es de cr3ditos em 7TVTSVdd> mesma data em Cue o saldo dos cr3ditosVsaCues se deram no 1estaurante 6ushi 6ushi ()airro @ororoba > e em restaurantes lotados no 64#PPI=@ MEL4#1 (mesmo edi*,cio dos con8untos de escrit/rios onde se encontra a 9MB > Cuais se8am o P)ENTO -ORTEQ e o P)EREDA @@QN >7@ - 6aCues ocorridos com irre$ularidades *oram e*etuados no 1estaurante 6D64I 6D64I 2 )airro @ororoba > em data de 7TVTSVdd e T!VTRVddN >7A ' A 1E'5<ALE ale$ou Cue a 9MB no tinha por costume operar> normalmente> aos sbados" A @erAncia do Condom,nio P)alana Mais =o CaiQ in*ormou Cue o e+pediente da Portaria do Condom,nio se deu at3 Js !9 horas do dia 7TVTSVdd> como de costume aos sbadosN >7G ' Em data de T%VTRVdd> as empre$adas A"L"C e P"B" notaram e relataram a ocorrAncia da utili:ao dos cr3ditos para a 6ra" L"D"> comunicando a 1E'5<ALE -ia tele*one> tendo esta solicitado o PrastreamentoQ dos cr3ditosVutili:ao pela Administradora dos Cart(esV)ene*,cios (P1E'5<ALEQ " www.portaldeauditoria.com.br !79
Co#ent=!io" -in i": =esta *ase> o presente trabalho no te-e por escopo a a-aliao de controles internos e demais procedimentos administrati-os *undados em le$isla(es pertinentes ou no> sendo Cue do mesmo no h Cue emer$ir P Recomenda-es: espec,*icas para a(es correti-as eVou a(es pre-enti-as> nesse sentido" Diante dos *atos relatados> principalmente nos itens R.7 a R.S> e nestas circunst&ncias> podemos presumir Cue a mo-imentaoVsaCues ocorridos de *orma irre$ular no ti-eram a participao direta eVou e*eti-a da Administradora dos Cart(esV)ene*,cios 1E'5<ALE" Dado os *atos acontecidos> no podemos descartar a hip/tese de pessoas *,sicas> naCuele Munic,pio> terem praticado os re*eridos e-entos" 1ecomendamos> naCuilo Cue nos cabe> ateno especial Cuanto aos apontamentos do presente relat/rio> principalmente no Cue se re*ere ao item %"9 cVc %"; e> su$erimos Cue a 1E'5<ALE le-e a e*eito a adoo dos ser-ios pr/prios da ECT> de modo Cue os en-ios desses tipos de correspondAncias se8am em en-elopes plsticos de P6EDE`Q com lacre e declarao de -alores (ser-io dispon,-el nas a$Ancias da ECTVCorreios > a *im de e-itar pre8u,:os com des-ios eVou -iola(es de correspondAncias" Esclarecemos> apenas> em *ace de presuno ou hip/tese da -iolao das correspondAncias> Cue tal e-ento pode ser caracteri:ado por il,cito penal> sendo crime tipi*icado em nosso C/di$o Penal (arts" !;! e !;% podendo ser cVc art" !;; > com pre-iso de san(es> cu8a deciso pelas medidas le$ais de apura(es do e-ento> do(s a$ente(s e demais pro-idAncias de estilo para o caso em tela> caber ao Conselho de Administrao da 1E'5<ALE e da empresa 9MB> de *orma isolada ou con8u$ada" Era o Cue t,nhamos a relatar> no momento" Atenciosamente> A%&'=4R Q7G79 ' Mo$elo $e Rel t&!io $e Au$ito!i Inte!n - Recu!"o" Du# no" 1ELATe1I# DE ADDIT#1IA =b TT!VTS 2 Data T!VT%VTS E#p!e" : CALDAM0ERUE E#p!e" $e Ali#ento" S7A7 Att.: Presidncia 0 1r. Osmar Te++os & 2erncia de R3 0 1r. "o(o Co-r(o
27 Int!o$uHIo
!7;
Apresentamos o resultado da Auditoria reali:ada nos Processos de Admiss(es> 1e$istros> 'olha de Pa$amentos e Demiss(es ocorridas no per,odo de 6etembro a de:embro de %TTE" 57 O+%eti8o A-aliar se a rea de Administrao de Pessoal atende as e+i$Ancias da le$islao trabalhista e se obser-a as normas> pol,ticas e procedimentos internos da Cia" para os processos de admiss(es> re$istros de empre$ados> elaborao da *olha de pa$amento e demiss(es" 97 !e " $e Re"pon" +ili$ $e @erAncia de 1ecursos 4umanos: 6r> Uoo Cobro Che*ia de Administrao de Pessoal: 6r" 1oberto 'raCue:a :7 De"en8ol8i#ento A$#i""Je" e !e*i"t!o" $e E#p!e* $o" Detectamos *alhas de controles internos no Cue se re*ere Js normas e pol,ticas da empresa: a b c documentao de admiss(es inadeCuadas> *altando apro-ao dos superiores> campos de documentos no preenchidos corretamente e rasuras *alta de documentos complementares nos Pronturios dos empre$ados> por e+emplo: reCuisio de pessoal apro-ada> solicitao de empre$oN documentos obri$at/rios> e+i$idos por lei ine+istentes> Cuando e+istentes apresentam5se incompletos> *altando dados> rasuradosN como por e+emplo: *ichas de re$istro> contratos de trabalho> recibos de *3rias
Recomenda,(o : 1ecomendamos ao 6etor de Administrao de Pessoal maiores aten(es Js normas> pol,ticas e procedimentos da Cia" Cuanto aos processos de admiss(es e re$istros e J aplicao correta da le$islao trabalhista pertinente" #s problemas de atuali:a(es e *alta de documentos de-em ser corri$idos imediatamente> con*orme 8 discutido com o respons-el da rea"
ELA0ORA./O DA -OLDA DE PA3AMENTO Detectamos inGmeras *alhas no processo de elaborao da 'olha de Pa$amento pondo em risco os controles internos e os aspectos *iscais trabalhistas:
!7E
a b c d e
*olha con*eccionada manualmente> contendo erros de somas e clculos base de clculos dos encar$os errados por utili:ao incorreta das tabelas o*iciais de encar$os sociais l,Cuido dos salrios no con*erem com os recibos e com a lista$em de cr3ditos da conta corrente salrios constantes da *olha no con*erem com os re$istros de empre$ados pa$amento da *olha e*etuado *ora do pra:o estipulado por lei"
Recomenda,(o *: 1ecomendamos ao 6etor de 'olha de pa$amentos maior ateno na elaborao da *olha e-itando5se os erros bsicos detectados" Ao respons-el pela rea 6r" 1oberto 'raCue:a recomendamos: a b c d estudar a possibilidade de processar a *olha atra-3s de meios in*ormati:ados reciclar seu pessoal atra-3s de treinamento para Cue possam e+ecutar suas tare*as e*icientemente substituir aCueles empre$ados Cue no ti-erem condi(es de apro-eitamento corri$ir imediatamente as *alas apontadas> minimi:ando problemas *uturos
PROCESSOS DE DEMISS<ES Detectamos inGmeras *alhas nos processos de demiss(es e+aminados: a b no atendimento eVou obser-ao Js obri$a(es constantes da le$islao trabalhista pa$amentos de -erbas rescis/rias a maior> como por e+emplo no caso de empre$ado Cue *ora dispensado por 8usta causa> Cuando conta-a com menos de um ano de trabalho na empresa c *alta de documentao comprobat/ria para caracteri:ao de 8usta causa Cuando aplicada d Dispensa do trabalho no per,odo do A-iso Pr3-io Trabalhado> ou se8a dando5se uma caracteri:ao ine+istente ao mesmo> pois A-iso Pr3-io Cumprido em casa no e+iste perante a le$islao e pass,-el de descaracteri:ao e outros a$ra-antes e PermanAncia de empre$ados demitidos em 'olhas de Pa$amentos em meses subseC[entes J demisso * =o e+ecuo de E+ame M3dico Demissional $ =o obser-ao Cuanto J e+i$Ancia de re$istro no Minist3rio do Trabalho para o e+erc,cio das *un(es de secretria Recomenda,(o 4: 1ecomendamos maior obser-ao J le$islao pertinente e-itando5se Passi-os Trabalhistas"
!7S
Ademais> ainda recomenda5se Cue se8am e*etuadas as corre(es imediatas das irre$ularidades apontadas" >7 Conclu"Io Com base em nossos trabalhos conclu,mos ser necessria a reestruturao $eral da rea de Administrao de Pessoal em ra:o das situa(es encontradas Cue podero acarretar *uturos transtornos para a Cia"> como nas autua(es da ao *iscali:adora trabalhista e pre-idenciria" Alertamos> ainda> Cuanto aos riscos e respecti-os Inus pelos descumprimentos de normas> pol,ticas> procedimentos de controles internos da Cia"> e em especial Cuanto J le$islao trabalhista> Cue no -em sendo obser-ada com o ri$or e crit3rios necessrios" @7 Co#ent=!io" $ 3e!;nci $e Recu!"o" Du# no" # respons-el pela @erAncia da rea de 1ecursos 4umanos> o 6r" Uoo Cobro> tomou ciAncia das irre$ularidades apontadas pela Auditoria e*etuada> em 1elat/rios pr/prios" .uando da oportunidade em Cue obte-e as in*orma(es teceu seus comentrios e 8usti*icati-as> ale$ando Cue seu pessoal est desmoti-ado em ra:o dos bai+os salrios Cue a empresa o*erece e com a *alta de uma pol,tica de bene*,cios para os empre$ados" Ale$ou> tamb3m> Cue a empresa no apro-a nenhum treinamento para a recicla$em e atuali:ao de seu pessoal" Em ra:o dos moti-os apresentados pelo 6r" Uoo Cobro> e ainda sob a /tica deste> o turn-over 3 alto> no possibilitando a *ormao de uma eCuipe e*iciente> inte$rada e est-el"
CINCERO DO NASCIMENTO 3e!ente $e Au$ito!i
0i+lio*! Mi Atie> Oilliam 2 Auditoria Interna 2 Ed" AtlasN
!7R
Comer> Price e Ardis 5 'raude> Corrupo e Desonestidade nos =e$/cios 2 Ed" Mac$raL54illN Conselho 1e$ional de Contabilidade de 6o Paulo 5 Curso )sico de Auditoria 2 Ed" Atlas Coopers l L\brand 2 Los =ue-os Conceptos Del Control Interno 2 Ed" D,a: de 6antosN 'ranco> 4ilrio e Marra> Ernesto 5 Auditoria Contbil> Ed" AtlasN @on:le:> Uuan 1am/n 6antillana 2 Auditor,a Interna Inte$ral 2 Ed" ThomsonN Maut:> 1"]" 5 Princ,pios de Auditoria 2 Ed" AtlasN =er\> Clo-is 1osa 5 Comunicao Intrapessoal l Interpessoal 2 Ed"'lorAncio Paula> Maria @oreth Miranda Almeida 2 Auditoria Interna> Embasamento Conceitual e 6uporte Tecnol/$ico 2 Ed" AtlasN 1osmussem> D"O" 5 Des-ios> Des*alCues e 'raudes nas Transa(es 2 Ed" AduaneirasN 1usenas> 1Gben #scar 2 Auditor,a Interna \ #perati-a> 'raude \ Corrupci/n 2 Ed" La Le\ 6> A" Lopes de 5 Curso de Auditoria 2 Ed" AtlasN Oaddeil> 4aroldo 1" 5 Manual de Auditoria 2 Ed" Atlas"
<oltar ao sumrio
!7H

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Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

MANUAL DE AUDITORIA INTERNA - CONCEITOS E PRTICAS PARA IMPLEMENTAR A AUDITORIA INTERNA

M&$ulo I ' Au$ito!i Inte!n !" %"

10. C/di$o de 0tica do Auditor Interno

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

M&$ulo II ' Cont!ole Inte!no

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

M&$ulo III ' T(cnic " e P!oce$i#ento" $e Au$ito!i !"

10. Tipos de Pro$rama 11. <anta$ens do Pro$rama 12. Des-anta$ens do Pro$rama

!7" Considera(es @erais M&$ulo ) ' P p(i" $e T! + l,o

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

M&$ulo )I ' Pl ne% #ento $e Au$ito!i e - to!e" $e Ri"co !" %"

10. Tabela de Classes de 1iscos

!!" Concluso M&$ulo )II ' Rel t&!io" $e Au$ito!i

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

5 ' CONCEITO E A IMPORT6NCIA DA AUDITORIA INTERNA

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

> ' DI-EREN.AS 0SICAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A AUDITORIA EBTERNA

Au$ito!i Inte!n " A auditoria 3 reali:ada por um *uncionrio da empresa

Au$ito!i ECte!n " A auditoria 3 reali:ada atra-3s de contratao de um pro*issional independente

" # ob8eti-o principal 3 atender as necessidades da administrao

" # trabalho 3 subdi-idido em relao Js contas do balano patrimonial e da demonstrao do resultado

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

" # auditor diretamente se preocupa com a deteco e pre-eno de *raude

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

@75 ' I#po!tEnci $e u# M nu l $e P!oce$i#ento" p !

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

2F7 P !te I5 Estrutura Interna e 'uncional ! 2 #r$ano$rama % 2 De*inio de 'un(es 7 2 Identi*icao

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Au+ilia auditor sAnior na a-aliao de desempenho do auditor 8GniorN

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

A7279 - On$e +u"c ! o p!oMi""ion l $e"e% $o

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

"e!e# plic $ " o"

As condi(es bsicas em Cue o candidato de-e ser a-aliado so:

Inteli$AnciaN 4abilidades para tratar com pessoas de todos os n,-eisN

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

CompetAncia T3cnica (Cue 3 *uno da educao e e+periAncia prtica

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

PorCue -ocA Cuer mudar de empre$o^ # Cue desa$rada no empre$o atual^

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

T!ein #ento Contnuo

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Como etapas de treinamento cont,nuo> temos: Pro$ramao de trabalho

T!ein #ento Mni#o

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Q ' RUALIDADES DO AUDITOR INTERNO

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

Conceitos e Prticas para Implementar a Auditoria Interna

2F7 P !te I5 Estrutura Interna e 'uncional ! 2 #r$ano$rama % 2 Deinio de 'un(es 7 2 Identiicao

Estimular as pessoas a alar a8udar a obter as inorma(es necessrias"