UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI MANAGEMENTUL FINANCIAR CONTABIL AL ADMINISTRAIEI PUBLICE

LUCRARE DE DISERTAIE AUDITUL PUBLIC INTERN PRIVIND SALARIZAREA PERSONALULUI LA CASA DE PENSII XXXX----XXXX

Autor: )

!ru"#tor $t%% &%'%( Pro')u %*)!r)+++++++++++

X+++----++++,

-./.
CUPRINS

CAPITOLUL I- CONCEPTUL DE AUDIT 1.1 1.2 1.3 AUDITUL EXTERN AUDITUL INTERN DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND AUDITUL

CAPITOLUL II- AUDITUL PUBLIC INTERN 2.1 . ROLUL AUDITULUI 2.2. OBIECTIVELE I SFERA DE ACTIVITATE 2.3. ORGANIZAREA I ATRIBUIILE STRUCTURILOR DE AUDIT 2.4. ATRIBUIILE STRUCTURILOR DE AUDIT INTERN 2.5. DREPTURILE SPECIFICE AUDITORILOR INTERNI 2.6. TIPURI DE AUDIT

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ : DERULAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN PRIVIND SALARIZAREA PERSONALULUI CASEI DE PENSII XXXX----XXXX 3.1. PREZENTAREA INSTITUIEI 3.2. ATRIBUIILE GENERALE ALE CASEI UDEENE DE PENSII 3.3. RAPORTUL DE AUDIT

CONCLUZII BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL I. CONCEPTUL DE AUDIT Auditul reprezinta examinarea de catre o persoana competenta si independenta a fidelitatii inregistrarilor contabile, financiare si fiscale, a probitatii si credibilitatii tranzactiilor economice. Obiectul auditului a evoluat de la o corectare specifica a fraudelor in documentele contabile pana la o apreciere globala de fidelitate a rapoartelor emise de o entitate economica si o analiza critica a procedurilor si structurilor acestora. Auditul reprezinta procesul desfasurat de personae fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori,prin care se analizeaza si se evalueaza, in mod professional,informatii legate de o anumita entitate,utilizind tehnici si procedee specifice, in scopul obtinerii de dovezi,numite probe de audit,pe baza carora auditorii emit un document, numit raport de audit,o opinie responsabila si independenta,prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din reglementarile legale sau din buna practica recunoscuta unanim in domeniul in care isi desfasoara activitatea entitatea auditata. Prin audit se intelege: examinare profesionista a unei informatii in vederea expunerii unei opinii responsabile si independente,prin raportarea la un criteriu sau standard; cercetare in scopul de a produce o judecata motivate si independenta, cu referinte la normele de evaluare,in vederea aprecierii fiabilitatii ori eficacitatii sistemelor si procedurilor unei entitati economice; un examen obiectiv al unui element cu scopul de a exprima o opinie sau de a obtine o concluzie asupra obiectului auditului. Pentru abordarea unitar a auditului, sunt utilizate mai multe standarde: Standardele de udit !" # $ !nternational "ederation of ccountant %"ederatia !nternationala a #ontabililor&; Standardele de udit !'()S !; *iniile directoare ale +, pentru aplicarea Standardelor de udit !'()S !; Standardele 'a-ionale de udit %#amera uditorilor din .om/nia a hotr/t asimilarea

Standardelor de udit !" # $ !nternational "ederation of ccountant &.

Standardele de audit sunt grupate pe clase 1i stabilesc cadrul general pentru audit. includ:

cestea

Planificarea, controlul 1i -inerea eviden-ei. uditorul trebuie s planifice, s controleze 1i s -in eviden-a activit-ii sale 2n mod corespunztor. Sistemele de contabilitate 1i controlul intern . uditorul ar trebui s evalueze sistemul ceasta de 2nregistrare 1i procesare a tranzac-iilor entit-ii auditate 1i s evalueze dac acesta este potrivit pentru a fi folosit ca baz pentru elaborarea situa-iilor financiare. va ajuta la planificarea activit-ii de audit 1i la realizarea efectiv a procedurilor de audit. 3ac auditorul decide c se poate baza pe controalele interne, trebuie s evalueze aceste controale 1i s efectueze teste de conformitate asupra lor. Probele de audit. uditorul trebuie s ob-in suficiente probe de audit pentru a$i permite s trag concluzii rezonabile pe baza lor. .aportarea. .aportul de audit trebuie s cuprind o exprimare clar a opiniei pe baza evalurii concluziilor trase conform probelor ob-inute 2n cursul auditului. 3in anul 4555, in economia romaneasca este introdus prin lege auditul intern pentru entitatile publice. #onturarea auditului intern a impus definirea si a auditului extern. 1.1. Auditul !t "# uditul extern in .omania a fost organizat si restructurat in mai multe rinduri ,in prezent fiind realizat de urmatoarele structuri: expertize contabile,asigurate de #orpul ,xpertilor #ontabili si #ontabililor utorizati din .omania$ #,## .; auditul financiar,oferit de #amera uditorilor "inanciari din .omania 6 # ".; auditul performantei,realizat de #urtea de #onturi a .omaniei,concomitant cu controalele effectuate in sectorul public; auditul financiar$fiscal,efectuat de firmele de consultanta romanesti si internationale recunoscute in domeniu. uditul extern este exercitat de o structur sau de o persoan care este organizat 2n afara structurii organizatorice a institu-iei publice auditate. *a institu-iile publice auditul extern este exercitat de ctre #urtea de #onturi a .om/niei, 2n baza prevederilor *egii nr. 5784552, republicat 2n 9) nr. 44:84: martie 2;;;.

1.$. Auditul i#t "# uditul intern este: un control intern de atestare sau certificare a documentelor financiar$contabile care nu se confunda cu notiunea de control intern al unitatii patrimoniale; activitate independenta de apreciere,pentru conducerea unitatii patrimoniale,prin examinarea operatiilor contabile,financiare si altele privind ansamblul serviciilor; un control de natura manageriala care opereaza prin masurarea si aprecierea calitatii altor actiuni de control; un control de evaluare a sarcinilor,de conformitate a inregistrarilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ,capitalurilor si rezultatelor; activitatea de evaluare organizata in cadrul unei entitati sub forma unui serviciu %standarde&. 1.%. D li&it'"i ()#( *tu+l *"i,i#d +uditul R!"#$%&' ()*%$+ !&()%&' )*%+$* ,) !&()%&' +-%+$* '! )*.%)%&/))'+ "&0')1+ uditul intern este exercitat de o structur specializat, organizat 2n condi-iile legii la nivelul institu-iei publice 2n cauz sau, dup caz, de institu-ia public ierarhic superioar, structur subordonat conductorului institu-iei publice 2n care este organizat. uditul extern este exercitat de o structur sau de o persoan care este organizat 2n afara structurii organizatorice a institu-iei publice auditate. *a institu-iile publice auditul extern este exercitat de ctre #urtea de #onturi a .om/niei, 2n baza prevederilor *egii nr. 5784552, republicat 2n 9) nr. 44:84: martie 2;;;. )bserva-ii: <n mod sigur auditorii interni 1i externi au 2n comun grija pentru exactitatea contabilit-ii generale, dar aceast grij trebuie nuan-at 2n sensul c auditorii externi sunt interesa-i de rezultatele anuale, de ansamblu, 2n timp ce auditorii interni sunt interesa-i 1i de rezultatele intermediare ale gestiunii curente. #ontrolul contabilit-ii generale pretinde 2n orice caz utilizarea unui anumit numr de tehnici comune cum ar fi analiza controlului intern %cu ajutorul diagramelor de circula-ie a documentelor, de exemplu& sondaje statistice, cererile de confirmare direct a ter-ilor %bnci, clien-i, furnizori&. 3etaliile privind controalele sunt consemnate pentru auditorii interni sau externi, 2n dosarele de munc, permanente sau anuale, care prezint structuri analoge. <ntre cele dou tipuri de auditori trebuie s se instaureze o colaborare str/ns 2n ceea ce prive1te contabilitatea general 2n vederea:

$ armonizrii planurilor de munc a fiecrui tip de auditori; $ schimburilor de dosare 1i rapoarte. #ontroalele auditorilor interni nu absolv auditorii externi de responsabilitatea pe care ace1tia o au fa- de ac-ionari, proprietari, 2n cazul institu-iilor publice $ statul. <n timp ce auditorii externi sunt mandata-i de ctre ac-ionari pentru a controla >regularitatea 1i sinceritatea> conturilor, auditorii interni depind ierarhic de conducerea unit-ii. consecin-e: <n ceea ce prive1te cadrul de referin-, auditorii externi iau ca baz de referin- principiile contabile general admise, iar auditorii interni iau ca baz de referin- procedurile contabile 1i administrative obi1nuite ale unit-ii; <n ceea ce prive1te c/mpul de ac-iune, controlul auditorilor externi se refer 2n special la rezultatele contabilit-ii generale asupra anumitor informa-ii solicitate prin lege. respectarea legii. PARALELA -NTRE CONCEPTUL DE AUDIT INTERN .I CEL DE AUDIT EXTERN "unctia de audit intern s$a nascut prin desprinderea unor activitati din auditul extern si de aici si unele confuzii care se manifesta. !n realitate cele doua functii sunt net differentiate,dar, in acelasi timp,intre acestea se identifica si relatii de complementaritate. PRINCIPALELE DIFERENE 2NTRE FUNCIA DE AUDIT INTERN I CEA DE AUDIT EXTERN DOMENII DE AUDITUL INTERN REFERIN Statul AUDITUL EXTERN uditorii interni din contr, 21i stabilesc c/mpul de ac-iune 2n func-ie de dorin-ele, indica-iile conducerii generale, cu ceast diferen- antreneaz numeroase

"ace parte din functiile )fera servicii si este independent din punct de intreprinderii vedere juridic. In sectorul privat auditorii externi sunt numiti de actionari,care le stabilesc si perioada pe care sa o auditeze,si tot acestora le raporteaza.In sectorul o a public prin analogie,se solicita

?eneficiarii auditului

9anagerii nivelurile

de

la

certificareinnumele contribuabilului. toate (oti cei care doresc o certificare conturilor:banci,autoritati,actionari,clienti,fur

)biectivele auditului

nizori s.a. ,valuarea sistemului de #ertificarea control intern si asigurarea situatiilor functioneaza

exactitatii

conturilor consta

si

a in

financiare,care

managementului ca acesta regularitatea,sinceritatea si imaginea fidela a declaratiilor financiare finale.#u aceata ocazie auditul extern evalueaza si el sistemul de control intern,dar numai pentru elemente de 3omeniul aplicare auditului de 3omeniul numai toate natura financiar$contabila. este !nglobeaza tot ceea ce rezultatelor,la participa la

a vast,deoarece include nu determinarea intreprinderii,ci dimensiunile lor. 3omeniul auditului intern depaseste cifrelor. ,x.:auditarea activitatii domeniul

elaborarea

functiile situatiilor financiare finale si numai la si acestea,dar din toate functiile intreprinderii.

Periodicitatea auditului

cabinetului medical ctivitate efectuatab 9isiuni in general in mod intermittent in permanent prin actiuni momente propice certificarii planificate,in functie de conturilor,respective dupa sfirsitul semestrului

*egatura factorii entitate !ndependenta

analiza riscurilor cu Scimba

sau anului mereu re mereu aceiasi interlocutori ;din acest

din interlocutorii in functie de punct de vedere auditul extern este permanent misiunea planificata 6este pentru cei auditati. periodic pentru cei auditati ,ste independent in re independenta specifica titularului unei

exercitarea functiei sale,in profesii libere,reglementate juridic si statutar. sensul unei independente a ,ste independent fata de clientul sau. mintii fata de subiectele pe care le auditeaza.!n acelasi timp este dependent prin faptul ca; $apartine organizatiei; $depinde de standardele

profesionale 9etoda

pe

care re o metodologie precisa,standardizata si se bazeaza pe

trebuie sa le respecte ,tste o abordare in functie de riscuri si are deviza: domeniul de activitate,se va acest audita sens cu aceleasi exista o tehnici si instrumenteA.!n metodologie specifica si

A)ricare ar fi sectorul, inventare,analize,comparatii,rapoarte s.a.

Prevenirea fraudelor

originala. Se intereseaza de toate Se intereseaza numai de fraudele care pot problemele organizatiei;evalueaza confidentialitatea dosarelor personale din cadrul cabinetului medical. 'u incearca sa asigure ca 'u efectueaza audit intern,deoarece nu are situatiile financiare sunt norme metodologice pentru acesta. rezonabile,deoarece aceasta este sarcina auditului extern. afecta conturile.

Perspectiva auditului

!ntre auditul intern si auditul extern exista o complementaritate de care beneficiaza practicienii si care este reglementata de standardele profesionale ale celor doua categorii de auditori astfel: auditul intern este un co!ple!ent al auditului e"tern deoarece acolo unde exista functia de audit intern,auditorul extern este in mod natural inclinat sa aprecieze in mod diferit calitatea regularitatii,sinceritatii si imaginii fidele a conturilor care ii sunt prezentate.!n practica poate chiar sa foloseasca anumite lucrari ale auditului intern pentru a$si formula opinia sau pentru a$si sustine demonstratia. cest aspect este prevazut de Standardul 2;=;; auditul e"tern este un complement al auditului intern,avind in vedere ca,acolo unde un profesionist si$a exercitat meseria,avem un mai bun control si un element professional de

comparative.

uditorul intern poate ajunge sa profite de pe urma unor lucrari ale auditului

extern pentr a$si formula recomandarile si a$si sustine concluziile. 3in aceasta paralela rezulta cit de eficienta este in practica colaborarea dintre acesti profesionisti pentru ambele parti. ceste elemente de colaborare sunt sustinute de Standardele 2;=; si 277;. 3e asemenea auditul intern si auditul extern au doua lucruri in comun de care trebuie sa se tina seama : interzicerea oricarui amestec in gestiune; utilizarea acelorasi instrumente si tehnici,chiar daca metodologia de aplicare este diferita. Auditorul e"tern in analiza functiei contabile,pentru a aprecia regularitatea,sinceritatea si imaginea fidela a conturilor,examineaza: 4. exhaustivitatea inregistrarilor; 2. veridicitatea cifrelor; 0. evaluarea corecta a operatiunilor; 7. perioada de inregistrare; =. corectarea situatiilor in functie de obligatiile legale. Auditorul intern ,in studiul functiei contabile,examineaza: 4. respectarea regulilor de functionare stabilite de intreprindere%repartizarea sarcinilor,proceduri de lucru,planificari s.a.& cauzele si eventualele consecinte; 2. ansamblul sistemului de control intern care guverneaza functionarea contabilitatii si care$! permite responsabilului sa aiba un control mai bun asupra activitatii.,l trebuie sa se preocupe atit de pregatirea profesionala a contabililor,cit si de organizarea muncii.(oate aceste informatii permit formarea unei pareri privind controlul asupra operatiilor contabile si deci recomandarea unor solutii potrivite de imbunatatire a acestuia.!n acest fel ne putem da seama cit de mult s$ar insela un auditor intern care ar incerca sa faca o certificare,in sensul ca ar elimina de la bun inceput posibilitatea de a formula o judecata exhaustive.

CAPITOLUL II .

AUDITUL PUBLIC INTERN Auditul public intern4 reprezint o activitate func-ional$independent 1i obiectiv, care d asigurri 1i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor 1i cheltuielilor publice, perfec-ion/nd activit-ile entit-ii publice. jut entitatea public s$1i 2ndeplineasc obiectivele printr$o abordare sistematic 1i metodic, care evalueaz 1i 2mbunt-e1te eficien-a 1i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului 1i a proceselor de administrare. uditul public intern nu trebuie confundat cu controlul intern, care este definit ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere 2n scopul 2mbunt-irii gestiunii riscului 1i cre1terii probabilit-ilor ca scopurile 1i obiectivele stabilite s fie atinse. $.1. R)lul +uditului i#t "# uditul intern C profesie care s$a conturat de$a lungul anilor 2ncerc/nd s rspunda mereu necesit-ilor 2n continu schimbare pe care le au organiza-iile. .olul primordial al auditului intern este de a acorda asisten- personalului organismului respectiv 2n 2ndeplinirea responsabilit-ilor, pentru aceasta oferind conducerii asigurarea c politicile, procedurile 1i controalele efectuate 2n scopul evitrii erorilor umane 1i combaterii fraudei sau ac-iunilor gre1ite, ac-ioneaz eficient. #onform reglementrilor legale 2n vigoare, auditul intern reprezint un ansamblu de activit-i 1i ac-iuni corelate, desf1urate de structuri specializate, constituite la nivelul institu-iei publice ierarhic superioare, care, pe baza unui plan 1i a unei metodologii prestabilite, este destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului, sub aspect tehnic, managerial 1i financiar$contabil#. uditul intern se organizeaz 2n mod independent, 2n structura fiecrei institu-ii publice sub forma unui compartiment specializat, constituit din persoane cu pregtire de specialitate numite auditori interni. uditorii interni care sunt func-ionari publici sunt selecta-i 1i au drepturile, obliga-iile 1i incompatibilit-ile prevzute de Statutul func-ionarilor publici. 'umirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entit-ii publice, respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului de audit public intern. uditul public intern se exercit asupra tuturor activit-ilor desf1urate 2ntr$o entitate public, inclusiv asupra activit-ilor entit-ilor subordonate, cu privire la formarea 1i utilizarea fondurilor publice, precum 1i la administrarea patrimoniului public.

9ircea ?oulescu 6 Audit $i control %inanciar, ,ditura "unda-iei .om/nia de 9/ine, ?ucure1ti, 2;;=, pag. 4=
#amera uditorilor "inanciari din .om/nia, Standarde, &odul privind conduita etica si pro%esionala, ,ditura ,conomica, 2;;;.

4;

uditul intern este o profesie bine organizat cu o influen- cresc/nd, regsit 2n peste B; de institute na-ionale care fac parte din !nstitute of !nternal uditors %!! & , al crui sediu se afl la ).* '3) 2n S+ , profesia reunind peste @@.;;; de membrii repartiza-i 2n peste 42; de -ri. #onform !! , auditul intern efectueaz misiuni de asigurare 1i de consiliere, iar domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern 1i conducerea organiza-iei, finaliz/ndu$se prin plusul de valoare adus acestora. uditul intern, conform *egii nr. :@282;;2 privind auditul intern este definit ca activitate func-ional independent 1i obiectiv, care d asigurri 1i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor 1i cheltuielilor publice, perfec-ion/nd activit-ile entit-ii publice. jut entitatea public s$1i 2ndeplineasc obiectivele printr$o abordare sistematic 1i metodic, care evalueaz 1i 2mbunt-e1te eficien-a 1i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiune a riscului, a controlului 1i proceselor de administrare. uditul intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern. #ontrolul intern, conform *egii privind auditul intern, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entit-ii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere 2n concordan- cu obiectivele acesteia 1i reglementrile legale, 2n vederea asigurrii administrrii fondurilor 2n mod economic, eficient 1i eficace. !nclude, de asemenea, structurile organizatorice, modelele 1i procedurile. .olul auditului intern este de a contribui la buna 1i efectiva gestiune a fondurilor publice. portul structurii de audit intern const 2n promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv 1i eficient 2n cadrul entit-ii publice. 9isiunea structurii de audit intern este de a audita sistemele de control din cadrul entit-ii publice 2n scopul de a evalua eficacitatea 1i performan-a structurilor func-ionale 2n implementarea politicilor, programelor 1i ac-iunilor 2n vederea 2mbunt-irii continue a acestora. $.$. O/i (ti, l 0i 01 "+ d +(ti,it+t uditul public intern are ca obiective: asigurarea obiectiv 1i consilierea, destinate s 2mbunt-easc sistemele 1i activit-ile entit-ii publice %evaluarea managementului riscurilor&; sprijinirea 2ndeplinirii obiectivelor entit-ii publice printr$o abordare sistematic 1i metodic, prin care se evalueaz 1i 2mbunt-e1te eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului 1i a proceselor administrrii %evauarea sistemelor de control&. Sfera auditului public intern cuprinde: 44

 activit-ile financiare sau cu implica-ii financiare desf1urate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor p/n la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten- extern; constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea 1i stabilirea titlurilor de crean-, precum 1i a facilit-ilor acordate la 2ncasarea acestora; administrarea patrimoniului public, precum 1i v/nzarea, gajarea, concesionarea sau 2nchirierea de bunuri din domeniul public8privat al statului ori al unit-ilor administrativ$ teritoriale; sistemele de management financiar 1i de control, inclusiv contabilitatea 1i sistemele informatice aferente. uditul public intern se exercit asupra tuturor activit-ilor desf1urate 2ntr$o entitate public, inclusiv asupra activit-ilor entit-ilor subordonate, cu privire la: formarea 1i utilizarea fondurilor publice; administrarea patrimoniului public. Perspectivele auditului public intern sunt 2n asisten-a managerial deoarece ajut conducerea s organizeze 1i perfec-ioneze controlul intern. uditul intern este o cotra$verificare fcut de un ter- 1i genereaz un mai bun control asupra activit-ilor 1i, 2n consecin-, responsabilit-i. #u toate acestea, recomandrile auditului intern nu devin obligatorii, el rm/n/nd 2n pozi-ia de consultant intern. #onceptul audit$consiliere se afirm, dar fr a afecta conceptul audit$control. nu de decizie. uditul merge mai departe dec/t simplul control de conformitate, el are rol de consiliere, de recomandare, uditul intern are caracter represiv sau preventiv. <n cazul caracterului represiv, uditul intern cu caracter auditul intern, scoate la iveal erorile, fraudele, deturnrile de fonduri.

preventiv pune accent pe recomandri %consiliere, consultan-& care permit managerilor s progreseze printr$un mai bun control asupra activit-ii 1i responsabilit-ii lor. $.%. O"2+#i3+" + 0i +t"i/utiil 0t"u(tu"il)" d +udit i#t "# uditul public intern: D este activitatea func-ional independent 1i obiectiv care d asigurri 1i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor 1i cheltuielilor publice, perfec-ion/nd activit-ile entit-ilor publice;

42

D ajut unitatea public s$1i 2ndeplineasc obiectivele printr$o abordare sistematic 1i metodic, prin care se evalueaz 1i se 2mbunt-e1te eficien-a 1i eficacitatea sistemului de conducere bazat de gestiunea riscului, a controlului 1i a proceselor de administrare; D este o func-ie independent de evaluare stabilit 2n cadrul unei entit-i publice; D are rolul de a contribui la buna 1i efectiva gestiune a fondurilor publice. uditul public intern are 2n vedere urmtoarele caracteristici ale opera-iunilor, activit-ilor sau ac-iunilor care se efectueaz, se execut sau se desf1oar 2n cadrul institu-iei publice:
a& #onformitatea opera-iunilor, activit-ilor sau ac-iunilor.

&on%or!itate: caracteristica unei opera-iuni, a unor acte sau fapte administrative produse 2n cadrul unei institu-ii publice de a corespunde politicii asumate 2n mod expres 2n domeniul respectiv de ctre institu-ia 2n cauz sau de ctre o autoritate superioar acesteia, potrivit legii. #onformitatea presupune: *egalitate: caracteristica unei opera-iuni de a respecta toate prevederile legale care 2i

sunt aplicabile, 2n vigoare la data efecturii sale. )biectul auditului public intern respect prevederile legale 2n vigoare; .egularitate: caracteristica unei opera-iuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor 1i regulilor procedurale 1i metodologice care sunt aplicabile categoriei de opera-iuni din care face parte. )biectul auditului public intern respect prevederile care se refer la modalit-i, proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execu-ie sau desf1urare; <ncadrare 2n plafoanele valorice: obiectul auditului public intern nu antreneaz dep1irea

plafonului valoric maxim aprobat pentru acea opera-iune, ac-iune sau activitate;
b& ,conomicitatea operatiunilor, activit-ilor sau a ac-iunilor: obiectul auditat realizeaz

condi-ia costului minim 2n condi-iile date. #ostul minim se evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii obiectului auditat;
c& ,ficacitatea opera-iunilor, activit-ilor sau a ac-iunilor: obiectul auditat realizeaz condi-ia

de atingere a obiectivului stabilit prin realizarea sa.

tingerea obiectivului stabilit trebuie s se

realizeze 2ntr$o marj pe care auditorul o considera rezonabil;

d& ,ficien-a opera-iunilor, activit-ilor sau a ac-iunilor: reprezint o corelare 2ntre

economicitate 1i eficacitate, 2n sensul unei optimizri a celor dou caracteristici, 2n condi-iile realizrii obiectului auditat;
e& )portunitatea temporal a realizrii obiectului auditat. Oportunitate:

caracteristica

unei opera-iuni de a servi, 2n mod adecvat, 2n circumstan-ele date, realit-ii unor obiective ale

40

politicilor asumate. Se analizeaz dac momentul 2n care obiectul auditat a fost cel mai propice sub aspectul asigurrii atingerii obiectivului stabilit.
f& )portunitatea structural a realizrii obiectului auditat. Se analizeaz: dac obiectul

auditat s$a realizat 2n acea conjunctur ac-ional, normativ etc., care s confere cel mai 2nalt grad de eficien-; modul 2n care realizarea obiectului auditat se 2ncadreaz 2ntr$o structur mai larg de opera-iuni, activit-i sau ac-iuni.
g&

coperirea riscului intern asociat realizrii opera-iunii, activit-ii sau ac-iunii auditate: se

evalueaz modul 1i gradul 2n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri interne %economice, tehnice, financiare, func-ionale etc.&, precum 1i modul 1i gradul 2n care aceste riscuri interne au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat;
h&

coperirea riscului de sistem asociat realizrii opera-iunii, activit-ii sau a ac-iunii

auditate: se evalueaz modul 1i gradul 2n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri de sistem %economice, tehnice, financiare, func-ionale etc.&, precum 1i modul 1i gradul 2n care aceste riscuri de sistem au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat;
i&

#onectarea sistemului, prin realizarea obiectului auditat, la viitor: modul 1i gradul 2n care,

prin realizarea obiectului auditat, sistemul 2n care s$a realizat acel obiect este asigurat 2mpotriva epuizrii func-ionale 1i8sau prime1te impulsuri noi de dezvoltare, stabilitate 1i perfec-ionare specifice. #onform prevederilor legii, prin circuitul auditului se 2n-eleg stabilirea fluxurilor informa-iilor, atribu-iile 1i responsabilit-ile referitoare la acestea, precum 1i arhivarea documenta-iei justificative complete, pentru toate stadiile desf1urrii unei ac-iuni, care s permit totodat reconstituirea opera-iunilor de la suma total p/n la detalii individuale 1i invers. #onform prevederilor legii, prin circuitul auditului se 2n-eleg stabilirea fluxurilor informa-iilor, atribu-iile 1i responsabilit-ile referitoare la acestea, precum 1i arhivarea documenta-iei justificative complete, pentru toate stadiile desf1urrii unei ac-iuni, care s permit totodat reconstituirea opera-iunilor de la suma total p/n la detalii individuale 1i invers. uditul public intern0 este organizat astfel: a& +nitatea #entral de rmonizare pentru uditul Public !ntern %+# P!& $ structur distinct 2n cadrul 9inisterului "inan-elor Publice, constituit din compartimente de specialitate, in directa subordonare a ministrului finan-elor publice, av/nd atribu-ii de coordonare, evaluare, sintez 2n domeniul activit-ii de audit public intern la nivel na-ional, care efectueaz 1i misiuni de audit
0

EEE $ *egea nr. :@282;;2 privind auditul public intern, publicat 2n 9onitorul )ficial al .om/niei nr. 5=0 din 27 decembrie 2;;2.

47

public intern de interes na-ional cu implica-ii multisectoriale. +# %# P!&;

P! este condus de un director udit Public !ntern

general, numit de ministrul finan-elor publice, cu avizul #omitetului pentru

b& #omitetul pentru udit Public !ntern %# P!& $ organism cu caracter consultativ, constituit din 44 membri, speciali1ti din afara 9inisterului "inan-elor Publice, condus de un pre1edinte. # P! sprijin +# public; c& #ompartimentele de audit public intern din entit-ile publice 6 structuri func-ionale de baz 2n domeniul auditului public intern, care exercit efectiv func-ia de audit public intern. $.4. At"i/utiil 0t"u(tu"il)" d +udit i#t "# uditul public intern se exercit asupra tuturor activit-ilor desf1urate 2ntr$o entitate public, inclusiv asupra activit-ilor entit-ilor subordonate, cu privire la formarea 1i utilizarea fondurilor publice, precum 1i la administrarea patrimoniului public. tribu-iile7 compartimentului de audit public intern sunt: a& elaboreaz norme metodologice specifice entit-ii publice 2n care 21i desf1oar activitatea, cu avizul +# P! sau al organului ierarhic superior, 2n cazul entit-ilor publice subordonate; b& elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c& efectueaz activit-i de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar 1i control ale entit-ii publice sunt transparente 1i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien- 1i eficacitate; d& informeaz +# P! despre recomandrile ne2nsu1ite de ctre conductorul entit-ii publice auditate, precum 1i despre consecin-ele acestora; e& raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor 1i recomandrilor rezultate din activit-ile sale de audit; f& elaboreaz raportul anual al activit-ii de audit public intern; g& 2n cazul identificrii unor iregularit-i sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entit-ii publice 1i structurii de control intern abilitate. #ompartimentul de audit public intern auditeaz, cel pu-in o dat la 0 ani=, fr a se limita la acestea, urmtoarele: P! 2n definirea strategiei 1i 2mbunt-irea activit-ii de audit public intern 2n sectorul

EEE $ *egea nr. :@282;;2 privind auditul public intern, publicat 2n 9onitorul )ficial al .om/niei nr. 5=0 din 27 decembrie 2;;2
=

9ircea ?oulescu 6 Audit $i control %inanciar, ,ditura "unda-iei .om/nia de 9/ine, ?ucure1ti, 2;;=, pag. 4@

4=

+5 angajamentele bugetare 1i legale din care deriv direct sau indirect obliga-ii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; /5 pl-ile asumate prin angajamente bugetare 1i legale, inclusiv din fondurile comunitare; (5 v/nzarea, gajarea, concesionarea sau 2nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unit-ilor administrativ$teritoriale; d5 concesionarea sau 2nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unit-ilor administrativ$teritoriale; 5 constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare 1i stabilire a titlurilor de crean-, precum 1i a facilit-ilor acordate la 2ncasarea acestora; 15 alocarea creditelor bugetare; 25 sistemul contabil 1i fiabilitatea acestuia; 65 sistemul de luare a deciziilor; i5 sistemele de conducere 1i control, precum 1i riscurile asociate unor astfel de sisteme; 75 sistemele informatice. $.8. D" *tu"il 0* (i1i( +udit)"il)" i#t "#i uditorii interni au acces la toate datele si informatiile , inclusiv la cele in format electronic, pe care le considera relevante pentru obiectivele si scopul misiunii de audit. Personalul de conducere si de executie din structura auditata are obligatia sa ofere documentele si informatiile solicitate, in termenele stabilite, precum si tot sprijinul necesar desfasurarii in bune conditii a auditului public intern. uditorii interni pot solicita date, informatii, precum si copii ale documentelor, certificate de conformitate, de la persoanele fizice si juridice aflate in legatura cu structura auditata, iar acestea au obligatia de a le pune la dispozitie la data solicitata. (otodata auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice si juridice orice fel de reverificari financiare si contabile legate de activitatile de control intern la care au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea legalitatii si a regularitatii activitatii respective. )ri de cate ori in efectuarea auditului public intern sunt necesare cunostinte de stricta specialitate, conducatorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra oportunitatii contractarii de servicii de expertiza8consultanta din afara entitatii publice. $.9. Ti*u"i d +udit

4:

*iteratura de specialitate 1i legisla-ia privind auditul public intern : definesc urmtoarele tipuri de audit: a& uditul de sistem $ reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere 1i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea func-ioneaz economic, eficace 1i eficient, pentru identificarea deficien-elor 1i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b& uditul performan-ei sau auditul de eficacitate $ examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor 1i sarcinilor entit-ii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor 1i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. uditul performan-ei 2nglobeaz eficacitatea 1i eficien-a 1i evalueaz performan-a managerial 1i opera-ional a programelor publice 1i entit-ilor publice care utilizeaz resurse financiare, de personal sau de alt natur 2n vederea 2ndeplinirii lor. uditul de eficacitate const 2n: $ diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor 1i organizrii activit-ii; $ emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor, dar 1i cu privire la calitatea lor. #riteriul eficien-ei este de a face c/t mai bine posibil, ceea ce necesit cea mai bun calitate 2n ceea ce prive1te cuno1tin-ele, priceperea, comportamentul 1i comunicarea. c& uditul de regularitate sau de conformitate $ reprezint examinarea ac-iunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale 1i metodologice, care le sunt aplicabile. cest tip de audit compar regula cu realitatea, ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referin-e. uditul de regularitate parcurge urmtoarea filier: informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie; semnalizarea dezechilibrelor, aplica-iilor care nu s$au efectuat, interpretrile gre1ite ale dispozi-iilor stabilite; analiza cauzelor 1i consecin-elor; recomandarea, ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate regulile; raportarea rezultatelor celui auditat.

EEE $ *egea nr. :@282;;2 privind auditul public intern, publicat 2n 9onitorul )ficial al .om/niei nr. 5=0 din 27 decembrie 2;;2

4@

CAPITOLUL III. DERULAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN PRIVIND SALARIZAREA PERSONALULUI CASEI DE PENSII XXXX----XXXX D "ul+" + &i0iu#ii d +udit *u/li( i#t "# 9isiunile de audit intern se desf1oar conform normelor metodologice proprii activit-ii de audit intern ale fiecrei institu-ii publice. 9isiunile de audit intern se realizeaz printr$o metodologie proprie 1i presupun,parcurgerea urmtoarelor etape,proceduri 1i documente: ETAPE PROCEDURI !'!H!,., +3!(+*+! DOCUMENTE )rdinul de serviciu 3eclara-ia de independen- 'otificarea privind declan1area misiunii de audit public intern #)*,#( ., I! P.,FG(!., +3!( 9!S!+'!! 3, P.,*+#. ., !'").9 H!!*). P)7 (abelul Kpuncte tari 1i puncte ' *!J .!S#+.!*). P)= ,* ?). ., P.)F. 9+*+! 3, +3!( P+?*!# !'(,.' P): 3,S#M!3,., I,3!'H,! P)@ #)*,#( ., 3)N,J!*). P)B !'(,.N,'H! *)#+*+! * " H #)'S( ( ., I! . P).( ., !.,F+* .!(GH!*). P)5 .,N!J+!., slabeL Programul de audit Programul preliminar al interven-iilor la fa-a locului 9inuta 1edin-ei de deschidere (este "ormularele constatrilor de audit "ormular de constatare 1i raportarea a iregularit-ilor 'ota centralizatoare a

P)4, P)2, P)0

4B

3)#+9,'(,*). P4; <'#M!3,., I,3!'H,! P44 ,* ?). ., P.)!,#(+*+! 3, . P).( . P).(+* 3, +3!( 3, +3!( P 42 (. 'S9!(,., P.)!,#(+*+! 3, . P).( P40 .,+'!+', 3, #)'#!*!,., P47 . P).(+* "!' * P4= S+P,.N!J ., P4: 3!"+J ., . P).(+*+! 3, +3!( P+?*!# !'(,.' +.9G.!., .,#)9 '3G.!*). P4@ +.9G.!., .,#)9 '3G.!*). P4B

documentelor de lucru 9inuta 1edin-ei de 2nchidere Proiect de raport

P+?*!# !'(,.'

9inuta reuniunii de conciliere .aportul final

"i1a de urmrire a recomandrilor

1.1

P" 3 #t+" + i#0tituti i #asa Oude-ean de Pensii Pxxx$$$$xxxx, denumit 2n continuare cas teritorial de pensii,

este organizat 1i func-ioneaz ca serviciu public deconcentrat, 2n subordinea #asei 'a-ionale de Pensii 1i lte 3repturi de sigurri Sociale, denumit 2n continuare #'P S, fiind investit cu personalitate juridic 2n baza prevederilor *egii nr.4582;;; privind sistemul public de pensii 1i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile 1i completrile ulterioare 1i a prevederilor Motr/rii Fuvernului nr. 408;B.;4.2;;7 privind aprobarea Statutului #asei 'a-ionale de Pensii 1i 3repturi de sigurri Sociale, modificat 1i completat prin Motr/rea nr.@0820.;4.2;;B. #asa Oude-ean de Pensii Pxxx$$$$xxxx asigur, 2n teritoriu, aplicarea unitar a legisla-iei din domeniul pensiilor 1i altor drepturi de asigurri sociale, precum 1i din domeniul asigurrilor pentru accidente de munc 1i boli profesionale; <n func-ie de complexitatea activit-ii, de numrul 1i structura asigura-ilor din jude-, 2n cadrul #asei Oude-ene de Pensii Pxxx$$$$xxxx pot func-iona, cu aprobarea #'P S, case locale de pensii, care nu sunt investite cu personalitate juridic 1i func-ioneaz sub coordonarea, 2ndrumarea 1i controlul #asei Oude-ene de Pensii Pxxx$$$$xxxx. <n func-ie de complexitatea sarcinilor, de 2ntinderea 1i organizarea administrativ a jude-ului, cu aprobarea #'P S, se pot 2nfiin-a puncte de lte Fuvernului

45

lucru, pentru preluarea unor documente 1i asigurarea activit-ii de rela-ii publice. 'ecesitatea 2nfiin-rii acestora precum 1i modul de organizare vor fi stabilite de directorul executiv. "inan-area cheltuielilor de organizare, func-ionare 1i de investi-ii ale #asei Oude-ene de Pensii Pxxx$$$$xxxx se asigur de ctre #'P S, din fondurile repartizate de la bugetul asigurrilor sociale de stat.

%.$. At"i/u:ii 2 # "+l +l C+0 i ;ud : # d P #0ii X!!!----!!!! #asa Oude-ean de Pensii Pxxx$$$$xxxx are urmtoarele atribu-ii principale: <nregistreaz 1i asigur eviden-a contribuabililor, 2n condi-iile legii; <ncheie contracte de asigurare social, potrivit legii; sigur eviden-a asigura-ilor 1i a contribu-iilor de asigurri sociale, conform legii; )rganizeaz activitatea privind stabilirea 1i plata contribu-iilor pentru fondurile de pensii administrate privat; #alculeaz, re-ine 1i vireaz contribu-ia de asigurri sociale de sntate 1i impozitul asupra pensiilor, 2n condi-iile legii; #ertific stagiul de cotizare 1i punctajul asiguratului, 2n condi-iile legii; Stabile1te cuantumul drepturilor de pensie de asigurri sociale 1i efectueaz plata acestora, potrivit legii; Stabile1te 1i pltesc pensii de serviciu, indemniza-ii 1i alte drepturi prevzute 2n legi speciale, finan-ate de la bugetul de stat, 2n condi-iile legii; Festioneaz baza de date a pensionarilor sistemului public de pensii 1i a beneficiarilor de drepturi prevzute de legi speciale; +rmre1te periodic compatibilitatea dintre diferitele tipuri de pensii sau presta-ii, precum 1i dintre acestea 1i salariu; ,mite decizii de recuperare a drepturilor bne1ti 2ncasate necuvenit 1i urmresc recuperarea acestora, 2n condi-iile legii; #olecteaz 1i vireaz contribu-iile de asigurri sociale pentru asigura-ii individuali, potrivit legii, fiind abilitate s duc la 2ndeplinire msurile asiguratorii 1i s efectueze procedura de executare silit, prin organe proprii; Prezint propuneri pentru fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat 1i, dup caz, pentru fundamentarea unor indicatori ai bugetului de stat;

2;

sigur execu-ia bugetar 2n profil teritorial 1i organizeaz contabilitatea acesteia;

.ealizeaz activitatea de expertiz medical 1i recuperare a capacit-ii de munc; 3istribuie persoanelor 2ndrept-ite, 2n limita locurilor repartizate, bilete de tratament balnear; .ezolv contesta-ii, sesizri 1i reclama-ii, potrivit competen-elor legale; )rganizeaz 1i desf1oar activitatea de pregtire 1i perfec-ionare profesional a personalului, prin programe de instruire specifice domeniului de activitate; sigur reprezentarea 2n fa-a instan-elor judectore1ti, potrivit legii; sigur comunicarea cu asigura-ii, contribuabilii 1i beneficiarii sistemului public de pensii, inclusiv cei care fac obiectul legilor cu caracter special, cu reprezentan-ii organiza-iilor de pensionari, sindicatelor, patronatelor, cu reprezentan-ii altor autorit-i sau institu-ii, precum 1i cu reprezentan-ii mass$media; 'ume1te conducerea caselor locale de pensii, cu excep-ia #asei de Pensii a 9unicipiului ?ucure1ti, unde directorii executivi adjunc-i ai caselor locale de pensii sunt numi-i de pre1edintele #'P S; sigur coordonarea, 2ndrumarea 1i controlul activit-ii caselor locale de pensii; bugetului asigurrilor sociale de stat 2n profil teritorial, precum 1i al bugetului de stat pentru indicatorii ce i$au fost repartiza-i; <ndepline1te atribu-ii referitoare la sistemul pensiilor administrate privat, potrivit legisla-iei 2n vigoare 1i conform competen-elor stabilite de pre1edintele #'P S ; <ndepline1te atribu-ii referitoare la aplicarea regulamentelor comunitare sau a altor instrumente juridice interna-ionale, potrivit legii; sigur exportul 2n strintate al presta-iilor stabilite potrivit reglementrilor legale 2n domeniu 1i a conven-iilor 2n vigoare; .ealizeaz activit-ile ce decurg din statutul .om/niei de stat membru al +niunii ,uropene, 2n domeniu specific de activitate; sigur confiden-ialitatea 1i securitatea bazelor de date proprii; pentru accidente de munc 1i boli profesionale; )rganizeaz 1i asigur eviden-a la nivel teritorial a tuturor persoanelor juridice 1i fizice asigurate pentru accidente de munc 1i boli profesionale;

<ntocme1te 1i 2nainteaz #'P S, potrivit legisla-iei 2n vigoare, contul de execu-ie al

<ndepline1te, la nivel teritorial, atribu-iile prevzute de lege privind sistemul asigurrilor

24

Festioneaz baza de date privind asigura-ii pentru accidente de munc 1i boli profesionale 1i asigur caracterul confiden-ial al acesteia; #onstat cazurile asigurate, stabile1te drepturile de asigurare 1i controleaz modul de acordare a drepturilor de asigurare, ca urmare a accidentelor de munc 1i bolilor profesionale; )rganizeaz 1i pstreaz eviden-a accidentelor de munc 1i a bolilor profesionale; #onstat contraven-ii 1i aplic sanc-iuni, potrivit legii, angajatorilor care nu$1i duc la 2ndeplinire sarcinile privind asigurarea pentru accidente de munc 1i boli profesionale, prin personalul abilitat 2n acest scop de #'P S; )rganizeaz activitatea de securitate, sntate 2n munc; )rganizeaz activitatea de prevenire 1i stingere a incendiilor; <ndepline1te orice alte atribu-ii prevzute de lege, de Statutul #'P S, aprobat prin Motr/rea Fuvernului nr.4082;;7, modificat 1i completat prin Motr/rea Fuvernului nr.@082;;B, ori stabilite de pre1edintele #'P S, potrivit legii.

%.%. R+*)"tul d +udit .aportul de audit public 1i anexele acestuia : )rdinul de serviciu 3eclara-ia de independen- 'otificarea privind declan1area misiunii de audit #olectarea informa-iilor *ista centralizatoare a obiectelor auditabile !dentificarea riscurilor Stabilirea factorilor de risc,ponderile acestora 1i aprecierea nivelurilor riscurilor Stabilirea nivelului riscului 1i a punctajului total al riscului #lasarea opera-iilor 2n func-ie de analiza riscului (abelul puncte tari 1i puncte slabe (ematica 2n detaliu a opera-iilor auditabile Programul de audit intern Programul interven-iei la fa-a locului nexa nr.@ nexa nr.B nexa nr.5 nexa nr.4; nexa nr.44 nexa nr.42 nexa nr.40 22 nexa nr.4 nexa nr.2 nexa nr.0 nexa nr.7 nexa nr.= nexa nr.:

 9inuta 1edin-ei de deschidere #hestionar de control intern *ista de verificare nr.4 (est nr.4 .e2ncadrarea func-ionarilor publici$2;;5 Sporul de vechime 2n munc !ndemniza-ii de conducere Salariul de merit #entralizator stabilirea drepturilor salariale *ista de verificare nr.2 (est nr.2 #entralizator modificarea drepturilor salariale *ista de verificare nr.0 (est nr.0 Situa-ia prezen-ei,concediilor medicale 1i de odihn$2;;5 *ista de control privind eviden-a prezen-ei,concediilor de odihn 1i concediilor medicale 6anul 2;;5 *ista de verificare nr.7 (est nr.7 *ista de control privind modul de eviden- al dosarelor profesionale *ista de verificare nr.= (est nr.= *ista de control privind eviden-a carnetelor de munc 'ota centralizatoare a documentelor de lucru 9inuta 1edin-ei de 2nchidere .aport de audit "i1a de urmrire a recomandrilor

nexa nr.47 nexa nr.4= nexa nr.4: nexa nr.4@ nexa nr.4B nexa nr.45 nexa nr.2; nexa nr. 24 nexa nr. 22 nexa nr.20 nexa nr.27 nexa nr.2= nexa nr.2: nexa nr. 2@ nexa nr.2B

nexa nr.25 nexa nr.0; nexa nr.04

nexa nr.02 nexa nr.00 nexa nr.07 nexa nr.0= nexa nr.0: nexa nr.0@ nexa nr.0B nexa nr.7;

20

ANEXA NR.%< Procedura 6 P4= : .aportul final

#asa Oude-ean de Pensii $ Pxxx$$$$xxxx $ #ompartimentul udit !ntern 'r.40.;BB8;0.;5.2;;5

Se aprob , 3irector #oordonator !on P)P,S#+

RAPORT DE AUDIT INTERN

S(.+#(+.

+3!( (G:

#)9P .(!9,'(+* .,S+.S, +9 ',

9!S!+', 3, +3!( !'(,.' : ,, F,S(!+', .,S+.S,*). +9 ', ,,

27

I. INTRODUCERE 9isiunea de audit a fost efectuat de #agnea Nirginia 6 auditor intern . )rdinul de efectuare a misiunii de audit $ )rdinul de serviciu nr. 4B:BB84=.42.2;;5 . ?aza legal a ac-iunii de auditare: Planul de audit intern pentru anul 2;4;, aprobat de conducerea institu-iei; *egea nr. :@282;;2 privind auditul public intern, cu modificrile 1i completrile ulterioare; )9"P nr. 0B84=.;4.2;;0 prin care se aprob 'ormele metodologice de exercitare a auditului public intern; 3urata ac-iunii de auditare : ;7.;4.2;4; 6 4@.;2.2;4; Perioada supus auditrii : ;4.;4.2;;B $04.42.2;;5. Scopul misiunii de audit intern a fost de a se evalua activitatea de gestiune a resurselor umane desf1urat la nivelul #.O.P Pxxx$$$$xxxx 2n ceea ce prive1te respectarea condi-iilor de legalitate, economicitate, eficacitate. S$au avut 2n vedere urmtoarele obiective 1i obiecte auditabile : 4. Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului #.O.P.Pxxx$$$$xxxx cu principalele subobiective : Stabilirea elementelor de natur salarial; 9odificarea drepturilor salariale;

2. ,viden-ierea prezen-ei,recuperrilor,2nvoirilor 1i concediilor; 0. Festionarea dosarelor profesionale ; 7. Festionarea carnetelor de munc; (ipul de auditare 6a fost efectuat un audit de conformitate privind respectarea principiilor, regulilor metodologice 1i procedurale 2n ceea ce prive1te activitatea de gestionare a resurselor umane. Principalele tehnici de audit utilizate: a&verificarea 2n vederea asigurrii validrii,realit-ii 1i acurate-ei 2nregistrrilor 2n carnetele de munc 1i dosarele profesionale. (ehnici de verificare utilizate:

2=

#ompara-ia:pentru deciziile de numire 1i datele 2nscrise 2n carnetele de munc 1i 2n dosarele profesionale; ,xaminarea:pentru detectarea erorilor 2n completarea carnetelor de munc,dosarelor profesionale; Farantarea:pentru verificarea realit-ii datelor din documentele ce au stat la baza justificrii 2nregistrrilor; +rmrirea:pentru a se constata dac toate opera-iunile au fost real efectuate.

b&observarea fizic 2n vederea formrii unei preri proprii privind modul de 2ntocmire 1i emitere a documentelor. !nstrumente de audit: $teste; $liste de verificare pentru a stabili condi-iile pe care trebuie s le 2ndeplineasc fiecare obiectiv auditabil. 3ocumente 1i materiale examinate 2n cadrul #ompartimentului de .esurse +mane $ verificarea la fa-a locului a vizat urmtoarele materiale 1i documente 2ntocmite 2n perioada auditat : $decizii de numire,modificare a drepturilor salariale; $1tate de func-ii; $carnete de munc,dosare profesionale,fi1e de post; $foi colective de prezen-; $cereri de concedii de odihn,recuperri,concedii medicale,concedii fr plat. 9ateriale 2ntocmite pe timpul auditrii : foi de lucru privind descrierea activit-ilor auditate; liste de verificare pe obiective %*N&; documente de lucru; tabel Puncte tari 1i puncte slabe, (ematica 2n detaliu; programul de audit, Programul interven-iei la fa-a locului; chestionarul de control intern %##!& minutele 1edin-elor de deschidere, 2nchidere .

)rganizarea #ompartimentului .,S+.S, +9 ', 6 cesta a func-ionat 2n perioada supus auditrii cu 4 salariat .

2:

)rganizarea 1i func-ionarea compartimentului au fost conforme organigramei 1i .egulamentului de organizare 1i func-ionare. Pentru acest salariat a fost 2ntocmit fi1a postului prin care sunt stabilite rela-iile ierarhice de subordonare 1i sarcinile de serviciu. tribu-iile acestui salariat din cadrul #ompartimentului .esurse +mane, conform fi1ei postului : $ $ $ $ $ $ $ 2ntocmirea 1tatelor de func-ii pe care le supune spre avizare conducerii; rspunderea privind aplicarea corect a reglementrilor legale 2n domeniul salarizrii personalului,precum salariul de baz,sporul de vechime,indemniza-iile,alte sporuri; verificarea foilor colective de prezen- privind operarea corect a timpului lucrat 1i nelucrat; organizarea concursurilor de recrutare,promovare 1i avansare a personalului; 2ntocmirea 1i actualizarea carnetelor de munc; 2ntocmirea 1i actualizarea dosarelor profesionale; pregtirea 1i perfec-ionarea profesional continu a salaria-ilor.

uditorul intern pentru realizarea derulrii etapelor specifice misiunii de audit intern a avut 2n vedere obiectivele misiunii, prezentate mai sus, pentru evaluarea func-ionalit-ii sistemului de control intern care se desf1oar 2n cadrul #ompartimentului .esurse +mane 2n baza .)"$ului institu-iei . II. CONSTAT=RI 1. STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI 1.1. St+/ili" + l & #t l)" d #+tu"' 0+l+"i+l' 4.4.4. Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale %)biectul auditabil nr.4 din *ista #entralizatoare & 4.4.2. Salariul de baz %)biectul auditabil nr.2 din *ista #entralizatoare& <n baza *istei de verificare nr.4 % nexa nr.4: la prezentul Proiect de .aport& 1i a testului nr.4 %anexa nr.4@ la prezentul Proiect de .aport& misiunea de audit a constatat c salariile de baz pentru personalul #.O.P.Pxxx$$$$xxxx au fost stabilite 2n conformitate cu prevederile legale care au reglementat salarizarea personalului bugetar%func-ionari publici 1i personal contractual&. #onform Itatelor de "unc-ii 2ntocmite de ctre #ompartimentul .esurse +mane,situa-ia posturilor din cadrul unit-ii a fost urmtoarea: $la data de 04.42.2;;B un total general de :; de posturi din care: ocupate =5 posturi% =2 func-ii publice 1i B personal contractual&, 2@

vacante 4 post % la compartimentul !nformatic&.

$la data de 04.42.2;;5 un total general de B: de posturi din care: total #.O.P.$:4 posturi%:;$din activitatea de baz,4$accidente de munc 1i boli profesionale&;din acestea ocupate :; posturi%=2 func-ii publice 1i B personal contractual&,vacante 4 post%la compartimentul #omunicare&. Perioada determinat 6 2= posturi din care: .ecalculare pensii 6 27 ccidente de munca 1i boli profesionale$4 post. .eferitor la re2ncadrarea func-ionarilor publici, conform art.: 1i @ din ).+.F. nr.5282;;7, situa-ia se prezint astfel % nexa nr. 4B la prezentul Proiect de .aport&: <n #lasa $ $ $ un numr de 47 func-ionari publici pe urmtoarele grade profesionale: gradul superior 6 B func-ionari publici; gradul principal 6 7 func-ionari publici; gradul asistent 6 2 func-ionari publici%din ace1tia 4 are raportul de serviciu suspendat pentru cre1tere copil p/n la 2 ani&. <n #lasa ? un numr de = func-ionari publici pe urmtoarele grade profesionale: $ $ $ $ $ gradul superior 6 0 func-ionari publici; gradul principal 6 2 func-ionari publici. gradul superior 6 0; func-ionari publici%din ace1tia 4 are raportul de serviciu suspendat pentru cre1tere copil p/n la 2 ani&; gradul principal 6 2 func-ionari publici; gradul asistent 6 4 func-ionar public.

<n #lasa # un numr de 00 func-ionari publici pe gradele profesionale:

4.4.0. !ndemniza-ii de conducere %)biectul auditabil nr.0 din *ista #entralizatoare&. <n perioada auditat au fost acordate indemniza-ii de conducere pentru personalul cu func-ii de conducere astfel 5 nexa nr.2; la prezentul Proiect de .aport&: $ 2n anul 2;;B au fost acordate indemniza-ii de conducere unui numr de 5 salaria-i: 0 directori; 0 1efi de serviciu %cu men-iunea c la Serviciul Stabiliri Pensii s$a schimbat 1eful de serviciu la ;4.;7.2;;B&, 4 1ef la compartimentul ,xpertiz 9edical 1i o indemniza-ie acordat cf.art.22, alin.%0& din ).+.F.nr.42082;;0; $ 2n anul 2;;5 au fost acordate indemniza-ii de conducere unui numr de @ salaria-i; 0 directori; 0 1efi de serviciu, 4 1ef la compartimentul de ,xpertiz 9edical.

2B

4.4.7. Sporul pentru complexitatea 2n munc %)biectul auditabil nr.7 din *ista #entralizatoare&. <n perioada auditat au fost acordate sporuri pentru complexitatea 2n munc astfel % nexa nr.22 la prezentul Proiect de .aport&: $ $ $ spor cf.art.4B, alin.%0& din *egea nr.:@282;;2 6 4 salariat; spor cf.art.40, alin.%@& din *egea nr.B782;;0 6 0 salaria-i; spor cf. salaria-i. 4.4.= Sporul de vechime 2n munc %)biectul auditabil nr.= din *ista #entralizatoare& <n perioada auditat a fost acordat spor pentru vechimea 2n munc astfel % nexa nr.45 la prezentul Proiect de .aport&: $ $ $ $ $ spor vechime 2=Q $ 0@ salaria-i; spor vechime 2;Q $ 42 salaria-i; spor vechime 4=Q $ 5 salaria-i; spor vechime 4;Q$ spor vechime =Q $ 4 salariat; 2 salaria-i. nexei nr.2 la M.F.nr.2B484550 cu modificrile 1i completrile ulterioare 6 0

4.4.:. Salariul de merit %)biectul auditabil nr. : din *ista #entralizatoare& <n perioada auditat a fost acordat salariul de merit astfel % nexa nr.24 la prezentul Proiect de .aport&: $ 2n anul 2;;B unui numr de 4@ salaria-i: 0 directori 1i 47 salaria-i cu func-ii de execu-ie % unui numr de : salaria-i cu func-ii de conducere le$a fost acordat salariul de merit p/n la ;4.;7.2;;B,iar unui numr de B salaria-i cu func-ii de execu-ie le$a fost acordat salariul de merit de la ;4.;7.2;;B&; $ 2n anul 2;;5 unui numr de 4: salaria-i: 0 directori 1i 40 salaria-i cu func-ii de execu-ie %din ace1tia unui numr de = salaria-i cu func-ii de execu-ie le$a fost acordat salariul de merit p/n la ;4.;7.2;;5,iar unui numr de B salaria-i cu func-ii de conducere le$a fost acordat salariul de merit de la ;4.;7.2;;5&. 1.$. M)di1i(+" + d" *tu"il)" 0+l+"i+l 4.2.4. 3ecizia de modificare a drepturilor salariale %)biectul auditabil nr.@ din #entralizatoare&. 4.2.2. #omunicarea deciziei de modificare a drepturilor salariale %)biectul auditabil nr.B din *ista #entralizatoare&. 25 *ista

<n baza *istei de verificare nr.2 % nexa nr.20 la prezentul Proiect de .aport& 1i (estului nr.2 % nexa nr.27 la prezentul Proiect de .aport& misiunea de audit a urmrit examinarea modificrilor drepturilor salariale respectiv: $ $ $ $ $ $ $ $ $ modificarea drepturilor salariale , urmare a cre1terii vechimii 2n munc; modificarea drepturilor salariale , urmarea acordrii indemniza-iei de conducere; modificarea drepturilor salariale , urmarea acordrii sporului pentru complexitatea 2n munc; modificarea drepturilor salariale , urmarea acordrii salariului de merit; analiza diminurilor salariale,urmare a aplicrii sanc-iunilor disciplinare. modificrile de drepturi salariale s fie aprobate de conductorul unit-ii; modificrile de drepturi salariale s fie operate 2n carnetele de munc 1i 2n dosarele profesionale; s existe decizia conductorului institu-iei publice de diminuare a drepturilor salariale la propunerea comisiei de disciplin % 2n situa-ia existen-ei unei abateri disciplinare&; diminuarea drepturilor salariale 2n cazul unei abateri disciplinare s fie realizat efectiv prin re-inerea sumelor. #onstatri referitoare la acest obiectiv: $ $ $ modificrile de drepturi salariale au fost aprobate de directorul executiv al #.O.P.Pxxx$$$$xxxx; modificrile de drepturi salariale au fost operate 2n carnetele de munc ale salaria-ilor 1i 2n dosarele profesionale ale func-ionarilor publici; la nivelul #.O.P.Pxxx$$$$xxxx 2n perioada auditat nu au existat cazuri de abateri disciplinare. $. EVIDEN>IEREA PREZEN>EI ? -NVOIRILOR .I CONCEDIILOR 2.4.'orme 1i proceduri referitoare la modul de eviden- a prezen-ei , 2nvoirilor, recuperrilor 1i concediilor %)biectul auditabil nr.5 din *ista #entralizatoare&. 2.2.+tilizarea foilor colective de prezen- %)biectul auditabil nr.4; din *ista #entralizatoare&. 2.0.,viden-a concediilor de odihn %)biectul auditabil nr.44 din *ista #entralizatoare&. 2.7.,viden-a concediilor medicale %)biectul auditabil nr.42 din *ista #entralizatoare&. 2.=.,viden-a 2nvoirilor 1i recuperrilor %)biectul auditabil nr.40 din *ista #entralizatoare&.

Pe parcursul interven-iei la fa-a locului s$au avut 2n vedere 1i urmtoarele elemente:

0;

<n baza *istei de verificare nr.0 % nexa nr.2: la prezentul Proiect de .aport& 1i a (estului nr.0 % nexa nr.2@ la prezentul Proiect de .aport & misiunea de audit a avut in vedere pentru acest obiectiv urmtoarele elemente: 4. verificarea modului de eviden-iere a prezen-ei: $ $ $ utilizarea formularelor tipizate; respectarea principiului dublei semnturi; datele preluate 2n 1tatul de plat s corespund cu cele din foile colective de prezen-. 2. verificarea modului de eviden-iere a concediilor de odihn: $ $ $ planificarea anual a concediilor de odihn; concordan-a efecturii concediilor cu planificarea anual; existen-a justificrii pentru cererile de concediu care nu concord cu perioadele planificate %rechemare&; 0. verificarea modului de eviden-iere a concediilor medicale: $ $ $ $ $ $ conformitatea certificatelor medicale; coresponden-a perioadelor din certificate cu cele din foile colective de prezen-; datele preluate 2n 1tatul de plat corespund cu cele din certificatele medicale. sistemul de eviden- a 2nvoirilor 1i recuperrilor; modul de compensare a 2nvoirilor; aprobarea 2nvoirilor 1i recuperrilor.

7. verificarea modului de eviden-iere a 2nvoirilor 1i recuperrilor:

#onstatri referitoare la acest obiectiv <n urma verificrilor efectuate % nexa nr.2B la prezentul Proiect de .aport& 1i analizei *istei de control $ $ privind eviden-a prezen-ei,recuperrilor,concediilor de odihn 1i concediilor medicale,prezentate 2n nexa nr.25 la prezentul Proiect de .aport , s$a constatat: utilizarea formularelor tipizate; respectarea principiului dublei semnturi %1ef serviciu 1i director executiv adjunct%al 3irec-iei din care face parte serviciul& doar pe foile colective de prezen- ale Serviciilor Stabiliri Pensii , Pl-i Pensii 1i Stagii de #otizare&; $ $ $ $ datele preluate 2n 1tatul de plat corespund cu cele 2nscrise 2n foile colective de prezen-; inexisten-a planificrii concediilor de odihn pentru anul 2;;B; conformitatea certificatelor medicale; perioadele din certificate corespund cu cele din foile colective de prezen-; 04

datele preluate 2n 1tatul de plat corespund cu cele din certificatele medicale. .ecomandare : .emedierea deficien-ei referitoare la existen-a unei singure semnturi pe foile colective de

prezen- ale salaria-ilor din compartimentele care nu au 1ef de serviciu; ,fectuarea planificrii anuale a concediilor de odihn 1i respectarea acestei planificri. %. GESTIONAREA DOSARELOR PROFESIONALE 0.4.'orme 1i proceduri referitoare la gestionarea dosarelor profesionale %)biectul auditabil nr.47 din *ista #entralizatoare& 0.2. ctualizarea dosarelor profesionale %)biectul auditabil nr.4@ din *ista #entralizatoare& <n activitatea de gestionare a dosarelor profesionale 2ntocmirea 2n format standard a dosarului profesional,trebuie s se realizeze 2n termen de 4; zile de la intrarea noilor angaja-i 2n corpul func-ionarilor publici 1i acesta trebuie s cuprind o serie de documente obligatorii,conform art.7 din M.F.nr.70282;;7 privind dosarul profesional al func-ionarilor publici. <n cazul deciziilor colective%decizii privind majorarea salariilor,acordarea salariului de merit,indemniza-ia de conducere&acestea se introduc 2n dosare,pe ani,2n ordinea cronologic a emiterii acestora. <n baza *istei de verificare nr.7% nexa nr.0; la prezentul Proiect de .aport& 1i (estului nr.7 % nexa nr.04 la prezentul Proiect de .aport& misiunea de audit a urmrit la acest obiectiv dac dosarele profesionale con-in datele 1i documentele obligatorii a1a cum sunt prevzute de lege 1i anume: $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ nume 1i prenume; data 1i locul na1terii; starea civil; numele copiilor minori 1i data na1terii acestora; situa-ia militar , dac este cazul; pregtirea profesional; cazierul judiciar; func-ia,categoria,clasa,grada-ia; copii de pe carnetul de munc; copie de pe cartea de identitate sau buletin de identitate; decizia de numire; fi1a postului; 02

$ $ $ $

cereri de concediu de odihn pe ultimii 0 ani; raportul de evaluare pentru ultimii = ani; declara-ia de avere actualizat 2n condi-iile legii; declara-ia de interese actualizat 2n condi-iile legii. nexa nr.02 la prezentul

(estarea elementelor con-inute 2n dosarele profesionale s$a concretizat 2n elaborarea *istei de control privind modul de eviden- a dosarelor profesionale,prezentate 2n Proiect de .aport. #onstatri 3in analiza modului de 2ntocmire,actualizare,rectificare,pstrare 1i eviden- a dosarelor profesionale ale func-ionarilor publici din #.O.P.s$a constatat c acestea corespund scopului de a asigura gestionarea unitar 1i eficient a resurselor umane , precum 1i necesit-ilor de urmrire a carierei func-ionarilor publici. 4. GESTIONAREA CARNETELOR DE MUNC= 7.4. 'orme 1i proceduri privind administrarea carnetelor de munc% )biectul auditabil nr.4B din *ista #entralizatoare& 7.2. ctualizarea carnetelor de munc % )biectul auditabil nr.4B din *ista #entralizatoare& <n baza *istei de verificare nr.=% nexa nr.07 la prezentul Proiect de .aport& 1i a (estului nr.= % nexa nr.0= &,misiunea de audit a urmrit la acest obiectiv completitudinea 1i corectitudinea datelor 2nscrise 2n carnetele de munc,astfel; 4. verificarea completrii cu datele de identificare extraprofesionale; $ $ $ $ $ $ $ $ $ nume 1i prenume; situa-ia militar; starea civil; studii.

2. verificarea corectitudinii 2nregistrrii elementelor salariale 2n carnetele de munc: salariul de baz; sporul de vechime; indemniza-ia de conducere; sporul de complexitate 2n munc; salariul de merit.

0. verificarea certificrii carnetelor de munc.

00

(estarea s$a concretizat 2n elaborarea *istei de control privind eviden-a carnetelor de munc,prezentat 2n nexa nr.0: la prezentul Proiect de .aport de udit. #onstatri <n urma verificrii carnetelor de munc ale personalului #.O.P.Pxxx$$$$xxxx 1i pe baza *istei de control privind eviden-a carnetelor de munc s$a constatat c elementele salariale au fost 2nregistrate corect, de asemenea datele de identificare extraprofesionale au fost completate 1i actualizate.

III. CONCLUZII uditorul intern pe baza testrilor 1i analizelor efectuate evalueaz activitatea privind gestiunea resurselor umane din cadrul #asei Oude-ene de Pensii Pxxx$$$$xxxx conform grilei:

'r. crt. 4.

)?!,#(!N+* S( ?!*!., 3.,P(+.!*). S * .! *, #+N,'!(, P,.S)' *+*+! ,N!3,'H!,., P.,J,'H,!, .,#+P,.G.!*). I! #)'#,3!!*). F,S(!)' ., 3)S .,*). P.)",S!)' *, F,S(!)' ., # .',(,*). 3, 9+'#G

"+'#H!)' * P

P.,#!,., 3, <9?+'G(GH!( $

#.!(!# $

2. 0. 7.

$ P P

P $ $

$ $ $

9en-ionez c aceste aprecieri se bazeaz pe testele efectuate 1i pe documentele de lucru 2ntocmite pe parcursul misiunii de audit.

07

uditor, $ hhhhhhhhhhh

CONCLUZII

3e1i auditul este de dat recent 2n .om/nia , scurta experien- acumulat a demonstrat c acest domeniu cunoa1te o evolu-ie rapid 1i constant 1i c devine o prezen- indispensabil 2n toate sferele de activitate. uditul progreseaz , se ad/nce1te,se profesionalizeaz 1i se extinde sub presiunea unor factori ce -in de 2nmul-irea 1i diversificarea sectoarelor de activitate,de complexitatea cresc/nd a politicii de gestiune, de nevoia de eficien-,calitate 1i securitate,dar 1i de necesitatea acoperirii unor domenii noi cum sunt: auditul de mediu,de calitate etc. <n ultimii ani ,2n .om/nia ,au fost declan1ate o serie de activit-i de profesionalizare 1i implementare a acestei forme de control intern aflate la dispozi-ia managerului unit-ii 1i anume,auditul public. ceast ofensiv de profesionalizare 1i implementare o putem considera ca fiind un fapt absolut normal , 2n contextul 2n care lum 2n calcul at/t elementele noi aprute 2n abordarea 1i perfec-ionarea sistemelor de control intern,promovate de speciali1tii 2n domeniu la nivel interna-ional c/t 1i din dorin-a de aliniere a structurilor de specialitate din .om/nia, la valorile,modul de exprimare,1i evaluare a performan-elor ob-inute de ctre entit-ile publice,impuse de cerin-ele standardelor interna-ionale de audit. uditul public intern se exercit asupra tuturor activit-ilor dintr$o entitate public, inclusiv asupra activit-ii entit-ilor subordonate cu privire la formarea 1i utilizarea fondurilor publice,precum 1i administrarea patrimoniului public. ctivitatea de audit public se desf1oar 2n conformitate cu planul anual de audit public intern.Proiectul acestuia este elaborat de ctre compartimentul de resort pe baza: 0=

evalurii riscului asociat diferitelor structuri,activit-i,programe8proiecte sau opera-iuni; prelurii sugestiilor conductorului entit-ii publice; consultrii cu entit-ile publice ierarhice superioare; lurii 2n considerare a recomandrilor #ur-ii de #onturi.

'umai dup ce compartimentul entit-ii publice 2l aprob, acest proiect devine opera-ional. ,xist 2ns 1i activit-i de audit intern desf1urate ad$hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excep-ional, necuprinse 2n planul de audit public intern anual, practic 2nt/lnit 2n 2ntreaga lume a auditului. <n realizarea misiunilor de audit, auditorii interni 21i desf1oar activitatea pe baz de ordin de serviciu,emis de 1eful compartimentului de audit public intern,ordin care cuprinde 2n mod explicit; scopul,obiectivele,tipul 1i durata auditului public intern 1i nominalizarea echipei de auditare. Structura ce urmeaz a fi auditat este notificat de ctre compartimentul de audit public intern cu 4= zile 2nainte de declan1area misiunii de audit. <n notificare se fac cunoscute: scopul,principalele obiective 1i durata misiunii de audit,tematica 2n detaliu,programul comun de cooperare,precum 1i perioadele 2n care se realizeaz interven-iile la fa-a locului,conform normelor metodologice. uditorii interni au acces la toate datele 1i informa-iile pe care le consider relevante pentru scopul 1i obiectivele precizate 2n ordinul de serviciu. Personalul de conducere 1i de execu-ie din structura auditat are obliga-ia s ofere tot sprijinul necesar desf1urrii 2n bune condi-ii a auditului public intern. uditorii interni pot cere date,informa-ii,precum 1i copii ale documentelor,certificate pentru conformitate, de la persone fizice 1i juridice aflate 2n legtur cu structura auditat,iar aceasta are datoria de a le pune la dispozi-ie la data solicitat. *egea prevede , de asemenea, c auditorii interni pot efectua la aceste persone fizice 1i juridice orice fel de verificri financiare 1i contabile legate de activitatea de control intern la care acestea au fost supuse,care vor fi utilizate pentru constatarea legalit-ii 1i a regularit-ii activit-ii respective. #/nd 2n efectuarea activit-ii de audit public intern este nevoie de cuno1tin-e de strict specialitate,conductorul compartimentului de audit public decide asupra oportunit-ii contractrii de servicii de expertiz8consultan- din afara entit-ii publice. *a sf/r1itul fiecrei misiuni de audit public intern,auditorii elaboreaz un proiect de raport care reflect cadrul general,obiectivele,constatrile,concluziile 1i recomandrile 1i care este 2nso-it

0:

de documente justificative. Proiectul se transmite structurii auditate.<n maximum 4= zile de la primirea raportului,structura auditat trimite punctele sale de vedere privind misiunea de audit 2n urmtoarele 4; zile,compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat,2n cadrul creia se analizeaz constatrile 1i concluziile ,2n vederea formulrii recomandrilor. Ieful compartimentului de audit public intern trimite raportul finalizat 2mpreun cu rezultatele concilierii,conductorului entit-ii publice care a aprobat misiunea,pentru analiz 1i avizare. cesta din urm informeaz compartimentul de audit intern asupra modului de implementare a recomandrilor,fix/nd 1i un calendar al acestora. Ieful compartimentului de audit public intern informeaz +# P! 2n legtur cu recomandrile care nu au fost avizate,recomandri 2nso-ite 1i de P! sau organului ierarhic documenta-ia de sus-inere. #ompartimentul de audit public intern verific 1i raporteaz +# superior dup caz, asupra progreselor 2nregistrate 2n implementarea recomandrilor. <n urma derulrii oricrei misiuni de audit se 2ncheie un raport de audit intern care este 1i trebuie s fie un document de informare pentru conductorii institu-iilor publice cu privire la existen-a sau inexisten-a unui bun control asupra domeniului auditat 1i care sunt,eventual,msurile importante care trebuiesc luate pentru a 2mbunt-i situa-ia. <n acela1i timp, raportul de audit intern mai trebuie s fie, din punct de vedere al structurii auditate 1i un instrument de lucru. Pornind de la raportul de audit, responsabilii audita-i vor 2ntreprinde ac-iuni corective,de aceea recomandrile formulate de auditori s fie concrete 1i precise pentru ca structurile auditate s fie 2n msur s defineasc cu exactitate ac-iunile ce trebuie 2ntreprinse. 9aterializarea rspunsului entit-ii auditate cu privire la implementarea recomandrilor formulate este planul de ac-iune. ) dat cu acceptarea recomandrii se va decide cine va fi responsabil cu punerea ei 2n aplicare 1i c/nd. cest aspect este foarte important deoarece ofer recomadrilor auditorului un efect care 2i va pune 2n valoare ac-iunea. uditul public intern este cel care,prin metode specifice de analiz a riscului,identific,clasific 1i evalueaz nivelul riscurilor pentru opera-iunile activit-ilor auditabile,av/nd drept scop eficacitatea controlului intern,auditul contribuie la 2mbunt-irea sistemului de management al riscurilor 1i la 2ntrirea controlului intern cu efecte favorabile 2n atingerea obiectivelor entit-ii. uditul d asigurri conducerii pentru buna administrare a fondurilor publice,sub aspectul respectrii ansamblului principiilor,regulilor procedurale 1i metodologice iar prin recomandrile

0@

fcute 2n urma misiuniilor de audit,se remediaz disfunc-ionalit-ile 1i iregularit-ile constatate av/nd ca efect 2mbunt-irea calit-ii realizrii obiectivelor entit-ii. ctivitatea de audit intern are rolul de a aduga valoare institu-iei, de a contribui la 2ndeplinirea obiectivelor 2n condi-ii de economicitate,eficacitate 1i eficien-,aceasta depinz/nd de calitatea comunicrii cu mediul auditat, de modul de 2n-elegere 1i percepere a activit-ii de audit. Personal ,consider c fiecare conductor al institu-iilor publice trebuie s con1tientizeze care este menirea real a activit-ii de audit % consilierea managementului & 1i 2n acest fel la nivel na-ional s se acorde locul 1i rolul de care trebuie s se bucure activitatea de audit public intern.

BIBLIOGRAFIE

4. ?oulescu 9ircea, Audit $i control %inanciar, ,ditura ".9, ?ucure1ti, 2;;@ 2. ?oulescu 9ircea, ?/rnea #orneliu, &ontrol %inanciar intern $i audit intern la entit'(ile publice, ,ditura ,conomic, ?ucure1ti, 2;;7. 0. *umini-a !onescu, &ontrolul %inanciar $i %iscal %unda!ente teoretice $i practice , ,d. #artea +niversitar, ?ucure1ti, 2;;@ =. :. *uminita !onescu $ Public ccountancR and !nternal #ontrol, 3enbridge Press, 'eS TorU, 2;;@ *uminita !onescu $ !nternal #ontrol, Public ccountancR and )rganization #ulture, 3enbridge Press, 'eS TorU, 2;;B @. 9ircea ?oulescu, #orneliu ?/rnea, )vidiu !spir, &ontrol %inanciar intern $i audit intern la entit'(ile publice, ,ditura ,conomic, ?ucure1ti, 2;;7. B. OacVues .enard, Teoria $i practica auditului intern, ,ditura 9inisterului "inan-elor Publice, ?ucure1ti, 2;;0. EEE EEE Le)ea nr* +,# - #..# privind auditul public intern 2n 9) nr. 5=08 27 decembrie 2;;2 . Ordinul Ministrului Finan(elor /ublice nr* 01-#..0 pentru aprobarea 'ormelor generale privind exercitarea activit-ii de audit public intern, publicat 2n 9onitorul )ficial nr. 40; 1i 40; bis din 2@ februarie 2;;0, modificat 1i completat prin )rdinul 9inistrului "inan-elor Publice nr. 72082;;7, publicat 2n 9onitorul )ficial nr. 27= din 45 martie 2;;7. 0B

EEE

Ordinul Ministrului Finan(elor /ublice nr* 2##-#..0 pentru aprobarea 'ormelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, publicat 2n 9onitorul )ficial nr. 02; din 40 mai 2;;0. 9odificat prin )9"P nr. 422:82;;0, publicat 2n 9onitorul )ficial nr. ::: din 45 septembrie 2;;0, )9"P nr. 4:@582;;0 publicat 2n 9onitorul )ficial nr. :2@ din 5 iulie 2;;7, modificate 1i completate prin )9"P nr. 54282;;7 publicat 2n 9onitorul )ficial nr.:2@ din ;5 iulie 2;;7.

EEE

Ordonan(a 3uvernului nr* ,4-#..0 privind controlul 1i recuperarea fondurilor comunitare, precum 1i a fondurilor de cofinan-are aferente, utilizate necorespunztor; publicat 2n 9onitorul )ficial nr. :22 din 0; august 2;;0, aprobat prin *egea nr. =2582;;0 publicat 2n 9onitorul )ficial B5@ din 4= decembrie 2;;0.

EEE

Ordinul Ministrului Finan(elor /ublice nr* 5,4#-#..0 pentru aprobarea 'ormelor metodologice privind angajarea, lichidarea 1i plata cheltuielilor institu-iilor publice, precum 1i organizarea, eviden-a 1i repartizarea angajamentelor bugetare 1i legale, publicat 2n 9onitorul )ficial 0@ din 2B ianuarie 2;;0.

EEE

Ordinul Ministrului Finan(elor /ublice nr* 46+ din 7 iulie 2;;= pentru aprobarea #odului controlului intern, cuprinz/nd standardele de management8control intern la entit-ile publice 1i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, publicat 2n 9onitorul )ficial nr. :@= din 2B iulie 2;;=.

SSS.cafr.ro SSS.cafr.ro SSS.cafr.ro SSS.mfinante.ro8audit

$ udit intern $ Standardele de udit !ntern $ 'ormele Profesionale ale uditului !ntern $ udit public intern

SSS.public$audit$forum.gov.uU $ Public udit "orum

05