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Aula N 1 Conceitos e Objetivos de Auditoria (Natureza e Finalidade)

Objetivos da aula:
muito importante compreender o significado da Auditoria e suas finalidades, pois ela tem relevante participao nos processos de identificao de fraudes, erros e outros fatores que dificultam a gerao da real posio econmico-financeira de uma organizao. Descobriremos que a auditoria abrangente e representa instrumento mpar no auxlio aos seus principais usurios, haja vista a preocupao das organizaes em estabelecer polticas de governana corporativa e os fatos histricos ocorridos envolvendo a auditoria (lembrando aqui a empresa de energia americana Enron, que levou priso seus principais diretores e decretou o fechamento daquela que foi uma das maiores empresas de auditoria do mundo, a Arthur Andersen). O objetivo desta aula apresentar os principais conceitos de Auditoria formulados por organizaes nacionais e internacionais especializadas e pelos estudiosos do tema, aliado aos principais fatos histricos, oferecendo aos interessados condies para melhor compreenso da matria. Tenha uma boa aula!

1. Introduo
Conceituao de Auditoria Etimologicamente, a palavra auditoria origina-se do latim audire (ouvir). Inicialmente, foi utilizada pelos ingleses (auditing) para representar os procedimentos de reviso de escriturao e evidenciao dos registros

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contbeis. Porm, seu significado atual bem mais abrangente. Isso se deve ao fato de que auditar no significa simplesmente ouvir em seu sentido restrito. Mais do que ouvir (que tambm se constitui numa ao importante para o auditor, principalmente quando o auditado questionado sobre procedimentos adotados), a auditoria suporta-se de outras tcnicas de investigao que constituem o mapeamento da situao patrimonial de uma organizao. Em seu sentido mais amplo, a auditoria o processo de confrontao entre uma situao encontrada (aqui chamada de condio) e um determinado critrio (aqui chamado de situao ideal), ou seja, a comparao entre o fato efetivamente ocorrido e o que deveria ocorrer. Aps a anlise da situao real versus a encontrada, de extrema importncia e tambm funo da auditoria a identificao das causas e os efeitos dessa divergncia ou desconformidade. Portanto, a efetividade da auditoria est embasada na anlise conjunta de quatro elementos: critrio, condio, causa e efeito. muito importante a existncia de critrios apropriados, relevantes e acordados, sobre os quais o auditor basear seu exame e a opinio resultante. Sem esses critrios, os auditores no poderiam emitir uma opinio, que uma terceira parte pode julgar como objetiva e os resultados poderiam ser considerados como parciais ou altamente subjetivos. Um bom exemplo desse fato espelhado quando o auditor detecta que um cliente no efetua seus registros contbeis pelo princpio da competncia e sim pelo regime de caixa, e que tal adoo impede a deteco de passivos, pois o registro dos gastos efetuado somente quando do pagamento e no no perodo de sua competncia e, conseqentemente, da dvida a ser liquidada em momento futuro. No que se refere auditoria das demonstraes contbeis, compreendendo o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, a Demonstrao de Lucro ou Prejuzo Acumulado, a Demonstrao de

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Origem e Aplicao de Recursos (DOAR), esta ltima substituda a partir da competncia do ano de 2008 pela Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC), o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) em seu pronunciamento NBC-T-11, define da seguinte maneira a funo de auditoria: A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do parecer sobre sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. J, no que se refere auditoria operacional ou interna o mesmo Conselho, em seu pronunciamento NBC-T-12, define da seguinte maneira: A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade. Percebe-se que ambos os conceitos convergem para um objetivo em comum, quando analisados: a adoo de procedimentos tcnicos com objetivos especficos.

2. Histrico da Auditoria (do surgimento aos tempos atuais incluindo o caso Enron)
Vamos verificar neste captulo a origem e evoluo da auditoria. Fatos histricos marcantes para alguns pases tiveram relao direta com a auditoria, conforme segue: Autores e pesquisadores americanos citam a existncia da auditoria h mais de 4.000 anos, na Antiga Babilnia, quando os reis queriam verificar se o recolhimento de tributos (naquela poca cobrados dos plebeus) era feito de maneira correta.

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No fim do sculo XV as expedies martimas financiadas pelos reis, prncipes, empresrios e banqueiros de Portugal, Espanha, Frana, Inglaterra e Holanda. Como tais expedies eram financiadas, havia a necessidade de se prestar contas das receitas (ganhos) e dos gastos (despesas, custos, investimentos) das expedies s Amricas, ndia e sia. Com a Revoluo Industrial (em 1756, na Inglaterra), expandiu-se o capitalismo, o que propiciou grande impulso para a profisso de auditor, devido ao surgimento das primeiras fbricas com uso intenso de capital e que geograficamente se encontravam fora da jurisdio dos proprietrios, com a conseqente necessidade de delegao de funes e verificao dos dados fornecidos por essas jurisdies. Em 1886, nos Estados Unidos, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, existente at hoje e conhecida pela sigla AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), rgo que regula as normas do exerccio da profisso contbil e de auditoria naquele pas. No incio do sculo XX, comearam a surgir as grandes corporaes americanas, a exemplo da Ford Motors, Dupont, GM, entre outras, e isso proporciona uma rpida expanso do mercado de capitais nos Estados Unidos. Entender esse histrico facilita o entendimento de como a auditoria se encontra nos moldes contemporneos e o que a trouxe at aqui. A necessidade do desenvolvimento da profisso de auditor veio em funo deste histrico. Para tanto, podemos analisar os prximos fatos histricos a seguir. Em 2008, o sistema financeiro americano entra em crise, devido ao mercado de subprime, que consiste na venda de direitos de uma instituio financeira para outra, relativos aos crditos imobilirios que essas instituies negociavam entre elas. Portanto, com a crise imobiliria americana, os bancos ficaram com moedas podres e precisaram reconhecer as perdas em seus demonstrativos financeiros. As auditorias

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dessas instituies acompanharam a valorizao do reconhecimento dessa perda, para que os investidores / acionistas dessas instituies financeiras pudessem ter a real situao de seus investimentos nestas instituies. Com tais prejuzos, o Banco Central Americano (conhecido como SEC - Securities and Exchange Commission, rgo criado em 1934 para fiscalizar a transparncia das empresas de capital aberto nos Estados Unidos), teve que intervir e estabelecer polticas de juros mais baixos para incentivar o consumo e o crdito. Porm, a preocupao agora de que, com o incentivo ao consumo atravs de diminuio das taxas de juros, a inflao venha a aumentar naquele pas, pois como aprendido em cincias econmicas, se a demanda aumenta e a oferta escassa, quem oferta aumenta o preo, gerando inflao. Mas, o que o fato descrito no pargrafo acima implica para a auditoria e qual o papel da auditoria neste cenrio? Como j foi dito anteriormente, cabe auditoria fazer com que estas instituies financeiras espelhem em seus demonstrativos contbeis e financeiros a real situao econmica financeira da empresa, para que os usurios interessados nas informaes (na situao acima os interessados so os acionistas para entenderem suas perdas e o governo para definir quais os passos macroeconmicos a serem adotados) possam realmente tirar uma fotografia da real situao dessas instituies. Os Estados Unidos exercem uma contribuio considervel quando o assunto auditoria. Haja vista pelos casos de grandes empresas americanas que utilizaram prticas contbeis no prprias para ocultar as reais situaes dessas companhias. Estes foram os cenrios das empresas americanas Enron, Worldcom e Tyco. De 1996 a 2001 a empresa do setor energtico americano chamada Enron foi considerada pela revista Fortune a empresa mais inovadora dos Estados Unidos. Porm, a empresa passava por uma situao financeira de insolvncia, que no era detectada em seus demonstrativos financeiros (que inclusive eram auditados por uma das maiores empresas de auditoria e consultoria do mundo, a Arthur Andersen), por uma srie de prticas ilcitas feitas pela alta administrao da companhia em conjunto com

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os auditores. Neste caso, foram condenados priso os diretores da Enron, Jeff Skilling e Ken Lay, e foi fechada a empresa de auditoria Arthur Andersen, que atuou em conluio com a empresa para ocultar ou manipular as informaes dos investidores e do mercado. Aps esse escndalo, os legisladores preocuparam-se em criar leis mais rigorosas para aumentar a governana corporativa e a confiabilidade nas informaes prestadas pelas organizaes. Os senadores americanos Paul Sarbanes e Michael Oxley, colaboraram para a promulgao em 30/06/2002 da lei batizada com os seus sobrenomes, a chamada Lei Sarbanes-Oxley, tambm conhecida por SOX ou SARBOX. Tal norma estipula regras para melhoria dos controles financeiros e transparncia das organizaes que possuem aes listadas em bolsa de valores, alm de atribuir maior grau de responsabilidade aos administradores, contadores e auditores no processo de transparncia e divulgao de informaes econmico-financeiras. No Brasil, a evoluo da auditoria se deu com a presena cada vez maior das subsidirias e filiais de multinacionais, principalmente dos Estados Unidos, Japo, Frana, Alemanha, Inglaterra, Sucia, Japo, Coria e Espanha. Fisco e legislao tributria, de acordo com alguns autores e pesquisadores, foram tambm um dos responsveis pela evoluo das prticas contbeis e de auditoria no pas. Todos esses em busca de transparncia nas informaes prestadas pelas organizaes. No caso das subsidirias e filiais de empresas multinacionais, os investidores externos no tm tanta segurana quanto ao ambiente interno, por isso contratam grandes empresas de auditoria (que geralmente so as empresas que j auditam sua matriz no exterior) para trazer maior segurana quanto s informaes prestadas. Grandes empresas costumam adotar tambm um corpo de auditores internos para reforar sua preocupao com essa poltica. Percebe-se tambm, devido ao grande desenvolvimento em determinados setores da nossa economia, o crescimento de algumas empresas que fazem o movimento inverso, ou seja, empresas nacionais que criam subsidirias

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no exterior e que tambm utilizam os servios de auditoria para trazer maior segurana quanto s atividades desenvolvidas naqueles pases. Em resumo, percebe-se que as palavras transparncia e segurana so aquelas que definem melhor uma das principais qualidades, tanto das empresas auditadas quanto das empresas e profissionais de auditoria. Historicamente, percebe-se a busca pela transparncia e segurana nas informaes desde os tempos das expedies martimas at os tempos atuais.

3. Objetivos da Auditoria
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A auditoria surge num momento em que se faz a separao entre o dono da empresa e a figura do administrador da empresa. Quando o dono o prprio administrador, ele sabe exatamente o que ocorre na sua empresa. Quando surge a figura do administrador profissional (que no o scio da empresa), o dono dessa empresa fica sem saber exatamente o que est ocorrendo. Sendo assim, surge a figura da auditoria, ou seja, auditar = fiscalizar = controlar. No caso de auditoria externa, o principal objetivo o de emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis da organizao em relao aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFCs), Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) e demais legislaes aplicveis no Brasil. No caso de auditoria interna, o principal objetivo o de emitir relatrios que examinam atravs de exames, a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade. Complementarmente, vale ressaltar que, existem alm da auditoria interna e externa, outras ramificaes da auditoria e seus objetivos, como por exemplo:

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Auditoria de cumprimento normativo ou tambm conhecida como Compliance Audit Objetiva verificar o cumprimento das normas e procedimentos implantados pela companhia ou pelos rgos reguladores de determinadas atividades.

Notadamente, verifica-se que nestas ramificaes da auditoria, faz-se necessrio um estudo mais aprofundado, principalmente naquelas que envolvem modificaes na situao patrimonial da organizao. Tais ramificaes sero objeto de estudo mais aprofundado nas prximas aulas.

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Auditoria Fiscal e Tributria Objetiva a anlise da eficincia e eficcia dos procedimentos adotados para a apurao, controle e pagamento dos tributos que incidem sobre as atividades comerciais e operacionais das empresas e a avaliao de planejamento tributrio; Auditoria de Sistemas Objetiva o exame e avaliao da qualidade do sistema de computao de dados e dos controles existentes no ambiente de tecnologia de informaes, visando aperfeioar a utilizao de recursos de processamento de dados, minimizar os riscos envolvidos nos processos e garantir a gerao de informaes e dados confiveis, em tempo, ao menor custo possvel; Auditoria Contbil a auditoria das demonstraes financeiras, j explicada anteriormente; Auditoria Ambiental Objetiva a avaliao dos processos operacionais e produtivos da empresa, visando identificao de danos ao meio ambiente, quantificao de contingncias e preparao da empresa para receber o certificado de qualidade de meio ambiente; Auditoria de Processos Objetiva a avaliao sistemtica da eficcia e eficincia das atividades operacionais e dos processos administrativos, visando aprimoramento contnuo operacional, contribuindo com solues; Auditoria de Gesto Objetiva anlise dos planos e diretrizes da empresa e mensurar a eficincia da gesto das operaes e sua consistncia com os planos e metas aprovados;

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Sntese
Nesta aula estudamos os conceitos de auditoria e sua ligao histrica com as organizaes, desde o seu surgimento at os tempos atuais. Verificamos que a auditoria consiste no exame de uma situao atual para uma situao ideal, baseada em normas ou regras objetivas estabelecidas. Alm disso, observamos as ramificaes e objetivos dos diversos tipos de auditoria. Na prxima aula falaremos um pouco sobre a auditoria contbil e suas aplicaes. No perca!

OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra Curso Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO, Pedro Humberto Teixeira Auditoria Contbil Enfoque terico, normativo e prtico, So Paulo, Editora Saraiva, 1. Edio, 2008. PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA, Antonio, CARVALHO, Jos Carlos Oliveira Auditoria das Demonstraes Contbeis, So Paulo, FGV Editora, 1. edio, 2007. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti Auditoria Um Curso Moderno e Completo, So Paulo, Atlas , 6. Edio 2008.

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