UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES

LIBRO DE ESTUDIO UNIDAD 5

Elaborado y compilado por: Marbella Arrieche Revi ado y corre!ido: Ro ali"da Mar#$"e% VI Semestre de Administraci n C di!" #$$$%

Bar&'isimet" ( Vene)'e*a $++,

UNIDAD & SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

O'(ETI)OS DEL APRENDI*A(E: Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de: O'(ETI)O TERMINAL Aplicar el sistema de costos estndar como herramienta de control administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo y anlisis de las variaciones. O'(ETI)OS ESPECI+ICOS: Explicar la importancia de los costos estndares como herramienta de control administrativo, sealando sus ventajas y limitaciones Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre costos estimado y estndar. Explicar mediante un ejemplo los procedimientos ue se utilizan para establecer un sistema de costos estndar. !alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de los materiales. !alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de la mano de obra. !alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio, eficiencia y capacidad de los costos indirectos.

CONTENIDO PROGRAMATICO " #ina. $. ' !ostos "redeterminados. %efinici&n y objetivos !osto estndar. %efinici&n, objetivos, caractersticas, ventajas y limitaciones ( !omparaci&n entre costo: real, normal y estndar ). !omparaci&n entre costos estimados y estndar. *. +ipos de estndares *.$. ,ijo o -sico *.'. .deal *.(. Alcanzables /. Establecimiento de los estndar /.$. Estndar de material directo /.$.$. Estndar de precio /.$.'. Estndar de eficiencia /.'. Estndar de mano de obra /.'.$. Estndar de precio /.'.'. Estndar de eficiencia /.(. Estndar de costos indirectos 0 Anlisis de las variaciones 0.$. 1ariaciones de material directo 0.'. 1ariaciones de mano de obra 0.(. 1ariaciones de costos indirectos 2. %isposici&n de las variaciones 3. Estado de costo de producci&n y venta estndar y real. Autoevaluaci&n !uestionario de repaso Ejercicios propuestos -iblio#rafa

Intr"d'cci n
!ada empresa conoce con precisi&n, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, al#unos reco#en al#unas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con el fin de ele#ir y recorrer el camino ms se#uro y rpido para conse#uir la meta fijada. !uanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atenci&n en procura de 4ste. 5na de la directrices mayores de una moderna direcci&n, es el de estar constantemente informada y al da en los m4todos de #esti&n, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las exi#encias de la empresa. 6a empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los in#resos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser ue se opere en r4#imen de monopolio, por el otro camino el de reducci&n de costos es mucho ms viable. El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento or#nico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de producci&n, previamente a su fabricaci&n, basndose en los m4todos ms eficientes de elaboraci&n y relacionndolos con el volumen 4

dado de producci&n. 7on costos objetivos operaciones eficientes.

ue deben lo#rarse mediante

6a caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de producci&n. 6os costos se calculan una sola vez en lu#ar de hacerlo cada vez ue se inicie una fase de producci&n, orden, trabajo o lote. 7i cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser e uivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o variaciones ue se re#istran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investi#aci&n y anlisis por parte de la administraci&n. En esta uinta unidad se har referencia a la forma de

predeterminaci&n denominada !ostos Estndar, la cual i#ual ue los costos estimados se determinan con anticipaci&n a la producci&n, pero a diferencia de a uellos es una t4cnica ms avanzada, de alta precisi&n, es una meta a lo#rar, es una medida de eficiencia . 5na de las #randes ventajas de los costos estndares, sobre lo hist&rico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones. %entro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada una de las partes ue lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones.

UNIDAD V COSTOS PREDETERMINADOS- COSTOS EST.NDAR #/ C"st"s Predeterminad"s/ De0inici n 1 "23eti4"s/

6os costos predeterminados se#8n 9euner :$32/ ; es un sistema ue calcula sus costos con anticipaci&n a la fabricaci&n real del producto o a la conclusi&n de un contrato especial de construcci&n< con la finalidad de su comparaci&n con los costos reales. 6os costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones conceptuales, son a u4llos servicio< y se#8n sean las bases ue se calculan antes de comenzar el proceso de producci&n de un artculo o de prestaci&n de un ue se utilicen para su clculo, se dividen en !ostos estimados y !ostos estndar. !ual uiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a &rdenes de producci&n, de procesos continuos, o de cual uiera de sus derivaciones. 6os costos hist&ricos o reales se re#istran hasta realizados o causados y esto ocasiona ue han sido

ue se conozca el costo total

hasta ue se finalice el periodo o la producci&n, por lo cual se ha hecho necesario disear t4cnicas de valuaci&n predeterminadas, ue consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la producci&n, lo ue permite ue en cual uier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno.

6os costos predeterminados se usan para m8ltiples fines, entre los cuales se pueden mencionar: a. !ontrol de costos b. !osteo de inventario c. "laneaci&n presupuestaria d. ,ijaci&n de precios e. =antenimiento de >e#istros f. >educe el #asto de oficina

,- De.i"ici/"0 carac#er$ #ica 0 ve"#a1a y limi#acio"e del Co #o E #2"darEl costo estndar constituye la t4cnica ms avanzada de los costos predeterminados. "ara su establecimiento se re uiere una ri#urosa base normativa en los aspectos metodol&#icos y or#anizativos, as como una confiabilidad y exactitud en los datos ue se utilicen para su clculo. El costo estndar presupone la utilizaci&n de parmetros de medici&n ue permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnol&#icos, de or#anizaci&n o aut4nticos despilfarros de recursos. >epresenta el ?costo objetivo? de la empresa, es decir lo ue debe costar un producto o #rupo homo#4neo de productos, por lo ue permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva. El avance ms notable ue se ha producido en el campo de la

!ontabilidad de !ostos con enfo ue de #esti&n ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares, se#8n 3lvare% e# al 456678, su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las 7

actividades, el sistema de costo estndar exi#e

ue en todas las reas

operativas de la empresa se opere se#8n m4todos ms eficientes< 4stos m4todos son el resultado de estudios e investi#aciones realizadas por expertos en diferentes campos :contables, in#enieros, soci&lo#os, etc;. El principio inspirador en ue se fundamenta el sistema de costos

estndar es el de conse#uir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos bsicos en los ue se articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos estndares re uiere un anlisis detallado del proceso productivo. 7u objetivo directo es el control de las operaciones de producci&n< se trata de desarrollar los trabajos a trav4s de los m4todos ue se consideran econ&micamente ms racionales. 6a disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persi#ue conse#uir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms bajo posible. 6a evaluaci&n de una #esti&n necesita una base o patr&n de comparaci&n. >elacionar los costos de un mes con el anterior @ o de otro perodo @ suministra informaci&n inadecuada por ue los datos del mes con el cual se compara se#uramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los m4todos de fabricaci&n a#re#a otro factor ue invalida la comparaci&n, en este sentido los costos estndares no s&lo sirven de referencia, sino tambi4n como #ua de trabajo, representando el patr&n de medida o comparaci&n de los costos reales. Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio ue el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una p4rdida, ue se expone en el cuadro de resultados @ separada del costo de ventas @ para informar con 8

precisi&n las ineficiencias fabriles y sus causas. %e esta manera se cuenta con informaci&n para asi#nar responsabilidades y corre#ir desvos. 6os costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de &rdenes de trabajo. 7in embar#o, los estndares se prestan a actividades ue tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las ue los productos tienden a ser estandarizados. "or todo ello, el sistema de costo estndar exi#e establecer objetivos a nivel de cada divisi&n para ue puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados. En resumen se puede concluir ue los costos estndares persi#uen los si#uientes objetivos: a. b. c. Aenerar informaci&n amplia y oportuna !ontrol de operaciones y #astos %eterminar en forma confiable el costo unitario: B ,ijar el precio de venta. B 1aluaci&n de la producci&n terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. B "olticas de explotaci&n, producci&n, cambio, etc. d. 5nificaci&n o estandarizaci&n de la producci&n, procedimientos y

m4todos. e. Anlisis de las desviaciones, en atenci&n a su causa. %e i#ual forma los beneficios ue se obtienen con la implementaci&n y utilizaci&n adecuada de un sistema de costos estndar son para al#unos autores los si#uientes:

"ara la autora Rayb9r" 4566680 un sistema de costos estndar hace ue los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos por ue las variaciones entre los costos estndares y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la atenci&n hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una br8jula administradores hacia los mejoramientos. "or otra parte los autores 456;;8, sealan 'ac:er0 (acob e" y Ram$re% Padilla ue #ua a los

ue los costos estndares son 8tiles en la toma de

decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se se#re#an de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao si#uiente. "or su parte, 3lvare% e# al 456678, sealan ue al realizarse un

anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corre#irlos a la mayor brevedad posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan una mayor informaci&n, lo ue implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su vez el empleo de costos estndares si#nifica un importante instrumento de control y reducci&n de costos, as como tambi4n uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables, lo ue permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando 4stos se basan en a uellos. El sistema de costos estndares facilita la rpida valoraci&n de los productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de producci&n y venta.

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Asimismo, el autor <ar!ado" 456;;8, seala

ue los costos ue

estndares hacen posible el principio de C#erencia por excepci&nD, el cual consiste en concentrar la atenci&n del ejecutivo sobre a uellos casos presentan variaciones con respecto al estndar, no mal#astando as su tiempo en considerar lo ue marcha bien o de acuerdo con el estndar. A su vez, los costos estndares simplifican y hacen ms econ&mico el sistema de costos, esta es una de las ventajas #eneralmente se tiene la idea de uizs mas desconcertante, pues ue por lo tanto hace falta ue un sistema con base en costos

estndares es al#o muy difcil y complicado y revela lo contrario.

mucho re#istro contable para su funcionamiento, sin embar#o la prctica

A continuaci&n se sealan al#unas ventajas de los costos estndares = =edir y vi#ilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a ue nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. = !onocer la capacidad no utilizada en la producci&n y las p4rdidas ocasiona peri&dicamente. = !onocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricaci&n, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. = 5n minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducci&n de costos. = >educen el trabajo de la administraci&n al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atenci&n. = ,acilitar la elaboraci&n de los presupuestos. 11 ue

6os costos estndares son el complemento esencial de racional or#anizaci&n presupuestaria.

= =

Aeneran apoyo en el control interno de la empresa. Es 8til para la direcci&n en cuanto a la informaci&n, pues favorece la toma de decisiones.

A pesar de ue los costos estndares representan una #ran ventaja para las empresas, se les atribuye al#unas limitaciones, en este sentido, 'ac:er0 (acob e" y Ram$re% Padilla 456;;80 sealan ue el #rado de ri#idez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. !on frecuencia, las normas tienden a ad uirir ri#idez a8n en perodos relativamente cortos. =ientras ue las condiciones de fabricaci&n cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. !uando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuaci&n se debilita. "or otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricaci&n importantes, se obtiene una medici&n o evaluaci&n inapropiada o poco realista. Etra limitaci&n es la inflaci&n, constantemente los estndares de precio. "or otra parte, durante los 8ltimos aos, al#unos soci&lo#os han realizado estudios ue arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluaci&n de la actuaci&n. 7ostienen opresivas y incentivos. Asimismo, es probablemente cierto ue la filosofa administrativa ue sirve de base a los costos estndares y a la administraci&n por excepci&n 12 ue las normas son ue crean actitudes de resistencia en lu#ar de actuar como ue obli#a a cambiar

tiene ms aceptaci&n hoy en da en las empresas #randes en las cuales los supervisores directos, y ms especialmente la alta #erencia, pueden estar al#o apartados de los trabajadores individuales. El tamao de la or#anizaci&n y el #rado de relaciones impersonales son factores ue tambi4n re uieren un m4todo sistemtico para controlar a los distintos departamentos de operaci&n. Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. 7uperar estas dificultades representa un #ran desafo para el ejecutivo de hoy. 6os nuevos conceptos ue implican el uso de normas en un tipo de administraci&n ue participa en las actividades del personal ad uieren da a da mayor aceptaci&n. %ebidamente aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administraci&n de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones. A continuaci&n se presentan las principales limitaciones:

7on aplicables para empresas cuya racionalmente or#anizada.

planta de producci&n sea

= = =

9o son adoptables a cual uier tipo de empresas. 9o sera recomendable para empresas pe ueas. Exi#e la relaci&n de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso de fabricaci&n.

Aeneran al#unas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presi&n al tratar de conse#uir los estndares.

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5n sistema de costos estndar es aplicable #eneralmente, a industrias ue producen en #ran volumen o en serie, donde la fabricaci&n es repetitiva y existe uniformidad en el proceso

No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se volvern a producir.

5/ C"m6araci n entre c"st"- rea*7 n"rma* 1 est8ndar/

"ara Polime"i 4566>8, los costos reales o hist&ricos son a uellos ue se acumulan durante el proceso de producci&n de acuerdo con los m4todos usuales de costeo hist&rico, as pues, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se re#istran s&lo cuando 4stos se incurren. 6os costos hist&ricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la ad uisici&n de materiales, mano de obra y al#unos elementos de los costos indirectos. 7in embar#o, estos costos ue debi& reales no proporcionan informaci&n acerca de los costos en incurrirse para producir estos productos. Este aspecto desfavorable de los costos hist&ricos ha alentado el desarrollo de una determinaci&n de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados. En este sentido, los costos normales representan una modificaci&n de un sistema de costeo real, en donde los costos de lo materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida en ue se incurren, mientras ue los costos indirectos de fabricaci&n se aplican a la producci&n con base en los insumos reales :horas, unidades, etc.; multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricaci&n, producto de ue los costos indirectos de fabricaci&n a diferencia de los materiales y de la mano 14

de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento especficos. =ientras ue en un sistema de costo estndar se utilizan valores

predeterminados para re#istrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los costos indirectos de fabricaci&n. 7e establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asi#nados para determinado nivel de producci&n y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producci&n ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparaci&n se conoce como anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeaci&n, el control y la evaluaci&n de los procesos de producci&n.

,/ C"m6araci n entre c"st"s estimad"s 1 est8ndar

6os !ostos Estimados se#8n 'ac:er0 (acob e" y Ram$re% Padilla 456;;8, es la cantidad ue se#8n la empresa, costar realmente un producto o la operaci&n de un proceso durante cierto perodo. ,recuentemente, el costo estimado se basa en al#8n promedio de costos de producci&n real de perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econ&micas, eficiencia, etc., ue se anticipan para el futuro. "ara los autores 3lvare% e# al 4566780 los costos estimados representan un #rado de desarrollo primario y se identifican en una formulaci&n parcial para la obtenci&n de un producto, partiendo de sus caractersticas t4cnicas, sin inte#rarlos en la estructura de planificaci&n de la empresa. El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de producci&n, sirviendo de base para la valoraci&n de las existencias en proceso y la producci&n terminada, entre#ada y realizada.

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El costo estimado indica lo ue podra costar un artculo o #rupo de artculos con un #rado de aproximaci&n relativo, ante la inexistencia de normas ue permitan calcularlo con absoluto ri#or. El costo real debe con el estimado y ajustarse contra el primero. 6as compararse

comparaciones se efect8an como si#ue: F "or totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo perodo. F "or partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos. F 6a comparaci&n de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos, bri#adas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo perodo, puede hacerse por cual uiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinndolas. En #eneral el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya ue tiene por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por u4 de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, ue incluso pueden dar lu#ar a modificar las bases ue sirvieron para la

determinaci&n del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obli#an a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse fallas en el mismo. "or otro lado los costos estndares se#8n los autores citados anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificaci&n, al menos de la producci&n, de un perodo determinado de la empresa. 7e refieren a una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoraci&n. 16

Asimismo, el costo estndar

al i#ual

ue los costos estimados,

tambi4n se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el costo unitario de un producto se determina de una manera t4cnica, basados en eficientes m4todos y sistemas, y en funci&n de un volumen dado de actividad. 7on costos cientficamente predeterminados para medir la actuaci&n real. +odo estndar es una estimaci&n en el fondo, pero no toda estimaci&n es un estndar. A continuaci&n se presentan un cuadro resumen, sealando las principales diferencia entre un costo estimado y un estndar. ESTIMADOS 6os costos estimados se ajustan a los hist&ricos. 6as variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificaci&n a las cuentas afectadas El estimado se basa en experiencias ad uiridas y un conocimiento de la empresa. Es ms barata su implantaci&n y ms caro su sostenimiento. El costo estimado indica lo ue CpuedeD costar un producto. El costo estimado es la t4cnica primaria de valuaci&n predeterminada. "ara la implantaci&n del costo estimado, no es indispensable un extraordinario control interno. 17 estndares. 6as desviaciones no modifican al costo estndar, deben analizarse para determinar sus causas. El estndar hace estudios profundos cientficos para fijar sus cuotas. Es ms cara su implantaci&n y ms barato su sostenimiento. El costo estndar indica lo ue CdebeD costar un producto. El costo estndar es la t4cnica mxima de valuaci&n predeterminada. "ara la implantaci&n del costo estndar, es indispensable un extraordinario control interno. EST3NDAR 6os costos hist&ricos se ajustan a los ue sirven de base

5/ Ti6"s de est8ndares
Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direcci&n debe adoptar ciertas decisiones, n8mero de unidades de cada producto ue se pretende fabricar, n8mero de horas necesarias para el nivel de producci&n deseado, pero antes debe determinar el #rado de exi#encia ue van a tener los estndares, para lo cual se puede emplear los concepto de capacidad presentados en la unidad dos :';. "ara Ne9"er 4,??58 las dos consideraciones principales ue afectan a la clasificaci&n de los estndares son:

6a posibilidad de lo#rar el estndar o patr&n, esto es la factibilidad con ue es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y 6a frecuencia con ue se revisan los mismos. 7obre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es

posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables 5/#/ 9i3" " B8sic" "ara Polime"i 4566>80 Alvare% 4566780 Ne9"er4,??58 y otros, 4stos estndares son constantes en el tiempo, puesto ue una vez ue se establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez ue se ha fijado. %ebido a la disminuci&n obvia de su utilidad para la #erencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

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&-,- Idea* 6os autores Polime"i 4566>80 Ne9"er 4,??580 Sali"a alcanzables, puesto 4,??,80

Rayb9r"456668, entre otros, afirman ue estos estndares son difcilmente ue se calcula usando condiciones ut&picas para de eficacia mxima. determinado proceso de manufactura, es decir representan lo ue debera ocurrir en condiciones &ptimas,

Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la realidad de la empresa< son excesivamente r#idos para poder ser alcanzados en la prctica, por lo consecuencia ue no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como ue al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtenci&n terminarn por desanimarse por haberse establecido metas inalcanzables. 7in embar#o, 3lvare% e# al 456678, sealan ue los estndares ideales se pueden utilizar en los dos supuestos si#uientes:

!omo medida de posible comparaci&n con los estndares ideales de los principales competidores< el conocimiento ad uirido puede servir de base al establecimiento de una estrate#ia competitiva ue permita mejorar nuestra posici&n relativa. 6os estndares ideales, aun ue sean prcticamente inalcanzables, pueden servir de orientaci&n a la direcci&n, en un proceso de mejora continua, para comprobar en ue medida se acerca la performance obtenida a la considerada CidealD.

5/5/ A*can)a2*es "ara Polime"i-4566>80 Alvare% 4566780 Ne9"er4,??58 y otros los estndares normales o alcanzables, corresponden al ue se determina para el volumen de actividad pro#ramado o ue se espera alcanzar en el perodo 19

venidero, en funci&n de un aprovechamiento racional de la planta y e uipo. >epresentan unos objetivos ue se pueden alcanzar en la realidad, lo ue tiende a animar a los responsables de su ejecuci&n a conse#uir las metas propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma ue impli uen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de modo ue impli uen un factor de pro#reso. Estos estndares son 8tiles para la motivaci&n de los empleados. 6os estndares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares normales y estndares reales esperados. 6os estndares 9ormales son establecidos utilizando un m4todo a lar#o plazo en el ue se emplean datos de varios aos para i#ualar las oscilaciones cclicas de las demandas de ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidad mxima y mnima de la empresa. 6os estndares reales esperados, representan un m4todo a corto plazo, determinando los costos estndares de acuerdo al volumen espera alcanzar en el perodo si#uiente. ue se

%/ Esta2*ecimient" de *"s est8ndares

6a obtenci&n de la implantaci&n de los costos estndares, para ue resulten eficientes, re uiere de un arduo y meticuloso trabajo. En al#unos casos, se tarda ms de un ao para lo#rar los primeros resultados. 7e hallan con mayor facilidad y tienen ms aplicaci&n en las industrias ue fabrican un pe ueo n8mero de artculos y producen de forma masiva. %ebido al esfuerzo del costo empresas pe ueas. ue es necesario para su implantaci&n y las constantes una #ran variedad de productos en cantidades posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las ue fabrican

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"ara determinar los costos estndares se re uiere prcticamente la colaboraci&n de todos los departamentos de la empresa comenzando desde la #erencia hasta el rea de ventas. "ara la implantaci&n de un sistema de costos estndares es esencial la fijaci&n de estndares para cada elemento del costo de producci&n, en este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos: =ateriales %irectos, =ano de Ebra %irecta y !ostos .ndirectos de fabricaci&n. En i#ual forma el costos estndar de un producto es la suma de su costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricaci&n, a su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de precio, por lo ue el costo estndar de un producto lo podramos representar en la si#uiente f&rmula:

Ce : ;e < Pe
En donde !e G costo estndar He G cantidad estndar "e G precio estndar. %/#. Est8ndar de materia* direct" "ara determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso & cantidad. %/#/#/ Est8ndar de 6reci" 6os estndares de precio de material directo estn representados por a uellos precios unitarios ue se pa#aran por la compra de materiales. El 21

presupuesto de ventas es de #ran si#nificaci&n por ue da a conocer previamente el n8mero de unidades terminadas ue se tendran ue fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material ue se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo ue permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con el departamento de "roducci&n y el de ,inanzas, fijar el estndar de precio del material. 7e#8n <ar!ado" 456;;80 el estndar debe corresponder al precio ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entre#a, costo de transporte, descuentos, etc. antes de determinarse el precio estndar por unidad. Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o nin#uno el control ue sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embar#o, no debe ser impedimento para la fijaci&n del estndar. 6as variaciones de precio se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o a8n con ms frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario. !uando se utiliza ms de un material directo en un proceso de producci&n, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos. ue pueda

%/#/$/ Est8ndar de e0iciencia El estndar de cantidad de material es llamado tambi4n de eficiencia o uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales 22

directos ue van a ser usados por la unidad de producci&n para fabricar los artculos. En caso de ue se necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de material directo. Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los re#istros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. 6as cantidades actuales de materiales ue se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario tanto en lo ue respecta a la clase del material como a la cantidad. 5n factor importante ue debe ser tomado en cuenta en al#unas industrias al fijar los estndares de cantidad de material es la provisi&n estndar para las mermas, el enco#imiento y los desperdicios. Al establecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar los re#istros de aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas se#8n Rayb9r" 456668: $; empleando el promedio de todas las &rdenes de producci&n similares durante un perodo determinado, como un mes o tres meses, '; utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijaci&n de los estndares, o (; usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado.

%/$/ Est8ndar de man" de "2ra Al i#ual ue los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambi4n consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. 7in embar#o el factor humano hace ms difcil fijar 23

el costo estndar de mano de obra en comparaci&n con el costos estndar en materiales. Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, ue pueden ocasionar variaciones en la productividad. 6a actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores sicol&#icos, tambi4n afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como la habilidad y la anti#Iedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de obra. "ara determinar la norma estndar de mano de obra, se debe determinar si 4sta es de tipo directo o indirecto. 6a mano de obra directa es a uella ue participa directamente en el proceso productivo, mientras ue la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricaci&n. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de or#anizaci&n, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra. %/$/#/ Est8ndar de 6reci" 6os mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian constantemente, son uienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra pa#adas en el si#uiente perodo. El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del m4todo se#8n el cual se pa#ue a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. 5n sueldo se puede establecer para el trabajo independientemente de ui4n lo realiza, o tambi4n puede establecerse un ue lo recibe independientemente del 24 salario para el trabajador individual,

trabajo ue realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece un ran#o limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este ran#o depende de las facultades y anti#Iedad en el servicio. 6os salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer se#8n los sueldos de la zona. El contador de costos debera investi#ar las condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se deberan establecer se#8n un contrato laboral. En este 8ltimo caso es muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra, puesto ue el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar. 6a naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro determina si se deberan emplear sueldos separados para cada operaci&n. 7i estas operaciones no son uniformes y exi#en unos #rados variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario estndar separado. 7i las operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo ue har ms sencillo y rpido el clculo de los costos. %onde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pa#o de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direcci&n pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da. !uando se introduce un proceso de fabricaci&n nuevo, no es aconsejable establecer una velocidad de producci&n y un n8mero de piezas estndar hasta ue se haya entrenado al personal. 5na vez ue los operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. 6a debilidad de este m4todo est en ue si varan los sueldos horarios de base, 25

se debern volver a calcular todas las velocidades de producci&n en n8mero de piezas. El m4todo puede ser ms laborioso %/$/$/ Est8ndar de e0iciencia 7e refiere a la cantidad de mano de obra directa ue se utiliza en la producci&n de una unidad terminada. 6a determinaci&n del tiempo ue los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas operaciones de fabricaci&n representa una de las fases ms importantes del control por parte de la administraci&n. =ediante la cuidadosa elaboraci&n de estndares de tiempos, la administraci&n se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. 9euner :'JJ$; seala al#unos prerre uisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra:

%isposici&n eficiente de la planta, con e uipos modernos, para obtener la mxima producci&n al mnimo costo. !reaci&n de un #rupo administrativo encar#ado de las funciones de planeaci&n, movimientos, pro#ramaci&n y expediciones ue brinden un flujo ininterrumpido de producci&n sin demoras ni confusiones innecesarias. "rovisi&n para la compra cuidadosa de materiales ue entren a la producci&n en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los trabajadores y las m uinas necesarias. Estandarizaci&n de las operaciones y m4todos de mano de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para ue se realice la producci&n en las mejores 26 condiciones posibles.

%e i#ual forma el autor en referencia expone ue normalmente para desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de los procedimientos si#uientes:

"romediar los re#istros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos precedentes. >ealizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricaci&n en las condiciones normales ue se espera encontrar. "reparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las condiciones reales ue se espera encontrar. !omo resultado de las mismas el departamento de in#eniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo ue se utilizar en cada operaci&n de mano de obra. "reparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricaci&n y del producto. =edici&n del trabajo o estudios de tiempos y movimientos eval8en el tiempo movimientos corporales. ue

ue debe ser necesario para los diversos

Polime"i 4566>8, expone obra directa

ue cuando una compaa introduce un

nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de ue se re uiere para producir una unidad #eneralmente disminuye a medida ue los trabajadores se familiarizan con el proceso. 5na t4cnica ue expone el mismo autor para mostrar el efecto del

proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la C!urva de AprendizajeD, :.lustraci&n 9K $; ue se basa en hallaz#os estadsticos ue indican ue a medida ue se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa ue se re uiere por 27

unidad disminuir a un porcentaje constante : normalmente en un ran#o del $JL al )JL ;, dichos porcentajes se denominan porcentajes de reducci&n de costos. Asimismo Polime"i 4566>8, seala ue dentro de esta curva de

aprendizaje existe un perodo en el cual la producci&n por hora aumenta lo cual se conoce como Cetapa de aprendizajeD. A su vez, el perodo en el cual la producci&n por hora se estabiliza, se conoce como Cetapa constanteD. %espu4s de ue los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolon#ados perodos, es posible ue la productividad comience a disminuir puesto ue el desafo y la emoci&n de aprender un nuevo proceso de

producci&n han terminado, entonces sur#e la Cetapa de aburrimientoD. "ara evitar esto 8ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.

7e#8n Polime"i 4566>8, no considerar el proceso de aprendizaje en la determinaci&n de los costos estndares o en la elaboraci&n de presupuestos, a menos ue haya una automatizaci&n total, puede #enerar estndares de eficiencia err&neos ue tendran efectos adversos en la toma de decisiones #erenciales.

28

I*'straci n N= # /La c'r4a de A6rendi)a3e/

Etapa de prendi!a"e

Etapa #onstante

Etapa de $urrimiento

Pr od uc ci n po r ho ra

Unidades acumuladas por produccin

9'ente/ P"*imeni >#??,@

%/5. Est8ndar de c"st"s indirect"s 6a determinaci&n y establecimiento de los estndares de costos indirectos de fabricaci&n presenta mayor dificultad ue los estndares de

mano de obra y materiales, esto obedece a la #ran variedad de cuentas ue conforman los costos indirectos de fabricaci&n :materiales indirectos, mano de obra indirecta, al uiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciaci&n de e uipos, se#uro de fbrica entre otros;. 6os costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o disminuci&n de la actividad de la fbrica. 6a 29

cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la producci&n, pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no producir alteraci&n al#una en el total de costos indirectos de fabricaci&n< de lo anterior se desprende, ue a uellas cuentas ue producen una

modificaci&n proporcional se denominan costos indirectos de fabricaci&n variables y las ue no producen alteraci&n se denominan costos indirectos de fabricaci&n fijos. Al preparar los costos indirectos de fabricaci&n ue se estiman para el pr&ximo perodo econ&mico se debe conocer el efecto ue produce sobre los costos cuando se presentan modificaciones ori#inadas por decisiones polticas, la inflaci&n y la tecnolo#a. El presupuesto de costos indirectos de fabricaci&n precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones pertinentes. El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos indirectos de fabricaci&n se hace de acuerdo a la t4cnica trabajada en la unidad dos :';, es decir mediante el clculo de la tasa predeterminada, solamente la terminolo#a cambia un poco< la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar< la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricaci&n por el nivel de producci&n estndar o capacidad estndar.

%asa Est&ndar '

#() presupuestados *i+el de produccin est&ndar 30

El nivel de producci&n se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad : ideal, prctica, normal o esperada; y se expresa en la unidad ue mejor refleje la relaci&n entre la incurrencia de los costos #enerales y la actividad productiva y ue sirva al mismo tiempo de base e uitativa para

car#ar los costos #enerales a los productos fabricados : unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas m uinas, etc;. El presupuesto de costos indirectos de fabricaci&n se hace de acuerdo con el nivel de producci&n estndar y teniendo presente lo ue deben ser estos costos para dicho nivel. 7e#8n Polime"i 4566>8, los dos enfo ues de presupuesto ue se utilizan por lo #eneral son los presupuestos estticos y los flexibles.

6os presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de ue la producci&n no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embar#o tal situaci&n es poco com8n, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la producci&n real difiere de la producci&n planeada, no puede hacerse una comparaci&n precisa de costos por ue parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de producci&n, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico. 6os "resupuestos ,lexibles, por el contrario al anterior muestran los costos anticipados a diferentes vol8menes de actividad, lo ue elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en t4rminos de las 31

fluctuaciones en la actividad productiva, por lo

ue los costos reales

incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo volumen de producci&n, por ello es ue los presupuestos flexibles son una forma ms realista de presupuestar. Ebtenida as la tasa estndar, 4sta pasa a ser el estndar de precio de los costos indirectos de fabricaci&n y el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricaci&n es lo ue corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de producci&n estndar usado para el clculo de la tasa, o sea, el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricaci&n corresponde al estndar de la base esco#ida. "or 8ltimo la multiplicaci&n de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricaci&n. El primer paso en el procedimiento en los estndares, lue#o de establecerlos, es presentar la tarjeta estndar unitaria de un producto terminado. A continuaci&n se presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de costos estndar para la producci&n de una unidad del artculo ')(MN- :la informaci&n se suministra en forma resumida;. 6os datos contentivos en esta tarjeta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada elemento del costo.

32

Tar'eta de Costo Estndar para producir una unidad de producto terminado

Elemento Materiales: Mano de Obra Directa: Costos indirectos de Fabricacion: Total costo estndar para producir una unidad Cantidad 3,42 Kg. 11,70 oras 11,70 oras Precio $JJ -sOP# 2J -s.Ohora 3/ -s.Ohora Costo -s ()',JJ -s 3(/,JJ -s $.$'(,'J -s '.)J$,'J

Nota: El volumen presupuestado fue de 1 unidades Costos indirectos de fabricaci!n presupuestados variables: "s# $%%#& Costos indirectos de fabricaci!n presupuestados fi'os: "s# ($)# *olumen presupuestado: +1 unidades ,11-. /oras por unidad01 11#. Tasa fi'a: +"s# ($)# 2 11#. /oras0 1 ( "s#2/ora Tasa variable: +"s# $%%#& 2 11#. /oras0 1 %$ "s#2/ora

/oras

A/ An8*isis de *as 4ariaci"nes

5na vez hallados los costos estndares, el 4xito o fracaso de su implantaci&n se deber, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la #erencia y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. 6os informes sobre los costos estndares suelen ser lar#os y tediosos. !uando los costos reales se mantienen similares a los estndares, no sobrecar#ue a la #erencia de informaci&n innecesaria. Apli ue el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar 8nicamente las variaciones, si las hubiera< esto permitir ue los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informaci&n ue se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos. !uando el costo de la producci&n terminada de un lote de unidades de un artculo no es i#ual a su costo estndar, si#nifica ue existen detallado de variaciones. "ara determinarlo, se hace preciso un A"2li i cada uno de los elementos ue componen su costo. 33

6as variaciones indican el #rado en ue se ha lo#rado un determinado nivel de actuaci&n establecido por la #erencia. 6as variaciones pueden a#ruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El #rado en ue puede controlarse una variaci&n depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares ue ori#inaron la variaci&n. "ara el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de in#enieros industriales y especialistas en costos por ue se nutre de dos componentes: uno fsico :cantidades; y otro monetario :recursos financieros;. "ara valorizar y analizar las variaciones es necesario distin#uir el elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en: aM$; 1ariaci&n en "recio a. =ateriales %irecto aM'; 1ariaci&n en eficiencia

bM$; 1ariaci&n en "recio b. =ano de Ebra %irecta bM'; 1ariaci&n en eficiencia

cM$; 1ariaci&n en "recio c. !ostos indirectos de ,abricaci&n cM'; 1ariaci&n en eficiencia cM(; 1ariaci&n en capacidad 6as 1ariaciones en los costos, en al#unos casos, provienen de causas ex&#enas, es decir, no controlables por la empresa. "or ejemplo, ue los proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos obli#uen a aumentar los sueldos :en nuestro pas, se aumentan tambi4n por decretos presidenciales;. 6as variaciones en cantidad o eficiencia son 34

controlables por la empresa, as como la mayora de los #astos de fabricaci&n y tambi4n la capacidad de producci&n. "ara analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de producci&n, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo a#re#ando la informaci&n de los costos reales causados.

Co #o E #2"dar por 9"idad Eleme"#o Ca"#idad Ma#eriale (,)' P#. Ma"o de Obra $$,0J h Co #o I"direc#o de +abricaci/" $$,0 h To#al co #o e #2"dar por 9"idad

Precio $JJ -s.OP# 2J -s.Oh 3/ -s.Oh

Co #o -s ()',JJ -s 3(/,JJ -s $.$'(,'J ' ,->?50,?

Co #o Reale por 9"idad de prod9c#o #ermi"ado: Eleme"#o Ca"#idad Precio Ma#eriale (,)( P#. $J$,*J -s.OP# Ma"o de Obra $',J' h 2$,'* -s.Oh Co #o I"direc#o de +abricaci/" $',J' h $JJ -s. Oh To#al co #o e #2"dar por 9"idad Prod9cci/": 6?? 9"idade Co #o i"direc#o reale variable : Co #o i"direc#o reale .i1o :

Co #o -s ()2,$* -s 30/,/( -s $.'J',JJ ' ,-&,70@@

' - &6>6?? ' ->;7;5?

!omo se puede apreciar, el #o#al del costo estndar "o e i!9al al #o#al del costo producci&n terminada. 9o obstante, al analizar el costo por cada elemento comprobamos: $. Ma#eriale Direc#o- "ese a ue costo total no es el mismo, existen variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la producci&n como en su costo unitario. '. Ma"o de Obra Direc#a- Existen variaciones en el costo total, en el n8mero de horas y el precio por hora.

35

(. Co #o

i"direc#o

de +abricaci/"- "ese a

ue se aplic& la cuota

estndar por hora de -s. $3/, al variar el n8mero de horas aplicadas, ocasionar una variaci&n en los costos por ese concepto. 6as variaciones pueden ser: a. Po i#iva : >epresentan una disminuci&n o ahorro con respecto al costo estndar, tambi4n se sealan como variaciones bajo el estndar :-OE; b. Ne!a#iva : >epresenta un aumento o perdida en el costo con respecto al estndar, se les conoce tambi4n como variaciones sobre el estndar :7OE; A/#/ Variaci"nes de materia* direct" 5na vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones se debe conocer la producci&n ue efectivamente absorbi& los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares permitidos para dicha producci&n y determinar las variaciones. 6a producci&n efectiva se calcula mediante la sumatoria si#uiente: 5nidades terminadas en el periodo M2 5nidades en proceso final :expresadas como unidades e uivalentes; Me"o 5nidades en proceso inicial :expresadas como unidades e uivalentes; En el ejemplo citado, se supone ue no hay inventario iniciales, ni finales de productos en proceso, por lo tanto la producci&n efectiva esta representada por las 3JJ unidades terminadas.

36

%e acuerdo a esta informaci&n, se determina el costo estndar permitido para la producci&n de 3JJ unidades, el cual se compara con el costo real de 4stas unidades.

!os"o es"ndar para ma"eriales #00 unidades $ 342 %s. por unidad !os"o real para ma"eriales& #00 unidades $ 34',14( %s. por unidad )o"al variacion nega"iva en ma"eriales

-s (J0.2JJ,JJ -s ($(.((J,*J :-s *.*(J,*J;

6as variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal& anteriormente en variaci&n de cantidad, uso o eficiencia y variaci&n en precio. )ariaci/" e" Ca"#idad0 9 o o e.icie"cia de Ma#erial Direc#o: 6as variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo ue se debi& utilizar en la producci&n y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad. 7e usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. %e esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya ue s&lo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de producci&n. Polime"i 4566>80 seala ue la variaci&n de la eficiencia debe

calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio unitario estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilizaci&n del t4rmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos se utiliza solo cantidad estndar. 6a cantidad estndar permitida es i#ual a la cantidad estndar de materiales directos por unidad, multiplicada por la producci&n e uivalente. A 37

pesar ue el concepto de producci&n e uivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, Polime"i 4566>8, seala calcular la cantidad total de producci&n para un perodo. ue tambi4n puede usarse en un sistema de costeo por &rdenes de producci&n para

Variaci n de *a E0iciencia de : Materia*es direct"s

Cantidad Rea* Uti*i)ada

Cantidad Est8ndar Permitida

Preci" 'nitari" Est8ndar

En donde la cantidad estndar permitida es i#ual a:

Cantidad est8ndar Permitida : Cantidad est8ndar 6"r 'nidad Pr"d'cci n E&'i4a*ente

%e acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar permitida y la cantidad real utilizada, uedando de la si#uiente manera:
C2lc9lo de la )ariaci/" de E.icie"cia de ma#eriale !an"idad *s"ndar permi"ida& #00 (.J02 unidades $3,42 :3JJ unidades B (,)'; !an"idad real u"ili+ada (.J20 :3JJ unidades B(,)(; ,ariacion nega"iva& :3; x -s. $JJ,JJ :precio estndar; G

:-s 3JJ,JJ;

Al#unas de las causas ue podran ocasionar al#una variaci&n de cantidad de materiales directos pueden ser:

6a utilizaci&n de un material sustituto en la producci&n El empleo de e uipos y herramientas defectuosas. 5so y manejo ineficiente de las materiales Eperaciones eficientes o deficientes en la fbrica. 7upervisi&n deficiente en la producci&n. 38

)ariaci/" e" precio de ma#erial direc#o: 6as variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material directo comprado o ad uirido. 6a responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras. Polime"i 4566>8, expone ue 4ste es el m4todo preferido para

calcular dicha variaci&n, por ue las variaciones se re#istran cuando se realizan las compras, sin embar#o muchas empresas calculan la variaci&n cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aun ue la desventaja de este m4todo es ue la variaci&n se calcula hasta cuando los materiales se utilizan, 7in embar#o esta practica puede ser producto de ue en los 8ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida ue ms compaas implementan ue reduce en forma procedimientos de inventario justo a tiempo,

si#nificativa y en al#unos casos eliminan completamente los inventarios. Polime"i 4566>8, en la ecuaci&n ue seala en su texto, utiliza en el clculo de la variaci&n del precio de los materiales directos, la cantidad real comprada, puesto ue es el acto de la compra y no la re uisici&n lo ue dar ori#en a una variaci&n del precio, por lo ue la ecuaci&n para el autor ueda planteada as:

Variaci n de * Preci" Unitari" Preci" de : Rea* Materia*es direct"s

Preci" Unitari" Est8ndar

Cantidad Rea* c"m6rada

39

1ariaci&n en el precio de los materiales, en el momento de la compra -recio *s"ndar -s $JJ,JJ -recio del ma"erial comprado -s $J$,*J ,ariacion Nega"iva& :-s $,*J; x )JJJ :cantidad comprada;

-s /.JJJ,JJ

Esta variaci&n de $.*J -s. por Qilo#ramo comprado, se aplicar a la producci&n a medida ue se vayan usando los materiales en el proceso productivo, en el ejemplo citado el material usado esta representado por (.J20 Q#s. : (,)( B 3JJ;, representando una variaci&n en precio de -s. )./(J,*J :(J20B$.*; 6a variaci&n tambi4n se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este caso la ecuaci&n anterior se modifica de la si#uiente manera:

Variaci n de* Preci" de Materia*es direct"s

Preci" Unitari" Rea* de* materia* 'ti*i)ad"

Preci" Unitari" Est8ndar

Cantidad Rea* 'ti*i)ada

1ariaci&n en el precio de los materiales, en el momento del uso -recio es"ndar -s $JJ,JJ -recio real del ma"erial usado -s $J$,*J ,ariacion Nega"iva& :-s $,*J; x (.J20 :!antidad real usada; G

-s )./(J,*J

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las si#uientes:

!ambios repentinos e inesperados en el precio de compra. =odificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras. 7ustituci&n de las materias primas ori#inales por otras de menor calidad a las especificadas en la producci&n de la empresa. !ompras realizadas de manera oportuna o inoportuna. 40

=odificaciones ori#inadas en los costos por fletes. Re 9me" e" Ma#erial Direc#o:

,ariacin en e.iciencia ,ariacin en precio ,ariacion )o"al&

:-s 3JJ,JJ; :-s )./(J,*J; :-s *.*(J,*J;

7OE 7OE :"erdidas en =ateriales;

A/$/ Variaci"nes de man" de "2ra !omo el momento de la ad uisici&n de la mano de obra y el momento en ue se usa son simultneos, el re#istro de las variaciones de la mano de obra es al#o ms sencillo ue el procedimiento utilizado para los materiales, y al i#ual ue 4stos se calculan dos variaciones, una de precio & tarifa y otra de cantidad, eficiencia & uso. Al i#ual ue para el elemento materiales, se debe determina el costo estndar permitido en mano de obra para la producci&n de 3JJ unidades, el cual se compara con el costo real de 4stas unidades.

/ano de 0bra 1irec"a *s"ndar& #00 unidades $ #32 %s. por unidad -s 2)'.)JJ,JJ /ano de 0bra 1irec"a 3eal& #00$#72,22( -s 202.3/',*J )o"al variacion nega"iva en /ano de 0bra 1irec"a :-s (/.*/',*J;

Variaci n de Preci"

Tari0a de Man" de O2ra/

Esta variaci&n resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El 41

supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo, es el responsable de la variaci&n del precio de la mano de obra directa. Polime"i 4566>8, seala ue se usa la cantidad real de horas trabajas de mano de obra directa en oposici&n a la horas estndares permitidas de mano de obra directa, por ue se est analizando la diferencia de costo entre la n&mina directa. 6a ecuaci&n para la variaci&n del precio & tarifa de mano de obra directa es: ue podra incurrirse y la n&mina realmente incurrida y ambas n&minas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra

Variaci n de Preci" de : Man" de O2ra Directa

Tari0a Sa*aria* Rea*

Tari0a sa*aria* Est8ndar

Cantidad Rea* de de E"ras de man" de "2ra directa/

1ariaci&n en precio de la mano de obra -recio es"ndar -s 2J,JJ -recio o "ari.a real -s 2$,'* ,ariacion Nega"iva& :-s $,'*; x $J2$2 :!antidad de horas reales;

-s $(.*'',*J

Entre las causas ue pueden ori#inar las variaciones de precio & tarifa de mano de obra directa se pueden mencionar ,

!uando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneraci&n de los operarios de la industria por decretos #ubernamentales. Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones . Empleo de personal no calificado por huel#a o paro laboral.

42

%espido de personal descalificado y contrataci&n de personal inexperto. !uando los #erentes de producci&n se e uivocan en la apreciaci&n inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variaci n de *a e0iciencia de *a man" de "2ra directa/

Esta variaci&n se obtiene como resultado de la diferencia ue existe entre el tiempo ue se esperaba trabajar en el nivel de la producci&n real :horas estndar permitidas; y el tiempo ue realmente se invirti& en ella :horas reales;, multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano de obra, y al i#ual ue en el caso de los materiales directos, la mano de obra es car#ada a la producci&n con base en la tarifa estndar y no con base a la tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio. 6os supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido de mano de obra directa. 6a ecuaci&n para la variaci&n de la eficiencia de la mano de obra directa es, ue su obli#aci&n es supervisar la producci&n y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas

Variaci n de e0iciencia de : *a Man" de O2ra Directa

F"ras rea*es tra2a3adas B

F"ras est8ndares 6ermitidas C

Tari0a sa*aria* Est8ndar 6"r

43

1ariaci&n en eficiencia de la mano de obra 4oras es"ndar permi"idas $J.*(J 4oras reales "raba5adas $J.2$2 ,ariacion Nega"iva& :'22;

:3JJ B $$,0J horas; :3JJ B $',J' horas; x -s. 2J,JJ :precio estndar; G

-s '(.J)J,JJ

6as causas ue podran ori#inar al#una variaci&n de eficiencia de mano de obra directa, entre otras son.

6a materia prima ad uirida por la empresa es de baja calidad . Estimaci&n err&nea en la pro#ramaci&n de la producci&n Eperarios inexpertos = uinas daadas u ociosas. 7upervisi&n de la producci&n deficiente . -aja calidad en la especificaci&n de in#eniera Re 9me" e" Ma"o de Obra Direc#a:

,ariacin en precio ,ariacin en e.iciencia ,ariacion )o"al&

:-s $(.*'',*J; 7OE :-s '(.J)J,JJ; 7OE :-s (/.*/',*J; :perdidas en =ano de Ebra %irecta;

A/5/ Variaci"nes de c"st"s indirect"s

En las ecuaciones ue se presentarn, los costos indirectos de fabricaci&n se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de obra directa se lle#aran a sustituir por otras bases de aplicaci&n de costos indirectos de fabricaci&n como el costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos, horasM m uinas, unidades de producci&n, etc. "ara determinar las variaciones en costos indirectos se debe

proceder de i#ual forma ue para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de fabricaci&n estndar deben

44

compararse con los costos indirectos de fabricaci&n reales del perodo, sin embar#o, el anlisis de las variaciones es diferente . 6os costos indirectos de fabricaci&n como se mencion& anteriormente estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los niveles de producci&n cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparaci&n del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de fabricaci&n debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluaci&n del desempeo . A trav4s de los aos se han desarrollado diferentes t4cnicas para calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricaci&n, por lo ue muchos autores han considerado diferentes m4todos para su clculo, sin embar#o la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms com8nmente el anlisis de los costos indirectos de fabricaci&n en base a una variaci&n, en base a dos variaciones y en base a tres variaciones.

An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricaci n c"n 2ase en 'na 4ariaci nEl anlisis de los costos indirectos de fabricaci&n en base a una variaci&n resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricaci&n reales y los costos indirectos de fabricaci&n estndares aplicados a la producci&n, estos 8ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicaci&n de los costos indirectos de fabricaci&n. 6a ecuaci&n para el anlisis de los costos indirectos de fabricaci&n con base en una variaci&n es:

-ariacin total de los costos (ndirectos de .a$ricacin

'

#ostos indirectos de .a$ricacin 45 reales

#ostos indirectos de .a$ricacin est&ndar o aplicados

Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n estndar de la si#uiente manera:

#ostos (ndirectos de 0ase est&ndar )a$ricacin plicados '

%asa est&ndar de aplicacin de los #ostos indirectos de )a$ricacin.

Analisis de una variaci&n !osto Estndar -s $.J$J.22J,JJ :3/ -sOh B$J*(J h; !osto >eal -s $.J2$.2JJ,JJ 1ariaci&n 9e#ativa: M-s 0J.3'J,JJ

Polime"i 4566>80 seala

ue la t4cnica de anlisis con base a una

sola variaci&n es limitada en cuanto a su utilidad por ue, aun ue revela ue existe una variaci&n, no ayuda a identificar las posibles causas.

An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricaci n c"n 2ase en d"s 4ariaci"nes/

Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una variaci&n de presupuesto y una variaci&n del volumen de producci&n.

Variaci n de Pres'6'est"
7e produce este tipo de variaci&n cuando resulta al#una diferencia entre los costos indirectos de fabricaci&n reales y los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados con base a horas estndares permitidas de mano de obra directa.

46

6a ecuaci&n para la variaci&n del presupuesto es:

!ostos indirectos de fabricaci&n M presupuestados ajustados al volumen estndar

1ariaci&n de "resupuesto

!ostos .ndirectos de fabricaci&n reales

Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados en horas estndares permitidas de la si#uiente manera ,
#ostos indirectos de )a$ricacin presupuestados a"ustados al +olumen est&ndar #ostos indirectos .a$ricacin +aria$les

'

presupuestados

2
#ostos indirectos de .a$ricacin .i"os presupuestados

7iendo los !ostos .ndirectos de fabricaci&n variables presupuestados i#ual a: #ostos (ndirectos de )a$ricacin -aria$les ' -olumen Est&ndar 3 %asa est&ndar +aria$le

Polime"i 4566>8, seala ue ocurrir una variaci&n si una compaa #asta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricaci&n de lo esperado yOo utiliza ms o menos la cantidad de volumen permitido expresado en la base esco#ida. 6a utilidad de esta variaci&n es tambi4n limitada por ue la #erencia es incapaz de discernir si la variaci&n se debi& al #asto o la eficiencia. "ara el ejercicio ejemplo, el anlisis de la variaci&n de presupuesto es:

Analisis de la variaci&n de presupuesto: !ostos .ndirectos presupuestados: !ostos indirectos reales: 1ariaci&n ne#ativa !ostos indirectos presupuestados variables: B !ostos indirectos presupuestados:

-s $.J*0./2J,JJ B -s $.J2$.2JJ,JJ :3JJ B $'J'; M-s ').$'J,JJ -s *23./2J,JJ :*/ B$J*(J; -s $.J*0./2J,JJ :fijos R variables;

47

Variaci n de* V"*'men de Pr"d'cci n/

6a variaci&n en el volumen de producci&n viene dada por la diferencia entre el volumen de producci&n presupuestado tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y el volumen fijos. 6a variaci&n del volumen est relacionada con la utilizaci&n de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado. 6a ecuaci&n para la variaci&n del volumen de producci&n es ,
1ariaci&n del 1olumen de producci&n G 1olumen presupuestada 1olumen estndar permitido +asa Estndar fija

estndar permitido de la base,

multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricaci&n

6a variaci&n en volumen de producci&n mide los costos o los ahorros ue se producen al no operar al nivel de producci&n planeado. Polime"i 4566>80 expone ue la variaci&n de volumen puede

denominarse tambi4n variaci&n de la capacidad ociosa, puesto ue tiene ue ver con la utilizaci&n de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricaci&n del producto terminado. A diferencia de las dems variaciones, la variaci&n de volumen ser favorable cuando el volumen estndar permitido sea mayor al volumen presupuestado, puesto ue se hace una mejor utilizaci&n de las instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo ue indica una subMutilizaci&n de la planta.

48

En cuanto a

uien debe asi#narse la responsabilidad de dicha ue sus acciones

variaci&n, la alta #erencia es la ms indicada puesto

influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de producci&n para el perodo, ue finalmente determina la cantidad de horas estndares permitidas de mano de obra directa del perodo.
)ariaci/" de <ora Pre 9p9e #ada <ora e #2"dare permi#ida )ariaci/" "e!a#iva: Capacidad o )ol9me" 55-@?? hora 5?-&A? hora 5-5@? hora B >? ' - Ch

'

>7-;??0??

Re 9me" de Co #o i"direc#o 4 i #ema de do variacio"e 8

,ariacin de presupues"o ,ariacin de volumen ,ariacion )o"al& :-s ').$'J,JJ; 7OE :-s )/.2JJ,JJ; 7OE :-s 0J.3'J,JJ;

An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricaci n c"n 2ase en tres 4ariaci"nes/

En este anlisis lo ue se busca es descomponer la variaci&n de ue se calcula en el presupuesto en sus dos componentes: variaci&n de precio :#asto; y variaci&n de eficiencia, adems de la variaci&n de volumen anlisis de las dos variaciones.

Variaci n de Preci" de C"st"s Indirect"s de 0a2ricaci nEn la variaci&n de precio o #asto se calcula y analiza costo por costo, y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricaci&n reales y los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados con base al volumen real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dicha variaci&n. 49

6a ecuaci&n para la variaci&n de precio es:

1ariaci&n de "resupuesto !ostos .ndirectos de fabricaci&n reales !ostos indirectos de fabricaci&n presupuestados en volumen real

Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados en volumen real, de la si#uiente manera:
#ostos #ostos indirectos de )a$ricacin presupuestados en $ase al +olumen real indirectos .a$ricacin +aria$les

'

presupuestados

2
#ostos indirectos de .a$ricacin .i"os presupuestados

A su vez los costos indirectos de fabricaci&n variables resultan de multiplicar el volumen real por la tasa estndar variable. #ostos (ndirectos de )a$ricacin -aria$les

'

-olumen real

%asa est&ndar +aria$le

Analisis de la variaci&n de precio: !ostos .ndirectos presupuestados: !ostos indirectos reales: 1ariaci&n ne#ativa !ostos indirectos presupuestados variables: B !ostos indirectos presupuestados:

-s $.J0(.2J2,JJ B -s $.J2$.2JJ,JJ :3JJ B $'J'; M-s 0.33',JJ -s /J*.2J2,JJ :*/ B$J2$2; -s $.J0(.2J2,JJ :fijos R variables;

Analizando esta variaci&n se puede inferir ue se debe simplemente a un mayor #asto o mayor precio del costo #eneral real respecto al presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad :capacidad real;. 6a variaci&n del precio o #asto de los costos indirectos de fabricaci&n no es controlable por la #erencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha variaci&n es debida a factores internos debe ser controlada por parte de la #erencia. 50

Variaci n de *a e0iciencia de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricaci n/

Esta variaci&n resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el volumen real, multiplicado por la tasa estndar variable. 6a ecuaci&n para obtener esta variaci&n es.
1ariaci&n de la Eficiencia 1olumen real +asa Estndar variable
)ariaci/" de E.icie"cia <ora e #2"dare permi#ida 5?-&A? hora <ora reale #raba1ada 5?-;5; hora )ariaci/" "e!a#iva: ,;; hora B &7 ' - Ch

1olumen Estndar

' 57-5,;0??

!on el anlisis de dicha variaci&n se puede determinar favorable, uiere decir

ue tan

eficientes han sido los trabajadores en la producci&n, si la variaci&n es ue las horas reales fueron menores a las horas ue se incurrir en menos costos indirectos de estndar permitidas por lo terminadas.

fabricaci&n variables de lo planeado para la producci&n de unidades

Variaci n de* V"*'men de 6r"d'cci n

%icha variaci&n en el anlisis de tres variaciones se comporta de i#ual manera ue como se calcul& en el anlisis de dos variaciones.
)ariaci/" de <ora Pre 9p9e #ada <ora e #2"dare permi#ida )ariaci/" "e!a#iva: Capacidad o )ol9me" 55-@?? hora 5?-&A? hora 5-5@? hora B >? ' - Ch

' >7-;??0??

,inalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de las variaciones son correctos, puesto ue la suma de las variaciones en precio y eficiencia debe ser i#ual a la variaci&n de presupuesto, la cual al ser sumada a la variaci&n en volumen debe ser i#ual a la variaci&n total. 51

Re 9me" de Co #o i"direc#o 4 i #ema de #re variacio"e 8

,ariacin de precio ,ariacin de e.iciencia ,ariacin de volumen ,ariacion )o"al& :-s 0.33',JJ; 7OE :-s $/.$'2,JJ; 7OE :-s )/.2JJ,JJ; 7OE :-s 0J.3'J,JJ;

:-s ').$'J,JJ;

G/ Dis6"sici n de *as 4ariaci"nes

!omo se ha manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan implcito la preparaci&n cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los costos de producci&n terminada, para ue, al finalizar un periodo, podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio prctico. 6as variaciones considere ue se #eneran en el proceso productivo se deben

prorratear a las diferentes cuentas de producci&n, cuando la empresa ue dicha variaci&n es si#nificativa. !uando la variaci&n es insi#nificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la asi#natura contabilidad de costos para administradores las variaciones siempre se consideran insi#nificantes, por lo tanto se cierran contra el costo de venta.

?/ Estad" de c"st" de 6r"d'cci n 1 4enta est8ndar 1 rea*

El estado de costos de producci&n y venta, cuando se trabaja bajo un sistema de costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de los elementos, es decir ue se obtiene un costo de venta estndar. Este costo de venta estndar, para efectos de presentaci&n ante terceras personas, debe transformarse en costo de venta real. "ara ello al costo de venta estndar se le suman todas a uellas variaciones bajo el estndar o ue fueron favorables. 52 ue resultaron ne#ativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones ue est4n

A continuaci&n se presenta el estado de costos de producci&n y venta para el ejercicio ejemplo, ue se viene desarrollando.
Ane<" A EMPRESABBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIHN Y VENTA DEL +#D+#DCC AL 5#D#$DCC E<6resad" en B"*I4ares 4ateriales 5irectos est&ndar 307.800 4ano de 6$ra 5irecta est&ndar 842.400 #ostos (ndirectos de )a$ricacin est&ndar 1.010.880 T"ta* C"st"s de* Pr"d'cci n de* Peri"d" 4&s, (n+entario (nicial de Productos en Proceso T"ta* C"st" de Pr"d'ct"s en Pr"ces" Dis6"ni2*es 4enos, (n+entario )inal de Productos en Proceso C"st" de *"s Pr"d'ct"s Terminad"s 4&s (n+entario (nicial de Productos %erminados C"st" de *"s Pr"d'ct"s Terminad"s Dis6"ni2*es PJVta . 4enos, (n+entario )inal de Productos %erminados C"st" de Pr"d'cci n 1 Venta Est8ndar M8s Variaci"nes Des0a4"ra2*es K Men"s 4ariaci"nes 0a4"ra2*esKK C"st"s de Pr"d'cci n 1 Venta Rea*

2.161.080 + 2.161.080 0 2.161.080 0 2.161.080 0 2.161.080 113.373 0 2.274.453

4ariaci 4ariaci 4ariaci 4ariaci 4ariaci 4ariaci 4ariaci

n de e0iciencia materia*esn 6reci" materia*esn en 6reci" man" de "2ran en *a e0iciencia man" de "2ran de 6res'6'est"n de e0iciencia de c"st"s indirect"sn de 6res'6'est"-

?++7++ ,/%5+75+ #5/5$$75+ $5/,++7++ A/??$7++ #%/#$G7++ ,%/G++7++

ELERCICIO DID.CTICO UNIDAD V 7a si8uiente in.ormacin corresponde a 9rances C"m6an19 :ue .a$rica mu;ecas, Unidades -endidas <0s. 150 por unidad=.........................24.000 Unidades ela$oradas de producto terminado.....................26.000 #antidad est&ndar de materiales directos....................... 6 li$ras de materiales directos por unidad de producto terminado. 53

4ateriales directos utili!ados en produccin.........................156.500 li$ras 4ateriales directos comprados................................................ 160.000 li$ras Precio est&ndar de los materiales directos............................... 8.10 0s. c>u. Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno Est&ndar de e.iciencia de la mano de o$ra directa............... 3 horas por unidad ?oras reales tra$a"adas de mano de o$ra directa................... 77.600 horas. %ari.a salarial est&ndar de mano de o$ra directa...................... 6925 por hora. %ari.a salarial real de mano de o$ra directa........................... 6930 por hora. 7os costos indirectos de .a$ricacin presupuestados se $asan en 80.000 horas de mano de o$ra directa a la capacidad normal. -aria$les..............................................................300.0000s. )i"os.....................................................................500.0000s. %otal #ostos (ndirectos de )a$ricacin ..............800.0000s. %otal #ostos (ndirectos de )a$ricacin reales.................760.0000s. )rances #ompan@ utili!a el costeo est&ndar en su sistema de acumulacin de costos por procesos de promedio ponderado. (n+entario (nicial de Productos en Proceso, 1.000 unidades < 100A terminados en cuanto a materiales directosB 60A terminados en cuanto a costos de con+ersin. (n+entario )inal de Productos en Proceso, 400 unidades < 100A terminadas en cuanto a materiales directosB 20A terminadas en cuanto a costos de con+ersin. *o hu$o in+entario inicial de materiales directos ni de artCculos terminados. a.D #alcule las si8uientes +ariaciones, 1.D Precio @ e.iciencia de los materiales directos. 2.D Precio @ e.iciencia de la mano de o$ra directa. 3.D #ostos indirectos de .a$ricacin, an&lisis de las tres +ariaciones.

54

SOLUCIHN Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos: %eniendo :ue la .rmula de -ariacin de Precio de 4ateriales 5irectos indica :ue,
Variaci n de Preci" De Materia*es Direct"s : >Preci" 'nitari" Rea* D Preci" Unitari" Est8ndar@ < Cantidad Rea* c"m6rada/

#onociendo todos los datos de la .rmula9 lo :ue se hace es sustituir los +alores,
-ariacin en precio de materiales ' D 8910 E0s>li$ 3 160.000 li$ ' 4.800 0s. )

8907 0s>li$

7a .rmula de -ariacin de e.iciencia de 4ateriales 5irectos ,

Variaci n de *a E0iciencia de : Materia*es direct"s Cantidad Rea* Uti*i)ada Cantidad Preci" Est8ndar C 'nitari" Permitida Est8ndar

F teniendo :ue la cantidad est&ndar permitida es i8ual a,

Cantidad est8ndar 6ermitida : Cantidad est8ndar 6"r 'nidad < Pr"d'cci n e&'i4a*ente/

5e la .ormula anterior se o$tiene la cantidad est&ndar permitida9 para ello se de$e determinar la produccin e:ui+alente, Produccin E:ui+alente para 4ateriales directos, Unidades %erminadas.................................26.000 Unidades en (n+. )inal.............................. 400 Unidades en (n+. (nicialGGGGGGG.<1000= %otal Unidades e:ui+alentes.......................25.400 hora si podemos proceder hacer los c&lculos correspondientes, #antidad est&ndar permitida ' 6 li$ras H 25.400 ' 152.400 li$ras por unidad.

55

-ariacin en e.iciencia de materiales

'

156500 li$ras

152400 li$ras

8910 0s>li$ra

'

33.210 0s )

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra -ariacin de precio de 4ano de o$ra directa. #onociendo la .rmula ,
Variaci n de 6reci" De Man" de O2ra directa : >Preci" Rea* D Preci" est8ndar@ < F"ras rea*es tra2a3adas

%enemos :ue,
-ariacin en precio de mano de o$ra ' 6930 0s>h D 6925 0s>h 3 77.600 h ' 3.880 0s. 5

Variaci n de e0iciencia de Man" de "2ra directa. %enemos :ue la .rmula nos indica,
Variaci n de e0iciencia de Man" de "2ra directa : >F"ras rea*es tra2a3adas D E"ras est8ndares 6ermitidas@ < 6reci" est8ndar/

6$teniIndose las horas est&ndares permitidas de la si8uiente manera

F"ras est8ndares 6ermitidas : Cantidad est8ndar 6"r 'nidad < 6r"d'cci n e&'i4a*ente/

7a produccin e.ecti+a para los costos de con+ersin es, Unidades %erminadas................................................26.000 Unidades en (n+. )inal <400unds. 3 20A=................. 80 Unidades en (n+ (nicial <1000 unid 360A=GGGG <600= %otal unidades e:ui+alentes.......................................25.480 %eniendo todos los datos se procede al c&lculo de la +ariacin,
-ariacin en e.iciencia de mano de o$ra ' D 76.440 h 3 6925 0s>h ' 7.250 0s 5

77.600 h

56

Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres variaciones: #&lculo de la +ariacin de Precio,
Variaci n de 6reci" : C"st"s indirect"s de 9a2ricaci n Rea*es ( C"st"s indirect"s de 0a2ricaci n 6res'6'estad"s en 2ase a *as E"ras rea*es 6ermitidas/

Para o$tener el resultado de la +ariacin ha@ :ue calcular primero los costos indirectos de .a$ricacin presupuestados en $ase a horas reales9 entonces tenemos :ue, #ostos -aria$les ' <77.600 h H 3975 0s>h3=................291.0000s. #ostos )i"os presupuestados............................. 500.0000s. %otal................................................................. 791.0000s. 3 300.0000s. > 80.000 h ' 39750s.>h
-ariacin en precio de costos indirectos

'

760.000 0s.

791.000 0s.

'

31.000 0s. )

-ariacin de e.iciencia Je calcula a partir de la si8uiente .rmula

Variaci n de *a E0iciencia : F"ras rea*es de Man" de "2ra directa F"ras est8ndares 6ermitidas Tasa est8ndar 4aria2*e

<

Justitu@endo tenemos,
-ariacin en e.iciencia de ' D 76.440 h 3 3.75 0s>h ' 4.350 0s 5

77.600 h

-ariacin de -olumen, 7a +ariacin de +olumen se calcula a partir de la si8uiente .rmula, 57

Variaci n de F"ras 6res'6'estadas B F"ras est8ndares V"*'men : 6ermitidas

<

Tasa est8ndar 0i3a/

Justitu@endo en la .rmula tenemos,

-ariacin en e.iciencia de ' D 76.440 h 3 6.25 0s>h ' 22.250 0s 5

80.000 h

3< 500.0000s. > 80.000 ' 6925=

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES AUTOEVALUACION Unidad V N"m2re-BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBC/I/BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 9irma -BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 9ecEa de entre!a de A't"e4a*'aci n/ BBBBJBBBBJBBBB 58

Ra)"ne 1 c"nteste *as si!'ientes 6re!'ntas1. 5e.ina los costos est&ndares. 2. 7os costos est&ndares no rempla!an los costos reales en un sistema de acumulacin de costos. EHpli:ue. 3. Para :uI propsitos pueden utili!arse los costos est&ndares. 4. Esta$le!ca las di.erencias entre costos est&ndares @ costos estimados. 5. #omo puede $ene.iciar un sistema de acumulacin de costos est&ndares a una compa;Ca. 6. Por :uI es importante el an&lisis de las +ariaciones. 7. Esta$le!ca las di.erencias entre costos histricos @ costos est&ndares. 8. Por :uI la 8erencia utili!a la cur+a de aprendi!a"e. 9. Por :uI se emplea la cantidad real comprada9 en +e! de la cantidad real utili!ada9 en el calculo de la +ariacin del precio de los materiales directosK 10. #u&l es el principio de la 8erencia por eHcepcin 11. #mo se calcula la cantidad est&ndar permitida. 12. #u&les son los dos en.o:ues de presupuestacin comLnmente utili!ados. #u&l es su principal di.erencia. 13. 7os costos est&ndares se utili!an ampliamente por:ue sir+en como medio e.ecti+o para el control administrati+o. EHpli:ue $re+emente. 14. 7a +ariacin de los costos de los materiales puede ser re8istrada en el momento de la compra o del uso. EHpli:ue los procedimientos :ue de$en emplearse en cada caso. #u&l es con+eniente. Por :ueK 15. MuI o$"eciones eHisten para emplear los est&ndares ideales @ normales en lu8ar de los est&ndares reales esperados. Por :uI se utili!an los dos primeros. B/D A c"ntin'aci n se *e 6resenta 'na serie de sit'aci"nes 6ara &'e 'sted c"nteste7 des6'Ms de ana*i)ar*as7 si s"n 4erdaderas " 0a*sas/ En am2"s cas"s e<6*i&'e s' res6'esta/ 1. #uando los costos indirectos de .a$ricacin se aplican a la produccin con $ase en las entradas reales multiplicadas por una tasa de aplicacin predeterminada se le denomina #osteo est&ndar. 2. 7os costos est&ndares o.recen los elementos con los :ue se .orma un presupuesto. 3. El est&ndar alcan!a$le es a:uel :ue nunca se altera una +e! esta$lecido. 4. En la +ariacin de e.iciencia se re+ela el eHceso de salarios de mano de o$ra directa. 59

5. Una +ariacin .a+ora$le de la e.iciencia de los costos indirectos de .a$ricacin indica :ue las horas est&ndar permitidas de mano de o$ra directa eHceden las horas reales tra$a"adas de mano de o$ra directa. 6. 7os costos est&ndares sustitu@en a los costos reales. C/D Siend" P"*imeni e* *i2r" Te<t" de c"nta2i*idad de c"st"s II7 res'e*4a *"s si!'ientes e3ercici"s 6r"6'est"s 6"r e* a't"r/ 1. E"ercicio 10D9 P&8. 422 2. Pro$lema 10D3 P&8. 423 3. Pro$lema 10D6 P&8. 424 4. Pro$lema 10D7 P&8. 425 5. Pro$lema 10D8 P&8. 425 6. Pro$lema 11D9 P&8. 473 7. Pro$lema 11D12 P&8. 477 8. Pro$lema 11D13 P&8. 477

BIBLIONRA9OA N7- OEP9 Q6JR9 4 % Q6 * F 6O(679 0 7 5 %64 J9 07 *#6

)E7(PE9 # J%E776 E44 9 7(P# *6 QEJSJ9 F O(P677 -(#E*%E. 1996. #onta$ilidad 5E Testin 4cTraU?ill. 0 VEO9 46O%6*9 7F7E Q #60JE*9 F 5 -(5 O 4WOEP. 1988. #onta$ilidad de #ostos. Un en.o:ue administrati+o para la toma de decisiones. 4cTraU?ill. # O769 7 UO( *6.1998. #onta$ilidad de #ostos. Edilu!. 60 +an!ada, Plani.icacin9 #ontrol @ EHperiencias Pr&cticas.

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5( TO 4 EJ%OU#%UO 7 5E 7 J(T* %UO #6*% 0(7(5 5 5E #6J%6 P O 54(*(J%O 56OEJ F 7 JE#UE*#( 5E JUJ U*(5 5EJ #UOO(#U7 OEJ

UNIDAD I )U*5 4E*%6J 5E 7 #6*% 0(7(5 5 5E #6J%6J

UNIDAD II #6*%O67 F #6*% 0(7(P #(6* 5E 76J E7E4E*%6J 5E7 #6J%6

UNIDAD III J(J%E4 5E #6J%6J P6O 6O5E*EJ EJPE#()(# J

UNIDAD VI J(J%E4 5E #6J%E6 5(OE#%6 F OE7 #(6* #6J%6 -67U4E* U%(7(5 5

UNIDAD V J(J%E4 5E #6J%6J EJ% *5 O

UNIDAD IV J(J%E4 5E #6J%6J P6O PO6#EJ6 #6*%(*U6