STUDII DE CAZ EXPERTIZA CONTABILA 2012

Problema 1. Care sun !"ur!le #e re$lemen ar! %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le) Expertizele contabile judiciare si extrajudiciare sunt reglementate: - legal - procedural - profesional Problema 2* Care es e se#!ul re$elemen ar!lor le$ale %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le) Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in Ordonanta Guvernului nr. 65 din !!" privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati. #otrivit acestor reglementari$ efectuarea de expertize contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili. %ceasta exclusivitate rezulta din art. 6 lit d& din OG 65' !!"$ care$ enumerand lucrarile ce pot fi executate de expertul contabil pentru persoane fizice si juridice$ stipuleaza printre altele ca(efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute. )in coroborarea art 6 lit d& si art * din OG 65' !!"$ rezulta ca$ in toate cazurile$ expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fi elaborate numai de catre profsionisti+specialisti& care au dobandit legal$ in conditiile OG 65' !!" calitatea de expert contabil. Problema +*Care es e se#!ul re$lemen ar!lor "ro,es!onale %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le) Sediul reglementarilor profesionale cu privire la expertizele contabile se afla in: - ,egulamentul de organizare si functionare a -E--%,$ care la pct. . lit.e& stipuleaza ca /expertii contabili in exercitarea profesiei$ pot efectua expertize dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice$ cum ar fi: expertize amiabile+la cerere&$ expertize financiar contabile$ arbitraje in cauze civile$ expertize de gestiune - Standardul profesional nr. 05 privind expertizele contabile$ care stipuleaza ca acestea pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert$ in conditiile legii$ fiind inscrise$ cu viza la zi$ in 1abloul -E--%, Problema -*Care es e se#!ul re$lemen ar!lor "ro%e#urale %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le) Ras"uns* Sediul reglementarilor procedurale privind alegerea si numirea expertilor contabili$ precum si modul de efectuare a expertizelor contabile$ indeosebi a celor judiciare se afla in -odurile de procedura civila si codul de procedura penala.-odurile de procedura civila si penala nu reglementeaza expertiza contabila in mod special$ de aceea reglementarile procedurale privind expertiza$ sunt aplicabile si expertizei contabile.2n codul de procedura civila$ valabil pana la 0 .34..3 .$ reglementarile procedurale privind expertiza sunt tratate la articolele .3 pana la . " iar in codul de procedura penala de la art. 4 la .5.2ncepand cu 3 .3!..3 .$ va intra in vigoare noul cod de procedura civila$ iar articolele care reglementeaza procedural expertiza judiciara se regasesc la art. 0."-00". Problema .: Enumerati normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile. Ras"uns* 5ormele de comportament profesional specifice misiunilor de expertiza contabila sunt: - 2ndependenta expertului contabil - -ompetenta expertului contabil - -alitatea expertizelor contabile - Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil - %cceptarea expertizelor contabile - ,esponsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

Problema /* Comen a ! norma #e %om"or amen "ro,es!onal 0A%%e" area e'"er !(elor %on ab!le01 s"e%!,!%a m!s!un!lor %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le. Ras"uns* Solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decat daca exista motive temeinice. 1otusi$ inainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile$ expertul trebuie sa analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea$ tinand cont in special de regulile de independenta si competenta. Efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzata pe motive etnice$ religioase$ politice sau de alta natura$ deoarece expertiza contabila este un act de proba stiintifica. 2nainte de acceptarea unei expertize contabile$ expertul trebuie sa anlizeze daca se afla in una dintre situatiile de incompatibilitate prevazute de codul de procedura civila si daca se afla intr-o astfel de situatie trebuie sa comunice$ in scris$ organului care l-a numit despre aceasta stare. Problema 2* Comen a ! norma #e %om"or amen "ro,es!onal 3!n#e"en#en a e'"er ulu! %on ab!l1 s"e%!,!%a m!s!un!lor %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le Ras"uns* Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre expertii contabili inscrisi in 1abloul -orpului. Expertul contabil solicitat sa efectueze o expertiza contabila este obligat sa fie independent fata de partile din expertiza$ evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau constrangere care ar putea sa-i impieteze integritatea si obiectivitatea. Expertizele contabile efectuate de expertii contabili care nu intrunesc conditiile pentru a fi inscrisi ca membrii ai -orpului cad sub incidenta sanctiunilor privind exercitarea unei profesii fara autorizatie. 2ndependenta expertului contabil trebuie sa fie absoluta atat in cazul expertilor numiti din oficiu de catre organele in drept cat si in cazul expertilor contabili recomandati de parti sau solicitati sa efectueze expertize contabile extrajudiciare. 2ndependenta absoluta a expertului contabil deriva din obligatia acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate$ abtinere si recuzare prevazute de -odul de procedura civila si alte reglementari procedurale speciale$ care sunt aceleasi ca si pentru judecatori. Expertii contabili care se afla in situatii de incompatibilitate$ abtinere sau posibilitate de recuzare trebuie sa le aduca la cunostinta organului care i-a numit. Expertul contabil$ la primirea oricarei lucrari de expertiza contabila judiciara$ va face un examen de independenta si va completa o /)eclaratie de independenta( care va insoti lucrarea depusa pentru auditul de calitate la filiala -E--%,. Problema 4 * Comen a ! norma #e %om"or amen "ro,es!onal 3Cal! a ea e'"er !(elor %on ab!le0 s"e%!,!%a m!s!un!lor %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le Ras"uns* Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate$ devotament$ corectitudine si impartialitate6 pentru asigurarea in interesul public ca aceste cerinte sunt indeplinite$ expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementarilor -orpului. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat. Expertizele contabile constituie mijloace de proba stiintifica. 2n elaborarea lor$ expertul contabil trebuie sa foloseasca metode specifice stiintei contabilitatii. -oncluziile expertului trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta evenimente si tranzactii$ care fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor$ evaluarilor$ clasificarilor si prezentarilor contabile. 2n expertizele contabile judiciare$ expertul contabil este un tert in proces$ care$ prin calitatea lui procesuala$ contribuie la stabilirea adevarului de catre organele in drept. ,aportul de expertiza contabila judiciara are car7cter de proba stiintifica si trebuie sa prezinte un inalt grad al indicelui contributiv la solutionarea cauzei in care a fost dispus. 5edocumentarea si nefundamentarea stiintifica a rapoartelor de expertiza contabila judiciara pot fi sanctionata de catre organele de drept care le-au dispus prin inlocuirea expertului contabil si dispunerea efectuarii unei noi expertize. )aca in aceeasi cauza sunt doua expertize contabile care au formulat concluzii .

diferite$ organul de drept care a dispus expertiza poate sa o aleaga pe cea pe care o considera mai fundamentata sub aspect stiintific$ deci este de mai buna calitate. Problema 5. Comen a ! norma #e %om"or amen "ro,es!onal 3Res"onsab!l! a ea e,e% uar!! e'"er !(elor %on ab!le01 s"e%!,!%a m!s!un!lor %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le Ras"uns*Expertizele contabile trebuie efectuate in mod responsabil. ,esponsabilitatea expertizelor contabile judiciare se stabileste prin 2nc8eierea de sedinta'Ordonanta de numire$ dupa caz$ iar a celor extrajudiciare$ prin contract. 2n cazul acestei norme sunt aplicabile mai ales regelemntarile procedurale cu privire la citarea partilor$ aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc de la judecata$ acestea fiind aplicabile si expertilor contabili in cazul expertizelor contabile judiciare. 2n cazul expertizelor contabile extrajudicare$ limitele responsabilitatii expertului contabil se stabilesc prin contractul de prestari servicii inc8eiat cu acest prilej. Problema 10 Comen a ! norma #e %om"or amen "ro,es!onal 3Com"e en a e'"er ulu! %on ab!l1 s"e%!,!%a m!s!un!lor %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le Ras"uns* -alitatea de expert contabil abilitat sa efectueze expertize contabile este reglementata. -ompetenta presupune detinerea de catre expertul contabil a cunostintelor necesare domeniului la care se refera expertiza contabila. Expertul contabil trebuie sa se supuna regulilor -orpului privind formarea continua$ actualizarea si testarea permanenta a cunostintelor pe care le poseda. Expertiza contabila are drept suport documentele primare si inregistarea tranzactiilor si evenimentelor in contabilitate. -a urmare$ expertul solicitat sa efectueze expertize contabile trebuie sa posede cunostinte solide si actualizate in domeniul economic in general si mai ales in domeniul financiar contabil. %ceste cunostinte trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al -orpului$ inscris in 9istele pe domenii publicate$ care se supune regulilor -orpului cu privire la pregatirea individuala continua si la testarea cunostintelor acumulate. Problema 11* Comen a ! norma #e %om"or amen "ro,es!onal 3Se%re ul "ro,es!onal s! %on,!#en !al! a ea e'"er ulu! %on ab!l0 s"e%!,!%a m!s!un!lor %u "r!&!re la e'"er !(ele %on ab!le Ras"uns * Expertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile$ trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti$ cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti nu trebuie sa prezinte mai mult decat i se cere. El trebuie sa invoce in raportul sau de expertiza contabila numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si'sau evidentieri contabile care au legatura de cauzala cu obiectivul+intrebarea& care i-a fost fixata de organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti intr-o cauza judiciara trebuie sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila judiciara si a concluziilor sale direct partilor implicate in actul de justitie.Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau$ cu viza de verificare de la -E--%,$ la organul care a dispus expertiza contabila judiciara$ de unde cei interesati il pot consulta in conditiile legii.Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de la contactarea partilor implicate$ in afara procedurilor prevazute de lege. %stfel$ in cauzele civile$ daca este nevoie de o lucrare la fata locului$ aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin scrisoare cu confirmare de primire$ in care sa se precizeze data si locul de incepere a lucrarilor expertizei. 2n procesele penale expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de catre organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. 2n toate aceste cazuri informatiile si explicatiile primite de catre expertul contabil trebuie sa ramana confidentiale.

Problema 12* Care sun a% ele #e %om"or amen "r!n %are se man!,es a "as rarea se%re ulu! "ro,es!onal s! %on,!#en !al! ea "ro,es!onala !n %a(ul une! e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are Ras"uns* -omportamentul expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare se rezuma la urmatoarele acte: - expertul va lua legatura cu partile numai in conditiile procedurale stabilite prin actele legale in vigoare - expertul se va rezuma in cadrul documentarii numai la documentele contabile$ evenimentele si tranzactiile economice care au legatura de cauzalitate cu obiectivul expertizei$ - expertul contabil nu va face aprecieri subiective asupra modului de organizare a evidentei contabile in cadrul raportului de expertiza contabila judiciara - expertul contabil va depune raportul de expertiza contabila spre auditare la filiala -E--%, de care apartine - dupa primirea vizei de verificare va depune raportul de expertiza contabila judiciara la registratura instantei'organului care a dispus efectuarea expertizei$ fara sa mai ia legatura cu partile interesate in dosar pentru a le comunica acestora concluziile documentarii realizate Problema 1+* Care sun a% ele #e %om"or amen "r!n %are se man!,es a "as rarea se%re ulu! "ro,es!onal s! %on,!#en !al! ea "ro,es!onala !n %a(ul une! e'"er !(e %on ab!le e' ra6u#!%!are Ras"uns: -omportamentul expertului contabil in cazul unei expertize contabile extrajudiciare se rezuma la urmatoarele acte: - stabilirea unei intalniri cu clientul care solicita expertiza contabila extrajudiciara pentru definitivarea obiectivelor+intrebarilor& expertizei contabile si negocierea onorariului - convenirea unei date in care expertul contabil poate sa faca documentarea la fata locului - predarea raportului de expertiza contabila extrajudiciara clientului la termenul stabilit prin contract. Problema 1- * Cum %omen a ! "roblema rela !!lor7#"#& al !erar8!(ar!! "ro,es!onale9 #!n re #o! sau ma! mul ! e'"er ! num! ! #e or$anele !n #re" sa e,e% ue(e o e'"er !(a 6u#!%!ara !n a%eeas! %au(a) Ras"uns* 2n situatia in care doi sau mai multi experti contabili sunt numiti sa efectueze un raport de expertiza contabila judiciara$ intre acesti experti nu trebuie sa existe o ierar8izare$ toti expertii avand drepturi si obligatii egale in aceasta cauza.,ealizarea raportului de expertiza se face in cadrul unui program de misiune convenit intre experti$ cu stabilirea punctuala a sarcinilor de efectuat de catre fiecare$ iar raspunderea finala le revine in aceasi masura fiecaruia dintre ei. Problema 1.. Care sun "r!n%!"!!le #eon olo$!%e "e %are rebu!e sa le res"e% e e'"er ul %on ab!l !n a% !&! a ea sa #e e,e% uare a e'"er !(elor %on ab!le 6u#!%!are s! e' ra6u#!%!are) Ras"uns* #rincipiile deontologice pe care expertul trebuie sa le aplice in efectuarea misiunii sale sunt: . 2ntegritatea .. 2ndependenta 0. Obiectivitatea ". Secretul profesional 5. ,espectarea normelor profesionale si te8nice 6. -ompetente profesionala *. -omportare deontologica Problema 1/. Cum %omen a ! s!n a$ma 3S !!n a1 !n#e"en#en a1 moral! a e0 !ns%r!sa "e s!$la7lo$oul9 CECCAR) Ras"uns* S !!n a1 semnifica faptul ca un expert contabil sau contabil autorizat nu poate sa fie un bun profesionist contabil fara temeinice si solide cunostinte profesionale

"

In#e"en#en a$ semnifica faptul ca profesionistul contabil trebuie sa-si realizeze orice misiune incredintata cu simt de raspundere$ total independent fata de clientul sau$ fara sa fie limitat de vreo constrangere materiala sau morala :oral! a e semnifica faptul ca profesionistul contabil trebuie sa-si g8ideze intreaga activitate pe principii de obiectivitate$ profesionalism$ de etica si moralitate si sa serveasca interesului public prin intreaga activitate desfasurata Problema 12. In#e"en#en a absolu a s! !n#e"en#en a rela !&a !n %are se "oa e a,la un e'"er %on ab!l.E'em"l!,!%a ! s! e'"l!%a ! %el "u !n o s! ua !e !n %are e'"er ul %on ab!l se "oa e a,la !n r;o s! ua !e #e !n#e"en#en a rela !&a Ras"uns: 2ndependenta expertului contabil trebuie sa fie absoluta in cazul expertilor contabili numiti din oficiu de catre organele in drept$ si relativa in cazul expertilor recomandati de parti sau solicitati in efectuarea de expertize contabile extrajudicare. In#e"en#en a absolu a a expertului contabil numit din oficiu de catre organele in drept deriva din obligatia acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate$ abtinere si recuzare prevazute de de -odul de procedura civila si alte reglementari procedurale speciale$ care sunt aceleasi ca si pentru judecatori.Expertii contabili care se afla in situatii de incompatibilitate$ abtinere sau posibilitate de recuzare trebuie sa le aduca la cunostinta organului care i-a numit. In#e"en#en a rela !&a deriva doar din incompatibilitatea profesiei contabile cu orice activitate salariala in afara corpului$ sau cu orice activitate comerciala$ cu exceptiile prevazute de lege. :n exemplu de independenta relativa este atunci cand un expert contabil are inc8eiat un contract de prestari servicii cu o societate comerciala si aceasta societate are un litigiu cu o alta firma la o instanta de judecata. )aca expertul contabil este solicitat de catre clientul sau sa participe la raportul de expertiza contabila judiciara din dosarul de la instanta$ in calitate de expert consultant$ atunci expertul se afla intr-o independenta relativa. Problema 14. Cum #e,!n! ! e'"er !(a %on ab!la) Dar e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara) Ras"uns*Expertizele contabile sunt mijloace de proba utilizabile in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor in faza de instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si 'sau comerciale$ atasate sau nu unui proces penal$ se numesc expertize contabile judiciare. Problema 15 Trasa ur! %are "ar !%ular!(ea(a e'"er !(a %on ab!la e' a6u#!%!ara. Ras"uns* Expertizele contabile extrajudiciare se caracterizeaza prin urmatoarele trasaturi: - sunt efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei - nu au calitatea de mijloc de proba in justitie - sunt efectuate in baza unui contract de prestari servicii inc8eiat intre beneficiar si un expert contabil in care se stipuleaza obiectivele$ termenul de predare si onorariul - rezultatele documentarii expertului contabil sintetizate in raportul de expertiza contabila extrajudiciara sunt comunicate de catre expert partii care a solicitat lucrarea prin predarea raportului de expertiza la scadenta stabilita prin contractul de prestari servicii Problema 20. Trasa ur!le %are "ar !%ular!(ea(a e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara Ras"uns* Expertizele contabile judiciare au urmatoarele trasaturi: - sunt reglementate procedural prin -odul de procedura civila$ -odul de procedura penala si alte legi speciale - numirea expertului$ stabilirea obiectivelor$ a onorariului si a termenului de predare a raportului de expertiza se stabilesc prin 2nc8eiere de sedinta sau Ordonanta de numire - Expertul contabil poate lua legatura cu partile numai dupa citarea lor+in cazul dosarelor civile& sau cu incuviintarea organului de cercetare sau a instantei de judecata in cazul dosarelor penale - Expertul contabil depune raportul de expertiza pentru auditare la filiala -eccar de care apartine iar apoi la instanta sau organul care a dispus efectuarea expertizei$ fara sa 5

comunice in mod direct partilor interesate rezultatul documentarii sale reflectat in raportul de expertiza Problema 21. C!ne sun #es !na ar!! e'"er !(elor %on ab!le) Ras"uns: )estinatarii expertizelor contabile sunt$ in primul rand instantele de judecata care au dispus proba cu expertiza contabila$ organele de cercetare penala$ partile implicate in aceste dosare$ iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare partea solicitanta care a inc8eiat contractul de prestari servicii cu expertul contabil. Problema 22 Care sun %r! er!!le #u"a %are se %las!,!%a e'"er !(ele %on ab!le) Ras"uns* -riteriile de clasificare a expertizelor contabile sunt: I. Du"a s%o"ul "r!n%!"al !n %are au ,os sol!%! a e ; e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are$ reglementate de : -odul de procedura civila$ -odul de procedura penala$ alte legi specializate - e'"er !(e %on ab!le e' ra6u#!%!are$ efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. 5u au calitatea de mijloc de proba in justitie$ ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila. II Du"a na ura "r!n%!"alelor ob!e% !&e la %are se re,era - E'"er !(e %on ab!le %!&!le$ dispuse'acceptate in rezolvarea litigiilor civile - E'"er !(e %on ab!le "enale$ dispuse'acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale - E'"er !(e %on ab!le %omer%!ale$ dispuse'acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale - E'"er !(e %on ab!le ,!s%ale$ dispuse'acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale - Al e %a e$or!! #e e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are dispuse de organele in drept$ sau extrajudiciare solicitate de catre clienti III. In ,un% !e #e na ura 6ur!#!%a - E'"er !(e %on ab!le %!&!le - E'"er !(e %on ab!le "enale - E'"er !(e %on ab!le e' ra6u#!%!are Problema 2+. Cum se %las!,!%a e'"er !(ele %on ab!le #u"a s%o"ul "r!n%!"al !n %are au ,os sol!%! a e Ras"uns: Du"a s%o"ul "r!n%!"al !n %are au ,os sol!%! a e ; e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are$ reglementate de : -odul de procedura civila$ -odul de procedura penala$ alte legi specializate - e'"er !(e %on ab!le e' ra6u#!%!are$ efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. 5u au calitatea de mijloc de proba in justitie$ ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila. Problema 2-. Cum se %las!,!%a e'"er !(ele %on ab!le !n ,un% !e #e na ura "r!n%!"alulu! ob!e% !&< "r!n%!"alelor ob!e% !&e s ab!l! e #e or$anul !n#re" a ! sa #!s"una e,e% uarea e'"er !(e!; Ras"uns* Du"a na ura "r!n%!"alelor ob!e% !&e la %are se re,era - E'"er !(e %on ab!le %!&!le$ dispuse'acceptate in rezolvarea litigiilor civile - E'"er !(e %on ab!le "enale$ dispuse'acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale - E'"er !(e %on ab!le %omer%!ale$ dispuse'acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale - E'"er !(e %on ab!le ,!s%ale$ dispuse'acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale - Al e %a e$or!! #e e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are dispuse de organele in drept$ sau extrajudiciare solicitate de catre clienti 6

Problema 2.. -um se clasifica expertizele contabile in functie de natura juridica; Ras"uns*In ,un% !e #e na ura 6ur!#!%a - E'"er !(e %on ab!le %!&!le - E'"er !(e %on ab!le "enale - E'"er !(e %on ab!le e' ra6u#!%!are Problema 2/ * Con&o%area "ar !lor !n %au(e %!&!le s! !n %au(e "enale Ras"uns: 2n cazul expertizelor contabile judiciare in cauze civile citarea partilor se face de catre expertul contabil numit in acea cauza$ prin convocarea tuturor partilor interesate in realizarea expertizei prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire$ in care se va preciza data$ locul si ora de intalnire cu expertul contabil. 2n dosarele penale$ expertul contabil numit din oficiu impreuna cu expertul consultant solicitat de catre invinuit sau inculpat sunt convocati la intalnirea cu partile de catre comisarul care instrumenteaza dosarul$ la o data si un loc stabilit de catre cel care face convocarea si unde de regula se definitiveaza obiectivele expertizei.2n dosarele penale expertul contabil poate lua legatura cu partile numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata. Problema 22* Con ra% area e'"er !(elor %on ab!le Ras"uns* 2n cazul expertizelor judiciare$ inc8eierea de sedinta sau ordonanta de numire$ tin loc de contract pentru efectuarea expertizei. -ontractractarea propriuzisa a expertizelor contabile se face numai in cazul expertizelor contabile extrajudiciare. -ontractul se inc8eie$ de regula intre doua parti$ expertul contabil in calitate de prestator si beneficiarul expertizei. #rin contract se stabilesc obiectivele expertizei$ termenul de predare si onorariul expertului contabil. Problema 24* Or$anul #e urmar!re "enala sau !ns an a #e 6u#e%a a "oa e #!s"une e,e% uarea une! no! e'"er !(e) :o !&a !. Ras"uns* 2n cazurile in care expertul contabil nu isi documenteaza in mod riguros raspunsurile la obiectivele expertizei$ prin trimiterea la documente contabile si prin analizarea tranzactiilor economice$ instanta de judecata sau organul de urmarire penala poate dispune inlocuirea expertului contabil si efectuarea unei noi expertize contabile. Problema 25* Obl!$a !a e,e% uar!! e'"er !(e! #e %a re e'"er ul num! #e or$anul !n#re" a ! sa #!s"una e,e% uarea e'"er !(e!. Ras"uns* Solicitarea adresata expertului contabil privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzata decat daca exista motive temeinice. 2nscrierea expertului contabil in 9ista de la <inisterul =ustitiei$ cu indicarea specializarilor in care doreste sa efectueze expertize contabile judiciare$ il responsabilizeaza pe acesta$ el neputand sa refuze efectuarea lucrarii decat din motive bine intemeiate+concediu de boala$ lipsa din localitate$ relatii de incompatibliliate etc&. Expertul contabil$ inainte de a accepta efectuarea expertizei trebuie sa-si analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea tinand seama in special de regulile de independenta si competenta.Expertiza nu poate fi refuzata din motive etnice$ religioase$ politice sau de alta natura. 2nainte de efectuarea expertizei$ expertul contabil trebuie sa analizeze daca nu se afla intr-una dintre situatiile de incompatibilitate.Expertul contabil care a acceptat o lucrare de expertiza trebuie sa execute personal lucrarea iar daca dupa acceptarea efectuarii expertizei contabile intervine un motiv temeinic care sa-l impiedice pe acesta sa execute lucrarea$+concediu medical& el trebuie sa comunice acest lucru instantei de judecata prin depunerea dovezilor privind situatia in care se afla. Problema +0* Cons!#era !! #es"re ,or a "roban a a e'"er !(e! %on ab!le 6u#!%!are. Ras"uns* Expertizele contabile constituie mijloace de proba stiintifica. 2n elaborarea lor$ expertul contabil trebuie sa foloseasca metode specifice stiintei contabilitatii.Expertiza contabila judiciara cerceteaza fapte si situatii de natura economica pe baza informatiilor furnizate de evidenta contabila a unui agent economic6interpreteaza datele de evidenta si furnizeaza opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor si a actelor normative care reglementeaza domeniul de activitate respectiv.Scopul principal al expertizelor contabile judiciare$ in calitate de proba in justitie$ este contributia acestora la stabilirea adevarului material si justa solutionare a litigiilor sau a cauzelor aflate in cercetare sau de judecata.Expertiza contabila judiciara$ fiind o *

proba individuala administrata de catre organul judiciar$ concluziile acesteia un pot fi automat insusite de catre organul judiciar care a dispus-o sau a acceptat-o.Organul judiciar trebuie sa aprecieze forta probanta a expertizei contabile judiciare potrivit liberului arbitru$ bazat pe lege si constiinta$ putand sa admita sau sa respinga concluziile expertizei contabile judiciare$ in functie de nivelul stiintific si calitatea acesteia si in corelatie cu celelalte probe administrate in cauzele supuse cercetarii si judecarii. 1otusi$ datorita caracterului sau stiintific si probitatii profesionale si deontologice a expertului contabil$ expertiza contabila judiciara trebuie sa ofere organului judiciar o proba indeajuns de temeinica si de neinlaturat pentru tragerea la raspundere a persoanelor vinovate. Problema +1* Da%a #oua sau ma! mul e e'"er !(e e'!s en e la #osarul %au(e! au %on%lu(!! #!,er! e1 %are &a ,! e'"er !(a %ons!#era a #e or$anul %are a #!s"us e,e% uarea a%es ora %u &aloare "roban a "re,eren !ala) Ras"uns* 2n situatia in care instanta de judecata are in aceeasi cauza mai multe expertize contabile judiciare$ cu concluzii diferite$ determinate de utilizarea unor alte mijloace de investigare$ organul in drept care le-a dispus are posibilitatea de a o alege pe cea pe care o considera cea mai fundamentata sub aspect stiintific$ respectiv de cea mai buna calitate. Problema +2* Care sun "re&e#er!le le$ale "r!&!n# #ele$area s! su"ra&e$8erea lu%rar!lor re,er! oare la e'"er !(ele %on ab!le* Ras"uns:#revederile legale privind delegarea si supraveg8erea lucrarilor referitoare la expertizele contabile se regasesc in norma 05.0 delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile, care este specifica$ deocamdata expertizelor contabile expertizelor contabile extrajudiciare$ si care pot fi executate si prin societati de expertiza contabila$ constituite in baza art. 4 din OG 65' !!"..,eglementarile procedurale+codul de procedura civila si codul de procedura penala& nu prevad deocamdata posibilitatea ca o expertiza contabila judiciara sa fie executata de catre o firma de expertiza contabila. Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegate de catre expertii numiti din oficiu sau la recomandarea partilor catre asistentii acestora sau catre alti colaboratori.2n cazul expertizelor contabile extrajudiciare$ expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai$ cu obligativitatea pastrarii raspunderii finale asupra continutului si concluziilor din raportul de expertiza contabila extrajudiciara. Problema ++* Ne%es! a ea #o%umen ar!! lu%rar!lor "r!&!n# e'"er !(ele %on ab!le. Ras"uns*)ocumentarea lucrarilor privind expertizele contabile are un car7cter particular prin faptul ca se limiteaza strict la ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele+intrebarile& stabilite expertului de catre organul in drept care a solicitat expertiza$ prin 2nc8eiere de sedinta$ ordonanta de numire sau prin contract de prestari servicii in cazul expertizelor contabile extrajudiciare. 2n vederea formularii raspunsurilor la obiective expertul contabil trebuie sa studieze materialul documentar adecvat. 2n situtatia in care obiectivele expertizei se refera la un act de control$ expertul contabil trebuie sa analizeze foarte bine actul de control$ iar in situatia in care$ dupa documentarea efectuata$ expertul ajunge la concluzii diferite fata de organul de control$ expertul trebuie sa fundamenteze raspunsul sau prin comparare cu cel al organului de control. )ocumentarea lucrarilor privind expertiza contabila are doua aspecte: - documentarea generala asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura cu cauza si a legislatiei aplicabile - documentarea specifica asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa cu fiecare obiectiv al expertizei )e regula materialul documentar avut in vedere de catre expertul contabil se mentioneaza in capitolul 22 )esfasurarea expertizei$ dar acesta nu trebuie anexat expertizei decat in situatia in care instanta solicita in mod expres acest lucru.,olul expertului contabil in cazul expertizei contabile nu este de a administra+culege& probe ci de a elabora expertiza judiciara in calitate de proba stiintifica.

Problema +-* Ce rebu!e sa %on !na #osarul #e lu%ru al e'"er ulu! %on ab!l !n %eea %e "r!&es e #o%umen area e'"er !(elor %on ab!le) ,aspuns: dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea expertizelor contabile$ trebuie sa cuprinda $ dupa caz: - inc8eierea de sedinta +in cauzele civile& Ordonanta de numire+in cauzele penale& sau contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare - raportul de expertiza contabila judiciara$ exemplarul care ramane expertului pentru justificarea indeplinirii misiunii - eventualele corespondente$ raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organelle in drept care au dispus proba cu expertiza contabila judiciara note personale ale expertului contabil$ fundamentarea bugetului de timp alocat pentru executarea expertizei decontul de c8eltuieli ocazionat pentru plata lui de catre beneficiarii expertizei Problema +.* Cons!#era !! asu"ra norme! #e lu%ru s"e%!,!%e m!s!un!lor "r!&!n# e'"er !(a %on ab!la re,er! oare la #ele$area lu%rar!lor #e e'"er !(a %on ab!la. Ras"uns: Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii numiti din oficiu sau la recomandarea partilor catre asistentii acestora sau catre alti colaboratori. 2n cazul expertizelor contabile extrajudiciare$ expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai$ cu obligativitatea pastrarii raspunderii finale asupra continutului si concluziilor din raportul de expertiza contabila extrajudiciara Problema +/* Cons!#era !! asu"ra norme! #e lu%ru s"e%!,!%e m!s!un!lor "r!&!n# e'"er !(a %on ab!la re,er! oare la su"ra&e$8erea lu%rar!lor #e e'"er !(a %on ab!la Ras"uns: 2n situatia executarii de expertize contabile extrajudiciare printr-o firma de expertiza contabila$ delegarea lucrarilor pentru aceasta lucrare trebuie facuta numai acelor angajati care au dobandit calitatea de expert contabil si sunt inscrisi in 1abloul -orpului. Supraveg8erea lucrarilor trebuie atribuita angajatilor acestor firme de expertiza$ de nivel ierar8ic superior$ care au aceeasi calitate cu executantii lucrarii.Si in aceste conditii raspunderea revine administratorului firmei de expertiza sau responsabilului cabinetului in cazul in care cabinetul individual are angajati mai multi experti contabili. Problema +2* D!n %e se %om"une ma er!alul #o%umen ar "e %are !l "oa e s u#!a e'"er ul %on ab!l num! sa e,e% ue(e o e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara !n r;o %au(a %!&!la. Dar !n r;o %au(a "enala) Ras"uns: Orientativ$ materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din: - )osarul cauzei$ aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila - )ocumentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces - #rocesele verbale intocmite de organele de control abilitate. - #articularizat$ in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale$ expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala+politie $ parc8et& sau a instantei de judecata - Explicatiile date de catre parti+c8iar in scris& nu constituie material documentar Problema +4*E'"l!%a !!le su"l!men are sol!%! a e #e e'"er ul %on ab!l %u o%a(!a %on&o%ar!! s! "r!m! e #e la "ar !le !n eresa e !n e'"er !(a %ons ! u!e ma er!al #o%umen ar) :o !&a ! Ras"uns* Explicatiile date de catre parti+c8iar in scris& cu ocazia convocarii partilor nu constituie material documentar. %ceasta deoarece expertiza contabila are un caracter stiintific$ iar fundamentarea raspunsurilor expertului trebuie sa aiba in vedere documente contabile$ acte si fapte economice reflecatate in evidenta contabila a partilor implicate in dosar. Problema +5. Re#a% a ! un %on ra% #e e,e% uare a une! e'"er !(e %on ab!le e' ra6u#!%!are %unos%an# urma or!! ermen! #e re,er!n a* Par !le #restator: expert contabil #op 2oan$ carnet expert contabil nr. 333$ inscris in 1abloul Expertilor contabili la sectiunea 2$ pozitia 33$ domiciliat in 2asi$ str. #rimaverii nr. .$ jud. 2asi

>eneficiar: S- )unarea S%$ cu sediul social in 2asi$ str. 1oamnei nr. 0 jud. 2asi$ reprezentata prin manager 2on 2on Obligatia beneficiarului: sa puna la dispozitia expertului contabil documentele a& b& si c& Obligatia prestatatorului de servicii: sa formuleze concluzii pentru obiectivul ? @aloarea contractului : 5333 lei )ata depunerii raportului de expertiza : 03.36..3 3 #lata : se face in doua transe 333 lei in termen de 5 zile de la semnarea contractului si restul pana la data de 35.3*..3 3 )ata inc8eierii contractului : 5.30..3 3 Ras"uns * CONTRACT 2nc8eiat intre: E'"er ul %on ab!l Po" Ion$ numar carnet 333$ cu domiciliul in 2asi$ str. #rimaverii nr. .$ jud. 2asi$ inscris in 1abloul -E--%, in Sectiunea 2$ pozitia 33$ denumit #,ES1%1O, si$ SC Dunarea SA$ cu sediul social in 2asi$ str. 1oamnei nr. 0 jud. 2asi$ reprezentata prin manager 2on 2on$ denumita >E5EA2-2%,$ s-a inc8eiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. Ar . 1 #restatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii+raspunsuri& la urmatorul obiectiv: Ob!e% !&ul X Ar . 2. >eneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare: #o%umen ele a9 1 b9 s! %9 Ar . +. #restatorul se obliga sa intocmeasca ,%#O,1:9 )E E?#E,12B% -O51%>29% E?1,%=:)2-2%,% in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile6 acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 03.36..334 Ar . " . >eneficiarul ,%#O,1:9:2 )E E?#E,12B% -O51%>29% E?1,%=:)2-2%,% se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5333 lei$ din care 333 de lei in cinci zile de la inc8eierea contractului si rstul de "333 lei pana la data de 35.3*..334. Ar . 5. 2n conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract. Ar . 6. #rezentul contract s-a inc8eiat in . expmplare$ intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie. 2asi$ 5.30..3 3 #restator$ >eneficiar$

Problema -0 * I#en !,!%a ! %el "u !n "a ru #omen!! !n %are e'"er !(a %on ab!la e' ra6u#!%!ara "oa e 6u%a un rol #e%!s!& Ras"uns * . Expertiza contabila extrajudiciara solicitata de Oficiul ,egistrului -omertului in situatia in care asociatii'actionarii doresc sa majoreze capitalul social al unei firme din imprumuturile acordate de catre ascociati. Expertul trebuie sa certifice incasarea imprumuturilor de catre firma .. Expertiza contabila extrajudiciara necesara la Oficiul ,egistrului -omertului prin care expertul contabil certifica corectitudinea calculului raportului de sc8imb al actiunilor'partilor sociale in cazul unei fuziuni sau divizari

0. Expertiza contabila extrajudiciara prin care expertul stabileste cuantumul unui prejudiciu$ pe baza caruia firma isi poate formula plangerea penala sau civila ". Expertiza contabila de actualizare a unei sume de plata stabilita printr-o sentinta judecatoreasca$ pentru care pagubitul nu a primit suma si solicita unui executor judecatoresc recuperarea acestei sume$ cu actualizarea la inflatie de la data ramanerii definitive a sentintei judecatoresti Problema -1 *Comen a ! %um "ro%e#a ! !n s! ua !a !n %are !n %au(a !n %are a ! ,os num! sa e,e% ua ! e'"er !(a 6u#!%!ara e'!s a lu%rar! #e e'"er !(a e,e% ua e an er!or. Ras"uns* 2n situatia in care in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile judiciare$ expertul contabil nou numit$ pe baza documentarii efectuate poate sa ajunga la concluzii diferite fata de predecesorul sau.2n aceste situatii va raspunde la obiectivele expertizei cu opinia sa si prin referire la rezultatele stabilite de catre predecesorul sau. Problema -2*:asur!le #!s"use #e or$anul !n#re" a ! sa #!s"una e,e% uarea e'"er !(e! !n s! ua !a re,u(ulu! e,e% uar!! e'"er !(e! %on ab!le 6u#!%!are #e %a re e'"er ul %on ab!l. Ras"uns: 2n situatia in care expertul contabil numit refuza sa efectueze lucrarea de expertiza$ organul indreptatit poate dispune citarea expertului de a se prezenta in instanta$ aducerea expertului cu mandat$ si sanctionarea expertului contabil. 2n astfel de situatii dispozitiile procedurale prevazute de codul de procedura civila si penala au intaietate fata de reglementarile legale si profesionale. Problema -+. Poa e ,! re,u(a a e,e% uarea une! e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are) :o !&a !. Ras"uns: Expertul contabil poate sa refuze executarea unei expertize contabile judiciare in urmatoarele situatii: - se afla in una din situatiile de incompatibilitate fata de partile din dosar - este in impozibilitatea efectuarii expertizei din motive medicala - la momentul inscrierii in lista de la <inisterul =ustitiei nu a optat pentru specializarea in care a fost numit in acel dosar si nu conoaste domeniul de activitate respectiv - are in lucru mai multe expertize contabile judiciare cu volum mare de activitate si nu poate sa execute lucrarea dispusa in termenul stabilit 2n toate aceste situatii expertul contabil este obligat sa comunice situatia in care se afla la organul care a dispus expertiza si in unele situatii sa dovedeasca refuzul+ex. -oncediu medical& Problema --. Pro%e#ura a#m!n!s rar!! "robe! %u e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara. Ras"uns: 2n situatia in care intr-un dosar$ aflat spre judecare sau cercetare la organele judecatoresti sau de cercetare apar probleme de stricta specialitate$ care nu pot fi cuantificate sau interpretate obiectiv de catre organul de judecata$ sau la cererea partilor implicate in cauza respectiva$ se poate solicita instantei sau aceasta poate sa dispuna din oficiu numirea unui expert contabil care pe baza documentarii efectuate sa raspunda punctual la anumite obiective stabilite de catre instanta sau solicitate de catre parti. #rocedura de efectuarea a unei expertize contabile judiciare presupune numirea unui expert prin inc8eiere de sedinta sau ordonanta de numire$ stabilirea obiectivelor la care trebuie sa raspunda expertul $ fixarea unui termen pentru depunerea raportului si a unui onorariu provizoriu . Problema -.. Care es e "ro%e#ura #e !ns%r!ere a e'"er !lor %on ab!l! !n l!s ele %u"r!n(an# e'"er !! %on ab!l! "e s"e%!al!(ar!1 %are se ransm! e :!n!s erulu! =us ! !e! !n s%o"ul s"r!6!n!r!! or$anelor !n#re" a ! e sa #!s"una e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le 6u#!%!are1 res"e% !& num!rea e'"er !lor) Ras"uns* -onducerea filialei transmite la inceputul fiecarui an$ tuturor expertilor contabili care figureaza in categoria activi$ o fisa de optiune in care sunt cuprinse toate specializarile in care expertul contabil poate sa efectueze expertize contabile. Expertul contabil trebuie sa indeplineasca toate conditiile stabilite prin normele -E--%, pentru obtinerea vizei pentru anul in curs pana la 0 ianuarie a acestui an. Aisa de optiuni se trimite la filiala pana la 5 februarie a anului in curs$ cu mentionarea specializarilor pentru care a optat expertul respectiv.-onducerea filialei verifica modul de plata a cotizatiilor fize si variabile pentru anul precedent si pentru anul

in curs si daca au fost respectate toate conditiile de obtinere a vizei profesionale pentru anul curent$ dupa care intocmeste lista pentru acest an. 9ista cu expertii contabili care doresc sa efectueze expertize se transmite la departamentul de specialitate al -E--%,$ care va face centralizarea acestor informatii de la filiale si le comunica <inisterului =ustitiei. 5umirea expertilor contabili in expertizele contabile judiciare se face de catre un angajat al <inisterului =ustitiei$ pe baza procedurilor interne ale acestora. Problema -/. Care sun %al! a !le esen !ale "e %are rebu!e sa le a!ba e'"er !! %on ab!l!1 %al! a ! %are sun e&!#en !a e s! "e s!$la7emblema9 CECCAR) Ras"uns* Emblema -E--%, cuprinde sintagma / Stiinta$ independenta$ moralitate($ ceea ce presupune ca un expert contabil sa fie in primul rand foarte bine pregatit profesional$ deci sa posede suficiente cunostinte teoretice si practice din domeniul financiar contabil. Sintagma independenta il obliga pe expertul contabila sa fie lipsit de orice fel de constrangeri +salariale$ personale$ de familie& fata de clientul sau$ iar cea de moralitate il obliga sa actioneze in toate misiunile sale cu obiectivitate$ fara partinire si cu un inalt simt de raspundere. Problema -2* Care sun "ersoanele1 %are %on,orm "re&e#er!lor le$ale !n &!$oare1 "o e,e% ua e'"er !(e %on ab!le) Ras"uns: #ot efectua expertize contabile judiciare numai persoanele care au obtinut calitatea de expert contabil in conditiile stabilite prin OG 65' !!"$ figureaza in partea de experti contabili activi$ au viza de exercitare a profesiei pe anul in curs$ si participa la cursurile de pregatire profesionala continua$ conform reglementarilor interne ale -E--%,. Problema -4. Enumera ! s! ua !!le #e !n%om"a !b!l! a e !n %are se "oa e a,la e'"er ul %on ab!l num! #e %a re or$anul !n#re" a ! sa #!s"una e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le !n &e#erea solu !onar!! %au(e! a,la e s"re 6u#e%are) Ras"uns: Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii: - daca este implicat financiar$ direct sau indirect in activitatile clientilor sai$ cum ar fi: acceptarea unei forme de salarizare6 obtinerea de participatii la capitalul social 6 darea sau luarea de bunuri$ servicii sau bani6 acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai. - Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat - )esfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale$ care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta$ integritate si obiectivitate a profesionistului contabil6 - Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai6 - %ccepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil$ ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective - %ccepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii - Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari$ deci inclusiv expertize contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici$ in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor. - )aca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza$ calitatea de martor avand intaietate - )aca a fost martor sau reprezentant+expert recomandat de parte& ori aparator al vreuneia din parti - )aca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat$ sub orice forma$ expertul$ sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod$ care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv

)aca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului$ in calitate de organ de control$ conducere$ te8nic de specialitate$ ori a luat parte$ ca executant$ la intocmirea actelor primare$ a evidentelor contabile te8nico operative6 - )aca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar$ ocazie cu care si-a exprimat opiniile Problema -5* Re%u(area e'"er ulu! e8n!% 6u#!%!ar. De,!n! !e1 "ro%e#ura Ras"uns * ,ecuzarea expertilor contabili este un mijloc procedural prin care partile dintr-un proces pot solicita inlocuirea expertilor pentru aceleasi motive prevazute de legile procedurale ca fiind aplicabile judecatorilor.,ecuzarea trebuie sa se faca in termen de 5 zile de la numirea expertului$ daca motivul exista la acea data$ in celelalte cazuri$ termenul curge de la data aparitiei motivului recuzarii.,ecuzarile se judeca in sedinta publica$ cu citarea partilor si a expertului. Problema .0* Enumera ! s! ua !!le !n %are "oa e ,! re%u(a e'"er ul %on ab!l num! #e %a re or$anul !n#re" a ! sa #!s"una e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le !n &e#erea solu !onar!! %au(e! a,la e s"re 6u#e%are. Ras"uns : 2n contextul reglementarilor procedurale+civile si penale& expertul contabil poate fi recuzat: - cand el$ sotul sau$ ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii$ sau este sot$ ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti - cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 33 din legea de organizare judecatoreasca - cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv$ sau daca$ fiind incetat din viata ori despartit$ au ramas copii - daca el$ sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca$ sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca - daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii - daca este tutore$ curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti - daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca - daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri - daca este in vrajmasie intre el$ sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti$ sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv Problema .1*Pre%!(a ! %are es e "ro%e#ura "e %are rebu!e sa o urme(e un e'"er %on ab!l num! sa e,e% ue(e o e'"er !(a %on ab!la !n r;o %au(a "enala1 !n s! ua !a !n %are1 #u"a %e a ,os %on&o%a #e or$anul #e urmar!re "enala !n &e#erea e,e% uar!! une! e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are s! a "r!m! a%%e" ul a%es u!a sa %onsul e #osarul %au(e! a %ons a a %a una #!n re "ar ! !! es e &e%!n1 !ar so !!le lor se a,la !n #usman!e. Ras"uns * )aca intre sotiile aflate in dusmanie$ se afla in derulare o judecata la alta instanta sau daca intre ele a fost o judecata penala in ultimii cinci ani$ atunci expertul contabil invoca motivul recuzarii si solicita in scris la instanta de judecata$ inlocuirea sa. )aca dusmania dintre cele doua sotii se rezuma numai la comportament neadecvat intre vecini$ atunci expertul contabil nu este intr-o situatie de recuzare si poate efectua expertiza in care a fost numit respectand principiile de independenta$ obiectivitate si moralitate. Problema .2. Pre%!(a ! %are es e "ro%e#ura "e %are rebu!e sa o urme(e un e'"er %on ab!l num! sa e,e% ue(e o e'"er !(a %on ab!la !n r;o %au(a %!&!la1 %erere #e a"el1 !n s! ua !a !n %are #u"a %e a ,os !ns !!n a #es"re num!rea %u "r!&!re la e,e% uarea une! e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are s! a %onsul a a %ons a a %a a ma! e,e% ua o e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara !n a%%eas! %au(a la o !ns an a !n,er!oara. Ras"uns* Expertul contabil se afla in una din situatiile de incompatibilitate reglementate procedural si este obligat sa solicite in scris instantei de judecata inlocuirea din aceasta cauza.

Problema .+* Pre%!(a ! %are es e "ro%e#ura "e %are rebu!e sa o urme(e un e'"er %on ab!l num! sa e,e% ue(e o e'"er !(a %on ab!la !n r;o %au(a %!&!la1 !n s! ua !a !n %are #u"a %e a ,os !ns !!n a despre numirea cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare a constatat ca este in litigiu cu una dintre parti$ aceasta depunand la o institutie judecatoreasca o cerere de c8emare in judecata in care expertul are calitatea procesuala de parat. Ras"uns* Expertul contabil se afla in una din situatiile de recuzare reglementate procedural si trebuie sa solicite inlocuirea sa din aceasta cauza .Solicitarea se face prin adresa scrisa adresata instantei care a dispus efectuarea expertizei$ si se depune de regula$ de indata ce expertul contabil a aflat despre conditia in care se afla fata de acel dosar. Problema .-* Care es e "ro%e#ura #e urma "en ru un e'"er %on ab!l num! sa e,e% ue(e o e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara %are a %ons a a 1 #u"a %e a %onsul a #osarul %au(e!1 %a se a,la !n s! ua !e #e !n%om"a !b!l! a e %u una #!n re "ar !) Cu! ses!(ea(a a%eas a s! ua !e1 !n %e ermen s! sub %e ,orma) ,aspuns: Expertul contabil care se afla intr-o situatie de incompatibilitate$ trebuie sa faca o solicitare scrisa$ argumentata si motivata$ adresata instantei de judecata care a dispus numirea sa$ in care sa invoce situatia de incompatibilitate in care se afla $ sa solicite inlocuirea sa si sa o depuna la instanta pana la primul termen de depunere a raportului de expertiza$ respectiv de indata ce a luat la cunostinta despre situatia de incompatibilitate in care se afla. Problema ..* Ce se !n ele$e "r!n ab !nerea unu! e'"er %on ab!l num! sa e,e% ue(e o e'"er !(a 6u#!%!ara !n r;o %au(a) C!ne ses!(ea(a a%eas a s! ua !e1 !n %e ermen s! sub %e ,orma) Ras"uns:%btinerea unui expert contabil numit intr-o cauza civila sau penala consta in solicitarea scrisa a expertului contabil de inlocuire a lui din acel dosar$ prin invocarea motivului de incompatibilitate in care se afla . )eclaratia de abtinere se face de indata ce expertul a luat la cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate in care se afla. 2n cazul in care expertul nu face declaratie de abtinere el poate fi recuzat$ oral sau in scris de catre parti$ cu mentionarea cazului de incompatibilitate care constituie motivul recuzarii. Problema ./* Care es e "ro%e#ura #e urma "en ru un e'"er %on ab!l num! sa e,e% ue(e o e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara %are a %ons a a 1 #u"a %e a %onsul a #osarul %au(e!1 %a se a,la !n s! ua !e #e !n%om"a !b!l! a e %u una #!n re "ar !)7es e #usman!e !n re &arul sau s! &arul une!a #!n re "ar !9. Cu! ses!(ea(a a%eas a s! ua !e1 !n %e ermen s! sub %e ,orma) Ras"uns* Expertul contabil va face declaratie de abtinere in forma scrisa$ pe care o va depune dupa ce a studiat dosarul cauzei la instanta de judecata care a facut numirea sa ca expert. %ceasta declaratie se face de indata ce expertul a luat la cunostinta despre existenta situatiei de incompatibilitate si se poate formula oral sau in scris$ cu mentionarea cazului de incompatibilitate in care se afla$ in atentia instantei care l-a numit. Problema .2*Ras"un#erea #!s%u"l!nara a e'"er ulu! %on ab!l !n #es,asurarea a% !&! a !! "ro,es!onale. Ras"uns* ,aspunderea disciplinara a expertului contabil se refera la nerespectarea normelor si reglementarilor corpului$ privind activitatea desfasurata ca liber profesionist. ,aspunderea disciplinara se stabileste prin judecata de catre comisia de disciplina a filialei de care apartine expertul contabil si poate fi: - <ustrare - %vertisment scris - Suspendarea dreptului de a exercita profesia de E- pe o perioada de timp de la 0 luni la an - 2nterzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil

"

Problema .4* Enumera ! %el "u !n (e%e ,a" e %are %ons ! u!e aba ere #!s%!"l!nara s! sun san% !ona e #e Com!s!!le #e #!s%!"l!na1 %on,orm "re&e#er!lor Re$ulamen ulu! #e or$an!(are s! ,un% !onare al CECCAR. Ras"uns: - Efectuarea de lucrari profesionale fara contract de prestari servicii sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea de expert contabil - 5erespectarea obligatiei de secret profesional - 5erespectarea 5ormelor profesionale ale -E--%, - Efectuarea de lucrari profesionale fara viza anuala legal acordata - 5eplata cotizaCiei profesionale sau'Di a celorlalte obligaCii bEneDti$ la termenele stabilite$ Fn cursul unui an calendaristic - 5erespectarea standardelor profesionale Di a normelor emise de -orp cu privire la efectuarea expertizelor contabile - -omportament necuvincios fata de membrii -orpului si fata de organele <inisterului de finante - 5erespectarea prevederilor cu privire la pregatirea profesionala continua - 5eparticiparea la adunarile generale ale filialei - ,efuzul de a se supune auditului de calitate al -E--%,. Problema .5* Enumera ! ,a" ele %are se san% !onea(a %u !n er#!% !a<sus"en#area #re" ulu! #e e'er%! are a "ro,es!e! #e e'"er %on ab!l Ras"uns: :rmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia'suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil - 5eplata cotizaCiei profesionale sau'Di a celorlalte obligaCii bEneDti$ la termenele stabilite$ Fn cursul unui an calendaristic - 5erespectarea standardelor profesionale Di a normelor emise de -orp cu privire la efectuarea expertizelor contabile Problema /0* Pre%!(a ! s! e'"l!%a ! !n,ra% !un!le #e na ura "enala !n %on e' ul e,e% uar!! e'"er !(elor %on ab!le Ras"uns: -oroborat cu reglementarile procedurale+codul de procedura civila si penala&$ expertii contabili$ in contextul efectuarii unor expertize contabile$ pot intra sub incidenta unor infractiuni$ in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora$ cum ar fi: Luarea #e m! a* fapta expertului contabil care$ direct sau indirect $ pretinde ori primeste bani sau alte foloase necuvenite$ ori accepta promisiunea unor astfel de foloase$ sau nu o respinge$ in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. 2nfractiunea de luare de mita se pedepseste cu inc8isoare de la 0 la . luni si interzicerea unor drepturi :ar ur!e m!n%!noasa* reprezentand fapta martorului+cazul de fata a expertului contabil&care$ intr-o cauza penala civila$ disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori$ face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat <arturia mincinoasa se pedepseste cu inc8isoare de la la 5 ani >a&or!(area !n,ra% orulu! : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii$ pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala$ judecata sau executarea pedepsei$ ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii.Aavorizarea infractorului se pedepseste cu inc8isoare de la 0 luni la * ani.#edeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor. Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni Problema /1* Pre%!(a ! %are sun !n,ra% !un!le #e na ura %!&!la !n %on e' ul e,e% uar!! e'"er !(elor %on ab!le Ras"uns: ,aspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. !!4 din -odul -ivil$ potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela 5

din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. 9iteratura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare$ astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. 2n acest fel$ in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice$ se apeleaza la aceste texte din -odul -ivil. Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin inc8eierea unei polite de asigurare de risc profesional. #otrivit acestei polite$ asiguratorul acopera$ in limita sumei asigurate$ despagubirile pe care asiguratul este obligat prin 8otarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti$ pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale. Problema /2* Obl!$a !!le e'"er ulu! %on ab!l %u "r!&!re la e,e% uarea une! e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are !n r;o %au(a "enala Ras"uns* 2n dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii: - sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale+art. .3 -pp& - sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda - sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv $ daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare - sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata - sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile - sa execute personal$ cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta de judecata - sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare'de judecata - sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire - sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere Problema /+* Dre" ur!le e'"er ulu! %on ab!l %u "r!&!re la a% !&! a ea #e e'"er !(a 6u#!%!ara1 !n %au(e "enale Ras"uns* Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi: - sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata - sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor - sa primeasca$ in conditiile si cu acordul organelor de cercetare'de judecata lamuriri si explicatii de la parti - sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de catre una din parti - sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru munca depusa Problema /- * Ras"un#erea %on ra&en !onala sau a#m!n!s ra !&a a e'"er ulu! %on ab!l !n #es,asurarea a% !&! a !! "ro,es!onale Ras"uns: %ceasta raspundere este reglementata de dreptul procesual$ si anume: -odul de procedura civila art. .35 stipuleaza(dispozitiile privitoare la citarea$ aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor6)aca expertul nu se infatiseaza$ instanta poate decide inlocuirea lui()eci$ rezulta ca in procesul civil $ expertul poate fi sanctionat administrativ prin: - inlocuirea lui de catre instanta - aducerea in instanta a expertului contabil

trimiterea expertului in fata autoritatilor penale$ in caz de banuieli de ascundere a adevarului sau de luare de mita -odul de procedura penala$ art !4 stipuleaza sanctionarea cu amenda judiciara a urmatoarelor abateri savarsite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal: - lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal$ atunci cand este citat - tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite$ respectiv a efectuarii si depunerii raportului de expertiza. %menda se aplica conf. %rt. !! din -pp$ prin ordonanta iar de catre instante de judecata prin inc8eiere de sedinta. Expertul poate cere reducerea sau anularea amenzii. )aca expertul amendat poate justifica obiectiv motivul pentru care nu si-a putut indeplini misiunea$ instante poate decide anularea sau reducerea amenzii. Problema /.. E'"er ul %on ab!l re%oman#a #e "ar e. Ras"uns* Expertul contabil recomandat de parte este mai des intalnit in dosarele penale$ dar sunt si dosare civile in care partile solicita acceptarea de catre instanta a unui expert consultant. Expertul recomandat de catre parte este numit la fel ca si expertul numit din oficiu$ dar se specifica explicit in inc8eierea de sedinta sau in ordonanta de numire ca este expert consultant. El participa impreuna cu expertul numit din oficiu la efectuarea expertizei contabile judiciare si impreuna redacteaza un singur raport de expertiza contabila judiciara.Expertul recomandat de parte poate sa intocmeasca si un raport cu opinie separata$ dar in acest caz$ el trebuie sa semneze raportul intocmit de catre expertul numit din oficiu si sa mentioneze in mod explicit /cu opinie separata$ anexata la prezentul raport(. Expertul recomandat de parti trebuie sa respecte regulile deontologice cu privire la comunicarea rezultatului expertizei$ in sensul ca nu trebuie sa comunice rezultatele expertizei partii care l-a solicitat.#artea in cauza va afla rezultatul expertizei numai dupa ce raportul a fost depus la instanta sau la organul de cercetare care a dispus efectuarea lucrarii. Problema //* Cum %re#e ! %a rebu!e sa "ro%e#e(e un e'"er %on ab!l %are es e sol!%! a #e un %l!en sa !nlo%u!as%a un al "ro,es!on!s %on ab!l %are !s! #es,asoara m!s!unea %on,orm unu! %on ra% !n%8e!a !n a%or# %u "re&e#er!le le$ale) Ras"uns* Expertul contabil care este solicitat sa preia o misiune de la un coleg este obligat prin normele deontologice emise de catre -E--%, sa ia legatura cu predecesorul sau pentru a se informa asupra acestei misiuni. %cest lucru se materializeaza printr-o scrisoare de informare catre colegul predecesor$ prin care il informeaza pe acesta despre intentia de a prelua un client$ eventual stabileste o intalnire pentru a puncta punctele sensibile ale misiunii. Obligatia expertului contabil este sa se asigure ca onorariile colegului predecesor pentru aceasta misiune au fost platite in totalitate. Problema /2* Care es e "ro%e#ura #e !n o%m!re s! semnare a ra"or ulu! #e e'"er !(a 6u#!%!ara !n r;o %au(a "enala !n %are sun num! !1 #e or$anul #e %er%e are "enala sau #e !ns an a1 ma! mul ! e'"er !) Ras"uns* 2n situatia in care intr-o cauza penala sunt numiti mai multi experti$ se intocmeste un singur raport de expertiza contabila judiciara. )aca expertii participanti la expertiza contabila judiciara$ dupa analizarea si prelucrarea materialului documentar au raspunsuri diferite la obiectivele expertizei$ raspunsul fiecarui expert se preia in cadrul raportului de expertiza unic$ cu mentionarea explicita a raspunsului fiecarui expert contabil$ punctual la fiecare intrebare$ atat in capitolul 22 )esfasurarea expertizei cat si in capitolul 222 -oncluzii. Semnarea raportului de expertiza se face pe fiecare fila a raportului de expertiza$ impreuna cu anexele editate pentru sustinerea informatiilor din raport$ de catre toti expertii contabili care au fost numiti sa efectueze expertiza contabila judiciara in aceasta cauza. Problema /4* E'"er ul %on ab!l num! #e or$anul #e %er%e are "enala sau #e !ns an a "oa e %on&o%a sau "oa e lua le$a ura %u "ar !le ) Care es e "ro%e#ura #e urma !n a%eas a s! ua !e) Ras"uns* -onform art. . din codul de procedura penala$ expertul contabil poate lua legatura cu partile numai cu incuviintarea organului de cercetare penala'de judecata. 2n astfel de cazuri$ *

persoana care instrumenteaza dosarul in cauza stabileste o data in care partile se intalnesc cu expertul contabil numit. 9a aceasta intalnire expertul ia cunostinta despre dosar$ poate cere lamuriri suplimentare in legatura cu expertiza si poate solicita materialul documentar adecvat pentru efectuarea expertizei. 2n afara acestui cadru procedural expertul contabil nu poate lua legatura cu partile din dosarul penal.#entru completari la materialul documentar expertul poate solicita date suplimentare organului de cercetare penala care instrumenteaza dosarul Problema /5* C!ne s! !n %e %on#! !! #!s"une e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le 6u#!%!are) C!ne numes e e'"er ul %on ab!l s! %e elemen e rebu!e sa %u"r!n#a !n%8e!erea #e se#!n a<or#onan a "r!n %are se #!s"une e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le) Ras"uns* 5umirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conform art. .3 din -odul de procedura civila prin 2nc8eiere de sedinta care cuprinde: ; numele expertului contabil - obiectivele+intrebarile& asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil - termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul cauzei$ termen care se coreleaza cu prevederile art. .3! din codul de procedura civila$ unde se stipuleaza ca(expertul este dator sa isi depuna lucrarea cu cel putin cinci zile inainte de termenul sorocit pentru judecata( - onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil -onform art. 4 al +.& si +0& din -odul de procedura penala$+-pp& expertul contabil este numit de catre organul de urmarire penala sau de catre instanta de judecata$ fiecare dintre parti avand dreptul sa ceara ca un expert recomandat de ea sa participe la efectuarea expertizei contabile. 2n dosarele penale prezenta expertului contabil$ cu ocazia numirii sale$ este obligatorie$ conf. %rt. .3 -pp.#otrivit acestui articol /Organul de urmarire penala sau instanta de judecata, cand dispune efectuarea unei expertize, fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul, daca acesta a fost desemnat de organul de urmarire penala sau de instanta. La termenul fixat se aduce la cunostinta partilor si a expertului obiectivul expertizei si intrebarile la care expertul trebuie sa raspunda, si li se pune in vedere ca au dreptul sa faca observatii cu privire la aceste intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor.Partile mai sunt incunostiintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de catre fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Dupa examinarea obiectiilor si a cererilor facute de parti si expert, organul de urmarire penala sau instanta de judecata pune in vedere expertului termenul in care urmeaza a fi efectuata expertiza, incunostiintandu-l totodata daca la efectuarea acesteia urmeaza sa participe partile %ctul procedural de numire a expertului contabil in dosarele penale este Or#onan a emisa de organul de urmarire penala sau de #arc8etele de pe langa instantele de judecata$ dupa caz. %ceste ordonante contin un D!s"o(! !& in care sunt nominalizate persoanele implicate si infractiunile pentru care sunt cercetate$ alaturi de care trebuie sa se regaseasca cele patru paragrafe 5umele expertului'expertilor contabil'contabili numiti din oficiu si'sau la cererea partilor Obiectivele +intrebarile& la care trebuie sa raspunda expertul'expertii contabil'contabili 1ermenul+data& la care trebuie depus raportul de expertiza contabila Onorariul+plata& stabilit expertului contabili Problema 20* Con&o%area "ar !lor !n %au(ele %!&!le Ras"uns* 2n dosarele civile convocarea partilor se face de catre expertul contabil numit in dosarul aflat pe rol la instanta de judecata$ prin carte postala cu confirmare de primire. #rin cartea postala expertul comunica partilor din dosar ora$ data$ si locul de intalnire cu expertul contabil+de regula locul de intalnire se stabileste la partea de unde expertul contabil trebuie sa obtina documente si sa faca cercetare suplimentara&.2n cadrul intalnirii cu partile expertul contabil solicita acestora documentele necesare pentru efectuarea expertizei contabile$ care nu se regasesc in dosarul cauzei aflat la instanta de judecata. Problema 21* Con&o%area "ar !lor !n %au(e "enale

Ras"uns: 2n dosarele penale$ convocarea partilor se face de catre reprezentantul organului de cercetare care instrumenteaza dosarul cauzei. 9a intalnirea cu expertul contabil sunt convocate partile+invinuitul$ partea civila$ expertul numit si expertul consultant&. Expertul contabil numit poate cere explicatii suplimentare de la partil in legatura cu obiectivele expertizei$ dar aceste explicatii verbale sau scrise nu constituie material documentar pentru expertul contabil. -u acest prilej expertul contabil poate sa ia cunostinta despre dosarul de cercetare'urmarire penala. 2n afara acestui cadru organizat$ in cadrul dosarelor penale$ expertul contabil nu poate sa aiba acces la dosarul cauzei. Problema 22. De al!a ! "ro%e#ura #e"uner!! ra"or ulu! #e e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara. Ras"uns*#rocedura de semnare si depunere a raportului de expertiza contabila judiciara este reglementata procedural de codul de procedura civila si penala iar profesional de norma -E--%, 050.. )upa ce expertul contabil semneaza si parafeaza fiecare fila a raportului de expertiza$ inclusiv anexele acestuia$ acesta se depune la sediul filialei -E--%, de care apartine expertul contabil$ pentru auditul de calitate. )upa obtinerea vizei de calitate$ raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organul care a dispus expertiza$ cu cel putin cinci zile inainte de data stabilita pentru judecata. Problema 2+* De al!a ! "ro%e#ura #e"uner!! ra"or ulu! #e e'"er !(a %on ab!la e' ra6u#!%!ara Ras"uns* ,aportul de expertiza contabila extrajudiciara urmeaza acelasi regim de semnare si parafare ca si in cazul expertizelor contabile judiciare$ respectiv se semneaza si parafeaza fiecare fila a raportului$ inclusiv anexele. ,aportul de expertiza contabila extrajudiciara nu se depune la filiala -E--%, pentru verificare$ iar termenul de predare este cel stabilit prin contractul de prestari servicii inc8eiat cu beneficiarul expertizei. Problema 2-* Care sun %r! er!!le #e s ab!l!re a onorar!!lor e'"er !lor %on ab!l! "en ru e'"er !(ele %on ab!le 6u#!%!are. Ras"uns* -riteriile de care trebuie sa tina seama expertul contabil in stabilirea onorariului sunt: complexitatea lucrarilor$ volumul de munca solicitat$ stabilirea unui onorariu remuneratoriu dar nu supradimensionat. Expertul contabil trebuie sa tina seama si de reglementarile OG .'.333$ de unde rezulta ca acesta are dreptul sa-si recupereze prin onorariu si c8eltuielile de deplasare$ cazare ocazionate de executarea expertizei. Problema 2.*Care es e re$lemen area "ro,es!onala #e s ab!l!re a onorar!!lor e'"er !lor %on ab!l! "en ru a% !&! a ea #es,asura a) Ras"uns* ,eglementarea profesionala de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru activitatea desfasurata il reprezinta fiecare standard profesional aplicabil misiunii contractate si executate. Problema 2/* :o#al! a ! s! "ro%e#ur! "r!&!n# "la a e'"er !lor 6u#!%!ar! Ras"uns: ,eglementarea platii onorariilor expertilor judiciare este prevazuta in OG .'.333 si in procedurile <inisterului =ustitiei nr. 6434 '.33! si 4.. 6'.33!. -onform acestor reglementari$ expertii judiciari depun la instanta de judecata raportul de expertiza impreuna cu decontul de stabilire a onorariului.)upa aprobarea de catre instanta a cuantumului onorariului si plata acestuia de catre partea in sarcina careia s-a stabilit suportarea onorariului$ expertul judiciar intocmeste factura cu suma onorariului si o depune la >iroul local de expertize de pe langa 1ribunalul =udetean. Aunctionarul de la >iroul 9ocal retine 3G din suma onorariului cuvenit expertului judiciar si diferenta o vireaza in contul personal al acestuia. 2n prezent$ din motive procedurale reglementate de codul de procedura civila si penala$ plata expertilor se face numai prin cabinet individual$ neaccceptandu-se plata prin firme specializate. Problema 22* Poa e ,! anula un ra"or #e e'"er !(a 6u#!%!ara) Dar unul #e e'"er !(a e' ra6u#!%!ara) Comen a !. Ras"uns* ,aportul de expertiza judiciara odata depus la instanta care a solicitat efectuarea sa$ are calitatea de proba si nu poate fi anulat. 2nstanta de judecata$ daca apreciaza ca raportul depus nu este bine documentat si nu lamureste speta pentru care a fost solicitat$ poate sa solicite !

expertului contabil efectuarea unui supliment la raport prin care sa se faca precizari suplimentare in legatura cu obiectivul stabilit. 2n situatia in care nici suplimentul nu rezolva in mod obiectiv problema in analiza$ instanta de judecata amendeaza acest raport prin numirea unui alt expert care sa efectueze un alt raport de expertiza. 2n cazul expertizei extrajudiciare comentariul de mai sus este valabil$ respectiv beneficiarul poate solicita completarea raportului initial si in ultima instanta poate solicita unui alt expert sa efectueze un nou raport. Problema 24* Num!rea e'"er !lor %on ab!l! !n &e#erea e,e% uar!! e'"er !(elor 6u#!%!are !n %au(ele %!&!le. C!ne #!s"une num!rea e'"er ulu! %on ab!l) Care es e a% ul "ro%e#ural "r!n %are se #!s"une e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le1 %are es e "ro%e#ura #e ransm! ere %a re e'"er !n !n,orma !e! "r!&!n# num!rea !n %au(a res"e% !&a1 %are sun %elelal e elemen e<#a a<!n,orma !! %u "r!&!re la e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le 6u#!%!are1 s ab!l! e o#a a %u num!rea e'"er ulu! !n %au(a) Ras"uns* 2n cauzele civile$ la cererea partilor aflate in litigiu sau din dispozitia instantei de judecata se poate decide numirea unui expert contabil care sa efectueze o expertiza in dosarul cauzei$ pentru lamurirea unor aspecte de natura conomica din acel dosar. 5umirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conform art. .3 din -odul de procedura civila$ de catre instanta de judecata care judeca cauza respectiva$ prin inc8eiere de sedinta care cuprinde: ; numele expertului contabil - obiectivele+intrebarile& asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil - termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul cauzei$ termen care se coreleaza cu prevederile art. .3! din codul de procedura civila$ unde se stipuleaza ca(expertul este dator sa isi depuna lucrarea cu cel putin cinci zile inainte de termenul sorocit pentru judecata( - onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil Expertul contabil este instiintat despre numirea sa ori prin adresa prin care i se comunica numirea si obiectivele stabilite pentru expertiza$ ori prin citatie prin care este informat ca a fost numit in dosarul respectiv$ cu indicarea numarului de dosar si invitarea lui la ar8iva instantei pentru aflarea obiectivelor expertizei. Problema 25* Num!rea e'"er !lor %on ab!l! !n &e#erea e,e% uar!! e'"er !(elor 6u#!%!are !n %au(ele "enale. C!ne #!s"une num!rea e'"er ulu! %on ab!l) Care es e a% ul "ro%e#ural "r!n %are se #!s"une e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le1 %are es e "ro%e#ura #e ransm! ere %a re e'"er !n !n,orma !e! "r!&!n# num!rea !n %au(a res"e% !&a1 %are sun %elelal e elemen e<#a a<!n,orma !! %u "r!&!re la e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le 6u#!%!are1 s ab!l! e o#a a %u num!rea e'"er ulu! !n %au(a) Ras"uns: 2n dosarele penale numirea expertului contabil se face de catre organul in drept care instrumenteaza dosarul sau de catre instanta de judecata care judeca cauza penala. 5umirea expertului contabil se face prin Ordonanta de numire care cuprinde un dispozitiv cu numele expertului contabil numit si de regula si al expertului consultant$ obiectivele la care trebuie sa raspunda expertul$ termenul de depunere al raportului de expertiza si onorariul provizoriu stabilit. )e regula in cauzele penale$ expertul contabil este convocat la o intalnire cu partile la organul in drept care instrumenteaza dosarul$ unde i se inmaneaza ordonanta de numire iar expertul poate sa afle despre dosarul cauzei. Problema 40 * Care sun elemen ele men !ona e #e !ns an a !n !n%8e!erea #e se#!n a a une! %au(e %!&!le %u "r!&!re la num!rea unu! e'"er %on ab!l !n &e#erea e,e% uar!! une! e'"er !(e 6u#!%!are) Ras"uns* 5umirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conform art. .3 din -odul de procedura civila prin inc8eiere de sedinta care cuprinde: ; numele expertului contabil - obiectivele+intrebarile& asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil

.3

termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul cauzei$ termen care se coreleaza cu prevederile art. .3! din codul de procedura civila$ unde se stipuleaza ca(expertul este dator sa isi depuna lucrarea cu cel putin cinci zile inainte de termenul sorocit pentru judecata( - onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil Problema 41*E,e% uarea une! no! e'"er !(e s! su"l!men ul la e'"er !(a7%!ne #!s"une a%eas a1 !n %e s! ua !e se #!s"une1 #re" ur!le s! obl!$a !!le e'"er ulu! !n s! ua !a men !ona a9 Ras"uns*)upa depunerea raportului de expertiza contabila judiciara la termenul stabilit de instanta de judecata$ partile implicate in dosar pot sa faca obiectiuni asupra raspunsurilor la obiectivele expertizei formulate de catre expertul contabil. Obiectiunile se fac in scris$ se depun la dosarul cauzei$ instanta dispune in sarcina expertului sa se raspunda la obiectiuni si se comunica expertului pentru a fi solutionate. )e regula$ raspunsul la obiectiunile facute de catre parti se fac in baza onorariului initial pretins de catre expert si aprobat de instanta de judecata.Sunt situatii cand instanta de judecata solicita expertului contabil refacerea raportului de expertiza cu analizarea expresa a unui document sau atasarea la raport a unor documente. )e asemenea pot fi situatii cand din raspunsurile expertului din raportul depus$ pot sa rezulte informatii noi$ care sunt relevante pentru dosarul cauzei si se impune efectuarea unui supliment de expertiza cu analizarea acestui aspect.2n toate situatiile mentionate mai sus expertul contabil este obligat sa dea curs solicitarilor instantei de judecata si sa refaca raportul$ sa raspunda la obiectiuni si sa faca suplimentul de expertiza. 5umai in situatia in care expertul face supliment de expertiza contabila judiciara poate pretinde onorariu suplimentar. Problema 42 * Care es e "ro%e#ura #e !n o%m!re s! semnare a ra"or ulu! #e e'"er !(a 6u#!%!ara !n s! ua !a !n %are or$anul !n#re" a ! sa #!s"una e,e% uarea e'"er !(e! %on ab!le 6u#!%!are a a%%e" a %a #o! e'"er ! re%oman#a ! #e "ar ! sa "ar !%!"e la e,e% uarea e'"er !(e! "e %8el u!ala "ro"r!e a "ar !lor. C!ne s ab!les e onorar!ul a%es ora) Ras"uns* 2n situatia mentionata mai sus procedura de intocmire si semnare a raportului de expertiza contabila judiciara este similara cu cea valabila pentru toate rapoartele de expertiza contabila judiciara$ respectiv expertii consultanti intocmesc impreuna cu expertul numit un singur raport$ sau pot sa mentioneze opinia separata intr-un anexa la raportul expertului numit. -ei doi experti semeneaza si parafeaza impreuna cu expertul numit$ fiecare fila si fiecare anexa a raportului de expertiza contabila judiciara. Onorariul expertilor consultanti in aceasta situatie se determina dupa aceleasi reguli ca si la expertul numit. Problema 4+* C!ne "oa e a&ea %al! a ea #e e'"er re%oman#a #e "ar e sau #e e'"er #esemna #e "ar e) Care sun #re" ur!le s! obl!$a !!le a%es ora) Ras"uns* Expertul contabil recomandat de parte sau desemnat de parte se solicita$ de regula de catre partea invinuita sau inculpata dintr-un dosar penal$ dar acest demers este valabil si pentru dosarele civile. Expertul parte trebuie sa indeplineasca aceleasi conditii de viza profesionala si sa figureze in lista de la <inisterul =ustitiei. Expertul parte are dreptul sa participe impreuna cu expertul numit la documentarea lucrarii de expertiza$ la redactarea raportului de expertiza si sa incaseze onorariul din aceasta activitate. Obligatiile care ii revin se refera la analizarea situatiilor de incompatibilitate$ la pastrarea secretului profesional+nu are voie sa comunice partii care l-a solicitat concluziile expertizei inainte ca aceasta sa vada la dosarul cauzei raportul de expertiza&. Problema 4-* >!'area ob!e% !&elor !n e'"er !(a %on ab!la !n %au(ele %!&!le s! "enale Ras"uns* 2n cauzele civile obiectivele expertizei pot fi formulate fie de catre partile aflate in litigiu fie de catre instanta de judecata si sunt comunicate expertului prin inc8eierea de sedinta. 2n cauzele penale expertul contabil este convocat de catre organul de cercetare$ la intalnirea cu partile si cu aceasta ocazie$ de comun acord partile impreuna cu expertul definitiveaza obiectivele expertizei.

Problema 4.* Comen a ! urma oarele ob!e% !&e7!n rebar!9 "use !n %a(ul une! e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are #!s"use #e or$anul #e %er%e are "enala !n %are a#m!n!s ra orul ,!rmelor A s! B es e %er%e a "en ru e&a(!une ,!s%ala "r!&!n# !m"o(! ul "e "ro,! s! T?A #a ora e bu$e ulu! #e s a "en ru "er!oa#a !anuar!e @ a"r!l!e 2005* Obiectivul . )aca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie H aprilie .33! pentru imprumuturile luate de la firmele % si > pot fi incluse in c8eltuieli Obiectivul nr. . ,ecalcularea profitului in functie de c8eltuielile avute de firmele % si > la stabilirea impozitului ce trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie H aprilie .33! Obiectivul nr. 0 )educerea si calcularea 1@% care trebuia varsata la buget in aceeasi perioada Obiectivul ".-e acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile contabile mentionate mai sus Ras"uns* )obanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele % si > in perioada ianuarie aprilie .33!$ reprezinta venituri pentru firmele % si > nu c8eltuiala$ deci formularea obiectivelor nr. si . nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala. )e asemenea formularea obiectivului nr. 0 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare$ deoarece$ daca se refera la obiectivele nr. si .$ aceste operatiuni nu intra in sfera de aplicare a 1@% Obiectivul nr. " nu este in competenta expertului contabil$ care trebuie sa faca constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice$ acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala Problema 4/* :o#al! a ! s! "ro%e#ur! #e !n o%m!re s! "re#are a ra"oar elor #e e'"er !(a %on ab!la %u o"!n!! se"ara e. Ras"uns* 2n situatia in care sunt numiti trei experti contabili sa efectueze un raport de contraexpertiza contabila$ daca unul dintre ei are opinii diferite fata de ceilalti$ acest lucru trebuie sa fie cuprins in cadrul raportului de contraexpertiza$ in mod punctual la fiecare obiectiv in parte. 2n raspunsul dat la obiectivul respectiv se mentioneaza care este opinia fiecarui expert contabil. 2n situatia in care intr-un raport de expertiza este acceptat un expert consultant al uneia dintre parti$ cei doi experti pot sa faca un singur raport in care sa mentineze opinia fiecarui expert in parte$ fie expertul parte mentioneaza la sfarsitul raportului intocmit de catre expertul numit ca are opinie separata si o ataseaza la raportul expertului numit. #redarea rapoartelor de expertiza cu opinie separata se face la aceeasi data cu raportul expertului numit. #rocedura de audit de calitate valabila pentru raportul de expertiza este valabila si pentru opinia separata. Problema 42* Care sun %on#! !!le !n %are se !m"une re#a% area %a"! olulu!0 Cons!#era !! "ersonala !n ra"or ul #e e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara0) Ras"uns*A <odelul profesional al ,aportului de expertiza -ontabila judiciara cuprinde un paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de obiectivele+intrebarile& fixate expertizei contabile$ cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.%cest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie$ mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu$ deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile. <ai mult$ expertul contabil prin acest paragraf$ releva mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti$ daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta$ fara insa a incrimina partea adversa.Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil.2n practica se recomanda folosirea acestui capitol numai la expertizele contabile extrajudiciare. Problema 44 * Cons!#eren e "r!&!n# &alor!,!%area lu%rar!lor #e e'"er !(a %on ab!la. Ras"uns: #entru a fi administrata ca proba in justitie$ expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat$ sa contribuie eficient la solutionarea cauzei. ..

Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta$ ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba$ deci eficienta ei ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.-apacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei$ deoarece acesta raspunde de 8otararea ce se pronunta pe baza probelor. @alorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care$ dupa examinarea expertizei contabile judiciare$ beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este necorespunzator.2n aceste situatii$ organul care a dispus expertiza$ poate dispune$ la cererea partilor sau din oficiu$ masuri de refacere sau de completare a expertizei.%cest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata$ lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil Problema 45* Cons!#era !! asu"ra ra"or ulu! #e !m"os!b!l! a e a e,e% uar!! e'"er !(e! %on ab!le Ras"uns* 2n unele cazuri$ cu caracter de exceptie$ efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau c8iar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau c8iar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. 2n astfel de cazuri$ expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. 2n aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar$ peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate. ,aportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara$ respectiv 2ntroducere$ )esfasurarea expertizei contabile si -oncluzii$ cu precizarea ca in capitolul 22 sunt explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza contabila. Problema 50* Care sun "ar !le %om"onen e s! elemen ele #e ba(a ale unu! ra"or #e e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara) De al!a ! elemen ele #e %u"r!ns 7"ara$ra,ele9 ale %a"! olulu! 3Con%lu(!!0 #!n ra"or ul #e e'"er !(a %on ab!la. Ras"uns* ,aportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole: -ap. 2. 2ntroducere$ -ap. 22. )esfasurarea expertizei contabile judiciare si -ap. 222. -oncluzii. 2n primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil$ organul care a dispus efectuarea expertizei$ circumstantele care au determinat litigiul in cauza$ obiectivele+intrebarile& expertizei$ materialul documentar folosit$ perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului. 2n capitolul 22 sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei$ explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv. 2n cap. 222 se reia fiecare obiectiv al expertizei si raspunsul punctual expertului contabil Problema 51* De al!a ! elemen ele #e %u"r!ns 7"ara$ra,ele9 ale %a"! olulu! 3Des,asurarea e'"er !(e! %on ab!le0 #!n ra"or ul #e e'"er !(a %on ab!la Ras"uns: 2n capitolul 22 sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei$ explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.2n cadrul acestui capitol sunt explicitate clar dar si concis modul in care s-au rezolvat obiectivele expertizei$ cu mentionarea materialului documentar folosit si cu trimitere la anexele la raport care sustin concluziile expertului contabil Problema 52* In %a(ul re$lemen ar!lor "ro%e#urale s! al normelor "ro,es!onale1 %are au "r!or! a e) Comen a !. Ras"uns* %vand in vedere ca expertizele contabile judiciare sunt dispuse si in baza unor reglementari procedurale$ valabile pentru toate tipurile de expertize judiciare$ in situatia in care pentru anumite paliere exista reglementare procedurala$ atunci aceasta are intaietate in fata reglementarii profesionale. 2n practica$ reglementarile procedurale in legatura cu expertiza .0

judiciara sun prevazute in codul de procedura civila si in codul de procedura penala$ care au prioritate in fata normei profesionale 05 a -E--%,. )e regula normele profesionale preiau reglementarile din codurile procedurale si nu apar inadvertente intre aceste norme. Problema 5+* Ce rebu!e sa %on !na Ca"! olul I al ra"or ulu! #e e'"er !(a %on ab!la7In ro#u%ere9) Ras"uns* -apitolul 2 In ro#u%ere1 al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: - identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara H nume$ prenume$ domiciliu$ numar carnet$ pozitia din 1abloul -orpului - identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data inc8eierii de sedinta+in cazul dosarelor civile& sau al Ordonantei de numire+in cauzele penale&$ identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor+reclamant$ parat$ inculpate etc& iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa$ domiciliu$ numar contract - identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza contabila+ procesele civile si penale& sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila. - Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. 2n cazul celor judiciare aceste obiective se preiau a# l! eram din inc8eierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract - 2dentificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila - 5ominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei - <entionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila$ daca s-au solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile - #recizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare$ cu indicarea numelui expertului'expertilor Problema 5-* Care es e %on !nu ul Ca"! olulu! II al ra"or ulu! #e e'"er !(a %on ab!la 6u#!%!ara) Ras"uns* Ca"! olul II Des,asurarea e'"er !(e! %on ab!le trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: - Aiecare obiectiv +intrebare& al expertizei$ cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar$ a actelor si faptelor analizate$ a surselor de informatii utilizate - Aiecare paragraf trebuie sa se inc8eie cu concluzia +raspunsul& expertului contabil$ care trebuie sa fie prIcis$ concis$ redactat intr-o maniera analitica$ ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. 2n cazuri deosebite$ in care expertul contabil$ in executarea misiunii sale$ se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale$ care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte$ el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile$ dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. 2n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. )ar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila$este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila$ iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora. - )aca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite$ intr-un paragraf al capitolului 22 fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine. ."

Problema 5. * Care sun #o%umen ele %are se "o !n%a#ra %a 3ma er!al #o%umen ar0 !n %a(ul une! e'"er !(e %on ab!le 6u#!%!are) Ras"uns: Orientativ$ materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din: - )osarul cauzei$ aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila - )ocumentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces - #rocesele verbale intocmite de organele de control abilitate. - #articularizat$ in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale$ expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala+politie$ parc8et& sau a instantei de judecata - Explicatiile date de catre parti +c8iar in scris& nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor$ dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate$ mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.2n cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale$ partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. <aterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare. Problema 5/* Semnarea ra"or ulu! #e e'"er !(a. Ras"uns: #rocedura de semnare si depunere a raportului de expertiza contabila este reglementata procedural de codul de procedura civila si penala si profesional de norma 050.. #otrivit acestor reglementari raportul de expertiza se semneaza si se parafeaza fila de fila$ inclusiv anexele.2n cazul in care raportul a fost intocmit de mai multi experti$ raportul de expertiza contabila judiciara se semneaza pe toate filele si anexele de catre toti expertii contabili. 2n cazul in care expertul consultant are opinie diferita fata de expertul numit$ expertul consultant semneaza si raportul expertului numit$ pe ultima pagina mentioneaza explicit / cu opinie separata($ si ataseaza opinia separata la raportul expertului numit. Problema 52* Ane'ele ra"or ulu! #e e'"er !(a %on ab!la Ras"uns*%nexele la raportul de expertiza sunt formate$ de regula din situatii$ centralizatoare$ calcule de penalitati$ intocmite de catre expertii contabili pentru sustinerea raspunsurilor la obiectivele expertizei$ pentru a nu ingreuna citirea raportului de expertiza. Expertii contabili nu trebuie sa ataseze la raportul de expertiza copii dupa documentele contabile ale partilor din dosar. Sunt situatii cand instanta solicita in mod expres depunerea la raport a unor copii dupa anumite documente$ care se vot atasa de catre expertul contabil. )e asemenea $ in cauzele civile$ instanta solicita ca expertul sa ataseze la raportul de expertiza dovada efectuarii procedurii de citare a partilor din dosar. Problema 54* Enumera ! ob!e% !&ele la %are rebu!e sa ras"un#a au#! ul #e %al! a e !n #omen!ul %al! a !! ser&!%!!lor %on ab!le Ras"uns* %uditul de calitate in domeniul serviciilor contabile raspunde urmatoarelor obiective: - oferirea posibilitatii ca publicul sa aiba o buna perceptie asupra calitatii serviciilor prestate si armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor - contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru - aprecierea modului de aplicare a regulilor si a normelor profesionale si de respectare a obligatiilor de membru - dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei$ prin favorizarea contactelor dintre colegi$ apropierea si respectul profesionistilor contabili fata de organele -orpului Problema 55* Enumera ! "r!n%!"!!le ,un#amen ale "e %are se ba(ea(a au#! ul #e %al! a e !n #omen!ul %al! a !! ser&!%!!lor %on ab!le Ras"uns* %uditul de calitate se intemeiaza pe cinci principii fundamentale: - universalitate: auditul se aplica tuturor cabinetelor definite ca atare si tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea .5

confidentialitate: nici o informatie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adusa la cunostinta tertilor - adaptarea auditului: este corspunzator naturii misiunilor exercitate si marimii cabinetului - colegialitate: auditul este efectuat de catre expertii contabili$ membrii ai -orpului$ instruiti si formati$ care au calitatea de angajati ai -orpului - armonizare$ pe cat posibil$ cabinetele care executa activitati reglementate de alte organisme profesionale pot face obiectul unui audit$ cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme Problema 100* Care es e "ro%e#ura #e lu%ru<me o#olo$!a au#! or!lor #e %al! a e !n a% !& a ea #e au#! are a e'"er !(elor %on ab!le) Ras"uns*#entru realizarea atributiilor de serviciu in domeniul expertizei contabile auditorul de calitate procedeaza astfel: - studiaza raportul de expertiza urmarind daca$ in elaborarea raportului expertul a respectat in totalitate standardul profesiona nr. 05'.333 - urmareste daca obiectivele stabilite de instanta au fost tratate corespunzator$ iar raspunsurile date au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza - urmareste daca autorii raportului au facut incadrari juridice si au facut late lucrari care presupun alte cunostinte decat cele contabile - urmareste daca expertii contabili au respectat prevderile codului etic national al profesionistilor contabili - analizeaza opiniile separate ale expertilor consultanti ai partilor si urmareste aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza - verifica starea de independenta a expertului contabil in raport cu cauza si mandatul primit$ prin verificarea modului in care expertul care a depus raportul de expertiza contabila judiciara a completat declaratia de independenta )aca nu sunt observatii sau daca dupa dispunerea refacerii raportului acesta a fost refacut$ auditorul va aplica pe prima pagina a raportului stampila dreptung8iulara de verificare$ va semna si va aplica stampila filialei.

.6