MODUL 13 AKUNTANSI SYARIAH

AKUNTANSI UNTUK PRODUK PIUTANG MURABAHAH

Oleh

S A F I R A, SE. Ak. M.Si

PROGRAM KELAS KARYAWAN FAKULTAS EKONOMI JURUSAN AKUNTANSI UNI ERSITAS MER!U BUANA "##$

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

AKUNTANSI UNTUK PRODUK PIUTANG MURABAHAH 1. Pe)*e(+i&) M,(&-&h&h Murabahah adalah transaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Dalam murabahah, bank syariah dapat bertindak sebagai penjual dan juga pembeli. Sebagai penjual apabila bnk syariah menjual barang kepada nasabah, sedangkan sebagai pembeli apabila bank syariah membeli barang kepada supplier untuk dijual kepda nasabah. ". Pe(hi+,)*&) M&(*i) M,(&-&h&h Dalam perhitungan menentukan keuntungan/margin murabahah ada beberapa cara, yakni sebagai berikut : a. Bank menentukan keutungan dari disepakati ke dua belah pihak. R,.,/ H&(*& 0,&l 12&(& 3e(+&.&4 arga !ual " harga pokok akti#a murabahah/jumlah pembiayaan $ (markup/laba % n tahun) b. &tas dasar dana yang dipinjam oleh nasabah bank syriah menerapkan keutungan transaksi misalnya '(), kemudian jika dibayar satu atau dua tahun maka untuk mensatbilkan daya beli uang tersebut bank syariah dapat menambahkan sejumlah dua kali in*lsai yang akan datang. Misal diperkirakan in*lasi +) pertahun maka *aktor stabili,er daya beli untuk ' tahun sama dengan ' % +) " -(). !adi, selama ' tahun nasabah mengangsur pokok pinjaman ditambah dengan keutungan dan in*lasi. R,.,/ H&(*& 0,&l 12&(& ke5,&4 arga !ual " harga pokok akti#a murabahah/jumlah pembiayaan $ (in*lasi % n) tahun $ markup/laba sekali c. Dalam penentuan harga jual bank, bnk dapat menerapkan metode penetapan harga jual berdasarkan cost plus markup. Dengan metode cost plus, harga jual dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut : jumlah dana yang dipinjam oleh nasabah untuk membeli barang ke bank tersebut sebesar yang

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

R,.,/ H&(*& 0,&l 12&(& ke+i*&4 arga !ual " harga pokok akti#a murabahah/jumlah pembiayaan $ cost reco#ary $ markup/laba sekali .ost reco#ery adalah bagian dari estimasi biaya operasi bank syariah yang dibebankan kepada harga pokok akti#a murabahah/pembiayaan. R,.,/ 3e(hi+,)*&) 26/+ (e267e(8 .ost reco#ery " (harga pokok akti#a murabahah atau pembiayaan/estimasi total pembiayaan) % estimasi biaya operasi - tahun Markup/laba ditentukan sekian persen dari harga pokok akti#a

murabahah/pembiayaan, misalnya -(). /ntuk menghitung margin murabahah maka kita dapat menghitung dengan rumus : Margin murabahah " (cost reco#ery $ markup)/harga pokok akti#a murabahah (pembiayaan) 3. Ak,)+&)/i M,(&-&h&h9 B&)k Se-&*&i Pe)0,&l : Pe)*&k,&), Pe)*,k,(&), Pe)8&0i&) 5&) Pe)*,)*k&3&). 0engakuan dan pengukuran murabahah telah diatur oleh 0S&1 2o.+3 ('(('), sebagai berikut : a. 0ada saat perolehan, akti#a yang diperoleh dengan tujuan untuk dijual kembali dalam murabahah diakui sebagai akti#a murabahah sebesar biaya perolehan. b. 0engukuran akti#a murabahah setelah perolehan, adalah sebagai berikut : -). &kti#a tersedia untuk dijual dalam murabahah pesanan mengikat. a. dinilai sebesar biaya perolehan, dan b. jika terjadi penurunan nilai akti#a karena usang, rusak, atau kondisi lainnya, penurunan nilai tersebut diakui sebgai beban dan mengurangi nilai akti#a '). &pabila dalam murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat terdapat indikasi kuat pembeli batal melakukan transaksi maka akti#a murabahah

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

a. dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasikan, mana yang lebih rendah, dan b. jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan maka selisihnya diakui sebagi kerugian c. potongan pembelian dari pemasok diakui sebagai pengurangan biaya perolehan akti#a murabahah. d. 0ada saat akad piutang murabahah diakui sebesar biya perolehan akti#a murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. 0ada akhir periode, laporan keuangan piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang. &pabila akad murabahah lebih dari satu periode akuntansi maka pada akhir periode bank syariah akan mengakui penyisihan kerugian piutang. e. 1euntungan murabahah diakui adalah : a). 0ada periode terjadinya, apabila akad berakhir pada periode laporan keuangan yang sama. b). Selama periode akad secara proporsional, pabila akad melampaui satu periode laporan keuangan. f. 0otongan pelunasan dini diakui dengan menggunakan salah satu metode, yaitu sebagai berikut : a). !ika potongan pelunasan diberikan pda saat penyelesaian, bank akan mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah maka akan dicatat b). !ika potongan pelunasan diberikan setelah penyelesaian, bank terlebih dahulu menerima pelunasan piutang murabahah dari nasabah, kemudian bank membayar potongan pelunasan kepada nasabah dengan mengurangi keuntungan murabahah. g. Denda dikenakan apabila nasabah lalai dalam melakukan ke4ajibannya sesuai dengan akad. 0ada saat diterima denda diakui sebagai bagian dana sosial dan pada saat menerima denda bank syariah akan mengakui adanya penambahan sumber dana sosial (al56ardhul hasan) h. /rbun (uang muka) 0engakuan dan pengukuran urban adalah sebagai berikut :

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

a). urban diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima bank pada saat diterima. b). 0ada saat barang jadi dibeli oleh nasabah maka urban diakui sebagai pembayaran piutang. c). !ika barang batal dibeli oleh nasabah maka urban dikembalikan kepada nasabah setelah diperhitungkan dengan biaya5biaya yang telah dikeluarkan oleh bank.

;. Pe(l&k,&) Ak,)+&)/i 1PSAK 1#"4 Ak,)+&)/i U)+,k Pe)0,&l -. 0ada saat perolehan, aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan. Dr. &set Murabahah .r. 1as/&set 2onkas %%% %%%

'. /ntuk murabahah pesanan mengikat, pengukuran aset murabahah setelah perolehan adalah dinilai sebesar biaya perolehan dan jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak atau kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset. !ika terjadi penurunan nilai untuk murabahah pesanan mengikat, maka jurnal : Dr. Beban .r. &set Murabahah %%% %%%

/ntuk murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat maka aset dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi, dan dipilih mana yang lebih rendah. &pabila nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian. !ika terjadi penurunan nilai untuk murabahah pesanan tidak mengikat, maka jurnal : Dr. 1erugian .r. &set Murabahah %%% %%%

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

7. &pabila terdapat diskon pada saat pembelian aset murabahah, maka perlakuannya adalah sebagai berikut : (a) &kan menjadi pengurang biaya perolehan aset murabahah, jika terjadi sebelum akad murabahah, jurnal : Dr. &set Murabahah .r. 1as %%% %%%

(b) Menjadi ke4ajiban kepada pembeli, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli, jurnal : Dr. 1as .r. utang %%% %%%

(c) Menjadi tambahan keuntungan murabahah, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak penjual, jurnal : Dr. 1as .r. 1euntungan Murabahah %%% %%%

(d) 0endapatan operasional lain, jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad, jurnal : Dr. 1as .r. 0endapatan operasional lain %%% %%%

8. 1e4ajiban penjual kepada pembeli atas penge,balian potongan tersebur akan tereleminasi pada saat (a) Dilakukan pembayaran kepada pembeli, sehingga jurnal : Dr. /tang .r. 1as &tau (b) &kan dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual, sehingga jurnal : Dr. /tang .r. 1as Dan Dr. Dana kebajikan kas .r. Dana kebajikan potongan pembelian %%% %%% %%% %%% %%% %%%

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

+. 1eutungan murabahah diakui : (a) pada saat terjadinya akad murabahah jika penjualan dilakukan secara tunai atau secara tangguh sepanjang masa angsuran murabahah tidak melebihi satu periode laporan keuangan maka keuntungan langsung diakui. 0ada periode tersebut. !urnal : Dr. 1as Dr. 0iutang Murabahah .r. &set Murabahah .r. 1euntungan %%% %%% %%% %%%

(b) 2amun apabila lebih dari satu periode maka perlakuannya adalah sebagai berikut : (-) keuntungan diakui saat penyerahan asset murabahah dengan syarat apabila risiko penagihannya keci, maka dicatat dengan cara yang sama pada butir a. (') keutungan diakui secara proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah, maka jurnal : 0ada saat penjualan kredit dilakukan : Dr. 0iutang murabahah .r. &set murabahah .r. 1euntungan tangguhan 0ada saat penerimaan angsuran : Dr. 1as .r. 0iutang Murabahah Dr. 1euntungan tangguhan .r. 1euntungan (7) %%% %%% %%% %%% %%% %%% %%%

keutungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih, dicatat dengan cara yang sama pada poin ('), hanya saja jurnal pengakuan keuntungan dibuat saat seluruh piutang telah selesai ditagih

9. 0ada saat akad murabahah piutang diakui sebesar biaya perolehan ditambah dengan keuntungan yang disepakati. 0ada akhir periode laporan keuangan, piutang

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi sama dengan akuntansi kon#ensional, yaitu saldo piutang dikurang penyisihan kerugian piutang. Dr. Beban piutang tak tertagih .r. 0enyisihan piutang tak tertagih :. 0otongan pelunasan piutang murabahah pengurang keuntungan murabahah (a) !ika potongan diberikan pada saat pelunasan, maka dianggap sebagai pengurang keutungan. Dr. 1as Dr. 1eutungan ditangguhkan .r. 0iutang Murabahah .r. 1euntungan %%% %%% %%% %%% (0orsi pengakuan keuntungan5potongan) (b) !ika potongan diberikan setelah pelunasan yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli. Maka akan jurnal Dr. 1as Dr. 1eutungan ditangguhkan .r. 0iutang Murabahah .r. 1euntungan 0ada saat pengembalian kepada pembeli Dr. 1eutungan murabahah .r. 1as %%% %%% %%% %%% %%% %%% (Sesuai porsi pengakuan keuntungan) %%% %%% yang diberikan kepada pembeli yang

melunasi tepat 4aktu atau lebih cepat dari 4aktu yang disepakati diakui sebagai

!ika potongan diberikan karena adanya penurunan kemampuan pembayaran pembeli diakui sebagai beban. Dr. 1as Dr. 1eutungan ditangguhkan Dr. Beban .r. 0iutang Murabahah .r. 1euntungan %%% %%% %%% %%% %%%

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

;. Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan ke4ajibannya sesuai dengan akad, dan denda uang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan Dr. 1as .r. Dana kebajikan denda %%% %%%

3. 0engakuan dan pengukuran uang muka adalah sebagai berikut : (a) uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima< (b) pada saat barang jadi dibeli oleh pembeli maka uang diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok) (c) jika barang batal dibeli oleh pembeli maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya5biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual !urnal yang terkait dengan penerimaan uang muka: a. 0enerimaan uang muka dari pembeli Dr. 1as %%% %%% .r. /tang =ain5/ang Muka Murabahah b. &pabila murabahah jadi dilaksanakan Dr. /tang =ain5/ang Muka Murabahah .r. 0iutang Murabahah (harga jual kepada pembeli setelah dikurangi uang muka) c. 0esanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh calon pembeli lebih besar daripada biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan calon pembeli maka selisihnya dikembalikan pada calon pembeli. Dr. /tang =ain5/ang Muka Murabahah .r. 0endapatan >perasional .r. 1as %%% %%% %%% %%% %%%

Sehingga untuk penentuan margin keutungan didasarkan atas nilai piutang

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

d. 0esanan dibatalkan jika uang muka yang dibayarkan oleh calon pembeli lebih kecil daripada biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan calon pembeli, maka penjual dapat meminta pembeli untuk membayarkan kekurangannya dan pembeli membayarkan kekurangannya. Dr. 1as/ 0iutang Dr. /tang =ain5/ang Muka Murabahah .r. 0endapatan >perasional beban yang dikeluarkan. Dr. /tang =ain5/ang Muka Murabahah .r. 0endapatan >perasional -(. 0enyajian 0iutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah. --. 0engungkapan 0enjual mengungkapkan hal5hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada : (a) harga perolehan asset murabahah< (b) janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai ke4ajiban atau bukan< dan (c) pengungkapan yang diperlukan sesuai 0S&1 2o.-(- tentang 0enyajian =aporan 1euangan Syariah. %%% %%% %%% %%% %%%

e. !ika perusahaan menanggung kekurangannya atau uang muka sama dengan

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

10

Ak,)+&)/i U)+,k Pe.-eli -. &set yang diperoleh melalui transaksi murabahah diakui sebesar biaya perolehan murabahah tunai. Dr. &set Dr. Beban Murabahah ?angguhan .r. /tang Murabahah !ika ada uang muka : Dr. /ang muka .r. 1as Dr. &set Dr. Beban Murabahah ?angguhan .r. /ang Muka .r. /tang Murabahah %%% %%% %%% %%% %%% %%% %%% %%% %%%

'. Selisih antara harga beli yang disepakati dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan. Beban murabahah tangguhan diamortisasi secara proporsional dengan porsi utang murabahah. !urnal : Dr. /tang Murabahah .r. 1as Dr. Beban .r. Beban Murabahah ?angguhan %%% %%% %%% %%%

7. Diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah, potongan pelunasan dan potongan utang murabahah sebagai pengurang beban murabahah tangguhan. Dr. 1as .r. Beban Murabahah ?angguhan Dr. /tang Murabahah .r. 1as Dr. Beban .r. Beban Murabahah ?angguhan %%% %%% %%% %%% %%% %%%

!urnal untuk potongan pelunasan dan potongan uang murabahah

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

11

8. Denda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan ke4ajiban sesuai dengan akad diakui sebagai kerugian Dr. 1erugian .r.1as//tang %%% %%%

+. 0otongan uang muka akibat pembeli akhir batal membeli barang diakui sebagai kerugian. !urnal : Dr. /ang Muka .r. 1as Dr. 1as Dr. 1erugian .r, /ang Muka 9. 0enyajian Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (control account) utang murabahah. :. 0engungkapan 0embeli mengungkapkan hal5hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada : (a) nilai tunai asset yang diperoleh dari transaksi murabahah< (b) jangka 4aktu murabahah tangguh (c) pengungkapan yang diperlukan sesuai 0S&1 2o.-(- tentang 0enyajian =aporan 1euangan Syariah %%% %%% %%% %%%

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

12

@e*erensi : arahap, So*yan Sya*ri, dkk, '((9, Akuntansi Perbankan Syariah, =0AB C /sakti, !akarta 2urhayati, Sri dan Dasilah, '((;, Akuntansi Syariah di Indonesia, Salemba Bmpaat, !akarta 0S&1 -(' Diyono, Slamet, '((+, Cara Mudah Memahami Akuntansi Perbankan Syariah Berdasar PSAK dan PAPSI , Erasindo, !akarta.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR% UMB

S&'i(&, SE,Ak.M.Si.

AKUNTANSI SYARIAH

13