Academia de Studii Economice Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune Curs No.1 Audit statutar 04.10.

2012

Auditul Statutar Concept, tipuri si rol

1. Notiunea de audit
Prin audit, n general, se ntelege examinarea profesional a unei informatii n vederea exprimrii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbunttirea utilizrii informatiei. Retinem elementele principale care definesc auditul, n general: a. examinarea unei informatii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; b. scopul examinrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; c. opinia exprimat asupra unei informatii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabilitti pentru activitatea sa si trebuie s fie o persoan independenta; d. examinarea trebuie sa se faca dupa reguli dinainte stabilite cuprinse intr-un standard ,norma legala ori profesionala care constituie criteriu de calitate; e. statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit si autonomia organismului din care face parte auditorul.

2. Conceptul de audit financiar versus audit statutar

Directiva europeana nr.8 recunoaste dect denumirea de controlor legal, dar acesta se cheam comisar de conturi n Franta, comisar-revizor n Belgia, auditor statutar n Regatul Unit etc. Auditul statutar(legal) este singurul tip de audit reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a) si prevzut, de regul, prin legea companiilor si prin actele constitutive (statutele) acestora.

Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: a. auditul financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilittii; b. auditul financiar al operatiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situatiile financiare; c. auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislatiei sociale; d. auditul financiar asupra situatiei fiscale; e. auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica dac evaluarea creantelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc. Din cele prezentate rezult c sintagma "audit financiar" este mult mai cuprinztoare dect cea de "audit statutar". Reglementarea european (D_8) si reglementrile nationale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situatiilor financiare ale entittii.

3. Tipuri de audit
"Auditul operational" are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si a deficientelor existente n vederea furnizrii de sfaturi. Auditorii, n general,nu pot avea imixtiuni n gestiunea ntreprinderii auditate si, ca urmare, acestia nu pot efectua audit operational la entitatea la care fac auditul situatiilor financiare si nici consultanta; "Auditul de gestiune" are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude, fie de a aduce o judecat critic asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei entitti sau a unui grup de entitti. Clasificarea auditurilor se face realizeaz,astfel: Obiective urmarite Verificarea si certificarea situatiilor financiare Diagnostic sectorial n functie de obiectivele urmrite si n functie de specialistii care le Specialisti utilizati Profesionisti contabili independenti alesi sau numiti ,de regula de actionari Experti independenti numiti de conducerea entitatii Denumirea auditului -audit statutar

-audit fiscal -audit social -audit juridic -audit al calitatii --etc Diagnostic asupra conturilor si Compartimente specializate -audit intern diagnostic sectorial independente de alte servicii ale intreprinderii(de regula intreprinderi mari, grupuri,holdinguri,etc)

4. Categiorii de auditori
Auditorul intern este o persoana fizica ori juridica, salariat al entittii auditate,respectiv angajat prin contract; cantonat initial n misiuni legate de buna calitate a informatiilor financiare, astzi, auditorul intern se ocup din ce n ce mai mult de misiuni de audit operational, de verificarea existentei, a gradului de adecvare si a modului de aplicare a procedurilor interne n toate sectoarele si pe toate functiile ntreprinderii. Auditorul extern(financiar) : - obligatoriu -daca entitatea indeplineste conditiile legale care prevad expres aceasta(statutar) ; - optional in toate celelalte cazuri. Auditorul extern(financiar) este o persoana fizica ori juridica care isi exercita prerogativele n baza unui contract cu ntreprinderea: a. Entitatea in anumite conditii(prevazute de lege) este obligata s ncredinteze unui specialist competent si independent o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situatiilor financiare; b. Auditorul contractual detine o competent mai bine adaptat la o misiune foarte precis (de exemplu, elaborarea si implementarea procedurilor de control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.); c. ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semntur se bucur de un prestigiu particular. d. O misiune particular de control este cerut de un tert, de exemplu, o banc la acordarea unui mprumut etc. Auditorul financiar executa : 1.Misiune de auditare in vederea exprimarii unei opinii profesionale si independente cu privire la situatiile financiar contabile anuale; 2.Executa misiuni la cerere cu obiective prestabilite check list in vederea exprimarii a unei opinii independente si profesionale. Orice entitate economica care opteaza pentru auditul financiar este obligata sa-si organizeze auditul intern. Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care aceasta (o ntreprindere, o primrie, o institutie public, un minister etc.) fixeaz o misiune unui auditor, termenii si conditiile de realizare fiind prevzute n contract. Altfel spus, dac nu exist dect o singur misiune de audit legal (statutar) care cuprinde obiective cunoscute si care se realizeaz potrivit Standardelor Internationale de Audit, exist un numr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialisti, de regul experti contabili.

Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: a. profesionistul competent si independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic; b. obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situatiile financiare ale entittii, n totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, n functie de referentialul contabil aplicabil; c. scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar si complet a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditat; d. criteriul de calitate n functie de care se face examinarea si se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. Tertii se asteapt ca auditorul statutar s protejeze interesele lor, prin oferirea unei asigurri referitoare la: a. c rapoartele financiare au "acuratete"; b. c declaratiile financiare intr n responsabilitatea auditorului.

5. Directivele europene in domeniu financiar-contabil

Analiza modului n care nevoile si asteptrile publicului sunt rezonabile conduce la urmtoarele concluzii: a. acuratetea declaratiilor financiare; b. continuitatea exploatrii si solvabilitatea firmei; c. existenta unor fraude; d. respectarea de ctre firm a obligatiilor sale legale; e. comportamentul responsabil al firmei fat de problemele legate de mediu si problemele sociale.