1

Custos Industriais
Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.
http://www.iem.efei.br/edson
2005
UNIFEI
Universidade Federal de Itajub
2
Custos Industriais
Programa
1. Introduo
2. Classificao dos custos
3. Esquema bsico
4. Departamentalizao
5. Aplicao dos custos indiretos
6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Mdio)
7. Mo de obra direta
8. Problemas especiais de produo por ordem
9. Problemas especiais de produo contnua
10. Custeio direto - Margem de Contribuio
11. Anlise custo - volume - lucro
12. Custo - padro
13. Custeio ABC - ABM - TCM
Bibliografia
3
1. Introduo
Objetivos dos Sistemas de Custos:
Clculo do custo dos produtos
Controle de custos
Elaborao de demonstraes financeiras
Relao custo e preo:
Preo = custo + lucro ?
Lucro = preo - custo ?
Custo = preo - lucro ?
Custo
Lucro
Preo
4
1. Introduo
Terminologia:
Gasto
Investimento
Custo
Despesa
Perda
Desembolso
5
1. Introduo
Terminologia:
Gastos:
Despesa
Custo
Investimento
6
1. Introduo
Demonstrao de Resultados:
Receita bruta de vendas 1000
- devolues, abatimentos, impostos -120
Receita lquida de vendas 880
- custo dos produtos vendidos -400
Lucro bruto 480
- despesas operacionais -300
Lucro operacional 180
- + resultado no operacional 0
Lucro antes do imposto de renda 180
- imposto de renda - 60
Lucro lquido 120
7
1. Introduo
Balano Patrimonial
ATIVO
Circulante
Disponvel, Estoques, Contas
a receber
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Terrenos, Edificaes,
Mq. e Equipamentos,
Veculos, Mveis e
utenslios
-(Depreciao acumulada)
Diferido
Circulante
Fornecedores, Contas a pagar
Exigvel a Longo
Prazo
Financiamentos, Contas a
pagar a longo prazo
Patrimnio
Lquido
Capital Social
Lucros acumulados
PASSIVO
8
2. Classificao de Custos
Classificao em Direto e Indireto:
Custo Direto: facilmente atribuvel ao produto
Custo Indireto: certa dificuldade de atribuio
Apropriao estimada e muitas vezes arbitrria.
Exemplos:
Matria prima
Embalagens
Materiais de consumo
Mo de obra
Salrios da superviso
Depreciao das mquinas
Energia eltrica
Aluguel do prdio
9
2. Classificao de Custos
Classificao em Fixo e Varivel:
Custo Varivel: varia com o volume de produo
Custo Fixo: Independe do volume de produo
Exemplos:
Matria prima
Embalagens
Materiais de consumo
Mo de obra
Salrios da superviso
Depreciao das mquinas
Energia eltrica
Aluguel do prdio
10
2. Classificao de Custos
Outra nomenclatura
Custo da Produo do Perodo
Custo da produo acabada
Custo dos produtos vendidos
Custo dos produtos em elaborao
Custo de transformao ( MOD + CIF)
Custo primrio (MP + MOD)
11
3. Esquema Bsico de Custos
Custos Indiretos Custos Diretos Despesas
Produtos
Rateio
Resultados CPV
Receitas
12
MP
PA
MOD
CIP Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL
Esquema bsico absoro parcial
13
Exemplo
Comisses de vendedores $ 80.000
Salrios de Fbrica 120.000
Matria prima consumida 350.000
Salrios da administrao 90.000
Depreciao na fbrica 60.000
Seguros na fbrica 10.000
Despesas financeiras 50.000
Honorrios da diretoria 40.000
Materiais diversos - fbrica 15.000
Energia eltrica - fbrica 85.000
Manuteno - fbrica 70.000
Despesas de entrega 45.000
Correios, telefone e telex 5.000
Material de consumo - escritrio 5.000
Gastos totais - abril 1.025.000
Despesa
Custo (Direto e indireto)
Custo direto
Despesa
Custo indireto
Custo indireto
Despesa
Despesa
Custo indireto
Custo direto e indireto
Custo indireto
Despesa
Despesa
Despesa
14
Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos so:
Soluo:
Despesas: $ 315.000,00
Custos Indiretos: $ 225.000,00
Custos diretos: $ 485.000,00
Produtos Matria prima
requisitada
Mo de Obra
direta anotada
Energia eltrica
consumida
Total
A 75.000 22.000 18.000 115.000
B 135.000 47.000 20.000 202.000
C 140.000 21.000 7.000 168.000
Total 350.000 90.000 45.000 485.000
Produto: MOD % Custos
indiretos
Custos
diretos
Total
A 22.000 24,44 55.000 115.000 170.000
B 47.000 52,22 117.500 202.000 319.500
C 21.000 23,23 52.500 168.000 220.500
Total 90.000 100,00 225.000 485.000 710.000
15
Exemplo
Custos Indiretos: 225.000 Diretos: 485.000 Despesas: 315.000
Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000
Total: 710.000
Rateio: base MOD
Resultados CPV
Receitas
16
Exerccio 1 (5.3)
A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 :
Compra de matrias primas: $ 12.000
Vendas de produtos acabados: $ 25.100
Superviso geral da produo: $ 2.880
Aluguel da fbrica: $ 600
Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100
Consumo de lubrificantes nos equip.de produo: $ 350
Seguro dos equipamentos de fbrica: $ 340
Veculo: $ 1.000
Clientes: $ 6.060
Superviso do almoxarifado de matria-prima: $ 1.440
Depreciao de equip. Produo: $ 300
Caixa (460) e Bancos (1000): $ 1.460
Despesas financeiras: $ 200
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300)
Deprec. acumulada veculo: ( $ 100)
Emprstimos curto prazo: $ 3.520
Equipamentos de produo: $ 2.000
Capital Social: $15.000
Mo-de-obra Direta: $ 6.000
Manuteno preventiva de maquinas produo: $ 500
Energia eltrica consumida na produo: $ 790
Ativo
Receita de Vendas
Custo indireto
Custo indireto
Despesa
Custo indireto
Custo indireto
Ativo
Ativo
Custo indireto
Custo indireto
Ativo
Despesa
Ativo
Ativo
Passivo
Ativo
Passivo (PL)
Custo direto
Custo indireto
Custo direto
17
Exerccio 1 (5.3)
A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades:
X =50.000 Kg; Y =30.000 Kg e Z =20.000 Kg
O preo mdio de vendas/unid. de: X=$270; Y=$350 e Z=$500
A matria-prima a mesma para cada produto e o consumo de 1kg MP por unid. acabada.
O tempo de produo requerido por unidade de produto o seguinte:
Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente.
Tempo de mquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z.
O consumo de energia eltrica o mesmo em termos de kwh e seu custo diretamente
proporcional ao tempo de utilizao das mquinas.
O custo de superviso geral apresenta correlao com o de MOD e os demais custos
indiretos so correlacionados ao tempo de utilizao das mquinas.
O estoque de matrias primas no final de X1 foi de $ 5.000
O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z
respectivamente.
O Imposto de renda (IR) de 30% sobre o lucro.
Pede-se:
1. Determine o custo unitrio e total de cada tipo de produto.
2. Determine o custo dos produtos vendidos no perodo e o estoque final de PA.
3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio
dos CIP.
4. Elabore a Demonstrao de Resultados e o Balano Patrimonial de 31/12/X1
18
Exerccio 1 Soluo (5.3)
Ativos:
Estoque de matrias primas: $ 5.000 ($12.000 - 7.000)
Veculos: $ 1.000
Clientes: $ 6.060
Caixa e Bancos: $ 1.460
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300)
Deprec. acumulada veculos.: ( $ 100)
Equipamentos de produo: $ 2.000
Passivos:
Emprstimos a curto prazo: $ 3.520
Capital: $ 15.000
Vendas: $ 25.100
19
Exerccio 1 (5.3)
Despesas:
Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100
Despesas financeiras: $ 200
Total das despesas: $ 8.300
Custos Diretos:
Matrias primas consumidas: $ 7.000 ($12.000 - 5.000)
Mo-de-obra Direta: $ 6.000
Energia eltrica consumida na produo: $ 790
Total dos Custos Diretos: $ 13.790
Custos Indiretos:
Superviso geral da Fbrica: $ 2.880
Depreciao de equip. Produo: $ 300
Aluguel da Fbrica: $ 600
Consumo de lubrificantes: $ 350
Manuteno preventiva: $ 500
Superviso do almoxarifado: $ 1.440
Seguro dos Equipamentos de Fbrica: $ 340
Total dos Custos Indiretos: $ 6.410
20
Exerccio 1 (5.3)
Apurao do Custo por produto:
Produto: Ajuste do tempo proporo custo de MOD
X 50.000 x 1 = 50.000 31,25% 1.875
Y 30.000 x 2 = 60.000 37,50% 2.250
Z 20.000 x 2,5 =50.000 31,25 % 1.875
Total 160.000
100 %
6.000
Produto:
Volume de produo
proporo custo de MP
X 50.000 50% 3.500
Y 30.000 30% 2.100
Z 20.000 20 % 1.400
Total 100.000
100 %
7.000
21
Exerccio 1 (5.3)
Apurao do Custo por produto:
Produto: Ajuste do tempo proporo custo de Energia
X 50.000 x 0,60 = 30.000 20% 158
Y 30.000 x 1,50 = 45.000 30% 237
Z 20.000 x 3,75 = 75.000 50 % 395
Total 150.000
100 %
790
Custos: Diretos Indiretos Total
A B C
Mat. prima 3.500 2.100 1.400 7.000
Mo obra dir. 1.875 2.250 1.875 6.000
Energia Eltrica 790
Sup.Geral de fab 2.880 2.880
Demais C. Ind.: 3.530 3.530
X Y Z
158 237 395
TOTAL 5.533 4.587 3.670 6.410 20.200
22
Exerccio 1 (5.3)
1. Apurao do Custo total e unitrio por produto:
2. Estoque final de cada produto:
X: 10.000 x 0,14278 = $ 1.427,80
Y: 12.000 x 0,22420 = $ 2.690,40
Z: 4.000 x 0,31675 = $ 1.267,00
Custo dos produtos vendidos:
X: 7.139,00 1.427,80 =$ 5.711,20
Y: 6.726,00 2.690,40 =$ 4.035,60
Z: 6.335,00 1.267,00 =$ 5.068,00
Produto:
Sup. Geral
Custos
indiretos
Custos
diretos
Total
X 900,00
706,00 1.606,00 5.533 7.139,00
Y
1.080,00 1059,00 2.139,00 4.587 6.726,00
Z
900,00 1765,00
2.665,00 3.670 6.335,00
Total 2.880,00 3.530,00 6.410,00 13.790 20.200.,00
Outros Custos
Indiretos
Custo
Unitrio
0,14278
0,22420
0,31675
3. Demonstrao de Resultados:
Vendas $ 25.100,00
- CPV ($ 14.814,80)
Lucro bruto $ 10.285,20
- Despesas ($ 8.300,00)
Lucro antes IR $ 1.985,20
IR (30%) $ (595,56)
Lucro Lquido $ 1.389,64
23
Exerccio 1 (5.3)
4. Balano Patrimonial:
emprstimos: 3.520,00
IR a pagar 595,56
lucros acum.: 1.389,64
Total do passivo: 20.505,20
Cx e Bcos: 1.460,00
Clientes.: 6.060,00
estoque mp: 5.000,00
estoque pa: 5.385,20
Veculos.: 1.000,00
- dep. acum.: 100,00
equip. prod.: 2.000,00
- dep. acuml.: 300,00
Total do ativo: 20.505,20
Ativo Passivo
Capital.: 15.000,00
24
4. Esquema Bsico de Custos 2
Por Qu Departamentalizar
Exemplo ( Sem Departamentalizao):
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto E
Custos Diretos:
$ 300.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos: $ 1.150.000
Base de rateio adotada: Horas - mquina
Produto D: Usa 400 horas - mquina - 40%
Produto E: Usa 200 horas - mquina - 20%
Produto F: Usa 400 horas - mquina - 40%
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Custos Indiretos
20%
$ 230.000
$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000
25
4. Esquema Bsico de Custos 2
Departamentalizao
Com Departamentalizao:
Corte Montagem Acabamento
D
D: 400 hs 100 hs
50 hs 250 hs
E
E: 200 hs
200 hs
F
F: 400 hs
250 hs 150 hs
Corte Montagem Acabamento
CIF 450.000 150.000 550.000 1.150.000
H. mq. 300 hs 300 hs 400 hs 1000 hs
Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h 1.150 / h
26
4. Esquema Bsico de Custos 2
Departamentalizao
Com Departamentalizao:
Corte Montagem Acabamento
D
D
$ 518.750
100 hs x 1500
$ 150.000
50 hs x 500
$ 25.000
250 hs x 1375
$ 343.750
E
E
$ 300.000
200 hs x 1500
$ 300.000
F
F
$ 331. 250
250 hs x 500
$ 125.000
150 hs x 1375
$ 206.250
Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h CIF:
$ 1.150.000
27
4. Esquema Bsico de Custos 2
Departamentalizao
Sem Departamentalizao:
Custos Indiretos
$ 518.750
Custos Indiretos
$ 331.250
Custos Indiretos
$ 300.000
CT= $ 1.018.750 $ 600.000 $ 781.250
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto E
Custos Diretos: $ 300.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Custos Indiretos - 20%
$ 230.000
$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000
Com Departamentalizao:
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto E
Custos Diretos: $ 300.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
28
4. Esquema Bsico de Custos - Departamentalizao
Departamento
Unidade mnima administrativa para a contabilidade de
custos desenvolvendo atividades homogneas
Departamentos de
Produo
Atuam sobre os produtos
Apropriam custos aos produtos
Exemplos:
Fundio
Usinagem
Montagem
Pintura
Departamentos de Servios
Tambm chamados de
Auxiliares
Transferem seus custos aos
Deptos de Produo
Exemplos:
Manuteno
Controle da Qualidade
Almoxarifado
Administrao Geral da
Fbrica
Centros de Custos: Unidade mnima de acumulao de custos. Um
departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a
distribuio de custos
29
4. Esquema Bsico de Custos
Departamentalizao
Custos Indiretos Custos Diretos Despesas
Produtos
Centro de
Custos Aux. 1
Centro de
Custos Aux. 2
Centro de
Custos Prod. 1
Centro de
Custos Prod. 2
Base: Volume
Resultados CPV
Receitas
30
MP
PA
MOD
CIP
Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL
Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial
31
Mapa de rateio de CIF
Departamentos de Produo Departamentos de Servios
Custos
Indiretos
Bases de
rateio
Usinagem Cromeao Montagem Controle
qualidade
Almoxa-
rifado
Manu-
teno
Admin.
geral
Total
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mater. Indir 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
M. O. Ind. 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec. 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
Soma 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
rea 30.000 20.000 40.000 15.000 20.000 25.000 (150.000)
Ptos luz/fora 4.000 2.000 7.000 8.000 6.000 13.000 (40.000)
N
o
pes.
superv.
19.000 16.000 21.000 19.000 9.000 22.000 (106.000)
Soma 150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 720.000
horas manut. 50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)
equitativa 40.000 40.000 40.000 - (120.000)
N
o
testes 68.000 44.000 15.000 (127.000)
CIF 308.000 219.000 193.000 720.000
Horas-mq. 350 h 300 h 193 h
Custo/hm 880/hm 730/hm 1.000/hm
Produto G Hora-mq. 132.000 87.600 80.000 299.600
Produto H Hora-mq. 105.600 87.600 70.000 263.200
Produto I Hora-mq. 70.400 43.800 43.000 157.200
Total 308.000 219.000 193.000 720.000
32
Exerccio 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos
Indir.
Bases
Estam-
paria
Fura-
o
Monta-
gem
Almoxa
rifado
Manu
teno
Admin.
Geral
Total
Aluguel 3200 3200
Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Mo O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800
Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
N Func
120.050 51.450 102.900 34.300 34.300 (343.000)
H/Maq.
34.650 17.325 17.325 (69.300)
N Req.
29.720 18.575 26.005
CIP
Dobradia 249.852 140.238 390.090
Fechadura
Total 416.420 220.850 233.730
33
Exerccio 2 (Proposto)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base no
seguinte:
Os custos da administrao geral da fbrica so distribudos com base no n de
funcionrios - Estamparia 35 funcionrios, Montagem 15, Furao 30 e o restante
igual para Almoxarifado e manuteno.
A Manuteno presta servios aos deptos de produo e o rateio feito base
tempo de mq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furao 4.200 h/m.
O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e
o restante para Furao.
A empresa produz dobradias e fechaduras. A dobradia (12.000 unidades no
ms) passa apenas pela estamparia e furao e a fechadura (4.000 unidades) por
todos os deptos.
A distribuio dos custos indiretos aos respectivos produtos feita na mesma
proporo que os materiais diretos.
Custos Diretos do ms: Dobradia Fechaduras Total
Matria-prima 8.352 5.568 13.920
Mo-de-obra direta 6.048 4.032 10.080
Total 14.400 9.600 24.000
34
Custos
Indir.
Bases Estam-
paria
Fura-
o
Monta-
gem
Almoxa-
rifado
Manu-
teno
Admin.
Geral
Total
Aluguel 3.200 3.200
Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Mo O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800
Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
N Func. 51.450 34.300 34.300
H/maq. 34.650 17.325 (69.300)
N Req. 29.720 18.575
CIP 11.600
Dobradia
249.852
140.238
390.090
Fechadura
Total 416.420 220.850 233.730 11.600
Exerccio 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
(4.580) 1.603 1.374 687 458 458
392 343 245 (980)
464 232 232 (928)
5.550 3.110 2.940
3.330
2.220 1.244
-
2.940
5.196
6.404
5.550 3.110 2.949
1.866
35
Exerccio 2 (Proposto)
Quadro de Custos Totais:
Custos unitrios:
Dobradias: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid.
Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.
Produto: Custos indiretos Custos diretos Total
Dobradias
6.404 14.400 19.596
Fechaduras
5.196 9.600 16.004
Total
11.600 24.000 35.600
36
5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao
Usada para:
Acompanhamento dos custos durante o ms
Apropriao homognea dos custos (que ocorrem com mais intensidade
em certas pocas do ano: Manuteno, Frias coletivas)
Elaborao de oramentos
Previso da taxa de aplicao de CIF:
Previso do volume de produo Ex: 400 hmod
Previso dos CIF variveis Ex: $ 3.000 / hmod
Previso dos CIF fixos Ex: $ 1.000.000
Fixao do critrio de apropriao Ex: Horas de MOD
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicao do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
37
5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicao do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
Centro custo
Prod. Prevista 400 hmod
CIF estimado $ 2.200.000
Taxa aplicao $ 5.500 / hmod
CIF
MP MOD
Pro
du
tos
38
No final do ms a empresa apresenta os seguintes
resultados reais:
Volume de produo real: 380 hmod
CIF totais reais: $ 2.100.000
CIF Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicao: $ 5.500 / hmod
CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000
Subaplicao = $ 10.000 (desfavorvel)
Esta diferena deve ser corrigida, sendo somada ao Custo
do Produto Vendido do perodo.
5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao
39
Exemplo: Previso de CIF para a empresa Y:
Distribuio dos CIF Previstos:
Deptos CIF fixos
previstos
CIF variveis
previstos
Critrios de rateio
Administrao
da fbrica $ 600.000 -
Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%
Ensac.:25% (base: n
o
de pessoas)
Almoxarifado $ 100.000 $10/kg de matria-
prima
movimentada
80% dos fixos mistura
20% dos fixos ao ensacamento
(Obs: os variveis apenas mistura)
Mistura $ 500.000 $50/hora MOD Aos produtos (base: Horas-MOD)
Ensacamento $ 200.000 $20/kg ensacado Aos produtos (base: kgs ensacados)
Custo Indir. Ensacam. Mistura Almoxar. Administ. Total
Fixos: 200.000 500.000 100.000 600.000 1.400.000
Variveis: 400.000 400.000 200.000 - 1.000.000
Soma: 600.000 900.000 300.000 600.000 2.400.000
150.000 360.000 90.000 (600.000)
38.000 152.000 (190.000)
- 200.000 (200.000)
Soma: 788.000 1.612.000 2.400.000
5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao
40
Critrios de apropriao dos CIF:
Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs
Depto de Mistura: Horas de MOD
Mistura Ensacamento
Prod. Prevista 8.000 hmod 20.000 kgs
CIF $ 1.612.000 $ 788.000
Taxa aplicao $ 201,50 / hmod $ 39,40 / kg
CIF CIF
MP MOD
Pro
du
tos
5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao
41
Exerccio 3 (9.2)
Os Custos indiretos orados da empresa Ki-delcia produtora
de sorvetes para um nvel de 16000 horas so:
Fixos: $ 3.900.000
Variveis: $ 5.500.000
Em virtude do intenso vero registrado no ano, a empresa
trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000
de custos indiretos.
Calcular:
a. Taxa de aplicao no perodo
b. Qual seria esta taxa se j se estimassem 19.000 horas de
trabalho?
c. Quais foram os custos indiretos aplicados?
f. Qual a variao total de CIF (sub ou sobre aplicao)?
42
Exerccio 3 (9.2)
a) Taxa de aplicao: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora
b) CIF estimados para 19.000 horas:
3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250
Taxa de aplicao para 19.000 horas:
10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora
c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500
f) Custos Aplicados: $ 11.162.500
Custos Reais: $ 11.800.000
Subaplicao: $ 637.500 (desf)
44
6. Aspectos dos Materiais Diretos
Critrios de Avaliao de Estoques:
Preo Mdio:
Preo mdio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375
Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,50
Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,50
10 10 10
12 12
15 15 15
Qual o custo da matria-prima para
Consumo de 4 unidades ?
PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00
UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00
45
Critrios de Avaliao de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Preo mdio mvel:
Dia 17: Preo mdio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11
Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420
Dia 29: Preo mdio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24
Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240
Matria-prima consumida no ms = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660
Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240
Ficha de Estoque do Produto N
Compras Utilizao
Dia Quantidade (kg) Preo unitrio $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
46
Critrios de Avaliao de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Preo mdio fixo:
Preo mdio do estoque do ms = 48.900 / 4200 = 11,643
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643
Matria-prima consumida no ms = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257
Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643
Ficha de Estoque do Produto N
Compras Utilizao
Dia Quantidade (kg) Preo unitrio $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
47
Critrios de Avaliao de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
PEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 10 = $ 10.000
1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980
Dia 29: Custo da MP consumida = 800 kg x $ 11,65 = $ 9.320
200 kg x $ 13 = $ 2.600
Matria-prima consumida no ms = $ 35.900
Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000
Ficha de Estoque do Produto N
Compras Utilizao
Dia Quantidade (kg) Preo unitrio $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
48
Critrios de Avaliao de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
UEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300
200 kg x $ 10,00 = $ 2.000
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000
Matria-prima consumida no ms = $ 38.300
Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600
Ficha de Estoque do Produto N
Compras Utilizao
Dia Quantidade (kg) Preo unitrio $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
49
Critrios de Avaliao de Estoques:
34.500
35.000
35.500
36.000
36.500
37.000
37.500
38.000
38.500
Mdia
mvel
Mdia
fixa
PEPS UEPS
Custo MP
50
Exerccio 4 (10.3)
Dia Consumo
Quantidade Preo Total Quantidade
4 900 11 9.900,00
11 210
14 420 13,5 5.670,00
17 180
24 600 12,8 7680,00
29 530
Total 1920 23250,00 920
Compra
Durante o ms a empresa Doceria Formiga comprou e
consumiu diferentes quantidades de matria prima:
Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de
seus produtos de $39548,00. Os demais custos incorridos
(MOD, CIP) totalizaram $ 41350,00?
Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS, Custo
mdio ponderado mvel e custo mdio ponderado fixo?
Qual a razo da no aceitao do UEPS por parte do fisco
no Brasil?
51
Exerccio 4 (10.3)
UEPS (LIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652,00
Receita da empresa = 41350,00 + 11652,00 + 39548,00 = $ 92550,00
PEPS (FIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305,00
Lucro da empresa = 92550,00 10305,00 41350,00 = $ 41.030,00
Dia Consumo
Quantidade Preo Total Quantidade
4 900 11
9900,00
11 210
14 420 13,5
5670,00
17 180
24 600 12,8
1680,00
29 540
Total 1920 23250,00 930
Compra
52
Exerccio 4 (10.3)
Custo mdio ponderado mvel
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11,95 + 540 x 12,28 = $ 11.092,20
Lucro da empresa = 92550,00 - 11.092,20 41350,00 = $ 40.107,80
Custo mdio ponderado fixo
Consumo = 930 x (23250/1920) = 930 x 12,11 = $ 11.262,30
Lucro da empresa = 92550,00 11262,30 41350,00 = $ 39.937,70
Dia Consumo
Quantidade Preo Total Quantidade
4 900 11
9900,00
11 210
14 420 13,5
5670,00
17 180
24 600 12,8
1680,00
29 540
Total 1920 23250,00 930
Compra
53
6. Aspectos dos Materiais Diretos
Tratamento das perdas de materiais:
Perdas normais:
Inerentes ao processo de fabricao, previsveis
Consideradas como custo do produto fabricado
Perdas Anormais:
Ocorrem de forma involuntria
Consideradas como perdas do perodo
Tratamento dos subprodutos e sucatas:
Subprodutos:
Nascem de forma normal, com venda estvel, mas com
participao pequena no faturamento total
No so custeados e sua receita abatida do custo dos
produtos
Sucatas:
venda espordica,
No recebem custos e sua venda considerada receita no
operacional
54
7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)
MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o
produto, desde que seja possvel a mensurao do tempo e a
identificao do executor.
CONSIDERAO DOS ENCARGOS SOCIAIS:
Exemplo:
Operrio contratado por $ 10,00 por hora
Nmero mximo de horas, por ano:
Nmero de dias por ano 365 dias
(-) repousos semanais remunerados 48 dias
(-) Frias 30 dias
(-) Feriados 12 dias
= Nmero mximo de dias disposio 275 dias
Horas por dia: 44 / 6 = 7,3333 horas
Nmero mximo de horas disposio 2.016,7 horas
55
7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)
REMUNERAO ANUAL DO EMPREGADO:
Salrios: 2.016,7 x 10,00 $ 20.167,00
Repousos semanais: 48 x 7,3333 x 10,00 $ 3.520,00
Frias: 30 x 7,3333 = 220 x 10,00 $ 2.200,00
13o salrio: 220 x 10,00 $ 2.200,00
Adicional constitucional de frias (1/3) $ 733,00
Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 10,00 $ 880,00
Total $ 29.700,33

+ CONTRIBUIES DO EMPREGADOR (36,8 %)

Previdncia social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes
(3%), Salrio educao (2,5%), SESI ou SESC (1,5%),
SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%)

Custo total anual para o empregador $ 40.630,05

Custo por hora $ 20,14 / hora
56
7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)
A empresa deve atribuir por hora:
Custo por hora com encargos $ 20,14 / hora
E no:
Custo por hora sem encargos $ 10,00 / hora
ENCARGOS SOCIAIS MNIMOS: 101,47 %
Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prvio, 50%
do FGTS na despedida, faltas abonadas.
Outros gastos decorrentes da Mo-de-obra: Vesturio,
alimentao, transporte, assistncia mdica espontnea, etc.
57
Produo por Ordem x Produo Contnua
Produo por ordem:
Produo sob encomenda
Exemplos:
Indstrias pesadas,
Fabricantes de equipamentos especiais,
Algumas industrias de mveis,
Construo civil, Empresas de consultoria, de engenharia
Produo Contnua:
Produtos iguais de forma contnua
Exemplos:
Indstrias de cimento,
automobilstica,
de alimentos,
servios de telefonia, energia eltrica
58
8. Custos por ordem de produo
Os custos so acumulados por ordem de produo ou de servios
A ordem s para de receber custos quando encerrada
No fim de um exerccio, o valor das ordens no terminadas so produtos
em elaborao
Departamento
1
Departamento
2
Ordem de Produo N
o
.
Cliente:
Produto: Lote n
o
Data incio: Data trmino:
MD MOD CIF Total
Ordem de Produo N
o
.
Cliente:
Produto: Lote n
o
Data incio: Data trmino:
MD MOD CIF Total
59
8. Custos por ordem de produo
Danificaes de materiais dentro da normalidade:
Custo da ordem ou
Custo indireto rateados produo do perodo
Danificaes de ordens inteiras:
Perdas do perodo
Encomendas de longo prazo:
Reconhece-se o custo incorrido por perodo e apropria-se
parte da receita por perodo
60
Exerccio 5 (12.3)
A indstria de mveis Pica-Pau S.A. fabrica mveis de escritrio sob encomenda. Ao
receber uma, prev os custos que so incorridos e, a partir da, calcula o preo de venda.
No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92
mdias e 95 pequenas). normal haver perda de algumas unidades no processo de
produo; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e
98, respectivamente; provavelmente sero mesmo perdidos estes adicionais.
Sua previso foi a seguinte para essas quantidades:
Mat-primas: $4.950 (p/ asgrandes), $2.375 (mdias) e $1.764 (peq.)
Outros Custos:
Custos Parte fixa Parte varivel
Superviso da fbrica $ 2.250 -
Depreciao $ 1.600 -
Energia eltrica - $ 2 /hora-mq
Mo-de-obra Direta $10 /hora de MOD
Outros $14.150 $ 8 /hora-mq
Tempo estimado de fabricao: Grandes 1,8 hme 1,4 hmod; Mdias 1,4 hme 1,0
hmod; Pequenas 1,0 hme 1,0 hmod
Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preo de venda, se a empresa ratear os
custos indiretos base de horas mquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo?
b) E se ratear base de horas de mo-de-obra direta?
61
Exerccio 5 (12.3)
$ 20.355,00 Total
165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2
(CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 =
$ 13.095
CIF
165 x 1,4 x 10 = $ 2.310 MOD
$ 4.950 MP
OP Escrivaninhas Grandes 165 unid
$ 9.189,20 Total
95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8
(CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 =
$5.864,20
CIF
95 x 10 x 1,0 = $ 950 MOD
$ 2.375 MP
OP Escrivaninhas Mdias 95 unid
Preo de venda:
$20.355,00 x 1,5 =
$ 30.532,50
Preo de venda:
$9.189,20 x 1,5 =
$ 13.783,80
62
Exerccio 5 (12.3)
$ 7.064,80 Total
98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8
(CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 =
$ 4.320,80
CIF
98 x 1 x 10 = $ 980 MOD
$ 1.764 MP
OP Escrivaninhas Pequenas 98 unid
Preo de venda:
$ 7.064,80 x 1,5 =
$ 10.597,20
b) Se a base for Horas MOD:
Escrivaninhas Grandes: Custo $20.036,40 Preo $30.054,60
Escrivaninhas Mdias: Custo $ 8.688,80 Preo $13.033,20
Escrivaninhas Peq. : Custo $ 7.883,80 Preo $11.750,70
63
9. Custos por processos (produo contnua)
Custos acumulados por processos
Custos apurados por perodo
Produto acabado de um processo matria-prima do
processo posterior
Processo
1
Processo
2
Processo
3
PA
MP
Custo do processo no perodo

Produo Equivalente do perodo

=
Custo unitrio
MOD CIF
MP
MOD CIF
MP
MOD CIF
MP
64
9. Custos por processos (produo contnua)
Produo equivalente:
Incio do perodo
Transferidos para
Produtos Acabados
Final do perodo
Produo equivalente do perodo no processo =
4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades
65
9. Custos por processos - Produo equivalente
Exemplo:
1o Perodo - Sem estoque inicial ou final no perodo no processo:
Custos de produo do perodo = $ 50.000.000
Unidades produzidas (completamente produzidas no perodo) = 20.000
Custo unitrio = $ 2.500
2o Perodo - Com estoque no final do perodo:
Custos de produo do perodo = $ 55.440.000
Unidades acabadas e transferidas para Prod. Acab. = 21.000
Em elaborao no final do perodo: 2.000 (50%)
Produo equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000
Custo unitrio = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520
3o Perodo - Com estoque no incio e final do perodo:
Custos de produo no perodo = $ 52.780.000
Unidades acabadas e transferidas = 20.700
Em elaborao no incio do perodo = 2000 (50%)
Em elaborao no final do perodo = 1800 (1/3 acabadas)
Produo equivalente = 20.700 - 2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300
Custo unitrio = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600
66
Exerccio 6 (Proposto)
Pluft & Cia uma indstria que produz embalagens para latas de 100 gramas de
talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos:
JAN FEV
Matria-prima: $ 750 $1.368
Mo-de-obra direta: $ 500 $ 552
Custos indiretos: $ 700 $ 720
Total: $1.950 $2.640
Os nmeros relativos ao volume fsico da produo foram (em unidades):
JAN FEV
Iniciadas 800 900
Acabadas 760 860
Em processamento (50%) 40 80
Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Mdio:
a) o custo unitrio do produto em cada ms;
b) o valor de custo da produo acabada em cada ms; e
c) o valor de de custos do estoque de produtos em elaborao no fim de
cada ms.
67
Exerccio 6 (Proposto)
Primeiro ms:
Produo equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780
Custo unitrio = 1.950 / 780 = $ 2,50
Produo transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00
Inventrio final (PEPS e Preo mdio) = 20 x 2,5 = $50,00
Segundo ms:
Produo equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880
Custo unitrio = 2.640 / 880 = $ 3,00
Produo acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00
Inventrio final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00
Produo equivalente (Preo mdio) = 860 + 0,5 x 80 = 900
Custo unitrio = (50 + 2.640) / 900 = $2,99
Produo acabada = 860 x 2,99 = $ 2.571,40
Inventrio final= 80 x 0,5 x 2,99 = $119,60
68
9. Custos por processos
Variaes na quantidade de produo:
Suponha uma empresa com os seguintes departamentos:
Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, incio do
processamento, aproveita-se 80% do material entrado,
perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada
litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e,
na Refinaria, h aproveitamento apenas da metade do
produto processado.
Outros dados:
Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de
$4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000
O valor de outros produtos adicionados na Mistura de
$1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto de $2.400.000
MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000
Qual o custo do litro do produto acabado?
69
9. Custos por processos
Destilaria Mistura Refinaria
MP
7.000.000
80000
$ 87,5
10.400.000
104000
$ 100
Prod.
Acab.
$ 300
15.600.000
52.000
$ 300
MP $4.000.000
MOD/CIF $ 3.000.000
Quantidade 80.000
$7.000.000
$1.000.000
$2.400.000
104.000
$10.400.000
$ 5.200.000
52.000
70
Produo conjunta
Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matria-prima.
Exemplo: leo, gasolina, querosene, etc., derivados do petrleo;
Sucatas: Origem normal ou no do processo de produo, no tem bom valor de mercado e sua venda
intermitente.
Contabilizao: No recebem atribuio de custo, suas receitas so registradas como Outras Receitas
Operacionais.
Subprodutos: Decorrentes do processo de produo, tm bom valor de venda, pouca relevncia no
faturamento.
Contabilizao: seu valor lquido de realizao considerado como reduo do custo dos produtos principais.
Co-produtos: So os produtos principais, da mesma matria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.
Mtodos para apropriao dos custos conjuntos
1. O mtodo do valor de mercado
Co-produtos Valor de
venda
Quant.
produzida
Valor de venda
total
% Custos
totais
Custo por kg
A $ 0,40 55.000 kg $ 22.000 36,66 $ 16.500 $ 0,30
B 0,20 100.000 kg $ 20.000 33,33 15.000 0,15
C 0,30 60.000 kg $ 18.000 30,00 13.500 0,225
$ 60.000 100,00 $ 45.000
2. Mtodo dos volumes produzidos
3. Mtodo de igualdade do lucro bruto
4. Mtodo das ponderaes