Operatiunile financiar-contabile priind bugetele locale sunt in cea mai mare masura de aceeasi natura cu cele privind bugetul de stat si sunt legate de inregistrarea creantelor bugetare, incasarea veniturilor si stingerea obligatiilor bugetare prin alte modalitati. Apar insa si unele operatiuni specifice legate: de constituirea si utilizarea unor fonduri specifice (fondul de rulment, fondul pentru constructii de locuinte, fondul de risc, fonduri externe nerambursabile, taxe speciale, amortizarea mijloacelor fixe si alte venituri extrabugetare); de contractare sau acordarea unor imprumuturi de catre autoritatile administratiei publice locale; de incasarea unor cote si sume defalcate din veniturile bugetului de stat sau a unor subventii de la bugetul de stat ori transferuri de la alte bugete etc. Conturile specifice folosite in contabilitatea operatiunilor privind bugetele locale sunt: 117.02 Rezultat reportat bugetul local 121.02 Rezultat patrimonial bugetul local 131 Fondul de rulment 134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local 135 Fondul de risc 136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte 137 Taxe speciale 161 mprumuturi din emisiunea de obligatiuni 162 mprumuturi interne si externe contractate (pe termen lung) de autoritatile administratiei publice locale 163 mprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale 165 mprumuturi interne si externe garantate de stat 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale 464 Creante ale bugetului local 4672 Creditori ai bugetului local 4682 mprumuturi acordate din bugetul local 4687 Sume acordate din fondul de rulment 505 Obligatiuni emise si rascumparate 509 Varsaminte de efectuat pentru investitii pe termen scurt 516 Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale 517 Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale 5187 Dobanzi de incasat 5195 mprumuturi primite din bugetul local pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau activitati finantate integral din venituri proprii 5196 mprumuturi interne si externe contractate (pe termen scurt) de autoritatile administratiei publice locale 5197 Sume primite din fondul de rulment 5198 mprumuturi primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului 521 Disponibil al bugetului local 5211 Disponibil al bugetului local (functioneaza in cursul anului) 5212 Rezultatul executiei bugetare din anul curent (se foloseste la sfarsitul anului) 522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local 5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local 5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local 523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale 528 Disponibil din sumele incasate in cursul procedurii de executare silita
2
529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete 553 Disponibil din taxe speciale 554 Disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local 555 Disponibil al fondului de risc 556 Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte 595 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate. Grupa conturilor de venituri: 730, 731, 732, 733, 734, 735, 739, 750, 751 1. Contabilitatea operatiunilor legate de executia bugetelor locale Creantele bugetului local stabilite pe baza declaratiilor fiscale sau a deciziilor emise de organele fiscale se inregistreaza in urmatoarele conturi: 464 = % 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz. Aceeasi inregistrarea se face si pentru majorarea creantelor bugetare cu dobanzile si penalitatilor de intarziere, precum si cu sumele stabilite pe baza actelor de control sau a altor documente legale. ncasarea veniturilor bugetului local se contabilizeaza astfel: 531 = 464 pentru cele incasate in numerar si apoi numerarul se depune in cont la trezorerie 5211 = 531. Pentru veniturile incasate prin virament la trezorerie se face inregistrarea: 5211 = 464. Veniturile incasate care nu au la baza o declaratie fiscala sau o decizie a organului fiscal se inregistreaza dupa cum urmeaza: 5211 = % 531, 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz. Cotele si sumele defalcate din impozitul pe venit, sumele defalcate din TVA si subventiile primite de la bugetul de stat se inregistreaza astfel: 3
5211 = % 7312 Cote si sume defalcate din impozitul pe venit 7352 Sume defalcate din TVA 722 Venituri din subventii. O cota de 22% din impozitul pe venit se foloseste pentru echilibrarea bugetelor locale si se vireaza intr-un cont la trezorerie deschis pe seama directiilor generale ale finantelor publice judetene. nregistrarea acestei virari este 523 = 440, iar apoi virarea sumelor catre bugetele unor unitati administrativ-teritoriale se inregistreaza: 440 = 523 si incasarea sumelor de catre acestea: 5211 = 7312. Stingerea creantelor bugetului local poate avea loc si prin alte modalitati in afara de incasarea lor efectiva, ocazionand, dupa caz, urmatoarele operatiuni: - Compensarea la cerere sau din oficiu a creantelor bugetului local (analitic distinct) in rosu: 464 = % 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz. - Pentru sumele de compensat sau de restituit contribuabilului: 464 = 4672 iar restituirea presupune inregistrarea: 4672 = 5211. - Compensarea cu obligatii de plata viitoare la solicitarea debitorului, a sumelor care exced creantele bugetului local: 4672 = 464. - Sume de compensat cu obligatii datorate altor bugete: 464 = 4672 iar apoi virarea sumelor catre alte bugete: 4672 = 5211. - Trecerea bunurilor imobile in proprietatea publica a unitatilor administrativ-teritoriale, ca urmare a procedurii de executare silita: 212 = 103 si concomitent se inregistreaza stingerea creantei bugetare: pentru creantele din anul curent (in rosu): 464 = % 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz. pentru creantele care provin din anii precedenti: 117.02 = 464 - Scutirea sau anularea creantelor bugetului local: - din anul curent % = 464 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz. din anii precedenti: 117.02 = 464 - nregistrarea pe cheltuieli a pierderilor din creantele bugetului local neincasate: 654 = 464 - Conversia creantelor bugetare in actiuni: 260 = 464 - nregistrarea deficientelor dintre valoarea contabila a titlurilor de participare pe termen mediu si lung (actiuni) vandute si pretul de cesiune: in cazul diferentelor nefavorabile: % = 260 5211 664 4
in cazul diferentelor favorabile 5211 = % 260 764
- nregistrarea creantei rezultand dividende aferente actiunilor dobandite ca urmare a conversiei in actiuni a creantelor bugetare 464 = 750 si apoi inregistrarea incasarii acestor dividende: 550 = 464. Virarea sumelor reprezentand dividende in contul de disponibil al bugetului local ocazioneaza inregistrarile: 581 = 550 si 5211 = 581. Titlurile de participare (actiuni) achizitionate de autoritatile administratiei publice locale se inregistreaza astfel: 260 = 269, si plata lor: 269 = 7702 nchiderea conturilor si stabilirea rezultatului patrimonial al bugetului local la finele perioadei presupune urmatoarele operatiuni: - nchiderea conturilor de venituri: % = 121.02 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, 772 - Preluarea cheltuielilor (dupa natura lor) efectuate pentru activitatea proprie a unitatii administrativ-teritoriale si a cheltuielilor institutiilor subordonate finantate din bugetele locale: (clasa 6) 6xx = 5211. - Preluarea excedentului patrimonial inregistrat de activitatea proprie a unitatii administrativ-teritoriale si de institutiile subordonate finantate din bugetul local cheltuieli < finantarea (veniturile) 121.02 = 5211. - Preluarea deficitului patrimonial inregistrat de activitatea proprie a unitatii administrativ-teritoriale si de institutiile subordonate finantate din bugetul local cheltuieli > finantarea (in rosu) 121.02 = 5211. - nchiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului local 121.02 = 6xx. - La sfarsitul anului se inregistreaza rezultatul executiei bugetare din anul curent: - excedent 5212 = 5211 - deficit 5211 = 5212. - rambursarea eventualelor imprumuturi restante (pe seama excedentului), plata dobanzilor, comisioanelor, spezelor si a altor costuri aferente acestora: % = 5212 162, 165, 5196 Contabilitatea executiei bugetelor locale la trezoreria statului este similara celei privind executiei bugetului de stat si se bazeaza pe cele doua conturi: de venituri (21) si de cheltuieli (24). 2. Contabilitatea constituirii si utilizarii unor fonduri La unitatile administratiei publice locale se constituie un fond de rulment din excedentul anual al bugetului local, rezultat la inchiderea exercitiului bugetar. Operatiunile contabile privind constituirea acestui fond de rulment sunt: 5221 = 5212 trecerea sumelor din rezultatul executiei in contul de disponibil din fondul de rulment 121.02 = 131 constituirea fondului de rulment pe seama rezultatului patrimonial. Din fondul de rulment se acorda in timpul anului anumite sume pentru acoperirea golurilor temporare de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile curente ale bugetului local. Operatiunile contabile sunt 5
Acordare Primire 4687 = 5221 5211 = 5197 n situatia in care bugetul local nu mai inregistreaza goluri temporare de casa sumele se restituie fondului de rulment. Operatiunile contabile sunt: ncasare Restituire 5221 = 4687 5197 = 5211 Pentru disponibilul curent al fondului de rulment trezoreria statului acorda dobanzi, care se inregistreaza astfel: - pentru sumele de incasat ca dobanzi: 5187 = 766 - pentru sumele incasate 5221 = 5187 Din fondul de rulment se pot constitui depozite la trezoreria statului. Operatiunile legate de constituirea depozitului si plata dobanzilor sunt: - constituirea depozitului prin transferarea sumelor: 581 = 5221 si 5222 = 581 - sumele de incasat reprezentand dobanzi la depozite: 5187 = 776 - si sumele incasate 5222 = 5187. Din disponibilitatile fondului de rulment se pot realiza si investitii. Sumele avansate furnizorilor si antreprenorilor pentru realizarea de investitii se inregistreaza astfel: 232 = 5221. - Valoarea bunurilor sau a lucrarilor de investitii executate se contabilizeaza: % = 404 212,213,214,231 (dupa caz) iar plata furnizorilor sau antreprenorilor: 404 = 5221 si respectiv decontarea avansului 404 = 232. - La finalizarea investitiei, bunurile se inregistreaza in mod diferit dupa cum apartin: domeniului privat al unitatii administrativ-teritoriale: 212 = 231; domeniului public al unitatii administrativ-teritoriale: 212 = 103 si 682 = 231 - La sfarsitul perioadei se inchid conturile de cheltuieli efectuate pe seama fondului de rulment: 131 = 6xx. Un alt fond este cel pentru construirea de locuinte. Fondul pentru constructii de locuinte se constituie din diverse surse: sume platite de persoanele fizice detinatoare de contracte sau repartitii ca avans sau pretul initial al locuintei, achitat din surse proprii sau imprumutate in baza contractului de vanzare a locuintei, sumele achitate ca avans din bugetul local pentru persoanele in varsta de pana la 35 de ani aflate in imposibilitatea dobandirii unei locuinte numai prin forte proprii, donatii, sponsorizari etc. Suma de platit de persoanele fizice reprezentand pretul initial al locuintei se inregistreaza astfel: 461 = 136. La fel se inregistreaza si sumele care se mai datoreaza la receptia definitiva a locuintei ca diferenta intre pretul initial si pretul final al locuintei (apartamentului). Sumele care se incaseaza ca avans, ca pret initial sau ca rate scadente la imprumuturile acordate ori ca pret de vanzare in baza unui contract de vanzare se inregistreaza: 556 = 461. Plata integrala a contravalorii locuintei din surse proprii se poate inregistra direct pe conturile de disponibil si de fond: 556 = 136. 6
Avansurile acordate din contul de disponibil pentru realizarea de constructii de locuinte se inregistreaza: 232 = 556, iar lucrarile executate la obiectivele de investitii: 231 = 404. Sumele achitate constructorilor pentru locuintele construite se inregistreaza: 404 = 556, iar decontarea avansurilor: 404 = 232. La terminarea lucrarilor privind constructia de locuinte, contul de active corporale in curs de executie (231) se crediteaza prin debitul unor conturi de cheltuieli: 682(658,691) = 231. La sfarsitul perioadei se inchid conturile de cheltuieli pentru constructii de locuinte prin debitul contului de fond: 136 = 6xx. ntr-un mod asemanator se inregistreaza constituirea si utilizarea celorlalte fonduri: fondul de risc, fondul de amortizare a activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local, fondurile din taxe speciale si alte venituri, folosind in fiecare caz in parte conturile specifice de fond si de disponibil. 3. Contabilitatea imprumuturilor Autoritatile administratiei publice locale pot contracta imprumuturi interne si externe pe termen scurt sau pe termen lung pentru realizarea unor obiective si pot primi imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului. De asemenea, aceste autoritati pot acorda imprumuturi pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii. a) mprumuturile interne si externe contractate se contabilizeaza cu ajutorul conturilor 162, 163 sau 165 daca sunt imprumuturi pe termen lung sau cu ajutorul contului 5196, daca sunt imprumuturi pe termen scurt. Principalele operatiuni legate de contractarea, folosirea, reevaluarea si rambursarea imprumuturilor sunt: - Tragerile de imprumuturi intrate in contul de disponibil: 516 = 162(165) pentru imprumuturile pe termen lung 516 = 5196 pentru imprumuturile pe termen scurt - Acordarea de avansuri din contul de disponibil, pentru realizarea obiectivelor prevazute in contract: 232(234,409) = 516 (si 517 in cazul imprumuturilor pe termen lung). - Acordarea de avansuri din contul de imprumut: 232(234, 409) = 162 (165) pe termen lung 5196 pe termen scurt - Decontarea avansurilor acordate la primirea bunurilor, executarea lucrarilor si prestarea serviciilor 401(404) = % 232 (234,409) Plata furnizorilor din contul de disponibil (mai putin avansurile acordate) si evidentierea diferentelor de curs valutar: - in cazul diferentele nefavorabile: % = 516(si 517 in cazul imprumuturilor 401(404) pe termen lung) 665 7
- in cazul diferentelor favorabile 401(404) = % 516(517)1[1] 765 - Plata furnizorilor din contul de imprumut (mai putin avansurile acordate) - in cazul diferentelor nefavorabile: % = 162(163,165) 401(404) 5196, dupa caz 665 - in cazul diferentelor favorabile 401(404) = % 162(163,165) 5196, dupa caz 765 - La sfarsitul perioadei, reevaluarea imprumuturilor externe la cursul valutar din ultima zi si evidentierea diferentelor de curs valutar: - pentru diferentele nefavorabile 665 = 162(163,165) 5196, dupa caz - pentru diferentele favorabile 162(163,165) = 765 5196, dupa caz - La sfarsitul perioadei, reevaluarea cotului de disponibil si evidentierea diferentelor de curs valutar: - pentru diferente nefavorabile 665 = 516 - pentru diferentele favorabile 516 = 765 - Rambursarea la scadenta a imprumutului 162(163,165) = 7702 5196, dupa caz - Evidentierea dobanzilor datorate: 666 = 168 pentru imprumutul pe termen lung (5186) pentru imprumutul pe termen scurt - Plata dobanzilor si comisioanelor aferente imprumuturilor % = 7702 168(5186) pentru dobanzi 627 pentru comisioane b) Autoritatile administratiei publice locale pot primi sume din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului pentru acoperirea golurilor temporare de casa, dupa utilizarea fondului de rulment. Pentru sumele primite se face inregistrarea: 5211=5198. Pentru sumele restituite se face inregistrarea: 5198=5211, in situatia in care bugetul local nu mai inregistreaza goluri temporare de casa, iar in cazul unor imprumuturi restante care se ramburseaza inregistrarea va fi: 5198 = 5212. c) Din bugetele locale se pot acorda imprumuturi pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii.
1[1] Autoritatile administratiei publice locale garanteaza numai unele imprumuturi pe termen lung.
Aplicatii: 1. Se efectueaza cheltuieli curente ale bugetului local in suma de 43.000.000 lei reprezentand plati de casa: 400 = 102 43.000.000 lei Cheltuieli curente ale Disponibil al bugetului local la bugetului local trezoreria statului Consiliul local ramburseaza imprumuturi pentru investitii, contractate in anii precedenti, in valoare de 26.000.000 lei: 400 = 102 26.000.000 lei Cheltuielile bugetului local Disponibil al bugetului local la trezoreria statului 3. Se inregistreaza incasari din rambursarea imprumuturilor temporare acordate pentru infiintarea unor institutii publice de interes local, in cursul anului in care au fost acordate, in suma de 300.000.000 lei: 102 = 400 300.000.000 lei Disponibil al bugetului local la Cheltuielile bugetului local trezoreria statului Concomitent: 219 = 207 300.000.000 lei Decontari privind imprumuturile Imprumuturi temporare temporare acordate potrivit legii acordate potrivit legii Contul 410 Cheltuielile institutiei de la buget In debitul acestui cont se inregistreaza in cursul anului totalitatea cheltuielilor efectuate, iar in credit, la sfarsitul anului, totalul platilor inregistrate pentru inchiderea contului. Daca soldul debitor al contului 410 este mai mare decat soldul creditor al contului 700, inchiderea se face astfel: 700 = 410, cu soldul final al contului 700 702 = 410, cu diferenta 410-700. Daca soldul creditor al contului 700 este mai mare decat soldul debitor al contului 410 (platile sunt mai mari decat cheltuielile), atunci vom avea: 700 = 410, cu soldul final al contului 410 700 = 702, cu diferenta 700-410.
Contul 411 Cheltuieli din credite externe 9
Contul 411 Cheltuieli din credite externe este un cont de activ. In debitul acestui cont se inregistreaza cheltuielile efectuate din credite externe cu garantia statului sau credite externe cu garantie guvernamentala, dupa caz, pentru procurarea unor bunuri de la furnizori externi, iar in credit, ratele achitate, din credite bugetare sau din alte surse, pentru rambursarea creditelor externe, pentru inchiderea contului de cheltuieli din credite externe. Aplicatii: 1. Se procura un activ fix corporal in valoare de 1.000 USD din credite externe guvernamentale, cursul fiind de 1 USD = 3,0 lei. Activul corporal fix nu se amortizeaza. Receptionarea facturii de la furnizor: 411 = 234 3.000 lei Cheltuieli din credite externe Furnizori Plata furnizorului extern din creditul extern acordat, la cursul valutar al zilei: 234 = 706 3.000 lei Furnizori Finantare din credite externe guvernamentale Concomitent, se inregistreaza in contabilitate activul fix corporal achizitionat: 013 = 306 3.000 lei Active fixe corporale Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului Contul 412 Diferente de curs valutar Contul 412 Diferente de curs valutar este un cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza diferentele de curs valutar nefavorabile, iar in credit diferentele de curs favorabile. Aplicatii: 1. Se vand clientilor produse in valoare de 300 USD. Sa se inregistreze diferentele favorabile, respectiv cele nefavorabile, in urmatoarele cazuri: a. la data livrarii produselor, cursul valutar era 1USD = 3,0 lei, iar la data incasarii creantei, 1 USD = 3,1 lei. 225 = 620 900 lei Clienti Produse
118 = % 930 lei Disponibil din contravaloarea 225 900 lei in lei a sumelor incasate in valuta Clienti 412 30 lei Diferente de curs valutar b. la data livrarii produselor, cursul valutar era 1USD = 3 lei, la data incasarii creantei, 1 USD = 2,9 lei 225 = 620 900 lei Clienti Produse 10
% = 225 900 lei 118 Clienti 870 lei Disponibil din contravaloarea in lei a sumelor incasate in valuta 412 30 lei Diferente de curs valutar Contul 420 Cheltuielile institutiei publice finantate din venituri proprii In debitul acestui cont se inregistreaza in cursul anului, toate cheltuielile efectuate, iar in credit, la finele anului, inchiderea acestui cont prin contul de venituri. Soldul contului inaintea operatiunilor de inchidere de la sfarsitul anului, reprezinta cheltuielile efectuate in cursul anului. Aplicatii: 4. Se achizitioneaza, din surse proprii, un autoturism de la furnizori, in valoare de 27.000 lei, care se amortizeaza in 5 ani. Se receptioneaza autoturismul pe baza facturii emise de furnizor: 013.04 = 234.02 27.000 lei Mijloace de transport Furnizori si antreprenori pentru investitii
Institutia plateste datoria fata de furnizori din disponibilul deschis la trezoreria statului:
234.02 = 120 27.000 lei Furnizori si antreprenori Disponibil al institutiei publice pentru investitii finantate din venituri proprii Amortizarea lunara a autoturismului: 420 = 05 450 lei Cheltuielile institutiei publice Amortizari privind activele fixe corporale finantate din venituri proprii Contul 421 Cheltuieli din fonduri cu destinatie speciala Contul 421 Cheltuieli din fonduri cu destinatie speciala este un cont de activ. In debitul acestui cont se inregistreaza platile efectuate din fondurile cu destinatie speciala, si se crediteaza la finele anului, cand se incheie executia. Aplicatii: 1. Se procura un activ fix corporal, din sponsorizari, in valoare de 85.000 lei, care nu se amortizeaza. Se incaseaza sponsorizarea: 119 = 337.10 85.000 lei Disponibil din fonduri Sume primite ca donatie cu destinatie speciala
11
Se receptioneaza activul corporal pe baza facturii: 421 = 234 85.000 lei Cheltuieli din fonduri cu Furnizori destinatie speciala Se platesc furnizorii: 234 = 119 85.000 lei Furnizori Disponibil din fonduri cu destinatie speciala Se inregistreaza activul corporal: 013 = 307 85.000 lei Active fixe corporale Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului Contul 427 Cheltuieli din activitatea sanitara conform Legii nr.145/1997 Contul 427 Cheltuieli din activitatea sanitara conform Legii nr.145/1997 este un cont de activ. In debitul acestui cont, se inregistreaza in cursul anului, totalitatea cheltuielilor efectuate, iar in credit, la finele anului, inchiderea acestui cont prin contul de venituri. Soldul contului inaintea operatiunilor de inchidere de la sfarsitul anului, reprezinta cheltuielile efectuate in cursul anului.