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4. Riesgo de auditoría y materialidad

4. Riesgo de auditoría y materialidad

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iesgo de auditoría y materialidad
Las entidades buscan estrategias para lograr sus objetivos, y dependiendo de la naturaleza desus operaciones e industria, del entorno regulador en que operan, y de su tamaño ycomplejidad, enfrentan una diversidad de riesgos de negocio. La administración esresponsable por identificar tales riesgos y por responder a ellos. Sin embargo, no todos losriesgos se relacionan con la preparación de los estados financieros. El auditor se preocupasolamente por los riesgos que pueden afectar los estados financieros.El auditor obtiene y evalúa evidencia de auditoría con el fin de obtener aseguramientorazonable sobre si los estados financieros ofrecen un punto de vista verdadero y razonable (oestán presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales) de acuerdo con laestructura conceptual aplicable de presentación de reportes financieros. El concepto deaseguramiento razonable reconoce que existe un riesgo de que la opinión de auditoría seainapropiada. El riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuandolos estados financieros estén declarados equivocadamente de manera material se conoce como “riesgo de auditoría.” 
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[1]
El auditor debe planear y desempeñar la auditoría para reducir el riesgo de auditoríaa un nivel bajo aceptable
. El auditor reduce el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable,mediante el diseño y el desempeño de procedimientos de auditoría para obtener evidencia deauditoría suficiente y apropiada con el fin de ser capaz de obtener conclusiones razonablessobre las cuales basar una opinión de auditoría.El riesgo de auditoría es una función del riesgo de declaraciones equivocadas materialespertenecientes a los estados financieros (o simplemente, el “riesgo de declaración equivocadamaterial”) (i.e., el riesgo de que los estados financieros estén declarados equivocadamente demanera material antes de la auditoa) y el riesgo de que el auditor no detectataldeclaración equivocada (“riesgo de detección”). El auditor desempeña procedimientos deauditoría para valorar el riesgo de declaración equivocada material y busca limitar o restringirel riesgo de detección mediante el desempeño de procedimientos de auditoría adicionalesbasados en esa valoración (ver ISA XX, “Entendimiento de la entidad y su entorno y valoracióndel riesgo de declaración equivocada material,” e ISA XX, “Los procedimientos del auditor enrespuesta a los riesgos valorados”). El proceso de auditoría implica el ejercicio de juicioprofesional en el diseño del enfoque de auditoría, mediante el centrarse en lo que puedeconducir a equivocación (i.e., cuáles son las declaraciones equivocadas potenciales que puedensurgir) a nivel de aserción (ver ISA XX, “Evidencia de auditoría”).El auditor se preocupa solamente por las declaraciones equivocadas materiales, y no esresponsable por la detección de declaraciones equivocadas que no sean materiales para losestados financieros tomados como un todo. La materialidad y el riesgo de auditoría serelacionan (ver ISA 320, “Materialidad de Auditoría”). El auditor considera el riesgo y lamaterialidad en dos niveles: el nivel general del estado financiero y en relación con las clasesindividuales de transacciones, balances de cuenta y revelaciones y las asercionesrelacionadas.El auditor considera el riesgo de declaración equivocada material en el nivel general del estadofinanciero, el cual se refiere a los riesgos de declaraciones equivocadas materiales que se
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[1] Esta definición de riesgo de auditoría no incluye el riesgo de que el auditor pueda concluir erróneamente que los estados financieros están declarados equivocadamente de manera material. En talsituación, el auditor ordinariamente vuelve a considerar o extiende los procedimientos de auditoría y solicitaque la administración desempeñe tareas específicas para volver a evaluar lo apropiado de los estadosfinancieros. Esos pasos conducen ordinariamente a que el auditor corrija las conclusiones. Esta definicióntambién excluye el riesgo de una decisión inapropiada de presentación de reportes no relacionada con ladetección y evaluación de una declaración equivocada en los estados financieros, tal como una decisióninapropiada relacionada con la forma del reporte del auditor a causa de la limitación del alcance de laauditoría.
 
relacionan de manera dominante con los estados financieros como un todo y afectanpotencialmente muchas aserciones. Los riesgos de esta naturaleza a menudo se relacionan conel ambiente de control de la entidad, y no son necesariamente riesgos identificables conaserciones específicas a nivel de clase de transacción, balance de cuenta o nivel de revelación.Más aún, este riesgo general representa circunstancias que incrementan el riesgo de queexistirían declaraciones equivocadas materiales en cualquier cantidad de aserciones diferentes,por ejemplo, cuando la administración desacata el control interno. Tales riesgos pueden serespecialmente relevantes para la consideración que hace el auditor sobre el riesgo dedeclaración equivocada material que surge a partir del fraude. La consideración que hace elauditor sobre el riesgo de declaración equivocada material a nivel general del estado financieroincluye la consideración del conocimiento, destrezas y habilidades del personal asignado aresponsabilidades significativas del contrato, incluyendo involucrar expertos; los nivelesapropiados de supervisión; y si existen eventos o condiciones que pueden generar dudasignificativa sobre la habilidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.El auditor también considera el riesgo de declaración equivocada material a nivel individual delas clases de transacciones, balances de cuenta y revelaciones dado que tal consideraciónasiste directamente en la determinación de la naturaleza, oportunidad, y extensión de losprocedimientos de auditoría adicionales a nivel de aserción. El auditor busca restringir losriesgos a nivel individual de las clases de transacciones, balances de cuenta y revelaciones demanera tal que le permita al auditor, a la terminación de la auditoría, expresar una opiniónsobre los estados financieros tomados como un todo y a un nivel bajo aceptable del riesgo deauditoría. Los auditores usan diversos enfoques para lograr ese objetivo.
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[2]La discusión que se ofrece en los parágrafos siguientes provee una explicación de loscomponentes del riesgo de auditoría. El riesgo de declaración equivocada material a nivel deaserción consta de dos componentes como sigue: “Riesgo inherente” es la susceptibilidad de declaración equivocada material que tiene unaaserción, asumiendo que no existen controles relacionados. El riesgo de tal declaraciónequivocada es mayor para algunas aserciones y clases de transacciones relacionadas,balances de cuenta y revelaciones, que para otras. Por ejemplo, es más probable que esténequivocados los cálculos complejos que los cálculos simples. Las cuentas que estáncompuestas por cantidades derivadas de estimados contables posee mayores riesgos quelas cuentas que están compuestas por datos factuales, relativamente rutinarios. Lascircunstancias externas también ejercen influencia en el riesgo inherente. Por ejemplo, losdesarrollos tecnológicos pueden hacer obsoleto a un producto particular, causando por lotanto que un inventario sea más susceptible de sobre-declaración. Además de esascircunstancias que son peculiares para una aserción espefica de una clase detransacciones, balance de cuenta o revelación, los factores en la entidad y en su entornoque se relacionan con algunas o con todas las clases, balances o revelaciones puedeninfluenciar el riesgo inherente relacionado con una aserción de una clase específica,
 
balanceo revelación. Estos últimos factores incluyen, por ejemplo, una carencia de suficiente capitalde trabajo para continuar las operaciones o una declinación de la industria caracterizada poruna gran cantidad de fracasos en los negocios. “Riesgo de control” es el riesgo de que una declaración equivocada material que ocurriríaen una aserción no será prevenida, o detectada y corregida, en una base oportuna por elcontrol interno de la entidad. Ese riesgo es función de la efectividad del diseño y operacióndel control interno en el logro de los objetivos de la entidad relevantes para la preparaciónde los estados financieros de la entidad. A causa de las limitaciones inherentes del controlinterno siempre existirá algún riesgo de control.
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[2] Para llegar a un nivel apropiado de riesgo de detección, el auditor puede usar un modelo que expresela relación general de los componentes del riesgo de auditoría en términos matemáticos. Algunos auditoresencuentran útil tal modelo cuando planean procedimientos de auditoría para llegar a un riesgo de auditoríadeseado, si bien el uso de tal modelo no elimina el juicio inherente en el proceso de auditoría.

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