2.

1 Conceptul de control Intern

Etimologia cuvntului control provine din expresia latineasc contra trolus", prin care
se nelege verificarea unui act duplicat dup original.
Controlul n accepiunea lui semantic este o analiz permanent sau
periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de
mbuntire". n acelai timp controlul semnific o supraveghere continu moral i
material, ca i stpnirea unei activiti, a unei situaii.
n literatura de specialitate avem i alte accepiuni, astfel:
n accepiunea francofon controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii
unui act;
n accepiunea anglo-saxon controlul este aciunea de supraveghere a cuiva, a ceva,
o e!aminare minuioas sau puterea de a conduce ca un instrument de reglementare a
unui mecanism.
in practic re!ult c, activitatea de control este un atri"ut al managementului, un
mi#loc de anali! a realitii i de corectare a erorilor$
%ensul cel mai comun asociat controlului este acela de verificare, care ecvent se
asoci a! cu act i vi t at ea de cunoat ere, ce va permi t e managementului s
coordone!e activitile din cadrul organi!aiei ntr-un mod ct mai economic i eficient$
in punctul de vedere al misiunii sale, controlul este o component -intrinsec a
managementului, dar este i o activitate specific uman, care servete att conducerii, terilor
parteneri de afaceri, ct i autoritilor pu"lice i c&iar populaiei$
'ontrolul a evoluat i evoluea! continuu prin perfecionarea sistemelor de organi!are i
management, precum i a mediului n care funcionea! i care$ la rndul su, se afl ntr-o
continu micare$
($($ efinirea conceptului de control intern
n literatura de specialitate exist mai multe "ipologii ale controlului , dar din punctul
de vedere al modului de exercitare a controlului avem:
- control intern#
- control e!tern.
Controlul intern este format din ansamblul formelor de control e!ercitate la nivelul
entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele
acesteia i cu reglementrile legale, n vederea administrrii fondurilor n mod economic,
eficient i eficace, care include structurile organizatorice, metodele i procedurile.
Obiectivele generale ale controlului intern sunt:
- reali!area, la un nivel corespun!tor de calitate, a atri"uiilor instituiilor
pu"lice, sta"ilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate,
eficacitate, economicitate i eficien;
- prote#area fondurilor pu"lice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, a"u!ului
sau fraudei;
- respectarea legii, a reglementrilor i deci!iilor conducerii;
- de!voltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare,
actuali!are i difu!are a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i
a unor sisteme i proceduri de informare pu"lic adecvat prin rapoarte pu"lice$
'ontrolul intern s-a confruntat n permanen cu lrgirea sistematic a ariei de aplicare$
n pre!ent, controlul intern se refer la toate activitile, programele i procedurile, la ntreg
patrimoniul, la toi mem"rii ntreprinderii i n acelai timp acionea! permanent$
n practic, managementul este perceput ca fiind preocupat de organi!area
sistemului de control intern i de actuali!area permanent a acestuia, datorit evoluiei
riscurilor cu care se confrunt entitatea$
n )omnia, n perioada economiei planificate, controlul era organi!at o"ligatoriu n cadrul unor
structuri speciali!ate *gestiune, financiar, calitate etc$+ i avea o"iective diferite, situaie n care
statul impunea sistemul de control din interiorul unitilor economice i organi!a i controlul extern
pentru urmrirea modului de exercitare a controlului intern al unitilor economice$
in aceste motive, perioada ,--.-,--- s-a caracteri!at prin profunde reorgani!ri,
concreti!ate n restrngerea treptat a controalelor o"ligatorii i instituirea unui sistem de
control intern de ctre management, flexi"il i eficient n funcie de riscurile cu care se
confrunt organi!aia$
ncepnd din ,---, n sistemul de control romnesc sunt introduse prin lege conceptul de
control intern i conceptul de audit intern numai pentru entitile pu"lice, ceea ce a impus
necesitatea unor clarificri ale conceptelor i practicii n domeniu$ /rin aceast lege, controlul
intern este propus ntr-o manier european, n sensul c se prevd numai atri"uiile
generale i specifice ale controlului intern, modul de organi!are i exercitare a acestuia
rmnnd la dispo!iia managementului general al entitii pu"lice$
0odul acesta de organi!are a sistemului de control intern, nespecific economiei
planificate, a creat impresia managerilor c organi!area controlului este "enevol i,
coro"orat cu lipsa rspunderii manageriale, a sl"it eficacitatea sistemului de control intern
al entitilor$
/ractica internaional impune separarea clar a activitilor de control intern de cele de
audit intern i recomand conturarea unui sistem de control intern i a unei structuri de audit
intern, am"ele n coordonarea managerului, capa"ile s rspund riscurilor cu care se confrunt
entitile$
'onform practicii recunoscute n domeniu, controlul intern se regsete in componena
fiecrei activiti i tre"uie s fie formalizat prin proceduri coroborate cu fiele posturilor i
$%&'ul entitii, care vor fi nsoite de liste de verificare, cu activitile i responsa"ilitile
ataate acestora, care de fapt repre!int instruciuni practice de reali!are a controlului intern$
n mod concret, managerul sta"ilete pentru fiecare domeniu, compartiment,
activitate sau program formele de control intern care nu implic costuri suplimentare, menite
s limite!e sau s elimine riscurile asociate activitilor su" forma:
- autocontrolului propriilor activiti efectuate prin respectarea de ctre
fiecare salariat a procedurilor de lucru instituite;
- controlului mutual, reali!at ntre fa!ele unui lan procedural, exercitat de fiecare post
de lucru asupra modului de efectuare a prelucrrilor n cadrul postului de lucru anterior,
pentru a putea aduga propriile prelucrri i a pregti controlul pe care l va efectua postul
de lucru urmtor;
- controlului ierarhic, exercitat pe fiecare nivel de responsa"ilitate;
- controlului partenerial, care se reali!ea! prin delegarea unor competene
ntre diferitele paliere de responsa"ilitate$
1lturi de aceste forme de control intern, ataate intrinsec activitilor curente ale
fiecrui post de lucru, managerul poate sta"ili i alte forme de control intern care intr n
lanul operaiilor, dar care presupun costuri suplimentare, avnd reguli procedurale distincte,
fiind c&iar structuri de sine stttoare, spre exemplu:
- controale de calitate n diferite puncte-c&eie ale lanului operaiunilor;
- controlul financiar preventiv#
- controlul financiar de gestiune (patrimonial)#
- controlul financiar'contabil#
- controlul administrativ#
- inspecii $a$
istinct de acestea, auditul intern are rolul de a evalua i de a da o asigurare
fundamentat i o"iectiv managementului asupra gradului de funcionalitate, att pe ansam"lul
sistemului de control intern, ct i pe fiecare form concret de manifestare a acestuia, conform
cadrului metodologic i procedural i practicii recunoscute n domeniu$
Controlul extern repre!int totalitatea controalelor care se adresea! entitii din afara
acesteia$
'ontrolul extern a evoluat i s-a restructurat continuu$ n pre!ent concreti!ndu-se n
urmtoarele structuri:
- controlul financiar preventiv delegat, exercitat de 0inisterul
2inanelor /u"lice prin controlori delegai, la ordonatorii principali de credite ai "ugetului de
stat;
- controlul fiscal, exercitat de 0inisterul 2inanelor /u"lice prin
inspectori din cadrul 1geniei 3aionale de 1dministrare 2iscal;
- controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, exercitat de
comisarii 4r!ii 2inanciare din cadrul 1utoritii
3aionale de 'ontrol;
- control financiar i inspecii reali!ate prin structurile din su"ordinea
1utoritii 3aionale de 'ontrol;
- controlul financiar exercitat de 'urtea de 'onturi a )omniei prin
controlori financiari, pentru urmrirea modului de formare, administrare i
ntre"uinare a resurselor financiare ale statului i sectorului pu"lic;
' e!pertize contabile reali!ate de 'orpul Experilor 'onta"ili i 'onta"ililor
1utori!ai din )omnia *'E''1)+, prin lucrrile de strict specialitate, la solicitarea
instanelor sau persoanelor fi!ice i #uridice
($5$ 6rsturile controlului intern
7n principiu anglo'sa!on privind necesitatea controlului preci!ea! c 8oamenii fac ce
trebuie s fac atunci cnd tiu c vor fi controlai".
/lecnd de la acest principiu, dar i din alte motive, controlul intern a fost *+ rmne
centrul preocuprilor managerilor de la toate nivelurile entitilor.
e-a lungul timpului controlul intern s-a de!voltat n raport cu gradul de evoluie a
culturii organizaiilor. /e msur ce s-a amplificat volumul afacerilor ntreprinderilor
i s-au dispersat centrele de activitate, controlul intern a cptat noi valene att n
concept, ct i n coninut$
Conceptul de control intern a fost n permanen definit i redefinit, cel -puin n
raport cu dou aspecte, i anume:
- descentrali!area activitilor, ceea ce a condus la diversificarea activit-ilor de
control i la delegarea competenelor acestora n cadrul aceleiai structuri;
- amplificarea numrului de prevederi, normative, reguli i reglementri
care s asigure gestionarului cile de aciune pentru utili!area corespun!toare
a resurselor n vederea creterii eficacitii$
in practic au re!ultat o serie de caracteristici ale controlul intern, i anume:
- procesualitatea;
- relativitatea;
- universalitatea$
a) Procesualitatea controlului intern
'ontrolul intern este un proces, i nu o funcie$ 6oate funciile conducerii, inclusiv funcia
de audit intern, includ activiti de control care contri"uie la evaluarea procesului managerial$
0ai mult c&iar, fiecare activitate trebuie s aib componenta ei de control, care o a,ut s
funcioneze.
'ontrolul intern, privit ca proces la dispo!iia managerului, este un proces dinamic,
care i adaptea! permanent instrumentele i te&nicile la sc&im"rile survenite n cultura
organi!aiei, determinate de gradul de competen a managerilor$
Controlul nu este un scop n sine, ci un mi,loc. 1stfel controlul nu este organi!at de
dragul controlului, ci rolul lui este s confirme ateptrile managementului prin utili!area
unor procedee, te&nici i instrumente specifice$
9n practic exist i asemenea situaii cnd managerii creea! intenionat structuri
complexe, greu de controlat$ /entru reali!area unui control eficient, auditului intern i revine
sarcina de a recomanda proiectarea de structuri simple, descentrali!ate i flexi"ile care s nu
ngreune!e verificarea i respectarea procedurilor$
b) Relativitatea controlului intern
:rict de "ine ne-am organi!a, nu putem pretinde c vom fi la adpost de toate
neregulile, disfuncionalitile sau a"aterile care pot s apar de la un ecart sta"ilit$ ac
totui controlul nu exist, i se tie "ine acest lucru, atunci este posi"il s apar situaii care
nu pot fi stpnite$
-copul organizrii controlului intern este acela de a oferi o asigurare rezonabil
mpotriva riscurilor, i nu o asigurare a"solut$ : asigurare re!ona"il este mai mult dect
minimum i se raportea! ntotdeauna la o"iectivele entitii$ Conducerea i consiliul de
administraie al entitii ateapt de la controlul intern asigurri rezonabile bazate pe
evaluarea riscurilor, prin concentrarea pe principii ale performanei *economicitate, eficien i
eficacitate+$
'onstatrile controlului intern tre"uie s contri"uie la m"untirea activitilor, dar
aceasta s nu se materiali!e!e numai prin recomandarea adugrii de noi activiti de control,
c&iar dac exist riscuri, deoarece acestea presupun costuri suplimentare$ 1stfel tre"uie s
apreciem dac costul controlului n plus #ustific costul mecanismului de control instituit i, de
asemenea, tre"uie s vedem dac costul controlului este mai mic dect riscurile care pot aprea$
:rict de "ine ar fi planificat i executat, controlul intern nu poate asigura dect o
certitudine relativ, deoarece un control intern care ar vi!a atingerea tuturor o"iectivelor
propuse, n condiii de eficien, ar fi costisitor i neeconomic$ e aceea controlul intern nu
este conceput pentru a garanta succesul organizaiei, ci obiectivul su este relativ i
rezonabil.
c) Universalitatea controlului intern
%istemul de control intern repre!int nu numai formulare, proceduri, te&nici,
programe, instruciuni, calculatoare i manuale de politici, ci i oameni $i la fiecare nivel al
organi!aiei$
Controlul intern este un proces realizat de ctre personalul de la toate nivelurile,
respectiv consiliul de administraie, conducerea executiv, ntreg personalul$ El este efectuat
att de managementul de la vrf i managementul de linie, adic responsa"ilii de compartimente,
ct i de toi ceilali oameni$ &iecare membru al entitii este responsabil pentru controlul su
intern.
n practic, sistemul de control intern funcioneaz ntr'un mediu de control mereu
n schimbare, ceea ce impune adaptarea controlului la nivelul fiecrei activiti, difereniat i
integrativ, construit n raport cu interesele organizanizaiei. 1ceast construcie va
tre"ui s in cont de structura organi!atoric a entitii, de stilul de conducere al
managerilor, de influena factorilor de mediu i implicit de riscurile care pot afecta entitatea$
Excesul de norme, reguli, proceduri mpiedic reali!area unui control eficient, de
aceea este necesar gsirea unui ec&ili"ru optim n vederea sta"ilirii acestora$ 1stfel sunt
situaii n care se impun reguli precise, clare, stricte, adic un control riguros, spre exemplu,
ca!ul ntreprinderilor aflate n fa!a de maturitate, dar sunt i situaii n care controlul tre"uie s
fie mai puin restrictiv pentru a putea permite atingerea o"iectivelor strategice ale entitilor, spre
exemplu, ca!ul societilor nou-nfiinate sau al celor care se afl ntr-o faza de cretere$
0odul de sta"ilire a acestor reguli ine, pe de o parte, de stilul de conducere de i de
capa"ilitile organelor ierar&ice n delegarea responsa"ilitilor, iar pe de alt parte, de nivelul
de de!voltare i de cultur a entitilor$
+n organizarea i e!ercitarea controlului intern se impune o mare fle!ibilitate
deoarece nu poi fi!a reguli pentru fiecare situaie ntlnit i, de asemenea, o regul dac nu
este de actualitate sau este prea rigid stagneaz procesul i conduce la ineficacitate.
1lte componente ale universalitii controlului intern sunt repre!entate de
e!pansiunile domeniilor de activitate i de creterea nivelurilor ierar&ice, precum i de
descentralizarea activitilor pe funciuni, care determin ndeprtarea executanilor fa
de conducere, care va tre"ui s gseasc noi te&nici de control pentru stpnirea afacerilor$
n pre!ent, acionarii i asociaii firmelor se afl n faa pericolului de a nu mai
avea su" control propria afacere, motiv pentru care acetia au acordat mandate de
repre!entare unor administratori. 1ceast extindere a activitilor a condus la extinderea
domeniului normativ *legi, reglementri, constrngeri profesionale+ care s-, limite!e pe
gestionarul de resurse, managerul, n aciunile sale, dar care s ai" drept scop s-,
a#ute, s-, g&ide!e i, nu n ultimul rnd, s-, coordone!e i s-, supervi!e!e n
ndeplinirea corespun!toare a atri"uiilor tot mai complexe ce-i revin$
esigur, acest lucru nu nseamn c managerii nu pot apela la consiliere extern din partea
unor specialiti care s-i a#ute n conceperea i m"untirea propriilor controale interne$
.onitorizarea este un proces care evaluea! calitatea performanei sistemului n timp i
este reali!at prin activiti de supervi!are continu, evaluri separate sau prin com"inarea
celor dou$
.onitorizarea continu se reali!ea! n cursul efecturii operaiunilor i include
managementul i activiti de supraveg&ere i alte aciuni pe care le ntreprinde personalul pentru
a-i ndeplini propriile sarcini$
/ria i frecvena evalurilor separate vor depinde de evaluarea riscurilor i de
eficacitatea activitilor de monitori!are continu$
eficienele constatate n sistemul de control intern tre"uie raportate superiorilor
ierar&ici, iar pro"lemele importante tre"uie raportate directorului, i nu consiliului de
administraie$
'omponentele modelului ':%:, pre!entat mai sus, creea! o sinergie care formea! un
sistem integrat ce reacionea! n mod dinamic la condiiile sc&im"toare ale mediului extern$
2.4.2. Modelul CoCo
($;$($,$ 'onsideraii generale
n noiem"rie ,--< o organi!aie canadian propune un nou model, "a!at pe criterii privind
comitetul de control ' CoCo
s
, care definete controlul intern ca fiind repre!entat de structura
organi!aiei care include resurse, sisteme, procedee, structuri, cultura organi!aiei i alte
elemente care, puse mpreun, contri"uie la atingerea o"iectivelor$
efiniia 'o'o este interesant, deoarece definete controlul intern ca fiind un proces care se
reali!ea! la toate nivelurile i cuprinde toate activitile, destinat s furni!e!e o asigurare
re!ona"il$ 7n controlul intern "ine organi!at stpnete mai "ine activitile, dar nu vom a#unge
niciodat la perfeciune$
efiniia 'o'o, dat de canadieni, completea! definiia americanilor$
n concepia modelului 'o'o controlul intern este repre!entat de resursele
organi!aiei, procedee, instrumente, sarcinile, cultura i tot ceea ce ne putem imagina, adic
tot ceea ce putem ntreprinde pentru a atinge o"iectivele, dar acestea nu vor fi atinse
niciodat, din cau!a relativitii$ 'anadienii pre!int grafic aceste lucruri su" forma unui
pentagon n care menionea! calitile pe care tre"uie s le avem pentru ca fiecare la
nivelul su s stpneasc "ine activitile$
7na dintre prerogativele importante ale controlului este aceea de a asigura fia"ilitatea
i, ntr-o anumit msur, garania organi!aiei n atingerea o"iectivelor sale$
)ecomandrile modelului canadian doresc s favori!e!e perfecionarea controlului i
depesc cu mult cadrul unei anali!e a controalelor conta"ile interne tradiionale i sta"ilesc
criterii privind eficiena controlului ntr-o organi!aie$ )ecomandrile favori!ea! un model pe
care toate persoanele din organi!aie l pot utili!a pentru a-i implementa, a-i evalua i a-i
modifica propriul control intern$ 'u toate acestea recomandrile nu favori!ea! directive detaliate
cu privire la modul de concepere i funcionare a unei organi!aii$
7n control eficace contri"uie la succesul unei organi!aii n diverse modaliti:
- persoanele i pot exprima opiniile i utili!a propria lor creativitate, gestionnd riscul
unor aciuni inadecvate;
- persoanele dispun de supleea necesar pentru a se adapta sc&im"rilor,
innd cont n acelai timp de riscurile cunoscute;
- persoanele dispun de informaii fia"ile pe care sunt n msur s le
utili!e!e la momentul oportun, atunci cnd este cel mai potrivit pentru organi!aie;
- organi!aia i poate m"unti eficacitatea i eficiena i poate crete
ncrederea terilor$
:rgani!aia cuprinde persoanele sau salariaii care lucrea! pentru atingerea
o"iectivelor acesteia i norme, regulamente sau deci!ii ale conducerii care sta"ilesc atri"uiile
ntregului personal i ceea ce face parte din organi!aie sau ce este exclus din aceasta$
:rgani!aia poate fi o entitate #uridic, un organism pu"lic ori o su"divi!iune a unei
organi!aii care produce elementele necesare reali!rii o"iectivelor propuse$
'onform principiilor modelului 'o'o, cea mai mic unitate a unei organi!aii este
persoana, care ndeplinete sarcini "a!ndu-se pe nelegerea scopului acestora, i anume
o"iectivul care tre"uie atins, spri#inindu-se pe capacitatea sa, competenele ce-i revin,
informaii, resurse $a$ /entru executarea corect a sarcinilor ce le revin, persoanele tre"uie:
- s se angajeze;
- s'i onitorizeze performanele#
- s supravegheze mediul e!tern pentru a !nv"a s'i realizeze sarcini0e
ct mai bine i pentru a identifica schimbrile ce se impun.
0odelul de control 'o'o se aplic n egal msur unei ec&ipe i unui grup de lucru$
Elementele eseniale ale controlului n orice organi!aie sunt:
- scopul,
- anga#amentul,
- capacitatea,
- monitori!area,
- nvarea$
'ontrolul este constituit din elementele unei organi!aii, respectiv resursele, sistemele,
procesele, cultura, structura i sarcinile care, n mod colectiv, spri#in persoanele s reali!e!e
o"iectivele acesteia$
/entru a nelege natura controlului, sunt importante urmtoarele concepte
1
2
a) controlul este realizat de persoane din toat" organizaia, inclusiv consiliul de
adinistraie, conducerea #i ceilali ebri ai personalului$ /ersoanele sunt responsa"ile
de conceperea, implementarea, monitori!area i pstrarea controlului, care este afectat de
numeroi factori organi!aionali ce influenea! motivaia i comportamentul persoanelor;
"+ persoanele care sunt responsabile, individual sau !n echip", de realizarea
obiectivelor trebuie s" fie responsabile #i de eficacitatea controlului care contribuie
la realizarea acestor obiective$ 1ceste persoane, fie c sunt sau nu manageri, au datoria de a
evalua eficacitatea controlului n ceea ce privete sarcinile, ec&ipa sau unitatea de lucru
de care sunt responsa"ile i de a comunica re!ultatele acestor evaluri persoanelor crora
tre"uie s le raporte!e;
c+ organizaiile se afl" !ntr%un proces constant de interaciune si de adaptare.
:rgani!aiile se adaptea! n mod constant n funcie de sc&im"rile care se produc n mediul
extern *sistemul "ancar, sistemul legislativ, clieni, furni!ori, ali teri etc$+ i n mediul
intern *persoane, prioriti, norme i regulamente interne etc+$ /entru eficacitatea
controlului, elementele acestuia dintr-o organi!aie tre"uie s corespund o"iectivului vi!at, s
fie coerente i actuali!ate sistematic$ 1ceasta nseamn c, dac dorim modificarea unui
aspect oarecare din cadrul organi!aiei, tre"uie s inem cont i de consecinele pe care le poate
avea aceasta asupra controlului;
d+ pute a#tepta de la control s" furnizeze o asigurare rezonabil", dar nu o asigurare
absolut"$ '&iar atunci cnd am dat dovad de pruden i de nelegere, o asigurare a"solut
nu este posi"il din dou motive fundamentale, i anume:
- n primul rnd, exist limite inerente controlului, legate de posi"ilitatea apariiei unor
erori de #udecat n luarea deci!iilor, a producerii unor disfuncii atri"uite erorilor umane,
nelegerilor secrete ale personalului care pot conduce la eecul activitilor de control sau pot
face conducerea s treac peste control$ 'ontrolul poate permite reducerea numrului de erori i
de disfuncionaliti, dar nu poate furni!a asigurarea a"solut c nu se va produce nici una dintre
acestea;
- n al doilea rnd, putem i tre"uie s inem cont de ec&ili"rul cost-"eneficii la crearea
controlului n cadrul organi!aiilor$ 'ostul controlului tre"uie s fie pus n relaie cu "eneficiile
oferite, inclusiv cu reducerea riscurilor vi!ate$ eci!iile luate la crearea controlului necesit
acceptarea anumitor niveluri de riscuri, cci re!ultatele sau aciunile nu pot fi prev!ute cu
certitudine;
e) un control eficace necesit" eninerea echilibrului dintre
= autonoie #i unitate$ /entru a pstra acest ec&ili"ru, putem fi adesea o"ligai
s trecem de la centrali!are la descentrali!are i de la impunerea de constrngeri pentru motive
de coeren la acordarea unei li"erti de aciune;
situaia de fapt #i adaptarea la schib"ri$ /entru a pstra acest ec&ili"ru,
putem fi adesea o"ligai, pe de o parte, s cerem mai mult coeren n scopul eficienei i,
pe de alt parte, s acordm o flexi"ilitate mai mare pentru a permite adaptarea la sc&im"ri$
Evaluarea controlului presupune n mod necesar o anali!, c&iar dac parial, a gestiunii
unei organi!aii$ ns controlul nu este singurul element al gestiunii unei organi!aii i de
aceea el nu recomand o"iectivele ce tre"uie sta"ilite, ci favori!ea! fia"ilitatea n reali!area
acestora, astfel:
- asigur persoanele nsrcinate cu monitori!area i luarea deci!iilor c dispun de
informaii corecte i credi"ile, care s permit urmrirea re!ultatelor aciunilor sau deci!iilor i
raportarea cu privire la acestea;
- nu mpiedic luarea deci!iilor strategice i operaionale care mai tr!iu se vor dovedi a fi
greite, deoarece deci!iile legate de aciune i de modul de a aciona sunt aspecte de gestiune,
care$nu fac parte din control$
)ecomandrile modelului 'o'o se intenionea! a fi utile mem"rilor censiliului de
administraie, managerilor i altor persoane care sunt responsa"ile de controlul unei
organi!aii sau al unei pri dintr-o organi!aie$ e asemenea, se va putea utili!a n evaluarea
eficacitii sistemului de control intern dintr-o organi!aie$
$ecomandrile
3
se aplic tuturor tipurilor de organizaii, inclusiv organismelor cu scop
lucrativ din sectorul privat i din cel public, organismelor fr scop lucrativ, guvernelor i
administraiilor locale, ca i celorlalte organisme publice.
9n plus, ele se aplic n acelai mod ansam"lului sau unei pri a unei organi!aii, spre
exemplu departament, grup, ec&ip sau individ, i unui proces de funcionare din cadrul acesteia,
spre exemplu prestarea unui serviciu$
n acelai timp, recomandrile se aplic i la entitile cu diferite moduri de organi!are a
gestiunii, respectiv centrali!ate sau descentrali!ate$
$ecomandrile las o deplin libertate modului de implementare a controlului, n sensul
c ele nu prevd politici sau proceduri detaliate. :rgani!aiile vor acorda atenie diferit
fiecrui criteriu prev!ut de modelul 'o'o$ 1stfel organi!aiile mici nu au atta nevoie de
mecanisme de control structurate, deoarece comunicrile sunt mai puine i deci mai
directe$ 1deseori, organi!aiile acord mai mult importan aderrii la valorile care-i motivea!
pe voluntari dect la activitile de control standard, c&iar dac acestea au locul lor n cadrul
organi!aiei$ e asemenea, n cadrul unei organi!aii, importana criteriilor difer de la un
compartiment la altul, iar acestea se pot sc&im"a n timp$
ntregul personal al organi!aiei particip la control i este responsa"il de acesta$ /rin
deci!iile i aciunile sale, consiliul de administraie i managementul dau tonul care
orientea! ntreaga activitate a organi!aiei$
'onsiliul de administraie are responsa"ilitatea gestionrii organi!aiei, inclusiv a
funciilor de control n urmtoarele domenii:
- apro"area i supraveg&erea respectrii misiunii, vi!iunii strategiei
organi!aiei;
- apro"area i supraveg&erea valorilor etice ale organi!aiei;
- supraveg&erea controlului de gestiune;
- evaluarea conducerii;
- supraveg&erea comunicrilor externe;
- aprecierea eficacitii consiliului$
)esponsa"ilitatea de control exist n ntreaga organi!aie, n relaie cu o"ligaia de a
raporta cu privire la atingerea o"iectivelor$ 1ceast responsa"ilitate poate fi explicit,
dar se poate ntmpla i s nu fie, n special n domeniile n care controlul nu este
perceput ca fiind distinct fa de o"ligaia de a raporta cu privire la performan$
1stfel un director de u!in roate avea o"iective de producie i de eficien$ 7n control
eficace l va a#uta - se asigure c o"iectivele sunt reali!ate, ns este foarte posi"il ca
responsa"ilitatea sa de control s nu fi fost enunat n mod expres deoarece s-a
considerat c aceasta este implicit$
0em"rii conducerii particip la control i au responsa"ilitatea de a raporta cu privire
la acesta; prin urmare ei tre"uie s evalue!e funcionarea general$ 9n funcie de mrimea
i de natura organi!aiei, conducerea poate decide s procede!e ea nsi la evaluare sau s
se "a!e!e pe un serviciu intern specific sau pe un ter independent pentru ndeplinirea
unei pri din aceast munc$
($;$($($ %tructura modelului 'o'o
0odelul de control repre!int un mi#loc de a nelege elementele ma#ore ale
controlului, inclusiv relaiile importante care exist ntre aceste elemente$
0odelul 'o'o este definit prin: definiia modelului, criterii de control ,gruparea
acestor criterii$
n continuare pre!entm criteriile i gruparea acestora pe cele patru $ emente
ale modelului 'o'o$
A. SCOP
Criteriile privind scopul contri"uie la orientarea organi!aiei, se refer la o"iective
*inclusiv misiunea, vi!iunea i strategia+, riscuri i oportuniti, politici, planificare, scopuri
i indicatorii de performan i sunt urmtoarele:
/l ' "rebuie s se stabileasc i s se comunice obiective.
/4 ' )iscurile interne i externe importante crora organi!aia le face fa n urmrirea
o"iectivelor tre"uie s fie identificate i evaluate$
/5 ' "rebuie s fie stabilite, comunicate i puse n practic politici care vizeaz facilitarea
realizrii obiectivelor organizaiei i gestiunea riscurilor crora aceasta le face fa, pentru
ca persoanele s neleag ceea ce se ateapt de la ele i s cunoasc limitele libertii lor de
aciune.
/6 ' "rebuie s se stabileasc i s se comunice planul pentru ghidarea eforturilor n
atingerea obiectivelor organizaiei.
/7 ' :"iectivele i planurile conexe tre"uie s includ scopuri i indicatori de
performan msura"ili$
B. ANGAJAMENT
Criteriile privind angajaentul contri"uie la afirmarea identitii i valorilor
organi!aiei i se refer la valorile etice, inclusiv integritatea, politicile n materie de resurse
umane, rspunderile i o"ligaia de raportare, ncrederea reciproc i sunt urmtoarele:
8l ' +n ntreaga organizaie trebuie s fie definite, comunicate i puse n practic valori
etice, inclusiv integritatea.
84 - 9oliticile i practicile n materie de resurse umane trebuie s fie conforme valorilor
etice ale organizaiei i s fie coerente cu obiectivele acesteia.
85 > 9uterile, responsabilitile i obligaia de a raporta trebuie s fie clar definite i
conforme obiectivelor organizaiei, pentru ca deciziile i aciunile s fie luate de persoanele
potrivite.
86 ' "rebuie s se favorizeze un climat de ncredere reciproc, pentru a facilita circulaia
informaiei ntre persoane i pentru a le a,uta pe acestea s contribuie n mod eficace la
realizarea obiectivelor organizaiei.
C. CAPACITATE
Criteriile privind capacitatea contri"uie la afirmarea competenei organi!aiei, se refer
la cunotine, instrumente, procesele de comunicare, informaii, coordonare, activitile de
control i sunt urmtoarele:
C+ ' 9ersoanele trebuie s aib cunotinele, competenele i instrumentele
necesare pentru a contribui la realizarea obiectivelor organizaiei.
C4 - 9rocesele de comunicare trebuie s susin valorile organizaiei i realizarea
obiectivelor sale.
C5 ' "rebuie s se defineasc i s se comunice n termene acceptabile informaii
pertinente i suficiente, pentru a le permite persoanelor s'i ndeplineasc responsabilitile
care le sunt ncredinate.
C6 - :eciziile i aciunile diverselor pri ale organizaiei trebuie s fie coordonate.
C7 ' /ctivitile de control trebuie s fie concepute astfel nct s fac parte integrant
din organizaie, innd cont de obiectivele acesteia, de riscurile care ar putea afecta
realizarea acestor obiective i de relaia dintre elementele controlului.
$ 0:396:)9?1)E @9 3ABC1)E
Criteriile privind onitorizarea #i !nv"area contri"uie la afirmarea evoluiei
organi!aiei, se refer la supraveg&erea mediului extern i a mediului intern, monitori!area
performanei, revi!uirea ipote!elor, reevaluarea nevoilor de informare i a sistemelor conexe,
procesul de monitori!are, evaluarea eficacitii controlului i sunt urmtoarele:
:l ' .ediul e!tern i mediul intern trebuie s fie supravegheate pentru a obine
informaii ce ar putea semnala necesitatea reevalurii obiectivelor organizaiei sau controlului
n cadrul acesteia.
( - /erformana tre"uie s fac o"iectul unei monitori!ri cu a#utorul -scopurilor i
indicatorilor definii n o"iectivele i planurile organi!aiei$
:5 ' +potezele inerente obiectivelor organizaiei trebuie s fie revizuite n mod periodic.
:6 ' ;evoile de informare i sistemele cone!e trebuie s fie reevaluate /tunci cnd se
schimb obiectivele sau atunci cnd sunt depistate deficiene n comunicarea informaiilor.
:7 < "rebuie s se stabileasc i s se aplice proceduri de monitorizare, pentru a se
asigura c se realizeaz schimbrile sau aciunile corespunztoare.
:= ' Conducerea trebuie s evalueze periodic eficacitatea controlului n organizaie i s
comunice rezultatele evalurii sale persoanelor fa de care are obligaia s raporteze.
0odelul de control 'o'o pre!entat sintetic n aceste recomandri constituie un mod
util i glo"al de a privi controlul, de aceea n activitatea practic tre"uie s dm dovad de
creativitate n interpretarea i aplicarea recomandrilor$ :rgani!aiile pot adopta acest model sau
l pot folosi pentru a ela"ora sau a modifica propriul model$
'riteriile de control, grupate pe cele patru elemente, pun n lumin anumite aspecte ale
controlului comparativ, i ele pot fi grupate n funcie de particularitile organi!aiei, ns este
important ca toate criteriile s fie luate n consideratie
'riteriile de control ne permit s nelegem controlul din cadrul unei organi!aii i s-i
#udecm eficacitatea, de aceea ele sunt formulate astfel nct s poat fi aplicate n diferite
contexte$
ntr-o organi!aie, oricare ar fi o"iectivul urmrit, eficacitatea controlului poate fi evaluat
cu a#utorul acestor criterii$
9niiatorii modelului 'o'o preci!ea! c criteriile nu constituie reguli minime a cror
aplicare este necesar i suficient, ci va tre"ui s dm dovad de mult raiune i ec&ili"ru
pentru a evalua eficacitatea controlului din cadrul organi!aiei$ n acest sens criteriile tre"uie
interpretate n funcie o"iectivele specifice ale entitii$ -pre e!emplu, n cadrul unui
o"iectiv al unui departament de relaii cu clienii, criteriul cu privire la monitori!area
performanei ar putea fi constituit de rapiditatea i e!actitatea e!ecutrii comenzilor, n
perspectiva comentariilor clienilor$ 6oate criteriile sunt pertinente pentru oricare
organi!aie, dar, ntr-o situaie dat, unele pot fi mai importante i deci vor fi preferate altora$
'riteriile de control sunt interrelaionale, aa cum sunt elementele sistemului de control
dintr-o organi!aie, i de aceea eficacitatea controlului nu poate fi #udecat evalund fiecare
criteriu n mod i!olat$