Dr.

Danimir Gulin
Ekonomski fakultet Zagreb
dgulin@efzg.hr
ABC metoda u upravljanju trokovima
1. Uvod
2. Kriteriji odjele tro!kova i roblem rasore"ivanja #$%
&. #bilje'ja metoda obra(una tro!kova i relazak na )*+ metodu
,. -aze rimjene )*+ metode
.. /lu(aj rimjene )*+ metode
0. Zaklju(ak
1iteratura
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
1. Uvod
#samdesetih godina sna'ni razvoj informati(ke tehnologije dovodi u itanje tradi2ionalne
metode rasore"ivanja tro!kova kao relevantne metode vrednovanja zaliha. 3stovremeno se
javljaju sna'ne ra(unovodstvene individue kao !to su 4oberta Kalan5 4obina +ooer5
$homas 6ohnson5 %eter $urne7 te Eli Goldratt koji svojim radovima ini2iraju oslovne
subjekte na razmi!ljanje o alternativnim metodama obra(una tro!kova.
1
#ni su u svojim
radovima konstatirali da je kriti(na to(ka uravljanja tro!kovima zastarjeli tradi2ionalni
sustav rasore"ivanja koji odmah treba odvr8i romjenama. U svojim su istra'ivanjima
zaklju(ili da tradi2ionalni sustav rasore"ivanja tro!kova na nositelje5 temeljem baza kao !to
su sati direktnog rada5 strojni sati ili rihod nisu relevantni za vrednovanje roizvoda jer
resursi koje zahtijevaju ti roizvodi nisu uvijek roor2ionalni osegu roizvedenih i
rodanih roizvoda.
2
$radi2ionalnom sustavu rasore"ivanja tro!kova +ooer i Kalan
surostavljaju model rasore"ivanja tro!kova na bazi aktivnosti odnosno ro2esa koji su
kori!teni u roizvodnji roizvoda. $a metoda5 oznata kao )*+
&
metoda ostaje hit metoda
koja najrije zaokulja u devedesetim godinama roizvodni sektor. Krajem stolje8a5 osebno
danas5 intenzivno se 9renosi: i koristi i u uslu'nom sektoru te osebno u finan2ijskom
sektoru.
#snovna svrha informa2ija o tro!kovima je da koriste raznim korisni2ima u ro2esu
oslovnog odlu(ivanja. ;ajva'niji korisni2i tih informa2ija je menad'ment na razli(itim
razinama odlu(ivanja. 3nforma2ije o tro!kovima koriste za laniranje i kontrolu tro!kova.
1
<i2ks D.$.5 )2tivit7=*ased +osting=>aking it ?ork for small and mid=sized 2omanies5 6ohn @ile7 A /ons5
3;+5 ;e?Bork5 1CCC. str. &.
2
+ooer 4.5 Kalan 4./.5 )2tivit7=*ased /7stemsD >easuring the +osts of 4esour2e Usage5 )22ounting
<orizons5 1CC2. str. 1.
&
)2tivit7=*ased +osting
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
/amo manji dio informa2ija Enr. o vrijednosti zaliha roizvodnje ili tro!kovi rodanih
roizvodaF koriste vanjski korisni2i kao nr. dioni(ari5 vjerovni2i i sl.
;ajva'nija odru(ja odlu(ivanja o tro!kovima te ujedno i stvarni razlozi rimjene )*+
metode rasore"ivanja tro!kova jesu slijede8aD
,
E1F odlu(ivanje o 2ijenama roizvoda5 E2F
odlu(ivanje o 2ijenama narud'bi5 E&F odlu(ivanje o dugoro(nim ugovorima5 E,F odlu(ivanje o
kaitalnoj imovini i E.F dono!enje odluka roizvesti ili nabaviti EoutsourcingF. ;ajva'nije5
odnosno5 naj(e!8e odru(je kori!tenja metoda obra(una tro!kova je odlu(ivanje o 2ijenama.
>e"utim5 svaki model5 metodu ili tehniku treba romatrati kroz cost-benefit rizmu.
.
$akvom
monitoringu ne mo'e izma8i niti )*+ metoda a osebno kada se analiziraju tro!kovi izmjene
tradi2ionalnih metoda kao i tro!kovi uvo"enja )*+ metode.
1ogi(na itanja koja se name8u u ovoj temi jesu tiaD koji su razlozi romjene ostoje8e
metode i kada re8i na )*+ metoduG $ko u <rvatskoj treba koristiti )*+ metoduG Heliki dio
oslovnih subjekata odlegao je omodnosti )*+ metode tj. zakomli2irali su i oskuili
relativno jednostavnu situa2iju obra(una tro!kova a efekti su uitni.
)*+ metoda obra(una onajrije se fokusira na o8e tro!kove roizvodnje E#$%F koji su i
ini2ijalni razlog revidiranja i redefiniranja tradi2ionalnih metoda obra(una tro!kova.
2. Kriteriji podjele trokova i problem rasporeivanja OTP

$ro!ak5 u naj!irem smislu rije(i5 redstavlja nov(ani izraz uotrebljenih resursa koji se
koriste u svrhu ostizanja odre"enog 2ilja ili ostvarivanja u(inka Enr. roizvodnja roizvoda
ili ru'anje uslugaF
0
. >e"utim5 tro!kovi se mogu definirati na razli(ite na(ine ovisno o
2iljevima ili informa2ijskim otrebama korisnika ra(unovodstvenih informa2ija. Heliki je broj
ra(unovodstvenih teoreti(ara radio na klasifi2iranju ili razvrstavanju tro!kova gdje je
sastavljen (itavi niz kriterija za klasifika2iju tro!kova. 4azlike se uo(avaju u nijansama kod
definiranja kriterija ali i u samom broju kriterija a manifestiraju se u kategorijama tro!kova.
)nalizom razli(itih kriterija i klasifika2ija tro!kova kod razli(itih autora mo'e se utvrditi da
kod najva'nijih kriterija i kategorija tro!kova ne ostoje bitne razlike !to je za ra(unovodstvo
,
<i2ks D.$.5 )2tivit7=*ased +osting=>aking5 isto5 str. 11I.=1&..
.
<i2ks D.$.5 )2tivit7=*ased +osting=>aking5 isto5 str. &.
0
Definiranje i razvrstavanje tro!kova zna(ajno je odru(je djelovanja velikog broja ra(unovodstvenih teoreti(ara
i rakti(ara. /ame defini2ije 5 sli(nosti i razlike nisu redmet ovog rada. %redstavljena defini2ija je jedna od
varijanti defini2ija tro!kova )3+%) koje su objavljene u )22ounting terminolog7 *ulletion ;o. ,.
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
tro!kova od bitnog zna(aja. 6edan o8erihvatljiv kon2et u definiranju kriterija za
klasifi2iranje tro!kova i definiranju kategorija tro!kova mo'e se ilustrirati na slijede8i na(inD
J
1. $ro!kovi rema vremenu nastankaD
a. ovijesni5
b. sada!nji ili tro!kovi zamjene i
c. budu8i5 lanski ili rora(unski i standardni tro!kovi5
2. $ro!kovi rema na(inu obuhvata o nositeljimaD
a. direktni5
b. indirektni
2. $ro!kovi rema reagiranju ili ona!anju na romjenu aktivnosti Eosega roizvodnje ili
stunja iskori!tenja kaa2itetaF D
a. varijabilni5
b. fiksni i
c. mje!oviti
&. $ro!kovi rema olo'aju u finan2ijskim izvje!tajimaD
a. nedosjeli i dosjeli tro!kovi5
b. tro!kovi roizvoda i tro!kovi razdoblja5
c. rimarni i konverzijski tro!kovi
4. $ro!kovi rema utje2aju na dono!enje oslovnih odlukaD
a. relevantni i irelevantni5
b. nastali Enatalo'eni ili ovijesni tro!koviF5
2. oortunitetni5
d. direktni EizravniF i indirektni EneizravniF5
e. kontrolirani i nekontrolirani i
f. diferen2ijalni tro!kovi.
J
*arfield5 4aiborn5 Dalton5 +ost )22ounting5 $raditions and 3nnovations5 @est ub
lishing +oman75 ;e? Bork 1CC1 str. 2,=&&.
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
;ame8e se odmah itanje gdje su u ovoj danas o8erihva8enoj klasifika2iji tro!kova #$%.
U svim navedenim kriterijima odjele tro!kova risutni su #$%. #ni mogu biti ovijesni5
sada!nji i budu8i. #$% su isklju(ivo indirektni tro!kovi jer se Eza razliku od tro!kova
direktnog materijala i direktnog radaF ne mogu direktno obuhvatiti o nositelju tro!ka
Eroizvodu ili usluziF. $ako"er5 #$% mogu imati obilje'ja varijabilnih i fiksnih tro!kova.
;aime5 ojedine komonente #$% jesu isklju(ivo fiksne Enr. amortiza2ija i najamninaF dok
su neke varijabilnog karaktera Eutro!ak omo8nog materijala5 energije5 interni transort i sl.F.
#bzirom na njihovo mjesto u finan2ijskim izvje!tajima ukuni #$% jesu dio tro!kova
roizvoda ili tro!kova roizvodnje o metodi ukunih tro!kova.
K
/amo #$% varijabilni dio
ulazi u tro!kove roizvodnje o varijabilnoj metodi vrednovanja zaliha. #bzirom da slu'e u
retvaranju direktnih tro!kova u gotove roizvode #$% su konverzijski tro!kovi.
#bzirom na va'nost u dono!enju oslovnih odluka #$% su relevantni tro!kovi kojima
uravlja menad'ment.
U suvremenim automatiziranim roizvodnim ostrojenjima nestaje klasi(na trodijelna
odjela tro!kova roizvoda Edirektan materijal5 direktan rad i #$%F a sve (e!8a je dvodijelna
odjela tro!kova Etro!ak direktnog materijala i #$%F. U strukturi tro!kova
visokoautomatiziranih ogona #$% zauzima sve zna(ajnije mjesto jer sve su ve8i tro!kovi
kontrole kvalitete5 odr'avanja i ostalih servisa glavnih roizvodnih ogona. Uravo zbog
njihova nerekidnog rasta u strukturi ukunih tro!kova ostaju va'ni u rasore"ivanju i
vrednovanju nositelja tro!kova Eroizvoda i uslugaF. Za dvodijelnu odjelu tro!kova5 gdje je
minimiziran tro!ak direktnog rada5 tradi2ionalne metode iskrivljavaju sliku o tro!ku roizvoda
a rasore"ivanje tro!kova treba revidirati.
. Obilje!ja metoda obra"una trokova i prela#ak na ABC metodu
%rije obra(una tro!kova otrebno je izabrati sustav obra(una kao i metode vrednovanja zaliha.
/ustav obra(una tro!kova ukazuje na nositelje tro!kova kao i na na(in kako se tro!kovi
rasore"uju na roizvodnju. $ako"er sustav obra(una tro!kova ukazuje i na na(in kako 8e se
mjeriti tro!kovi roizvoda. Dva su osnovna sustava obra(una tro!kova i to
C
D E1F obra(un o
radnom nalogu i E2F ro2esni obra(un.
K
Hidjeti vi!e >4/ 25 Zalihe
C
*arfield 6. 4aiborn + Dalton >.5 +ost )22ounting5 $raditions and 3nnovations5 @est ub
lishing +oman75 ;e? Bork 1CC1 str. 1&K=1&C.
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
#bra(un o radnom nalogu rikladan je u onim oslovnim subjektima gdje se roizvode
relativno manje koli(ine razli(itih serija roizvoda koji se uz to me"usobno razlikuju u
tiovima ugra"enog materijala ili izvr!enog rada. >etoda radnog naloga koristi se u
industrijama kao !to su tiskare i nakladni2i knjiga5 roizvo"a(i rehrambenih roizvoda
Ekruh5 mlije(ni roizvodi5 i8aF5 kemijska industrija5 drvna industrija i sl. $ako"er5 obra(un o
radnom nalogu koristi se u ravilu i u uslu'nim subjektima.
%ro2esna metoda koristi se u onim subjektima koji roizvode velike koli(ine homogenih
roizvoda kod kojih se ne mo'e identifi2irati jedini2a roizvoda sa svojim riadaju8im
tro!kom. #va metoda ne koristi se u uslu'nom sektoru iz razloga !to se svaka usluga u ravilu
mo'e identifi2irati a time i riadaju8i tro!kovi usluga.
-unk2ija ukunih tro!kova za otrebe laniranja i kontrole EuravljanjaF za tradi2ionalne
metode i )*+ metodu definiraju se kaoD
1I
Za tradi2ionalneD
Ukuni varijabilni fiksni
tro!kovi L tro!kovi Ejedini(ni tro!koviF M tro!kovi
o jedini2i
Za )*+ metoduD
Ukuni varijabilni varijabilni
tro!kovi L tro!kovi Ejedini2e roizvodaF M tro!kovi E serijeF M
o jedini2i o seriji
M varijabilni fiksni
tro!kovi E roizvodne linijeF M tro!kovi
o roizvodnoj liniji
)*+ metoda ru'a detaljnije informa2ije temeljem kojih 8e se efikasnije lanirati i
kontrolirati tro!kovi u odnosu na tradi2ionalne metode. %ored toga5 )*+ metoda efikasnija je
i re2iznija u rasore"ivanju fiksnih tro!kova. #bi(no se nagla!avaju dva osnovna obilje'ja
)*+ metode i toD E1F identifi2ira kratkoro(no sve tro!kove koji nastaju u roizvodnji bez
obzira jesu li varijabilni ili fiksni i dugoro(no ove8ava udjel onih tro!kova s kojima se mo'e
efikasno uravljati smanjuju8i one s kojima se te!ko uravlja EfiksniF5 E2F uva'avanje
tro!kovne hijerarhije Etro!kovi otore ogona5 tro!kovi otore serije i tro!kovi jedini2e
1I
-errara @.5 Doughert7 -.5 *oer G.5 >anagerial +ost a22ountingD %laning and +ontrol5 Dame %ublishing 3n2.
<ouston5 1CC1.str. J&I.
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
roizvodaF va'no je za efikasnost )*+ metode gdje treba najrije izra(unati ukune tro!kove
nakon (ega jedini(ne tro!kove.
4asored tro!kova o navedenim tradi2ionalnim metodama je rili(no arbitrarnog karaktera.
Danas u uvjetima novih tehnologija5 kada je arbitrarno birati mjeru aktivnosti koja ovezuje
#$% i klju( EbazuF rasore"ivanja5 treba razmi!ljati o alternativama. 4astu8i #$% ne mogu se
vi!e rasore"ivati na nositelje bez njihovog rethodnog reusmjeravanja na aktivnosti ili
tehnolo!ke ro2ese koji se koriste u roizvodnji roizvoda.
Uravo )*+ metoda temelji se na retostavkama
11
da nositelji tro!kova Eroizvodi ili
uslugeF konzumiraju odre"ene aktivnosti a aktivnosti ili oslovni ro2esi konzumiraju
odre"ene resurse.
Za dono!enje odluke o relasku s tradi2ionalnih na )*+ metodu otrebno je analizirati
strukturu #$%=a5 osljedi2e nastavka rimjene tradi2ionalnih metoda i konkuren2iju. 1ogi(an
i oravdan relazak bio bi ako je automatizirana roizvodnja a u strukturi tro!kova
roizvodnje je visoki udjel #$%5 gdje bi !tete od nastavka tradi2ionalnih metoda bile zna(ajne
Eda se re2iznije razdvoje nerofitabilni od rofitabilnih roizvodaF i ako je jaka konkuren2ija
na tr'i!tu.
$. %a#e primjene ABC metode
%rimjena )*+ metode usmjerena je na tro!kovnu hijerarhiju a to su (etiri slijede8e
kategorijeD
12
E1F $ro!kove jedini2e oututa5 E2F tro!kove serije roizvoda5 E&F tro!kove otore roizvoda i
E,F tro!kove otore ogona.
U rvu kategoriju tro!kova jedini2a oututa ulaze tro!kovi aktivnosti roizvodnje kao nr.
energija5 amortiza2ija ostrojenja i tro!kovi odr'avanja. ;aj(e!8e se ovi tro!kovi rasore"uju
na nositelje na bazi strojnih sati ili koli(ine oututa kao faktora tro!enja.
$ro!kovi serije jesu tro!kovi aktivnosti koji se odnose na skuinu roizvoda ili usluga rije
nego na jedan roizvod. $o su rije svega tro!kovi rireme serije za roizvodnju odnosno
tro!kovi resetiranja oreme. $ako"er ovdje su i tro!kovi aktivnosti nabavke sirovina i
materijala Enabavka5 zarimanje5 (uvanje5 la8anje dobavlja(ima i slF koji mogu biti zna(ajni.
11
Hidjeti o tome vi!e5 +ooer 4.5 Kalan 4.5 $he Design of +ost >anagement /7stems5 %rennti2e <all5 vidjeti
rema <orngren +.5 Datar /.>.5 -oster G.5 +ost )22ounting5 %renti2e <all5 ;e? 6erse75 2II&5 str. 1,1.
12
<orngren +.5 Datar /.>.5 -oster G.5 +ost )22ounting5 isto5 str. 1,&.
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
Za rasore"ivanje obi(no se uzimaju faktori tro!enja ili mjera aktivnosti
13
kao nr. broj
nabavki ili sl.
$ro!kovi otore roizvoda ili usluga jesu naj(e!8e tro!kovi aktivnosti dizajniranja i
modeliranja roizvoda koji se te!ko mogu ovezati s jedini2om roizvoda ili njihovom
serijom. $u su tro!kovi i ostalih aktivnosti koje su ovezane s aktivnostima dizajniranja kao
nr. aktivnosti in'enjeringa i sl. -aktori tro!enja za ove aktivnosti mogu biti sati rada i sl.
Kategorija tro!kova otore ogon obuhva8a aktivnosti koje rodu2iraju tro!kove koje je
izrazito te!ko direktno rasorediti na nositelje tro!ka. ;aj(e!8e su to o8i administrativni
tro!kovi ogona5 tro!kovi osiguranja ure"aja i objekata i sl.. Za ove aktivnosti te!ko je rona8i
adekvatnu bazu ili faktor tro!enja. Zbog toga5 ve8ina komanija umjesto aloka2ije ovih
tro!kova na nositelje oduzima ih u 2ijelosti od oerativne dobiti. s 2iljem ra(unanja dobiti
rije oreza. Uklju(ivanje ovih tro!kova na nositelje va'no je jedino rilikom utvr"ivanja
rodajnih 2ijena roizvoda. *aza za aloka2iju ili faktori tro!enja mogu biti razli(iti kao nr.
strojni sati ili sati direktnog rada ako ostoji i sl.
-aze rimjene )*+ metode jesu slijede8eD
1,
1. Utvr"ivanje roizvoda koji su nositelji tro!kova. $o su roizvodi za koje se najrije
utvr"uju ukuni tro!kovi zatim tro!kovi o jedini2i roizvoda.
2. Utvr"ivanje direktnih tro!kova roizvoda. Kao i u slu(aju tradi2ionalnih metoda5 otrebno
je utvrditi direktne tro!kove a to su tro!kovi direktnog materijala i tro!kovi direktnog rada.
#vi tro!kovi se direktno rasore"uju na nositelje tro!kova.
&. Utvr"ivanje aktivnosti E mjesta
1.
indirektnih tro!kovaF i baza ili faktora tro!enja EmjereF o
tim aktivnostima. -aktori tro!enja mogu biti broj resetiranja oreme5 broj isoruka roizvoda5
roizvodne oera2ije Erezanje5 zavarivanje5 oliranje itd.F.
,. Utvr"ivanje iz ra(unovodstvene eviden2ije indirektnih tro!kova roizvodnje E#$%F o
ojedinim aktivnostima.
.. )lo2iranje indirektnih tro!kova na ojedine roizvode omo8u izabranih baza ili faktora
tro!enja.
0. Utvr"ivanje indirektnih tro!kova o jedini2i roizvoda ili usluge.
1&
-errara @.5 Doughert7 -.5 *oer G.5 >anagerial +ost a22ountingD %laning and +ontrol5 Dame %ublishing 3n2.
<ouston5 1CC1.str. J&I.
1,
Hidjeti vi!eN <orngren +.5 Datar /.>.5 -oster G.5 +ost )22ounting5 %renti2e <all5 ;e? 6erse75 2II&5 str. 1,,.=
1,K. ili 1u2e7 $.5 +osting5 +ontinuum5 1ondon5 2II25 str. 10.
1.
$zv. 3ndire2t=2ost ool5 vidjeti <orngren +.5 DatarO5isto str. 1,0.
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
J. Utvr"ivanje ukunih tro!kova roizvodnje i tro!kova o jedini2i roizvoda ili usluge.
%rimjena )*+ metode u rasore"ivanju i u uravljanju tro!kova obi(no se ilustrira na
slijede8i na(inD
10

direktni tro!kovi
aktivnosti
kao mjesto
indirektnih tro!kova
rasore"ivanje EusmjeravanjeF #$% rema faktorima tro!enja
baze ili faktori
tro!enja o aktivnosti
roizvodi roizvodi
/lika 1. %rimjena )*+ metode
%ostuak rimjene )*+ metode ukratko se mo'e sa'eti u dva koraka i toD E1F rasore"ivanje
direktnih tro!kova na nositelje !to je gotovo isto kao kod tradi2ionalnih metoda i E2F indirektni
tro!kovi ili tro!kovi odr!ke rasore"uju se na temelju baza ili faktora tro!enja ojedinih
aktivnosti ili mjesta indirektnih tro!kova.
10
1u2e7 $..5 isto5 str.1..
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
indirektni tro!kovi odr!ke
E#$%F
&. 'lu"aj primjene ABC metode
Da bi se uo(ile razlike u rezultatima rimjene izme"u tradi2ionalne metode Emetoda radnog
nalogaF i )*+ metode najbolje je oslu'iti se jednim hiotetskim slu(ajem koji ima veliku
rakti(nu vrijednost.
%romatra se dru!tvo )lfa d.d. koje ima ogon 9): u kojem se roizvode dva roizvoda 9P: i
9B:. 4asolo'ivi su i slijede8i oda2i za mjese2 rujan 2II,.D
(a) Primjena tradi*ionalne metode obra"una trokova (metoda radno+ nalo+a),
$ro!ak direktnog materijalaD
= za roizvod 9P: . kgQkom uz jedini(ni tro!ak nabavke 1I knQkg L .I knQkom
= za roizvod 9B: 0 kgQkom uz jedini(ni tro!ak nabavke 12 knQkg L J2 knQkom
$ro!ak direktnog radaD
= za roizvod 9P: otrebna su & hQkom direktnog rada (ija je 2ijena 1I knQh L
L &I knQkom
= za roizvod 9B: otrebna su , hQkom direktnog rada (ija je 2ijena 1I knQh L
L ,I knQkom
#stvarena roizvodnja jeD
= 9P: L 2II kom
= 9B: L .II kom
Ukuan iznos sati direktnog radaD
=9P: L 2II kom R & hQkom L 0II h
= 9B: L .II kom R , hQkom L 2 III h
Ukuno direktnih sati L2 0II h
Ukuno ostvareni #$% u rujnu 2II,. rema ra(unovodstvenoj eviden2iji za ogon 9):
iznose 2.I III kn a baza za rasore"ivanje jesu sati direktnog rada.
/toa dodatka #$% na roizvode 9P: i 9B: ra(una se na slijede8i na(inD
ukuni #$% razdoblja 2.I III kn
/dot L =============================== L =================== L C051. knQh
baza za rasore"ivanje 2 0II h
= #$% rasore"en na 9P: L 0II h R C051. knQh L .J JII kn
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
= #$% rasore"en na 9B: L 2 III h R C051. knQh L 1C2 &II kn
Ukuno #$% 2.I III kn
Ukupni i jedini"ni trokovi proi#vodnje #a proi#vod -./ ,
Uk. tro!kovi L varijabilni tro!k. M fiksni tro!kovi L 2II kom M 2II kom M .J JII
R R
.I knQkom &I knQkom
L 10 III M .J JII L J& JII kn
J& JII kn
6edini(ni tro!kovi L ================ L 012 & kn3kom
2II kom
Ukupni i jedini"ni trokovi proi#vodnje #a proi#vod -4/ ,
Uk. tro!kovi L varijabilni tro!k. M fiksni tro!kovi L .II kom M .II kom M 1C2 &II
R R
J2 knQkom ,I knQkom
L .0 III M 1C2 &II L 2,K &II kn
2,K &II kn
6edini(ni tro!kovi L ================ L $5020 kn3kom
.II kom
(b) Primjena ABC metode
Za roizvode 9P: i 9B: identifi2irane su aktivnosti Emjesta tro!kova otoreF kao i
faktori tro!enja o tim aktivnostima i toD
aktivnost tro!ak o aktivnosti faktori tro!enja
E#$%F 9P: 9B:
rirema ostrojenja ,I III 2 uta , uta
odljev dijelova .I III 2II h KII h
monta'a 12I III 0II h KII h
akiranje i otrema 1I III 2 isoruke , is.
dizajniranje i in'enjering &I III 2II h 1II h
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
4asore"ivanje tro!kova otore ili #$% na roizvode omo8u faktora tro!enjaD
#$% faktori tro!enja 9P: 9B:
,I III 2 D , 1& &&& 20 00J
.I III 2II D KII 1I III ,I III
12I III 0II D KII .1 ,2K 0K .J2
1I III 2 D , & &&& 0 00J
&I III 2II D 1II 2I III 1I III
2.I III === === CK IC, 1.1 CI0
Ukupni i jedini"ni trokovi proi#vodnje #a proi#vod -./ ,
Uk. tro!kovi L varijabilni tro!k. M fiksni tro!kovi L 2II kom M 2II kom M CK IC,
R R
.I knQkom &I knQkom
L 10 III M CK IC, L 11, IC, kn
11, IC, kn
6edini(ni tro!kovi L ================ L &672& kn3kom
2II kom
Ukupni i jedini"ni trokovi proi#vodnje #a proi#vod -4/ ,
Uk. tro!kovi L varijabilni tro!k. M fiksni tro!kovi L .II kom M .II kom M 1.1 CI0
R R
J2 knQkom ,I knQkom
L .0 III M 1.1 CI0 L 2IJ CI0 kn
2IJ CI0 kn
6edini(ni tro!kovi L ================ L $1&21 kn3kom
.II kom
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
Usporedba ukupni8 i jedini"ni8 trokova proi#voda -./ i -4/,
%ozi2ija tradi2ionalna metoda )*+ S #$%
dir. tr. #$% dir. tr. #$%
ukuni tro!kovi 9P: 10 III .J JII 10 III CK IC, ,I &C,
ukuni tro!kovi 9B: .0 III 1C2 &II .0 III 1.1 CI0 ,I &C,
J2 III 2.I III J2 III 2.I III I
jedini(ni tro!kovi 9P: &0K5. .JI5.
jedini(ni tro!kovi 9B: ,C050 ,1.5K
Usoredbom rezultata evidentno su jednaki direktni tro!kovi o jedini2i roizvoda bez
obzira na kori!tenu metodu rasoreda tro!kova. 4azlika ESF izme"u ovih metoda je kod
visine #$% koji su dodijeljeni ojedinom roizvodu. $ako je roizvod 9P: rofitabilniji
za roizvodnju rema tradi2ionalnoj metodi dok roizvod 9B: rofitabilniji je o )*+
metodi.
0. 9aklju"ak
Uravljanje tro!kovima5 odnosno5 laniranje5 obra(un i kontrola tro!kova najva'nije je
odru(je uravlja(kog ra(unovodstva. %ri tome va'nu ulogu imaju metode obra(una
tro!kova. $radi2ionalne metode riadaju vremenu gdje su zna(ajno bili anga'irani
tro!kovi direktnog rada u strukturi tro!kova. 4astom tro!kova odr!ke ili indirektnih
tro!kova koje (esto nazivamo i o8i tro!kovi roizvodnje E#$%F mijenja krajem
osamdesetih ro!log stolje8a ristue obra(una tro!kova. %roblem ovezivanja baza za
rasore"ivanje tro!kova s u(in2ima uvodi u razmatranje ristue gdje se i o8i tro!kovi
trebaju usmjeravati kao tro!kovi koji se obuhva8aju o aktivnosti za roizvodnju
roizvoda. Dakle i indirektni tro!kovi 'ele se usmjeriti rema roizvodima5 ali ovim
utem omo8u definiranih aktivnosti5 na ojedine roizvode ili usluge. )rbitrarnost a i
subjektivnost nije ni ovaj ut mogu8e otuno izbje8i. Kori!tenjem faktora tro!enja
rasore"uju se #$% na ojedine nositelje5 me"utim5 uz svu rasolo'ivu tehnologiju
suvremenih mjerenja i 3$ tehnologija i dalje je risutna baza ili klju( koji se ovaj ut
naziva faktor tro!enja ili mjera ojedine oslovne aktivnosti. /vakako5 ako ostoje uvjeti i
smisao za rimjenu )*+ metode otrebno je istra'iti uvjete5 tro!kove uvo"enja )*+
metode i ristuiti romjenama tradi2ionalnih metoda.
:iteratura
eISPIT.com - Online ispiti i skripte
*rinker *. EeditorF5 Emerging %ra2ti2es in +ost management5 @arren Gorham 1amont5
*oston5 1CC&

*arfield 6. 4aiborn + Dalton >.5 +ost )22ounting5 $raditions and 3nnovations5 @est
ublishing +oman75 ;e? Bork 1CC1
+ooer 4.5 Kalan 4./.5 )2tivit7=*ased /7stemsD >easuring the +osts of 4esour2e
Usage5 )22ounting <orizons5 1CC2
<i2ks D.$.5 )2tivit7=*ased +osting=>aking it ?ork for small and mid=sized 2omanies5
6ohn @ile7 A /ons5 3;+5 ;e? Bork5 1CCC
<orngren +.5 Datar /.>.5 -oster G.5 +ost )22ounting5 %renti2e <all5 ;e? 6erse75 2II&
1u2e7 $.5 +osting5 +ontinuum5 1ondon5 2II2

%er!i8 >.5 %rimjena )*+ metode u rasore"ivanju tro!kova na nositelje5 &C. /imozij
<Z43-5 Zagreb 2II,.

eISPIT.com - Online ispiti i skripte