Boletn 3010

DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA


Generalidades
El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que
proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas.
Alcance y limitaciones
Para los propsitos de este boletn, el concepto documentacin se refiere a los papeles de
trabajo preparados por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o
por terceras personas, y que conserv como parte del trabajo practicado.
Objetivo
El objetivo de este boletn es ampliar al concepto bsico 3 de papeles de trabajo en cuanto
a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad.
Pronunciamientos normativos
Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin,
revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del
auditor.
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la 5 planeacin llevada a cabo por
el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
aplicados y de las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados

La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos
tales como:
Naturaleza del trabajo.
Caractersticas del informe del auditor.
Naturaleza y complejidad del negocio del cliente.
La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los
controles internos contables.

Normalmente el auditor acuerda con su cliente que 12 ste se encargue de
preparar cdulas, anlisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con
mayor eficiencia. En estos casos el auditor deber satisfacerse de que los papeles
de trabajo fueron adecuadamente preparados.

Los papeles de trabajo debern contener todos los 13 asuntos significativos que
requieran del juicio profesional del auditor as como su conclusin sobre los
mismos.

Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye, entre otra, la siguiente
informacin:
a) Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de
administracin, contratos y otros documentos legales importantes.
b) Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad.
c) Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditora.
d) Evidencia del estudio Y evaluacin del sistema contable y de control interno, la que
puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos
o una combinacin de estos mtodos.
e) Anlisis de transacciones y saldos.
f) Anlisis de tendencias y razones financieras significativas.
g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora aplicados.
h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado.
i) Indicacin respecto a quin aplic los procedimientos de auditora y en qu fecha
fueron aplicados.
j) Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados.
k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditor/a comunicados o discutidos
con el cliente, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el
control interno contable.
l) Declaraciones recibidas del cliente.
m) Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las
excepciones y asuntos poco usuales, detectados en la aplicacin de los
procedimientos de auditora.
n) Copia de la Informacin financiera examinada y de los informes de auditora
correspondientes.

En el caso de auditor/as recurrentes, algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse
como archivos de carcter permanente, por contener informacin importante para el
desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los archivos ordinarios que contienen
datos que se relacionan bsicamente con la auditoria de un slo periodo.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, ya peticin expresa podr poner
a disposicin de su diente partes o extractos de los mismos sin que stos
constituyan un sustituto de los registros contables.
El auditor deber adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y
confidencialidad de sus papeles de trabajo, y deber conservarlos por el tiempo que sea
necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier
requerimiento legal o profesional.

Vigencia
Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 20 de
mayo de 1988, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.


Boletn 3020

CONTROL DE CALIDAD
Generalidades
La naturaleza del trabajo realizado por el auditor implica que ste asume una gran
responsabilidad no solamente con la persona que contrata directamente sus servicios,
sino tambin con un amplio nmero de usuarios del resultado de su trabajo. Por esto la
profesin se ha preocupado de que los servicios profesionales del auditor se presten con
el ms alto nivel de calidad.
El control de calidad es un sistema que deben adoptar tanto el auditor que acte
individualmente como las firmas integradas por contadores pblicos, pare que sus
trabajos renan los requisitos establecidos por las normas de auditoria generalmente
aceptadas que rigen su actuacin profesional, las cuales incluyen la independencia del
contador pblico y su personal tcnico con respecto al cliente, los sistemas de
contratacin, capacitacin, evaluacin as como promocin del personal tcnico, la
asignacin de ste a los trabajos, la aceptacin y retencin de clientes, la planeacin, el
desarrollo y la supervisin del trabajo y la preparacin del informe, entre otros.

Alcance
El presente boletn se refiere al proceso de control de calidad que debe observar el
contador pblico para lograr que sus trabajos cumplan con las normas de auditora
generalmente aceptadas. Este boletn no exime al contador pblico que, adicionalmente
al servicio de auditora, presta otro tipo de servicios (ya sea en forma individual o asociado
con otras personas), del establecimiento de sistemas de control de calidad que aseguren
que dichos trabajos son proporcionados con el ms alto nivel de calidad y en
cumplimiento con el marco legal y profesional correspondiente.

Objetivo
Este boletn tiene como objetivo establecer los pronunciamientos normativos relativos al
control de calidad de los servicios que presta el contador pblico y al establecimiento de
un sistema de control de calidad.

Definiciones
Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos:
Contador pblico: Profesional que se dedica a la prestacin de servicios independientes
relacionados con la auditora y el atestiguamiento.
Firma: Profesional o profesionales asociados para la prestacin de servicios profesionales
independientes relacionados con la auditoria y el atestiguamiento y que usualmente
cuentan con personal tcnico a su cargo, el cual colabora en la realizacin de los trabajos.
Sistema de control de calidad: Conjunto de reglas o principios, que aseguran que los
servicios profesionales independientes prestados por la firma cumplen con las normas
dictadas por la profesin y que racionalmente se encuentran enlazadas entre si.



Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletn 3020
Pronunciamientos normativos relativos al control de calidad
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben establecerse tanto a nivel de la
firma a que pertenece el contador pblico como al de cada uno de los trabajos de
auditoria y de atestiguamiento que se efecten.
Las polticas y procedimientos de control de calidad se deben disear e implantar para
asegurar que todos los trabajos que realiza la firma se conducen de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas y los lineamientos del Cdigo de tica
Profesional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Las polticas y procedimientos de control de calidad establecidos por la firma deben
comunicarse a su personal tcnico, de tal forma que exista una seguridad razonable de
que son entendidos y se llevan a cabo en la prctica.
La firma debe documentar las polticas y procedimientos de control de calidad apropiados
en las circunstancias, as como cerciorarse de su aplicacin.
La firma es responsable de asegurarse que su personal tcnico cumple con las normas
profesionales aplicables; por lo tanto, debe establecer un sistema de control de calidad
que contemple la estructura de la firma, las polticas adoptadas y los procedimientos
establecidos, para comprobar que se est cumpliendo con las normas profesionales. La
naturaleza, extensin y formalidad del sistema de control de calidad que debe adoptar la
firma, depende entre otros factores del tamao, numero de oficinas, grado de
conocimiento y experiencia del personal tcnico, grado de autonoma y nivel de autoridad
conferido a su personal u oficinas, complejidad y naturaleza de los trabajos que realiza y
consideraciones de costo-beneficio.
La obligacin de apegarse a los requisitos profesionales de calidad, descansa en cada
contador pblico y, cuando es el caso, en la firma que integra a diversos contadores
pblicos; sin embargo, evaluar el grado en que un contador pblico ha cumplido
individualmente con esta obligacin, se lleva a cabo de una manera ms eficiente a nivel
de firma.
Los principales elementos de control de calidad y las polticas y procedimientos que se
deben establecer para cumplir con los pronunciamientos antes mencionados, son los que
se describen a continuacin:
Independencia
La firma debe ser Independiente y proyectar esa imagen a la comunidad, por lo que deben
establecerse polticas y procedimientos, los cuales aseguren que la firma y su personal
tcnico mantienen independencia conforme a las normas de auditora generalmente
aceptadas y los lineamientos del Cdigo de tica Profesional.
La Independencia es fundamental en la actuacin del contador pblico y de las firmas
Integradas por stos.
Tanto en el Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos como en el Boletn 2010 Pronunciamientos sobre las Normas Personales, se
establecen los requisitos y condiciones para cumplir con las normas de independencia.
Para cumplir con este elemento de control de calidad, la firma debe exigir a sus socios y a
su personal tcnico que confirmen peridicamente por escrito, que no se encuentran
dentro de alguna de las causas de falta de independencia sealadas por el Cdigo de tica
Profesional y las normas de auditora, y en caso de que alguno se
Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletn 3020 coloque en
cualquiera de ellas, lo comunique de Inmediato para tomar las medidas pertinentes.
Entrenamiento tcnico y capacitacin profesional
Debe procurarse que el personal tcnico contratado para colaborar en los trabajos de
auditora posea las caractersticas ticas, acadmicas y profesionales necesarias para
ejecutar su trabajo con la calidad requerida de acuerdo a su naturaleza.
La calidad del trabajo depende en gran medida de la Integridad Y competencia de quienes
planean, ejecutan y supervisan el trabajo. Por lo tanto, la contratacin del personal
tcnico es un factor fundamental para el mantenimiento de la calidad en todos los
trabajos; es recomendable elaborar un plan de contratacin que considera el perfil del
personal tcnico requerido para realizar sus funciones con eficiencia y logra, a su vez, un
desarrollo profesional adecuado.
Plan de Educacin Profesional Continua
A fin de cumplir con la Norma de Educacin Profesional Continua, es necesario preparar
un programa de desarrollo profesional que contemple la participacin del personal
tcnico de la firma en cursos, seminarios, conferencias, etc., los cuales aseguran la
obtencin de conocimientos tcnicos y ticos que se esperan de los integrantes del
personal tcnico, en consideracin a su experiencia, escolaridad y posicin dentro de la
firma. Este programa deber aplicarse en forma individual a cada uno de los miembros del
personal tcnico, conservndose un registro del mismo, con las observaciones necesarias
que permitan un seguimiento adecuado del desarrollo de cada individuo.
Es necesario que la firma realice cursos de entrenamiento apropiados para los diferentes
niveles del personal tcnico; estos cursos deben Impartirse por los socios u otro personal
calificado de la firma o externo. De manera complementaria o en caso de que la firma no
cuente con los elementos suficientes para ello, deber enviar a su personal tcnico a
cursos de entrenamiento, seminarios, conferencias, etc., impartidos por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, sus federadas u otras instituciones de prestigio.
Adems, se debe complementar el desarrollo profesional de socios y personal tcnico de
la firma por medio de boletines y otras comunicaciones escritas que contengan
informacin tcnica, artculos publicados en revistas, libros, etc. A travs del
mantenimiento de una biblioteca tcnica adecuada.

Sistema de evaluacin y promocin del personal
Es necesario que se realicen evaluaciones peridicas del trabajo del personal tcnico,
discutindolas con el mismo, para reforzar sus aspectos positivos y contribuir a la
superacin de sus debilidades. Por otra parte, se debe incrementar gradualmente la
responsabilidad asignada a cada persona, segn sus aptitudes y entrenamiento recibido,
lo que se reflejar en una promocin con base en esas evaluaciones, para lo cual es de
suma importancia contar con un registro del historial de cada miembro del personal
tcnico, semejante al control del programa de desarrollo profesional Individual a que se
hace mencin en el prrafo 19. de este boletn.



Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletn 3020
Cuidado y diligencia profesional
Plan de asignacin del personal tcnico a los trabajos de auditoria.
Deber tomarse en cuenta la naturaleza de cada trabajo, Ia experiencia y grado de
especializacin del personal asigna do y los requisitos de independencia a que se refieren
los prrafos 15 Y 16 de este boletn. Asimismo, se debern programar con suficiente
anticipacin los trabajos a realizar, indicando las necesidades de personal Y sus
caractersticas.

Sistema de consultas en casos especiales
La firma debe establecer un sistema de consulta por escrito entre sus socios, su personal
tcnico y otros profesionales cuando se encuentren situaciones especiales en el desarrollo
de algn trabajo de auditora; debiendo en todos los casos documentarse en los papeles
de trabajo las situaciones discutidas, los comentarios recibidos y las acciones tomadas.
Polticas de planeacin, ejecucin y supervisin del trabajo.
Para facilitar la planeacin, ejecucin y supervisin de los trabajos, se deben preparar
programas que proporcionen lineamientos respecto a la forma Y contenido de los papeles
de trabajo, as como en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de
las pruebas de auditoria por ejecutar.
Para documentar la supervisin ejercida sobre cada trabajo, es necesario que los
socios y personal ejecutivo de la firma que tengan a su cargo esta funcin, dejen
evidencia de la misma a travs de su firma en la documentacin bsica de los papeles
de trabajo' Como parte de esta documentacin pueden utilizarse cuestionarios de
revisin relativos a la aplicacin de procedimientos en las distintas reas que
comprenden el trabajo, desde su planeacin hasta la entrega del Informe.
Polticas para evaluar la aceptacin y retencin de clientes
Para cumplir con esta poltica, la firma debe obtener informacin de abogados,
instituciones de crdito, cmaras de comercio e industria as como de otros medios y, en
su caso, del auditor anterior, acerca de la reputacin de los clientes que soliciten sus
servicios, para evitar en lo posible relacionarse profesionalmente con entidades o
individuos cuya administracin carezca de integridad moral.
Debe evaluarse la capacidad de la firma para servir al cuenta en forma adecuada,
particularmente en lo que se refiere a la experiencia requerida para desarrollar el trabajo,
y a las caractersticas del personal tcnico necesario para su realizacin.
Debe evaluarse peridicamente a cada uno de los clientes de la firma para juzgar la
conveniencia de continuar o no con ellos.
Los procedimientos aplicados por la firma para decidir sobre la aceptacin o retencin de
un diente, deben documentarse; lo anterior se puede hacer a travs de la aplicacin de
un cuestionario de revisin peridica que incluya preguntas y aseveraciones sobre la
revisin del estado que guarda el diente, en cuanto a la calidad, reputacin y solvencia
moral de los accionistas, su administracin, sus asesores externos (abogados,valuadores,
etc.), la situacin de la industria, etctera.


Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletn 3020
Vigilancia del cumplimiento de la firma con tas polticas y procedimientos del
sistema de control de calidad
Para mantener el control de calidad, deber revisarse sistemticamente que los
procedimientos establecidos en la firma se estn cumpliendo.
La firma debe establecer, en lo posible, un proceso de revisin cruzada que cubra
los papeles de trabajo Y el informa emitido, poniendo especial atencin en el caso de
dientes de alto riesgo o importantes. Esta revisin no debe enfocarse nicamente a la
revisin de los papeles de trabajo, sino que debe cubrir todos los aspectos previamente
comentados, desde la evaluacin sobre la aceptacin o retencin del diente hasta la
emisin del informe.
Para lograr una seguridad razonable de que el sistema de control de calidad
cumple con sus objetivos se debe designar a uno o varios miembros de la firma, para
que disee(n) y mano tenga(n) las polticas y procedimientos relativos al control de
calidad y vigile(n) su adecuado cumplimiento.
Las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad deben
comunicarse al personal tcnico de la firma, de tal manera que se obtenga una
seguridad razonable de que dichas polticas Y procedimientos han sido entendidos,
adecuadamente diseados y es posible cumplirlos.
Se debe de contar con documentacin suficiente y competente para demostrar
que la firma ha cumplido con las polticas Y procedimientos del sistema de control de
calidad establecido. La forma y contenido de dicha documentacin es cuestin de juicio
y depende de factores como: tamao de la firma, nmero de oficinas, etc. Esta
documentacin deber evidenciar, los procesos de vigilancia establecidos por la firma
para verificar el cumplimiento de las polticas Internas de calidad adoptadas y deber
estar disponible por el tiempo suficiente, que permita que dicha verificacin sea
efectuada por la misma firma, en cumplimiento de sus polticas internas, o por terceros,
el cumplimiento a los programas de revisin de calidad desarrollados por la profesin.

Vigencia
Este boletn entrar en vigor y deber ser aplicado en forma obligatoria a partir del 1 de
enero de 2003.
Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para atestiguar Boletn 3020









Boletn 3030

Importancia relativa y riesgo de auditora

Generalidades
Desde que nuestra profesin se formaliz con la adopcin de las normas de auditora
generalmente aceptadas, qued establecido que no es necesario examinar todas y cada
una de las partidas que integran los diferentes rubros o reas de los estados financieros.
Al mismo tiempo, se ha aceptado que el nfasis de auditora debe darse en relacin
directa, tanto a la importancia relativa de las partidas, como al riesgo probable de que
dichas partidas tengan errores.
Nuestra normatividad actual hace referencia formal a los conceptos de Importancia
relativa y Riesgo de auditora en diversos boletines, mencionndose como ejemplo los
siguientes:
El Boletn 1020, Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y
naturaleza de la auditora de estados financieros, establece que la determinacin del
alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora se debe basar, entre
otros aspectos, en los conceptos mencionados de Importancia relativa y Riesgo de
auditora. El Boletn 3060,
Evidencia comprobatoria indica que la obtencin de la evidencia de auditora debe
guiarse tambin por estos dos conceptos. En el Boletn 5020, El muestreo en la auditora
se mencionan los trminos de error tolerable y riesgo de auditora para referirse a estos
conceptos. Adems, se mencionan los tres elementos que integran el riesgo de auditora.
Sin embargo, en los boletines existentes no se ha hecho una referencia clara a la
relevancia que adquieren la Importancia relativa y el Riesgo de auditora en la fase de
planeacin. Tampoco se ha explicado claramente cmo se relaciona el efecto que tienen
estos conceptos en las diferentes fases de la auditora de estados financieros. Debido a lo
anterior, y considerando que era conveniente concentrar y uniformar las referencias a
estos trminos, as como proporcionar al auditor una gua ms amplia para su uso en las
diferentes fases de la auditora, se consider que era necesario preparar el presente
boletn.
Objetivo
Este boletn define los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditora, y explica el
efecto que tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin de resultados en una auditora
de estados financieros.
Error
El trmino "error" se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera, tales como:
a) Errores aritmticos que los empleados cometen en los registros y en la informacin
contable.
b) Equivocaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad.
c) Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos existentes a la fecha en que se
preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o encargado de
ello.
Irregularidad o fraude
Para efectos de este boletn el concepto de irregularidad o fraude son similares. El Boletn
3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados
financieros, define al fraude como distorsiones provocadas en el registro de las
operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sus traer activos
(robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los
estados financieros sujetos a examen. El Boletn 3070 de referencia proporciona una gua
ms clara y profunda en cuanto a la consideracin del riesgo de fraude que debe dar el
auditor al realizar una auditora de estados financieros.
Importancia relativa
La "Importancia relativa" representa el importe acumulado de los errores y desviaciones
de principios de contabilidad, que podran contener los estados financieros sin que, a
juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el
juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos
estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relacin con los estados financieros
tomados en conjunto; sin embargo, tambin se deben considerar algunos aspectos
cualitativos tales como: una revelacin o presentacin inadecuada, la importancia de un
rubro especfico para la empresa en particular (por ejemplo, inventarios para una empresa
industrial), el hecho de que el error o desviacin afecte varios rubros de los estados
financieros, etctera. El auditor debe establecer el lmite de la Importancia relativa basado
en su juicio profesional, considerando las necesidades o expectativas de un usuario
normal y razonable de los estados financieros auditados. Como ya se indic, en
los aspectos que deben considerarse para determinar la Importancia relativa se deben
incluir tanto factores cuantitativos como cualitativos; sin embargo, el resultado deber
cuantificarse siempre que sea posible, para juzgar su efecto en los estados financieros. Por
ejemplo, el hecho de que los inmuebles estn hipotecados puede por s ser un hecho
importante; sin embargo, si el valor de dichos inmuebles es muy bajo, podr no ser
necesario revelarlo en los estados financieros auditados, o incluso ni siquiera investigar la
posible existencia de gravmenes sobre esos activos.
Riesgo de auditora
El "Riesgo de auditora" representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin
sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de
los principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa.
Al considerar la responsabilidad del auditor para obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros estn libres de errores importantes, no hay una distincin
importante entre errores e irregularidades o fraudes. Sin embargo, existe una distincin
en la respuesta del auditor a los errores detectados. Generalmente, un error poco
importante y aislado en el procesamiento de la informacin contable o al aplicar los
principios de contabilidad no es importante para el auditor. Por el contrario, cuando se
detecta un fraude, el auditor debe considerar las implicaciones respecto a la integridad de
la administracin o de los empleados y el efecto posible en otros aspectos de la auditora.
El Riesgo de auditora est integrado por el efecto combinado de los tres diferentes
riesgos que se explican a continuacin.
Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro
especfico de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las
caractersticas o particularidades de dicho rubro(cuenta, saldo o grupo de transacciones) o
negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran
existir.
Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a
la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro
especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente
por el sistema de control interno contable en vigor.
Riesgo de deteccin. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el
auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno.
Como lo seala el Boletn 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una
auditora de estados financieros, es responsabilidad de la administracin el
establecimiento de los mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de
fraude, asimismo, el auditor es responsable de evaluar dichos controles y disear los
procedimientos de auditora necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinin
sobre los estados financieros tomados en conjunto. El riesgo de fraude esta ntimamente
relacionado con los tres factores mencionados anteriormente. As, el riesgo inherente de
una cuenta y las caractersticas propias de la misma, determinar su propensin al fraude;
en cuanto al riesgo de control es responsabilidad de la administracin el diseo,
implementacin y mantenimiento de los controles internos necesarios para mitigar la
posibilidad de fraude. El auditor con base en el riesgo inherente de la cuenta y los
controles internos establecidos, debe disear los procedimientos de auditora que le
permitan conocer, en su caso, la presencia de fraude que pudiera tener un efecto
importante en los estados financieros sujetos a examen. El riesgo inherente toma en
cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en
algunos tipos de negocios, o en algunas cuentas o grupos de transacciones. Por ejemplo,
el efectivo es ms susceptible a robos o malos manejos que un inventario de artculos
voluminosos. Por otra parte, una empresa que tiene su inventario distribuido en un gran
nmero de pequeas sucursales, puede tener un mayor riesgo en esta rea que otra
empresa que tenga concentrado su inventario en una sola localidad. Asimismo, una
cuenta que incluya clculos complejos es ms susceptible a errores que una cuenta que
incluya slo clculos sencillos.