Tabel Comparativ Tva

Direcia General a Finanelor Publice Braov
Serviciul Servicii pentru Contribuabili

http: // bv.finantepublice.ro
NORMELE METODOLOGICE - HG. 44/2004
TABEL COMPARATIV pentru TITLUL VI - TAXA PE VALOAREA ADUGAT
URMARE A MODIFCRILOR ADUSE DE HG nr. 77/2014
2 ART. 129 Prestarea de servicii
La punctul 7, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:
7. (1) n sensul art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd nu
exist un contract de comision sau intermediere ntre pri i nu se
refactureaz cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru aceeai
prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care
acioneaz n nume propriu, prin tranzacii succesive, se consider
ART. 129 Prestarea de servicii

7. (1) n sensul art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, atunci cnd nu
exist un contract de comision sau intermediere ntre pri i nu
se refactureaz cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru
aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane
impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii
1 Art. 127 Persoane impozabile i activitatea economic
La punctul 3, alineatul (7^1) se modific i va avea urmtorul
cuprins:
3. (7
1
) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un
contract individual de munc, ci prin alte instrumente juridice, nu
acioneaz de o manier independent n condiiile prevzute la art.
127 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd activitatea este
exercitat de o persoan care nu dispune de o libertate de
organizare corespunztoare n ceea ce privete resursele materiale
i umane folosite pentru exerciiul activitii n discuie, cum ar fi
libertatea de a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza material
necesare desfurrii activitii sale, i riscul economic inerent
acestei activiti nu este suportat de aceast persoan. n acest sens
a fost pronunat hotrrea Curii de Justiie a Uniunii Europene n
Cauza C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores
de Tributos de las Zonas primera y segunda."
Art. 127 Persoane impozabile i activitatea economic
3. (7
1
) n sensul art. 127 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c
nu acioneaz de o manier independent persoana care
desfoar o activitate dependent potrivit art. 7 din Codul fiscal.
Art.
I lit.
E
pct.
Forma Normelor metodologice dup modificrile
aduse de HG nr. 77/2014
n vigoare ncepnd cu 12 februarie 2014
Forma Normelor metodologice fr modificrile aduse
de HG nr. 77/2014
1/31
3 Art. 134
2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii
Punctul 16
2
se modific i va avea urmtorul cuprins:
16
2
. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului
TVA la ncasare, prevzute la art. 134
2
alin. (3) din Codul fiscal, care
opteaz pentru aplicarea sistemului trebuie s aplice prevederile art.
156
3
alin. (11) din Codul fiscal.

(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) -
(8) din Codul fiscal, aceasta trebuie s aplice sistemul TVA la
ncasare pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor
care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art.
132 i 133 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la
art. 134^2 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal, pentru care se aplic
regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 134^2
alin. (1) i (2), art. 134^3, art. 135 i 136 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe
facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare
este obligatorie meniunea <<TVA la ncasare>>, cu excepia
operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice
regulile generale de exigibilitate prevzute la alin. (2).

Art. 134
2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii
16
2
. (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134
2
alin. (3) -
(8) din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele
impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal i care au sediul activitii economice n
Romnia conform art. 125
1
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte
dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din
Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care
sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele
impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei,
dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix conform art. 125^1
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la ncasare
prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA
la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2
alin. (3) - (8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate,
cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n
Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal,
precum i a operaiunilor prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) -
e) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind
exigibilitatea TVA prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2) din Codul
fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal,
pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare este obligatorie meniunea "TVA la ncasare", cu
excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au
obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la
prima tez.
c fiecare persoan a primit i a prestat n nume propriu serviciul
respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se
impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct
ctre beneficiarul final."
succesive, se consider c fiecare persoan a primit i a prestat
n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se
consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar
dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.
2/31
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin
pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la art. 134^2
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare
nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din
Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite de
TVA conform art. 141, 143, 144 i 144^1 din Codul fiscal,
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform
prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de
regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise n
rndurile din decont aferente unor cmpuri de date informative cum
sunt facturile emise dup inspecia fiscal, informaii privind TVA
neexigibil sau nedeductibil. n cazul persoanelor impozabile care
au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i
care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare
n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale
competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i
ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal,
nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile
de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a
avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare la
data de 1 ianuarie 2014 poate continua aplicarea sistemul TVA la
ncasare sau poate solicita radierea din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform
prevederilor art. II Ordonana de urgen a Guvernului nr. 111/2013
pentru reglementarea unor msuri fiscale i pentru modificarea unor
acte normative.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept
referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei prevzut la
art. 134^2 alin. (3) lit. a) i alin. (4) din Codul fiscal se au n
vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de
tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal corespunztoare
operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform
prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile
de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a
aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i
care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana
impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1
octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n
funcie de elementele prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform
prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1
ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un
grup fiscal unic. n cazul acestor persoane nu se aplic pentru
anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din
anul precedent prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate
3/31
(6) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i
care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de
2.250.000 lei prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal
aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale
urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor
persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 156^3
alin. (12) din Codul fiscal.

dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului.
Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale
competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012
inclusiv din care s rezulte c nu au depit cifra de afaceri de
2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana
Guvernului nr. 15/2012. Nu au obligaia s depun aceast
notificare persoanele impozabile care la data la care intervine
obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup
fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia depunerii
notificrii i nu o depune n termenul prevzut la prima tez va fi
nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n
care persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1
octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete
plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri
de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii
nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un
grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele
fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul
TVA la ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost
deja nregistrat.
(6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a
celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 persoana
impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 30 septembrie - 31
decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de
2.250.000 lei, determinat conform art. 134^2 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn
la finele anului 2012 i care nu face parte dintr-un grup fiscal
unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la
organele fiscale competente o notificare, pn la data de 25
ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de
afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11)
din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea
n termenul prevzut la teza anterioar va fi nregistrat din oficiu
4/31
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri
de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale competente
conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i ulterior sunt
nregistrate conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, se aplic
urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din
oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat
persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul
TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153
alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n acelai an, persoana impozabil
poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 134^2
alin. (1) i (2), art. 134^3, art. 135 i 136 din Codul fiscal sau poate
solicita s fie renregistrat n Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, cifra de afaceri,
determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, realizat n anul calendaristic precedent i, respectiv, n anul
calendaristic n curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin
depunerea unei notificri conform art. 156^3 alin. (11) din Codul
fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile
efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil
nu a avut un cod valabil de TVA;
de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3
alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care
persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la
ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale
competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 156^3 alin.
(11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n
anii urmtori n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul
TVA la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condiiile
pentru aplicarea sistemului.
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale
competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - f) din Codul fiscal i
ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (9^1) din Codul
fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din
oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat
persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n acelai an,
organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana
impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art.
153 alin. (9^1) din Codul fiscal, cifra de afaceri realizat n anul
respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit.
a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu
sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a
avut un cod valabil de TVA;

b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform
art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n
5/31
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art.
153 alin. (9^1) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care
organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit.
a) - e) din Codul fiscal, persoana impozabil poate aplica regimul
normal de exigibilitate prevzut la art. 134^2 alin. (1) i (2), art.
134^3, art. 135 i 136 din Codul fiscal, sau poate solicita
renregistrarea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul
calendaristic precedent i, respectiv, din anul calendaristic n curs,
determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei
notificri conform art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. Nu sunt luate
n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n
care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.

(8) n sensul art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea
contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege
orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida
pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter,
care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale
competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac
la data nregistrrii cifra de afaceri din anul precedent,
determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt
luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de
TVA;
c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care
organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9)
lit. a) - e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n cursul
anului 2012:
1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data
de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic corespunztor
prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n
perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana
respectiv nu a avut un cod valabil de TVA;
2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1
octombrie 2012, inclusiv, se aplic corespunztor prevederile
alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul
anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care
persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele
impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
153 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor
art. 134^2 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA
la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu
excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea
sistemului prevzute la alin. (2). Organele fiscale competente
6/31
precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de
creane, utilizarea unor instrumente de plat.

nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform
prevederilor art. 156^3 alin. (13) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de
2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor
prevederile art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal.
(10) Exemple:
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal
trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete
plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are
obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013
pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la
ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale
urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1
octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil
nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub
incidena prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i
va depune o notificare conform prevederilor art. 156^3 alin. (11)
din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea
aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie
2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu
data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.
2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de
TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat
din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care
respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna
calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de
2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul
lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s
depun la organele fiscale competente, pn la data de 25
7/31
(9) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor
facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider
c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor,
este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la
momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele
operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor.
Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n
cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i
al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au
aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa
aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz
furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane,
inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30
din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se
consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a
ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la
inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem,
conform art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte
c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei.
(11) n sensul art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, prin
ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii
se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine
contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori
de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea,
cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(12) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente
unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se
consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul
cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a
facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei
intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte
de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data
prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de
faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul
beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al
celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au
dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care
taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii
cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor
achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare
a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data
cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat
plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul
n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n
8/31
nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente
livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei
intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei
cesionate. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul
creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a
dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei
corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a
taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de
bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat
pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd
perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la
ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de
124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 octombrie 2014 ctre
societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul
contului 4428 <<TVA neexigibil>>, nefiind ncasat de la beneficiar
n perioada fiscal respectiv. La data de 15 noiembrie 2014,
societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei
facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este
de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 decembrie 2014. n ceea
ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie
2014, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA
intervine la data de 15 noiembrie 2014, societatea A avnd obligaia
s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma
beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i
corespunztor valorii creanei cesionate, dac cesiunea are loc
nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la
data prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. La
expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n care
contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea
creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare,
intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care
beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau
achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul
de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei
corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere
a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea
achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate
este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei
respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul
TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n
sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013
ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat
n creditul contului 4428 "TVA neexigibil", nefiind ncasat de la
beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie
2013, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana
aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul
B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20
aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri
din data de 10 februarie 2013, se consider c aceasta este
ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013,
societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de
24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n
debitul contului 4428 "TVA neexigibil" i concomitent n creditul
contului 4427 "TVA colectat".
9/31
TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 <<TVA neexigibil>> i
concomitent n creditul contului 4427 <<TVA colectat>>.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care
aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 octombrie
2014 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a
cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10
noiembrie 2014, societatea A a cesionat societii B dreptul su de
rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum
de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 noiembrie 2014, se
consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de
100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel:
100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 lei rmas n contul
4428 <<TVA neexigibil>> va putea fi dedus la momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor
creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena
de 743 lei rmas n contul 4428 <<TVA neexigibil>>, exigibilitatea
va interveni la data efecturii plii de ctre A a diferenei de 9.000
lei.
(10) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c
furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau
parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data
compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea
incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr.
211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr.
685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului
financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de
compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care
aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie
2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%)
a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10
mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul su de
rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n
sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013, se
consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de
100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei
astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 rmas n
contul 4428 "TVA neexigibil" va putea fi dedus la momentul
plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor
creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru
diferena de 743 lei rmas n contul 4428 "TVA neexigibil",
exigibilitatea va interveni n cea de-a 90-a zi, conform art. 134^2
alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcut
nicio plat pn la data respectiv.
(13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c
furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total
sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data
compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru
prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999
pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea
datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane
juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor
din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice,
cu modificrile i completrile ulterioare;
10/31
contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este
persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de
compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau,
dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii
facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat,
valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii
procesului-verbal de compensare.

(11) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data
ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de
servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este
data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat
acestuia.
(12) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de
plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu
este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de
compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau,
dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data
emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea
adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data
semnrii procesului-verbal de compensare.
(14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13) se
realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice
de la data emiterii facturii:
a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care
aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine,
potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, n cea
de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii;
b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care
nu aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine
potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art. 134^2
alin. (1) i (2) din Codul fiscal;
c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare
sau al celui care face achiziii de la un furnizor/prestator care
aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este
amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor
achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare,
indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii,
conform prevederilor art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal.
(15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data
servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare
este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat
acestuia.
(16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente
de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la
ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul
TVA la ncasare este:
11/31
servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat
acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul
TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l
ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se
consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral
a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic
sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei
persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de
plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la
persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(13) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri
de debit sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n
extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(14) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care
intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut
drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.

a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat
acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic
sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l
ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat,
se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea
integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat
altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe
instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea
cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin
carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data
nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care
intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea
obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
(19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror
contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre
persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de
la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 134^2
alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n
numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul
bancar al furnizorului/prestatorului. n cazul ncasrii n numerar a
contravalorii facturii, n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul
fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea
sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n
numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari
persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA,
persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic. Pentru sumele ncasate n numerar dup
data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la
ncasare i nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155
alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care
12/31
(15) n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud
de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de
bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau,
dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea
facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul
prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul
fiscal.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (7) din Codul
fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu a
fost ncasat integral nainte de intrarea n sistem, orice sum
ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul
TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i
la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu a
fost ncasat integral nainte de ieirea din sistem, orice sum
ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i
la beneficiar.
(17) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (8) din Codul
fiscal, persoana impozabil care ncaseaz/pltete parial o factur
cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii
care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de
impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c
livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat
prevzut la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal.
(20) n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se
exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de
bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii
sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru
emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul
fiscal.
(21) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (7) din
Codul fiscal:
a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil
nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost
ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum
ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar;
b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil
nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost
ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum
ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar.
(22) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (8) din
Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz parial o
factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri
de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe
regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate parial pentru a determina
suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(23) Persoana impozabil care este scoas din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere
sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat
13/31
5 Art. 138 Ajustarea bazei de impozitare
(1^1) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic
Art. 138 Ajustarea bazei de impozitare
20. (1^1) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea
sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin.
4 Art. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri
de servicii efectuate n interiorul rii
La punctul 19, dup alineatul (8) se introduce un nou alineat,
alineatul (9), cu urmtorul cuprins:
(9) n sensul prevederilor art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, n
cazul contractelor de leasing, atunci cnd locatorul asigur el nsui
bunul care face obiectul unui contract de leasing i refactureaz
locatarului costul exact al asigurrii, costul asigurrii nu reprezint o
cheltuial accesorie serviciului de leasing n sensul art. 137 alin. (2)
din Codul fiscal, nefiind inclus n baza de impozitare a serviciului de
leasing. Refacturarea de ctre locator a costului exact al asigurrii
reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform art. 141
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent de
operaiunea de leasing."
Art. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i
prestri de servicii efectuate n interiorul rii
....
(3) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
...
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei
persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de
o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane.
19.
au fost ncasate/pltite parial pentru a determina suma taxei
ncasate/pltite n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(18) Persoana impozabil care este scoas din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau
din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din
oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor
care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care
aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic
este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care
intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform
prevederilor pct. 4 alin. (8)."
din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr
ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea
grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8).
(24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul
Finanelor Publice elaboreaz Ghidul privind aplicarea sistemului
TVA la ncasare*), care reunete ntr-un singur document toate
prevederile legale din Codul fiscal, din prezentele norme, precum
i din normele procedurale, necesare n cazul operaiunilor care
intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind totodat
exemple practice i explicaii n legtur cu prevederile legale.
Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se aprob
prin ordin al ministrului finanelor publice.
14/31
prevederile art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu
semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz,
fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor
fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau
nu exigibil.
[...]
(2^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor
realizate de/de la persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare,
se aplic corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (10) din Codul
fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data
de 10 septembrie 2014, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei,
total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n
creditul contului 4428 <<TVA neexigibil>>. La data de 20 octombrie
2014 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA
aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387
lei i se evideniaz n debitul contului 4428 <<TVA neexigibil>> i
concomitent n creditul contului 4427 <<TVA colectat>>. n data de
25 noiembrie 2014, societatea A acord o reducere de pre
beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza
de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent,
respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 134^2
alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea A va
diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la
societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu
suma de 120 lei.
(1), se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) i (11) din Codul
fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi
cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se
reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de
impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului,
indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil.
...
(2^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor
realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA
la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 134^2 alin.
(10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i
e) din Codul fiscal. n situaia prevzut la art. 134^2 alin. (11) din
Codul fiscal, beneficiarii ajusteaz mai nti taxa neexigibil i
doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil
pentru achiziiile efectuate de la furnizorul/prestatorul respectiv
ajusteaz taxa deductibil.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la
data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200
lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se
nregistreaz n creditul contului 4428 "TVA neexigibil". La data
de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la
beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin
astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se evideniaz n debitul
contului 4428 "TVA neexigibil" i concomitent n creditul contului
4427 "TVA colectat". n data de 25 martie 2013, societatea A
acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din
contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform
prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie
2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de
813 lei cu suma de 120 lei.
15/31
Dac presupunem c la data de 20 octombrie 2014 societatea A
ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent
acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i se
evideniaz n debitul contului 4428 <<TVA neexigibil>> i
concomitent n creditul contului 4427 <<TVA colectat>>. n data de
25 noiembrie 2014, societatea A acord o reducere de pre
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza
de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent,
respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform prevederilor art. 134^2
alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea A va
anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa
colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie, societatea B va
anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma
de 68 lei.

(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat,
prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n
situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit
dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte
de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor
prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n
aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului
beneficiarului. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii realizate."
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de
la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei
cu suma de 120 lei.
Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea
A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent
acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i
se evideniaz n debitul contului 4428 "TVA neexigibil" i
concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat". n data de
25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform
prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie
2013, societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232
lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast
situaie, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va
diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat,
prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n
situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile
emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent
consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza
falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care falimentul
beneficiarului intervine dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii
facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru
emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA
la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea
de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data
termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile
art. 134^2 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz
anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor
de servicii realizate.
16/31
7 ART. 140 Cotele
La punctul 23^1 alineatul (2) exemplul nr. 2 litera A, ultima tez se
modific i va avea urmtorul cuprins:
ART. 140 Cotele
23^1. (2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul
n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 160 sau art. 150 alin.
(2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se aplic
regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate
contracte cu persoane fizice i cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se
prevede c societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea
indexului comunicat de client lunar n intervalul 1 - 10 al fiecrei luni. Dup
comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de
furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul
de ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de
distribuie emite factura potrivit art. 134^1 alin. (8) din Codul fiscal.
Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de 10 iunie 2010,
iar factura este emis n cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabil este de
24%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n
situaia n care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite
factura pentru o valoare estimat a consumului de energie electric,
determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd
c facturarea s-a realizat n lunile mai, iunie i iulie 2010, pe baza consumului
estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii
fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare
n perioadele respective, 19% n mai i iunie 2010 i 24% n iulie 2010. n luna
august 2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea
6 Art. 138 Ajustarea bazei de impozitare
La punctul 20, dup alineatul (1^1) se introduce un nou alineat,
alineatul (1^2), cu urmtorul cuprins:
(1^2) n sensul art. 138 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui
contract reprezint orice modalitate prin care prile renun la
contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri judectoreti
sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului
presupune i restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are
loc o nou livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul
prestrilor de servicii, prevederile art. 138 lit. a) i b) din Codul fiscal
se aplic numai pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea
unui contract care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte
numai pentru viitor n ce privete reducerea bazei de impozitare."
Art. 138 Ajustarea bazei de impozitare
17/31
9 Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
La punctul 45, alineatul (8) i alineatul (13) litera d) se modific i vor
avea urmtorul cuprins:
(8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic numai n
cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul aplic
sistemul TVA la ncasare, caz n care acesta trebuie s nscrie n
factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit.
p) din Codul fiscal. n situaia n care furnizorul/prestatorul este
nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie
meniunea <<TVA la ncasare>>, dei operaiunea respectiv nu
este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform
prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are
obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu
prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal, cu excepia situaiei
n care sunt aplicabile prevederile art. 156^3 alin. (11^1) din Codul
fiscal. Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal nu se aplic n
Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
45. (8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic
numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care
furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la
ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform
prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se
aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu
trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor
art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la
furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform
prevederilor art. 134^2 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145 alin.
(1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care
furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii
unei facturi, dar omite s nscrie meniunea "TVA la ncasare",
8 Art. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii
Punctul 33 se modific i va avea urmtorul cuprins:
33. Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera
serviciului universal prestate de furnizorii de serviciu universal,
potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind
serviciile potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
187/2013."
ART. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii
........
p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent
acestora;
33. Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera
serviciului universal, astfel cum sunt reglementate de Ordonana
Guvernului nr. 31/2002 privind serviciile potale, cu modificrile i
completrile ulterioare.
[...] n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina
crei livrri i corespund diferenele respective, se va aplica cota de
TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la
art. 138 din Codul fiscal, conform art. 134^2 alin. (9) din Codul fiscal,
respectiv 24%.
indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de
facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa
de consumul estimat facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de
ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care
societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea
de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund
diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data
la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 138 din Codul
fiscal, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 24%.
18/31
11 Art. 146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere
"(9) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile
nestabilite n Romnia i scutite de obligaia nregistrrii n scopuri
de TVA n Romnia conform prevederilor pct. 68 alin. (1), justificarea
deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al facturii
prevzute la pct. 68 alin. (4) i a unei copii de pe decizia privind
modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de
bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional."
Art. 146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere
68. (4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n
mod ocazional operaiuni pentru care este obligat la plata TVA i care este scutit de
la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are
obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise pentru respectivele operaiuni
conform art. 155 din Codul fiscal precum i o copie a deciziei privind modalitatea de
plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii realizate ocazional. Facturile emise de persoanele scutite de la obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al
furnizorului/prestatorului.
10 Art. 146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere
La punctul 46 alineatul (1), prima tez se modific i va avea
urmtorul cuprins:
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza
exemplarului original al documentelor prevzute la art. 146 alin. (1)
din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la art.
155 alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul achiziiilor
prevzute la art. 145 alin. (1^2) din Codul fiscal efectuate de ctre
persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz
bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal de la
persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. [...]"
Art. 146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza
exemplarului original al documentelor prevzute la art. 146 alin.
(1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile
prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii
n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin. (1^2) din Codul
fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la
aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre
persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii
prevzute la art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal de la persoane
impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. (...)
cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s
aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 134^2 alin.
(6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor
generale de exigibilitate conform prevederilor art. 134^2 alin. (1) i
(2) i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar.
[...]
(13) [...]
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic
corespunztor prevederile pct. 16^2 alin. (9), respectiv pct. 16^2 alin.
(10), pentru a determina data plii.
dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin.
(6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul
de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) din
Codul fiscal.
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din
Codul fiscal:
....
d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic
corespunztor prevederile pct. 16^2 alin. (12), respectiv pct. 16^2
alin. (13) - (14), pentru a determina data plii;
19/31
13 Art. 147
2
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile
nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i rambursarea
TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile
stabilite n Romnia
(33^1) Facturile emise n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie
2013 inclusiv, care nu au fost achitate total/parial pn la data
solicitrii rambursrii pot fi cuprinse ntr-o cerere de rambursare
depus pn la data de 30 septembrie 2014, fr a mai fi necesar
dovada achitrii facturii.
Art. 147
2
stabilite n Romnia
12 Art. 147
2
stabilite n Romnia
La punctul 49, alineatul (1) prima tez, alineatul (3) partea
introductiv i alineatul (15) litera a) se modific i vor avea
urmtorul cuprins:
49. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice
persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat
membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat
aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n
Romnia.
[...]
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n
Romnia taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de
bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent importurilor, efectuate n
Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt
utilizate pentru urmtoarele operaiuni:[...]
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada
de rambursare;
[...].
Art. 147
2
stabilite n Romnia
49. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice
persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt
stat membru, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea
adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii
efectuate n Romnia.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n
Romnia taxa pe valoarea adugat achitat pentru achiziii de
bunuri/servicii, inclusiv pentru importuri, efectuate n Romnia, n
msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate
pentru urmtoarele operaiuni:
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n
perioada de rambursare, achitate pn la data solicitrii
rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data
solicitrii rambursrii se cuprind n cererile de rambursare
aferente perioadelor n care acestea sunt achitate;
20/31
15 Art. 147
2
stabilite n Romnia
La punctul 50, alineatul (1) prima tez i alineatul (18) prima tez se
modific i vor avea urmtorul cuprins:
50. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana
impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze
n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul Uniunii
Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i
achiziiilor de bunuri mobile corporale i de servicii, efectuate n
Romnia.[...]
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s
se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit pe teritoriul
Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei dac, n
conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil
stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce
privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare
aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor
acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii
autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului.
Art. 147
2
stabilite n Romnia
50. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana
impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n
Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru
importuri i achiziii de bunuri mobile corporale i de servicii,
efectuate n Romnia.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat
s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit n
Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate dac, n
conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan
impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de
rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau
alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit
prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de
reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara
solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de
14 Art. 147
2
stabilite n Romnia
La punctul 49^1, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul
cuprins:
49^1. (1) Conform art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea
taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare
stat membru de rambursare, n condiiile i conform procedurilor
stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile
Directivei 2008/9/CE i ale Directivei 2010/66/UE.
Art. 147
2
stabilite n Romnia
49^1. (1) Conform art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea
taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de
bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n
continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform
procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care
transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei
2010/66/UE.
21/31
17 Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
La punctul 53, alineatele (1) i (3), alineatul (6) litera d) i alineatele
(10) i (11) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) din Codul fiscal, se
ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor
neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe,
altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art.
149 din Codul fiscal. Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat
de persoana impozabil conform art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin.
(4) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal;
c) n cazul bunurilor distruse sau pierdute n condiiile n care
aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor de persoana impozabil;
Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaz
taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor
neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale
fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea taxei deductibile se
efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare
ctre sine efectuat de persoana impozabil, prevzut la art.
128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal.
16 Art. 147
2
stabilite n Romnia
"(20) Facturile emise n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie
2013 inclusiv, care nu au fost achitate total/parial pn la data
solicitrii rambursrii pot fi cuprinse ntr-o cerere de rambursare
depus pn la data de 30 septembrie 2014, fr a mai fi necesar
dovada achitrii facturii, dup caz, n funcie de limitele instituite prin
declaraiile de reciprocitate semnate cu ri tere."
Art. 147
2
stabilite n Romnia
acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate
trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu
care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n
ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi
publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice.
22/31
d) n cazul bunurilor furate, dac persoana impozabil
demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de
organele judiciare.
[...]
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent
serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor
corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n
curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de
bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art.
152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele
achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2
alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa
deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit
furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic
i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral
taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax,
persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei
respective, cu excepia situaiei n care la data plii
bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept
de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe
msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil
deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase
neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a
generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz
ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n
favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe
amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de
valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care
genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare
de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent
serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor
corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe
n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art.
160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din
Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv
pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n
cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n
situaia n care la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana
impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu
excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt
utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n
cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea
din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la
momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea.
Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA
pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea
persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe
amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de
valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care
genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor
23/31
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art.
152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa
aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6)
lit. a) - d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit
regulilor generale prevzute la alin. (2).
[...]

(6) [...]

d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art.
148 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune
care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent
dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.[...]
(10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul
bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste
situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n
situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la
acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate
sau confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise
de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile
corporale, altele dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar
intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art.
160 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent
achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a)
- e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz
potrivit regulilor generale prevzute la alin. (2).
(6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil
trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent
bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n
curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n
care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea
reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe
valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum
ar fi:
...
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute
la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv bunurile furate. n
cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se
efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate
contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege
bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor
cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi
inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte
rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
24/31
bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n
contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s
efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la
finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre
societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot
fi valorificate, caz n care nu se fac ajustri ale taxei deductibile dac
sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze
obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast categorie
i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis
decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz
n care persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele
stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de
persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii
limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, se
ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul
societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea
taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul
normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei
electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege;
g) casarea activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital
prevzute la art. 149 din Codul fiscal, demonstrate sau confirmate n
mod corespunztor.
(11) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor
c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 148
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal revine persoanei impozabile. n situaia
n care organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile
furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga persoana
respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora
major.
(11) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
nu se fac ajustri ale taxei deductibile:
a) n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ,
care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care ndeplinesc n
mod cumulativ urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze
obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast
categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea
competent a emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect
bunurile de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscal.
25/31
18 Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
La punctul 53, alineatele (6^1), (12) i (13) se abrog. - au fost
preluate n prevederile pct. alin. (10)
Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
53. (6^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca
obiect bunuri mobile corporale, altele dect bunurile de capital,
care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n
termenul prevzut n contract, respectivele bunuri nu sunt
considerate a fi lips n gestiunea locatorului/finanatorului,
acesta neavnd obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse
dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru
recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor
demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de
leasing.
(12) n conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din
Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei
n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al pierderilor
tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n limitele
stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de
persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul
depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele
tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevzute la
prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin
excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu
se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric
consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n
lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare
societate de distribuie a energiei electrice, care include i
consumul propriu comercial.
(13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul
fiscal nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile.
proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei
impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea
incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul
bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu devin
practic imposibil sau extrem de dificil."
26/31
20 Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
La punctul 54, alineatul (3^1) se abrog - este preluat la pct. 54 alin.
(4)
Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de
capital
(3^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca obiect
bunuri de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite
de utilizator n termenul prevzut n contract, respectivele bunuri
19 Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
La punctul 54, alineatele (3) i (4) se modific i vor avea urmtorul
cuprins:
54. [...]
(3) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca
urmare a unei lipse din gestiune, n alte cazuri dect cele prevzute
la art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, se ajusteaz
deducerea iniial a taxei conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d)
din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune, altele dect
cele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal,
care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent
dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.[...]
(4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei aferente bunurilor distruse,
pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar
fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise
de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de
capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n
termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu
are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face
dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este
sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;".
capital
(3) Conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se
ajusteaz deducerea iniial a taxei n situaia n care bunul de
capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune
n alte cazuri dect cele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din
Codul fiscal pentru care nu se efectueaz ajustarea taxei
deductibile. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt
imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a
TVA.
(4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege
bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor
cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi
inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte
rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora
major.
27/31
23 Art. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
La punctul 66, dup alineatul (15) se introduc dou noi alineate,
alineatele (16) i (17), cu urmtorul cuprins:
"(16) n sensul art. 153 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat
majoritar se nelege persoana fizic sau juridic ce deine pri
Art. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de
TVA
Pct. 66
22 Art. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
"(10^1) n sensul art. 153 alin. (9^1) lit. a) din Codul fiscal, data la
care a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii, n cazul
contribuabililor declarai inactivi fiscal, conform art. 78^1 din Codul de
procedur fiscal, se nelege data reactivrii, iar n cazul
contribuabililor care au intrat n inactivitate temporar, nscris n
registrul comerului, potrivit legii, data la care a ncetat situaia care a
condus la anularea nregistrrii reprezint data nscrierii n registrul
comerului a meniunii privind reluarea activitii."
Art. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de
TVA
21 La punctul 54, dup alineatul (4) se introduce un nou alineat,
"(4^1) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod
corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, n
sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine persoanei
impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu
consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil,
acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei.
Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru
dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau
furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu devin
practic imposibil sau extrem de dificil."
capital
nu sunt considerate a fi lips n gestiunea
locatorului/finanatorului, acesta neavnd obligaia s efectueze
ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la
finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de
ctre societatea de leasing.
28/31
25 ART. 156 Evidena operaiunilor
La punctul 79, alineatele (3), (4) i alineatul (5) prima tez se
modific i vor avea urmtorul cuprins:
"(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n
jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul TVA la
ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada
fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la
alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele
informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
ART. 156 Evidena operaiunilor
79. (3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze
n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea
sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu
intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus
fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se
nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
24 ART. 154 Prevederi generale referitoare la nregistrare
"(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz
n Romnia n mod ocazional operaiuni pentru care este obligat la
plata TVA i care este scutit de la obligaia nregistrrii n scopuri
de TVA conform prevederilor alin. (1) are obligaia s transmit
beneficiarilor facturile emise pentru respectivele operaiuni conform
art. 155 din Codul fiscal precum i o copie a deciziei privind
modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de
bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional. Facturile
emise de persoanele scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de
TVA conform prevederilor alin. (1) nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al
furnizorului/prestatorului."
ART. 154 Prevederi generale referitoare la nregistrare
sociale/aciuni n cadrul unei societi reglementate de Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care
depesc 50% din capitalul social al societii.
(17) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile
pentru nregistrarea n scopuri de TVA prevzute de art. 153 alin.
(9^1) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit iniial, anterior anulrii nregistrrii n scopuri
de TVA."
29/31
26 ART. 156 Evidena operaiunilor
ART. 156 Evidena operaiunilor
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de
servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i
TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
[...]

(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile
care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare
jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil,
cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul
informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat
n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la
persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n
jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care se aplic sistemul TVA la
ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu
intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. [...]"
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz,
data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile prevzut la art.
134^2 alin. (5) din Codul fiscal;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii
de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil
i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz,
la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2
alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de
sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil
i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3),
facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi
preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa
aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz,
la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2
alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la
alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va
meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se
ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza
impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii
termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din
Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii
de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare
nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie
aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea,
respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n
care a fost emis factura. (...)
30/31
27 ART. 156
3
Decontul special de tax i alte declaraii
La punctul 80^1, dup alineatul (5) se introduce un nou alineat,
80^1. [...]
(6) n aplicarea prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal,
persoanele impozabile care n anul precedent au avut o cifr de
afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar nu au aplicat
sistemul TVA la ncasare, nu pot opta pentru aplicarea sistemului
TVA la ncasare dac din evidenele acestora reiese c n anul
urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute la art. 156^3 alin.
(11) din Codul fiscal, respectiv pn pe data de 25 ianuarie inclusiv,
au depit plafonul pentru anul n curs."
ART. 156
3
Decontul special de tax i alte declaraii

"(3^1) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA
la ncasare menioneaz n jurnalele pentru vnzri bonurile fiscale
emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale de nchidere
zilnic prevzute la art. 4 alin. (3) din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare."
Material informativ elaborat la data de 28.03.2014
31/31

Tabel Comparativ Tva

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Tabel Comparativ Tva

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Direcia General a Finanelor Publice Braov

Serviciul Servicii pentru Contribuabili

You might also like