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CARTILHA DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

LEI N 12.546/2011

PRINCIPAIS PERGUNTAS E RESPOSTAS


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DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

PRINCIPAIS PERGUNTAS E RESPOSTAS










Atualizada em 02/05/2013
CONSULTORIA LEGALMATIC
WWW.LEGALMATIC.COM.BR


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INTRODUO


Os encargos trabalhistas tem um elevado custo e chega a dobrar o valor do salrio do
empregado. Isso inibe a contratao de mais trabalhadores, gerando desempregos,
empregos informais e desigualdade de crescimento econmico em relao a outros
pases.

A Desonerao da Folha de Pagamento uma das medidas do governo para reduzir a
carga tributria dos setores beneficiados e estimular competitividade das empresas e
crescimento do pas.

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ABORDAGEM HISTRICA



A Folha de Pagamento das empresas h tempos sofre a incidncia da contribuio
previdenciria patronal alquota de 20% sobre valores pagos a empregados,
trabalhadores avulsos e a contribuintes individuais.

Com a publicao inicialmente da Medida Provisria n 540/2011, a contribuio de
algumas atividades foi substituda pela contribuio sobre a receita bruta.



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SUMRIO

1) O que a Desonerao da Folha de Pagamento........................................................08
2) Legislao sobre Desonerao da Folha de Pagamento.............................................08
3) Contribuies previdencirias substitudas................................................................08
4) Atividades enquadradas na Desonerao da Folha de Pagamento...........................09
5) Forma de recolhimento da contribuio para o RAT e a contribuio para Outras
Entidades e Fundos (Terceiros) ......................................................................................13
6) Empresas com atividades exclusivas de TIC e TIC e as empresas de Call Center que
exportam servios - redues previstas no artigo 14 da Lei n 11.774/2008................13
7) Alquotas a serem aplicadas sobre a receita..............................................................13
8) Atividades consideradas de TI e TIC...........................................................................16
9) Empresas de varejo beneficiadas pela desonerao................................................17
10) Empresas com atividades exclusivas de representante, distribuidor ou revendedor
de programas de computador - no enquadramento na Lei n 12.546/2011................18
11) Obrigatoriedade de enquadrar-se nas regras da Lei n 2.546/2011........................18
12) Composio da receita para fins de clculo da contribuio previdenciria...........19
13) Excluses permitidas sobre o valor da receita bruta................................................20
14) Receita de revenda de produtos (adquiridos de terceiros) .....................................20
15) Receita dos produtos industrializados por encomenda...........................................21
16) Conceito de industrializao por encomenda..........................................................21
17) Aplicao da desonerao para empresa executora da encomenda.......................21
18) No integrao das Receitas de natureza operacional ou no operacional no
clculo da contribuio previdenciria sobre receita da atividade abrangida...............21
19) No integrao das Receitas de natureza operacional ou no operacional na receita
de outras atividades.......................................................................................................22
20) Clculo da contribuio previdenciria sobre receita de empresa com atividade
abrangida pela Lei n 12.546/2011.................................................................................22
21) Regras a serem aplicadas no clculo da desonerao de construo civil...............22
22) Reduo da alquota de reteno, no caso de contratao de uma construtora para
execuo obras matriculadas no CEI a partir de 1/04/2013.........................................23
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23) Como deve ser apurada a receita das empresas beneficiadas pela desonerao e
que o enquadramento pelo CNAE...............................................................................23
24) Empresa que no estiver enquadrada pela CNAE e que auferir receitas de outras
atividades igual ou inferior a 5% da receita bruta total................................................23
25) Empresa que no estiver enquadrada pela CNAE e que auferir receitas de outras
atividades superior a 5% da receita bruta total.............................................................24
26) Empresa que auferir receitas de outras atividades igual ou superior a 95% do valor
total da receita bruta total.............................................................................................27
27) Clculo da contribuio previdenciria sobre a receita no caso de empresas matriz
e filial..............................................................................................................................30
28) Composio da receita de hotel que vende bebidas e refeies...........................32
29) Como deve ser efetuado o recolhimento da contribuio previdenciria sobre a
receita.............................................................................................................................32
30) Empresa com atividades abrangidas e no abrangidas pela Lei n 12.546/2011, mas
que em determinado ms auferiu apenas receitas da atividade no abrangida pela
desonerao...................................................................................................................33
31) Empresa abrangida pela Lei n 12.546/2011 e com outras atividades, mas que em
determinado ms auferiu apenas receitas da atividade abrangida pela
desonerao...................................................................................................................33
32) Empresa abrangida pela Lei n 12.546/2011 que no auferir receitas....................33
33) Como as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011 devem prestar as
informaes na Sefip/GFIP.............................................................................................34
34) No recolhimento do DARF da contribuio previdenciria sobre a receita,
necessrio declarar na DCTF...........................................................................................35
35) Recolhimento da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio das empresas
abrangidas pela Lei n 12.546/2011...............................................................................35
36) Recolhimento da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio das empresas
abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e que possuir outras atividades............................36
37) Empresa sem folha de pagamento Carter impositivo.........................................37
38) Empresa optante pelo Simples Nacional No Aplicao da desonerao.............37
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39) Data que as empresas enquadradas na Lei n 12.546/2011, passaram a ser
obrigadas a entrega da EFD-Contribuies (bloco P) .................................................39
40) EFD-Contribuies - empresa do lucro presumido..................................................40
41) Alterao na alquota de reteno de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal ou
fatura de prestao de servios das empresas abrangidas pela desonerao...............40
42) No aplicao da reduo na alquota de reteno no caso de contratao de
empresas para a execuo de servios mediante empreitada.......................................41
43) Atividade de Comrcio varejista especializado de eletrodomsticos via internet
beneficiada pela desonerao da Folha de Pagamento.................................................41
44) Empresa abrangida pela desonerao da Folha de Pagamento que possui liminar
para o no recolhimento da contribuio previdenciria patronal de 20%...................41
45) Empresa filial que possui apenas atividade comercial, se beneficiar da
desonerao sobre a Folha de Pagamento.....................................................................42
46) Empresa que revende o mesmo produto que ela fabrica (adquirido de empresas
concorrentes) no se beneficiar da desonerao em relao a receita dos dois
produtos.........................................................................................................................42
47) Empresa percebeu somente no ms de maro que deveria enquadrar-se na
desonerao desde janeiro/2013. O que fazer?.............................................................43

Fundamentos Legais.......................................................................................................44
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DESONERAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

PERGUNTAS E RESPOSTAS

1) O que a Desonerao da Folha de Pagamento?
A Desonerao da Folha de Pagamento a substituio da contribuio previdenciria
patronal de 20% (vinte por cento) sobre o salrio-de-contribuio dos empregados,
trabalhadores avulsos e contribuintes individuais pela contribuio sobre a receita
bruta auferida para determinados tipos de atividades.

2) Qual legislao dispe sobre a substituio da contribuio previdenciria
patronal de 20% (vinte por cento) pela contribuio sobre a receita?
a) Decreto n 7.212, de 15 de junho de 2010;
b) Decreto n 7.828, de 16 de setembro de 2012;
c) Decreto n 7.877, de 27 de dezembro de 2012;
d) Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011 (Converso da Medida Provisria n
540, de 2011);
e) Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012 (Converso da Medida Provisria n
582, de 2012);
f) Lei n 12.794, de 02 de abril de 2013 (Converso da Medida Provisria n 563,
de 2012);
g) Medida Provisria n 601, de 28 de dezembro de 2012;
h) Medida Provisria n 612, de 02 de abril de 2013.

3) Quais so as contribuies previdencirias substitudas pela contribuio
previdenciria sobre a receita prevista na Lei n 12.546/2011?
Os artigos 7 e 8 da Lei n 12.546/2011 determinam que a contribuio previdenciria
sobre a receita bruta substitui as seguintes contribuies previstas nos incisos I e III do
artigo 22 da Lei n 8.212/1991:
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a) 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que
lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua
forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os
adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios
efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou
tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno
ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; e
b) 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo,
no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem
servios.

4) Quais atividades enquadradas pela Desonerao da Folha de Pagamento e em
que data passaram a ter o recolhimento da contribuio previdenciria substituda
pela contribuio sobre a receita?
I) Atividades citadas no artigo 2 do Decreto n 7.828/12:
a) vigncia 1 de dezembro de 2011 a 31 de dezembro de 2014: Servios de
Tecnologia da Informao - TI e de Tecnologia da Informao e Comunicao
TIC;
b) vigncia 1 de abril de 2012 a 31 de dezembro de 2014: Empresas de call
center e de TI e TIC que se dediquem a outras atividades;
c) vigncia 1 de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2014: Setor hoteleiro
enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades
Econmicas - CNAE 2.0; e empresas que exeram atividades de concepo,
desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados;
d) vigncia 1 de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014:
I - de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo,
municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal,
interestadual e internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1
da CNAE 2.0;
10

II - de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e
equipamentos correlatos;
III - de transporte areo de carga;
IV - de transporte areo de passageiros regular;
V - de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;
VI - de transporte martimo de passageiros na navegao de cabotagem;
VII - de transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
VIII - de transporte martimo de passageiros na navegao de longo
curso;
IX - de transporte por navegao interior de carga;
X - de transporte por navegao interior de passageiros em linhas
regulares; e
XI - de navegao de apoio martimo e de apoio porturio.
e) vigncia 1 de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014:
I - de manuteno e reparao de embarcaes;
II - de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da MP n
601/2012.
f) vigncia 1 de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014: as empresas do setor
de construo civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0;

g) vigncia 1 de janeiro de 2014 a 31 de dezembro de 2014:
I - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros por fretamento
e turismo municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal,
interestadual e internacional, enquadradas na classe 4929-9 da CNAE 2.0;
II - as empresas de transporte ferrovirio de passageiros, enquadradas nas
subclasses 4912-4/01 e 4912-4/02 da CNAE 2.0;
III - as empresas de transporte metroferrovirio de passageiros, enquadradas na
subclasse 4912-4/03 da CNAE 2.0;
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IV - as empresas que prestam os servios classificados na Nomenclatura
Brasileira de Servios - NBS, instituda pelo Decreto n 7.708, de 2 de abril de 2012, nos
cdigos 1.1201.25.00, 1.1403.29.10, 1.2001.33.00, 1.2001.39.12, 1.2001.54.00,
1.2003.60.00 e 1.2003.70.00;
V - as empresas de construo de obras de infraestrutura, enquadradas nos
grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.0;
VI - as empresas de engenharia e arquitetura enquadradas no grupo 711 da
CNAE 2.0; e
VII - as empresas de manuteno, reparao e instalao de mquinas e
equipamentos enquadrados nas classes 3311-2, 3312-1, 3313-9, 3314-7, 3319-8, 3321-
0 e 3329-5 da CNAE 2.0.

II) Atividades citadas no artigo 3 do Decreto n 7.828/12 que fabricam os produtos
classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados -
TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos seguintes
cdigos:
a) vigncia 1 de dezembro de 2011 a 31 de dezembro de 2014:
I - 3926.20.00, 40.15, 42.03, 43.03, 4818.50.00, 63.01 a 63.05, 6812.91.00,
9404.90.00 e nos captulos 61 e 62; e
II - 4202.11.00, 4202.21.00, 4202.31.00, 4202.91.00, 4205.00.00, 6309.00,
64.01 a 64.06.
b) vigncia 1 de abril de 2012 a 31 de dezembro de 2014:
I - 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 e 41.14;
II - 8308.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00; e
III - 9506.62.00.
c) vigncia 1 de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2012: As fabricantes
dos produtos classificados na TIPI nos cdigos referidos no Anexo I do Decreto n
7.828/12.
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d) vigncia 1 de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014: As
fabricantes dos produtos classificados na TIPI nos cdigos referidos no Anexo II
do Decreto n 7.828/12.
e) vigncia 1 de janeiro de 2014 a 31 de dezembro de 2014:
I - as empresas que realizam operaes de carga, descarga e armazenagem
de contineres em portos organizados, enquadrados nas classes 5212-5 e
5231-1 da CNAE 2.0;
II - de transporte areo de passageiros e de carga no regular (txi-areo),
nos termos da Lei n 7.565, de 19 de dezembro de 1986, enquadradas na
classe 5112-9 da CNAE 2.0;
III - de transporte rodovirio de cargas, enquadradas na classe 4930-2 da
CNAE 2.0;
IV - de agenciamento martimo de navios, enquadradas na classe 5232-0 da
CNAE 2.0;
V - de transporte por navegao de travessia, enquadradas na classe 5091-
2 da CNAE 2.0;
VI - de prestao de servios de infraestrutura aeroporturia, enquadradas
na classe 5240-1 da CNAE 2.0;
VII - de transporte ferrovirio de cargas, enquadradas na classe 4911-6 da
CNAE 2.0; e
VIII - jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens de que
trata a Lei n 10.610, de 20 de dezembro de 2002, enquadradas nas classes
1811-3, 5811-5, 5812-3, 5813-1, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e 6319-4
da CNAE 2.0.

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5) A contribuio sobre a receita prevista na Lei n 12.546/2011 altera a forma de
recolhimento da contribuio para o RAT (1%, 2%, 3% - acrescidas do FAP) e a
contribuio para Outras Entidades e Fundos (Terceiros)?
No. As contribuies citadas continuam sendo recolhidas normalmente por meio de
GPS, tendo em vista que a substituio da contribuio sobre a receita foi apenas em
relao aos 20% patronal sobre o salrio-de-contribuio na folha de pagamento, no
substituindo os recolhimentos em questo.

6) Durante a vigncia da Lei n 12.546/2011, as empresas com atividades exclusivas
de TI e TIC e as empresas de Call Center que exportam servios, continuam fazendo
jus s redues previstas no artigo 14 da Lei n 11.774/2008.
Segundo o 7 do artigo 2 do Decreto n 7.828/2012, tais empresas continuam
fazendo jus apenas em relao s redues das contribuies devidas a terceiros
(Outras entidades e Fundos) a que se refere o 7 do artigo 14 da Lei n 11.774, de
2008.

7) Quais as alquotas a serem aplicadas sobre a receita?
As alquotas a serem aplicadas sobre a receita so:
a) Atividades citadas no artigo 7 da Lei n 12.546/11 e artigo 2 do Decreto n
7.828/12:
I 2,5% por cento, no perodo entre 1 dezembro de 2011 e 31 de julho de
2012;
II - 2%, no perodo entre 1 de agosto e 31 de dezembro de 2014;
III - 2%, no perodo entre 1
o
de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014,
para as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio
fixo, municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal,
interestadual e internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE
2.0;
IV - 1%, no perodo entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014,
para as empresas de:
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a) de manuteno e reparao de aeronaves, motores,
componentes e equipamentos correlatos;
b) de transporte areo de carga;
c) de transporte areo de passageiros regular;
d) de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem;
e) de transporte martimo de passageiros na navegao de
cabotagem;
f) de transporte martimo de carga na navegao de longo curso;
g) de transporte martimo de passageiros na navegao de longo
curso;
h) de transporte por navegao interior de carga;
i) de transporte por navegao interior de passageiros em linhas
regulares; e
j) de navegao de apoio martimo e de apoio porturio.

V - 1%, no perodo entre 1 de abril de 2013 e 31 de dezembro de 2014,
para as empresas de:
a) de manuteno e reparao de embarcaes;
b) de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da
MP n 601/2012.
VI - 2%, no perodo entre 1 de abril de 2013 e 31 de dezembro de 2014,
para as empresas do setor de construo civil, enquadradas nos grupos
412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0.
VII 2%, no perodo entre 1 de janeiro de 2014 a 31 de dezembro de
2014:
I - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros por
fretamento e turismo municipal, intermunicipal em regio metropolitana,
intermunicipal, interestadual e internacional, enquadradas na classe 4929-9
da CNAE 2.0;
15

II - as empresas de transporte ferrovirio de passageiros, enquadradas
nas subclasses 4912-4/01 e 4912-4/02 da CNAE 2.0;
III - as empresas de transporte metroferrovirio de passageiros,
enquadradas na subclasse 4912-4/03 da CNAE 2.0;
IV - as empresas que prestam os servios classificados na Nomenclatura
Brasileira de Servios - NBS, instituda pelo Decreto n 7.708, de 2 de abril de
2012, nos cdigos 1.1201.25.00, 1.1403.29.10, 1.2001.33.00, 1.2001.39.12,
1.2001.54.00, 1.2003.60.00 e 1.2003.70.00;
V - as empresas de construo de obras de infraestrutura, enquadradas
nos grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.0;
VI - as empresas de engenharia e arquitetura enquadradas no grupo 711
da CNAE 2.0; e
VII - as empresas de manuteno, reparao e instalao de mquinas e
equipamentos enquadrados nas classes 3311-2, 3312-1, 3313-9, 3314-7, 3319-
8, 3321-0 e 3329-5 da CNAE 2.0.

b) Atividades citadas no artigo 8 da Lei n 12.546/11 e artigo 3 do Decreto n
7.828/2012 que fabriquem os produtos classificados na Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de
23 de dezembro de 2011 nos cdigos abrangidos:
I - 1,5% no perodo de 1 dezembro de 2011 a 31 de julho de 2012; e
II - 1% no perodo de 1 de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2014.
III 1% no perodo de 1 de janeiro de 2014 a 31 de dezembro de 2014:
a) as empresas que realizam operaes de carga, descarga e armazenagem
de contineres em portos organizados, enquadrados nas classes 5212-5 e
5231-1 da CNAE 2.0;
16

b) de transporte areo de passageiros e de carga no regular (txi-areo),
nos termos da Lei n 7.565, de 19 de dezembro de 1986, enquadradas na
classe 5112-9 da CNAE 2.0;
c) de transporte rodovirio de cargas, enquadradas na classe 4930-2 da
CNAE 2.0;
d) de agenciamento martimo de navios, enquadradas na classe 5232-0 da
CNAE 2.0;
e) de transporte por navegao de travessia, enquadradas na classe 5091-2
da CNAE 2.0;
f) de prestao de servios de infraestrutura aeroporturia, enquadradas
na classe 5240-1 da CNAE 2.0;
g) de transporte ferrovirio de cargas, enquadradas na classe 4911-6 da
CNAE 2.0; e
h) jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens de que trata a
Lei n 10.610, de 20 de dezembro de 2002, enquadradas nas classes 1811-
3, 5811-5, 5812-3, 5813-1, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e 6319-4 da
CNAE 2.0.

8) Quais empresas so consideradas de TI e TIC?
Consideram-se servios de Tecnologia da Informao (TI) e de Tecnologia da
Informao e Comunicao (TIC) aquelas referidas no 4 do artigo 14 da Lei n
11.774/2008, a saber:
I - anlise e desenvolvimento de sistemas;
II - programao;
III - processamento de dados e congneres;
IV - elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
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VI - assessoria e consultoria em informtica;
VII - suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados, bem como
servios de suporte tcnico em equipamentos de informtica em geral; e
VIII - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas.
9) Quais so as empresas de varejo beneficiadas pela desonerao?
a) Lojas de departamentos ou magazines, enquadradas na Subclasse CNAE 4713-
0/01;
b) Comrcio varejista de materiais de construo, enquadrado na Subclasse CNAE
4744-0/05;
c) Comrcio varejista de materiais de construo em geral, enquadrado na
Subclasse CNAE 4744-0/99;
d) Comrcio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de
informtica, enquadrado na Classe CNAE 4751-2;
e) Comrcio varejista especializado de equipamentos de telefonia e comunicao,
enquadrado na Classe CNAE 4752-1;
f) Comrcio varejista especializado de eletrodomsticos e equipamentos de udio
e vdeo, enquadrado na Classe CNAE 4753-9;
g) Comrcio varejista de mveis, enquadrado na Subclasse CNAE 4754-7/01;
h) Comrcio varejista especializado de tecidos e artigos de cama, mesa e banho,
enquadrado na Classe CNAE 4755-5;
i) Comrcio varejista de outros artigos de uso domstico, enquadrado na Classe
CNAE 4759-8;
j) Comrcio varejista de livros, jornais, revistas e papelaria, enquadrado na Classe
CNAE 4761-0;
k) Comrcio varejista de discos, CDs, DVDs e fitas, enquadrado na Classe CNAE
4762-8;
l) Comrcio varejista de brinquedos e artigos recreativos, enquadrado na
Subclasse CNAE 4763-6/01;
18

m) Comrcio varejista de artigos esportivos, enquadrado na Subclasse CNAE 4763-
6/02;
n) Comrcio varejista de produtos farmacuticos, sem manipulao de frmulas,
enquadrado na Subclasse CNAE 4771-7/01;
o) Comrcio varejista de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene
pessoal, enquadrado na Classe CNAE 4772-5;
p) Comrcio varejista de artigos do vesturio e acessrios, enquadrado na Classe
CNAE 4781-4;
q) Comrcio varejista de calados e artigos de viagem, enquadrado na Classe
CNAE 4782-2;
r) Comrcio varejista de produtos saneantes domissanitrios, enquadrado na
Subclasse CNAE 4789-0/05;
s) Comrcio varejista de artigos fotogrficos e para filmagem, enquadrado na
Subclasse CNAE 4789-0/08.
10) As empresas que exercem atividades exclusivas de representante, distribuidor ou
revendedor de programas de computador esto enquadradas na Lei n 12.546/2011?
No. De acordo com o disposto no 1 do artigo 2 do Decreto n 7.828/2011, as
regras da Lei n 12.546/2011 no se aplica s empresas que exercem exclusivamente
as atividades citadas.
Todavia, estar abrangida pela regra da Lei n 12.546/2012 quando a empresa for de
TIC e TIC e exercer atividade de representao, distribuio ou revenda de programas
de computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja inferior a 95%
por cento da receita bruta total ( 3, inciso II, do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012).

11) A empresa obrigada a enquadrar-se nas regras da Lei n 12.546/2011 ou
opcional?
Segundo o artigo 4 do Decreto n 7.828/2012, as contribuies calculadas sobre a
receita tm carter impositivo aos contribuintes que exercem as atividades abrangidas
pela Lei n 12.546/2011. Portanto, a empresa no poder optar.

19

12) O que compe a receita para fins de clculo da contribuio previdenciria?
A Receita Federal definiu por meio do Parecer Normativo n 3 de 27/11/2012, o que
compe exatamente a base de clculo da contribuio previdenciria que incide sobre
a receita bruta.
Segundo esse Parecer Normativo, a receita bruta compreende a receita decorrente da
venda de bens nas operaes de conta prpria, da prestao de servios e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia.
Em outras palavras, para fins de clculo da contribuio previdenciria sobre receita
compe apenas as receitas da venda dos bens (produtos) industrializados pela
empresa abrangidos pela desonerao, a receita da prestao dos servios das
atividades abrangidas pela desonerao, bem como, o resultado auferido nas
operaes de conta alheia.
Nota: Com base em diversas Solues de Consulta, entende-se como resultado
auferido nas operaes de conta alheia, os resultados obtidos pela venda de produtos
ou mercadorias pertencentes a terceiros, mediante o pagamento de uma comisso
pela intermediao de negcios.

Parecer Normativo n 3, de 21 de novembro de 2012 DOU de 27.11.2012
A receita bruta que constitui a base de clculo da contribuio substitutiva a
que se referem os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011 ,
compreende: a receita decorrente da venda de bens nas operaes de conta
prpria; a receita decorrente da prestao de servios; e o resultado auferido
nas operaes de conta alheia. Podem ser excludos da mencionada receita
bruta: a receita bruta de exportaes; as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos; o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
quando includo na receita bruta; e o Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio.
20

Dispositivos Legais: Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 44; Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976, art. 187; Decreto-Lei n 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, art. 12; Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998 , art. 3;
Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 , arts. 2 e 3; Lei n 12.546, de 14 de
dezembro de 2011 , arts. 7 a 9; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 ,
art. 279, Decreto n 7.828, de 16 de outubro de 2012 , art. 5.

13) So permitidas quais excluses sobre o valor da receita bruta?
Em conformidade com o inciso II do artigo 5 do Decreto n 7.828/2012, na
determinao da base de clculo da contribuio previdenciria sobre a receita,
podero ser excludas:
a) a receita bruta de exportaes; e decorrente de transporte internacional de
carga;
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
c) o IPI, quando includo na receita bruta; e
d) o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio.

14) Para fins do clculo da contribuio previdenciria, deve-se considerar a receita
de revenda de produtos (adquiridos de terceiros)?
No. O 5 do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 determina que deve ser
considerada apenas a receita em relao aos produtos industrializados pela empresa.
Em outras palavras, deve se considerar apenas as receitas advindas da venda dos
produtos fabricados pela empresa, cujo NCM esteja na lista das atividades sujeitas a
contribuio previdenciria sobre a receita.

21

15) As regras da Lei n 12.546/2011 aplicam-se tambm em relao a receita dos
produtos industrializados por encomenda?
Sim. Neste caso deve ser considerada tambm a receita dos produtos industrializados
por encomenda, uma vez que o 6 do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 determina
que devem ser considerados os conceitos de industrializao e industrializao por
encomenda previstos na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI.

16) Qual o conceito de industrializao por encomenda?
Nos termos do inciso IV do artigo 9 do Decreto n 7.212/10, industrializao por
encomenda aquela realizada por outro estabelecimento da mesma empresa ou de
terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos
intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos.

17) As regras da Lei n 12.546/2011 aplicam-se tambm em relao a empresa
executora da encomenda?
Sim. O 7 do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 dispe que nos casos em que a
industrializao for efetuada parcialmente por encomenda, as regras da Lei n
12.546/2011 aplicam-se tambm s empresas executoras, desde que de suas
operaes resulte produtos com cdigos NCM abrangidos pela desonerao.

18) As empresas que possuem receitas de natureza operacional ou no operacional,
como os aluguis, aplicaes financeiras, venda do ativo imobilizado e etc, devem
consider-las no clculo da contribuio previdenciria sobre receita?
No. Estas receitas no so advindas da venda de servios ou de produtos
industrializados pela empresa, portanto no esto alcanadas pela incidncia da
contribuio previdenciria sobre receita, e por isso no devem ser somadas a base de
clculo.
(Fonte: Site da Receita Federal - FAQ EFD-Contribuies - pergunta de n 98
http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/efd-contribuicoes.htm).

22

19) Deve ser considerada como Outras Atividades, Produtos e Servios as receitas
de natureza operacional ou no operacional, como os aluguis, aplicaes
financeiras, venda do ativo imobilizado e etc.?
No. Estas receitas no so consideradas como Outras Atividades, Produtos e
Servios.
(Fonte: Site da Receita Federal - FAQ EFD-Contribuies - pergunta de n 98
http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/efd-contribuicoes.htm).

20) Como deve ser calculada a contribuio previdenciria sobre a receita das
empresas com atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011?
Se a empresa possuir atividade exclusiva abrangida pela Lei n 12.546/2011, aplica-se a
alquota de 1% ou 2% conforme a atividade, sobre a receita bruta, excluindo:
a) a receita bruta de exportaes;
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
c) o IPI, quando includo na receita bruta; e
d) o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio.

21) Quais so as regras a serem aplicadas no clculo da desonerao de construo
civil?
As empresas do setor de construo civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439
da CNAE 2.0 sero aplicadas as seguintes regras:
I - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI a partir do
dia 1 de abril de 2013, o recolhimento da contribuio previdenciria ocorrer
sobre a receita, at o seu trmino;
II - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI at o dia 31
de maro de 2013, o recolhimento da contribuio previdenciria ser de 20%
sobre a Folha de Pagamento, at o seu trmino; e
23

III - no clculo da contribuio incidente sobre a receita bruta, sero excludas
da base de clculo, as receitas provenientes das obras a que se refere o inciso
II.
22) Como fica a reduo da alquota de reteno, no caso de contratao de uma
construtora para execuo de servios por meio de cesso de mo de obra, de obras
de construo civil?
Apenas as obras matriculadas no CEI, a partir de 1 de abril de 2013 que tero a
reteno de 11% reduzida para 3,5%.

23) Como deve ser apurada a receita das empresas beneficiadas pela desonerao e
que o enquadramento pelo CNAE?
Segundo a Medida Provisria n 612/13, as empresas beneficiadas pela desonerao
com enquadramento pela CNAE, devero considerar apenas o CNAE relativo a sua
atividade principal, assim considerada aquela de maior receita auferida ou esperada,
no lhes sendo aplicado o clculo proporcional.
No caso, a base de clculo da contribuio ser a receita bruta da empresa relativa a
todas as suas atividades. Assim, se a atividade principal estiver beneficiada pela
desonerao, aplica-se a alquota de 1% ou 2% conforme o caso, sobre toda a receita.


24) Como deve ser calculada a contribuio previdenciria da empresa que no
estiver enquadrada pela CNAE e auferir receitas de outras atividades no abrangidas
pela Lei n 12.546/2011, cuja receita bruta dela decorrente seja igual ou inferior a
5% da receita bruta total?
Em conformidade com os 3 e 4 do artigo 6 do Decreto n 7.828/2012 NO ser
aplicada qualquer proporcionalizao. A empresa pode aplicar a alquota de 1% ou 2%
conforme a atividade, sobre a receita bruta total auferida no ms, excluindo os
descontos permitidos.

24

Exemplo (empresa de TI e TIC):
Receita da atividade abrangida pela desonerao: R$ 96.000,00 (96%)
Receita Outras atividades: R$ 4.000,00 (4%)
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00
Contribuio sobre a recita a recolher: R$ 2.000,00 (R$ 100.000,00 x 2%)

Instrues de preenchimento no sistema Folha Phoenix :
Menu Arquivos / Tabelas / Receitas de Empresas de TI/TIC e Outras Atividades Lei
12.546/11
Valor INSS Patronal (Darf) = % INSS Patronal sobre a Receita Bruta Total (R$
100.000,00 x 2% = R$ 2.000,00)
Redutor % INSS Patronal = 0,00 ou seja, iseno total dos 20% da parte Patronal




25) Como deve ser calculada a contribuio previdenciria da empresa que no
estiver enquadrada pela CNAE e auferir receitas abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e
receitas de outras atividades no enquadradas cuja receita bruta dela decorrente
seja superior a 5% por cento da receita bruta total?
Neste caso, deve ser aplicado o clculo de forma proporcional, da seguinte forma:
25

I) Quanto a parcela da receita correspondente a atividade abrangida pela Lei
12.546/2011 aplica-se a alquota de 1% ou 2%, conforme a atividade (inciso I do
artigo 6 do Decreto n 7.828/2012);
II) Quanto a receita de outras atividades no enquadradas na Lei n
12.546/2011, o clculo ser efetuado, reduzindo-se o valor da contribuio
patronal ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades
no abrangidas e a receita bruta total (inciso II do artigo 6 do Decreto n
7.828/2012).

Exemplo (empresa de TI e TIC):
Receita da atividade abrangida pela desonerao: R$ 90.000,00 (90%)
Receita Outras atividades: R$ 10.000,00 (10%)
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00
Salrio de Contribuio na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00

Instrues de preenchimento no sistema Folha Phoenix:
Menu Arquivos / Tabelas / Receitas de Empresas de TI/TIC e Outras Atividades Lei
12.546/11
Valor INSS Patronal (Darf) = % INSS Patronal sobre a Receita Bruta Atividade (R$
90.000,00 x 2% = R$ 80,00)
Redutor % INSS Patronal = Receita Bruta Outras Atividades divido pela Receita
Brutal Total (R$ 10.000,00 / R$ 100.000,00 x 100 = 10%)

26



Clculos:
a) Receita bruta das atividades relacionadas:
Receita bruta atividade abrangida pela desonerao x alquota
correspondente: R$ 90.000,00 x 2% = R$ 1.800,00



b) Receita bruta outras atividades:
Receita bruta outras atividades / receita bruta total: R$ 10.000,00 / R$
100.000,00 = 0,10
Salrio de Contribuio na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00 x 20% = R$
4.000,00
Contribuio Previdenciria x Percentual Redutor: R$ 4.000,00 x 0,10 = R$
27

400,00
Contribuio Previdenciria Patronal em relao a outras atividades: R$
400,00

Reflexos: GPS % INSS Patronal
= R$ 20.000,00 (Base INSS Empresa+Base INSS Empresa 13 Sal) x 20% = R$ R$ 4.000,00
= R$ 4.000,00 x 10% (Redutor % INSS Patronal) = R$ 400,00




26) Como fica a empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011, mas que auferir
receitas de Outras Atividades diversas no enquadradas e estas forem igual ou
superior a 95% do valor total da receita bruta total?
Em conformidade com o Decreto n 7.828/2012, NO ser aplicada a desonerao.
Isso quer dizer que a empresa deve recolher as contribuies patronais de 20%
normalmente, sobre a totalidade do salrio-de-contribuio na folha de pagamento,
no sendo aplicada qualquer proporcionalizao.

Exemplo:
Receita da atividade abrangida pela desonerao: R$ 4.000,00 (4%)
Receita Outras atividades: R$ 96.000,00 (96%)
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00
Salrio de Contribuio na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00
Contribuio Previdenciria a recolher: R$ 4.000,00 (R$ 20.000,00 x 20%)

Entretanto, vale salientar que a regra acima vlida apenas para as seguintes
atividades:
28


a) TIC e TIC que exerce as atividades de representao, distribuio ou revenda de
programas de computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades
seja igual ou superior 95% por cento da receita bruta total ( 3, inciso II, do
artigo 2 do Decreto n 7.828/2012); e
b) Atividades citadas no artigo 3 do Decreto n 7.828/12 que fabriquem os
produtos classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de
2011, nos cdigos referidos ( 2, inciso II, alnea a do artigo 3 do Decreto n
7.828/2012).

Instrues de preenchimento no sistema Folha Phoenix:

a) TIC e TIC que exerce as atividades de representao, distribuio ou revenda
de programas de computador:

Menu Arquivos / Tabelas / Receitas de Empresas de TI/TIC e Outras Atividades Lei
12.546/11
Valor INSS Patronal (Darf) = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)
Redutor % INSS Patronal = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)


29



Reflexos: GPS % INSS Patronal
= R$ 20.000,00 (Base INSS Empresa+Base INSS Empresa 13 Sal) x 20% = R$ R$ 4.000,00



b) Atividades citadas no artigo 3 do Decreto n 7.828/12 que fabriquem os
produtos classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660/2012:
Menu Arquivos / Tabelas / Receitas de Empresas de TI/TIC e Outras Atividades Lei
12.546/11
Valor INSS Patronal (Darf) = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)
Redutor % INSS Patronal = 0,00 (no entrar na regra da desonerao)




30

Reflexos: GPS % INSS Patronal
= R$ 20.000,00 (Base INSS Empresa+Base INSS Empresa 13 Sal) x 20% = R$ R$ 4.000,00



27) Como deve ser calculada a contribuio previdenciria sobre a receita no caso de
empresas matriz e filial?
Segundo o 1 do artigo 5 do Decreto n 7.828/2012, as contribuies devem ser
apuradas somando-se as receitas da matriz e da filial. E ainda, as contribuies devem
ser pagas de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

Temos tambm a Soluo de Consulta da RFB n 45, de 14 de junho de 2012 que trata
sobre o mesmo assunto.
Soluo de Consulta da RFB n 45, de 14 de junho de 2012
Assunto: Contribuies Sociais Previdencirias

Ementa: Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB). Os
recolhimentos dos valores pertinentes chamada Contribuio Previdenciria
Patronal substitutiva da Folha de Pagamentos, instituda, na espcie, pelo art.
8 da Lei n 12.546, de 2011, alterado pela Medida Provisria n 563, de 2012,
devem ser efetuados de forma centralizada pelo estabelecimento matriz, nos
mesmos moldes das demais contribuies sociais incidentes sobre a receita
bruta, de modo que, na respectiva base de clculo, deve ser includa,
portanto, a receita bruta auferida por filiais, ainda que, na hiptese, estas
ltimas exeram, exclusivamente, atividade comercial.
Para os fins da citada CPRB, considera-se receita bruta o valor percebido na
venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia, bem como
31

o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou de sua classificao contbil,
sendo irrelevante o tipo de atividade exercida pela empresa.

Porm, no integram tal base de clculo:
a) as vendas canceladas;
b) os descontos incondicionais concedidos;
c) o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI destacado em nota
fiscal, e
d) o valor do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS devido pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios
na condio de substituto tributrio, desde que destacado em documento
fiscal.

DISPOSITIVOS LEGAIS: Constituio Federal, art. 195, inciso I, alneas "a" e "b",
e 12 e 13; Lei n 12.546, de 2011, arts. 7 a 10, com redao da Medida
Provisria n 563, de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.110, de 2010, art. 6,
inciso XII, 11, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.258, de 2012; Ato
Declaratrio Interpretativo RFB n 42, de 2011; Ato Declaratrio Executivo
Codac n 86, de 2011; Ato Declaratrio Executivo Codac n 93, de 2011, art. 5,
pargrafo nico; Ato Declaratrio Executivo Codac n 47, de 2012.

ISABEL CRISTINA DE OLIVEIRA GONZAGA

32

28) Qual a base de clculo da contribuio previdenciria sobre a receita, no caso de
um hotel que a sua receita composta com dirias de hospedagens e vendas de
bebidas e refeies?
Seguindo o disposto em solues de consultas pertinentes a outros tributos, a
atividade de hoteleira que possui receita de dirias (hospedagens) e receitas de
refeies, h de se observar o seguinte:
a) Na hiptese de hotis que fornecem refeies, ou qualquer outro tipo de
mercadoria e estas se encontram embutidas e cobrvel juntamente com as
dirias (hospedagem), entende-se como receita nica de servios;
b) Na hiptese de hotis que fornecem refeies, ou qualquer outro tipo de
mercadoria e estas se encontram separada e cobrvel a parte das dirias
(hospedagem), entende-se como receita de servios distintos.
Assim, para fins de aplicao da desonerao da Folha de Pagamento deve ser
considerada como receita apenas os servios de hotelaria relativo cobrana de diria
pela ocupao da unidade habitacional e os servios que tiverem inclusos nessas
dirias.


29) Como as empresas enquadradas na Lei n 12.546/2011 devem efetuar o
recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita?
O recolhimento da contribuio sobre a receita em substituio a contribuio
previdenciria patronal (20%) feito por meio de Documento de Arrecadao de
Receitas Federais (Darf) nos seguintes cdigos (Ato Declaratrio Executivo Codac n
86/2011 com alteraes do Ato Declaratrio Executivo Codac n 33, de 17 de abril de
2013).
a) 2985 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Art. 7 da Lei
12.546/2011; e
b) 2991 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Art. 8 da Lei
12.546/2011.

33

Vale salientar que em relao as contribuies previdencirias descontadas dos
empregados e contribuintes individuais, RAT e terceiros, no houve qualquer
alterao, permanecendo o recolhimento por meio da Guia da Previdncia Social
(GPS), utilizando os mesmos cdigos de recolhimento que a empresa utilizava
anteriormente entrada em vigor da Lei n 12.546/2011.


30) Como deve ser efetuado o recolhimento das contribuies previdencirias no
caso de empresas que possuem atividades abrangidas e no abrangidas pela Lei n
12.546/2011, mas que em determinado ms auferiu apenas receitas relativas s
atividades no abrangidas pela lei?
Em conformidade com o 1 do artigo 6 do Decreto n 7.828/2011, se em
determinado ms a empresa possuir apenas receitas relativas a Outras Atividades, as
contribuies patronais de 20% devem ser recolhidas normalmente, sobre a totalidade
do salrio-de-contribuio na folha de pagamento, no sendo aplicada qualquer
proporcionalizao.


31) Como deve ser efetuado o recolhimento das contribuies previdencirias no
caso da empresa que possui atividade abrangida pela Lei n 12.546/2011 e tambm
possui receitas de Outras Atividades no abrangidas, mas que em determinado ms
auferiu apenas receitas relativas s atividade enquadrada na Lei?
Determina o 2 do artigo 6 do Decreto n 7.828/2011 que, se em determinado ms a
empresa no auferir receita relativa a outras atividades, deve recolher a contribuio
previdenciria apenas sobre a receita.

32) No ms em que a empresa enquadrada pela Lei n 12.546/2011 no auferir
receitas deve ser recolhida a contribuio patronal de 20% sobre o salrio-de-
contribuio na folha de pagamento?
De acordo com o pargrafo nico do artigo 4 do Decreto n 7.828/2011, se a empresa
se dedicar exclusivamente s atividades abrangidas pela Lei 12.546/2011, mas em
34

determinado ms no auferir receita, no deve recolher as contribuies patronais de
20% sobre o salrio-de-contribuio na folha de pagamento.
Nota: Entende-se que, se a empresa se dedicar as atividades abrangidas pela Lei
12.546/2011 e tambm se dedicar a outras atividades e no possuir receitas deve ser
recolhida a contribuio patronal de 20% normalmente.


33) Como as empresas que se dedicam as atividades previstas na Lei n 12.546/11
devem prestar as informaes no Sefip/GFIP?
Para o preenchimento do Sefip/GFIP das empresas que se dedicam as atividades
previstas na Lei n 12.546/2011, devem-se observar as seguintes informaes a que
dispe o Ato Declaratrio Executivo Codac n 93/2011, a saber:
I) Empresas que se dediquem exclusivamente s atividades previstas nos
artigos 7 e 8 da Lei n 12.546/11:
a) Os valores de Contribuio Previdenciria Patronal calculados pelo Sefip e
demonstrados no "Comprovante de Declarao das Contribuies a Recolher
Previdncia Social" nas linhas "Empregados/ Avulsos" e "Contribuintes
Individuais" abaixo do ttulo Empresa devero ser somados e lanados no
Campo "Compensao".
b) A Guia da Previdncia Social (GPS) gerada pelo Sefip dever ser desprezada,
devendo ser preenchida GPS com os valores efetivamente devidos sobre os
fatos geradores declarados em Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP).
c) Os relatrios gerados pelo Sefip "Relatrio de Valor de Reteno", "Relatrio
de Compensaes" e "Relatrio de Reembolso" devem ser desprezados e
mantidos demonstrativos de origem do crdito para fins de fiscalizao e/ou
pedido de reembolso/restituio/ compensao.
II) Empresas que se dedicam a Outras Atividades, alm das previstas nos artigos
7 e 8 da Lei n 12.546/12:
a) A diferena relativa Contribuio Previdenciria Patronal entre o valor
calculado pelo Sefip (demonstrados no "Comprovante de Declarao das
35

Contribuies a Recolher Previdncia Social" nas linhas
"Empregados/Avulsos" e "Contribuintes Individuais" abaixo do ttulo Empresa)
e o valor apurado conforme disposto no inciso II do 1 do artigo 9 da Lei n
12.546, de 2011, dever ser informada no campo "Compensao".
b) A GPS gerada pelo Sefip dever ser desprezada, devendo ser preenchida GPS
com os valores efetivamente devidos sobre os fatos geradores declarados em
GFIP.
c) Os relatrios gerados pelo Sefip "Relatrio de Valor de Reteno", "Relatrio
de Compensaes" e "Relatrio de Reembolso" devem ser desprezados e
mantido demonstrativos de origem do crdito para fins de fiscalizao e/ou
pedido de reembolso/restituio/ compensao.


34) Se a empresa no recolher o DARF da contribuio previdenciria sobre a receita,
necessrio declarar esse dbito na DCTF?
Sim. Os dbitos de tributos federais de pessoas jurdicas so declarados por meio da
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF Mensal), onde se inclui as
informaes relativas contribuio previdenciria sobre a receita bruta de que
tratam os artigos 7 e 8 da Lei n 12.546/2011 (Instruo Normativa RFB n 1.110, de
24 de dezembro de 2010 com alteraes da Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13
de maro de 2012).


35) Como deve ser recolhida a contribuio patronal de 20% sobre a folha de
pagamento do 13 salrio das empresas enquadras na Lei n 12.546/2011?

Em conformidade com o artigo 7 do Decreto n 7.828/2011, em relao aos meses em
que a Lei n 12.546/2011 no estava em vigncia para a empresa deve ser recolhido os
20% de contribuio patronal sobre o salrio-de-contribuio do 13 salrio em
relao aos avos deste perodo.

36

Exemplo:
Supondo que as regras da Lei n 12.546/2011 entrou em vigor para a empresa
somente em agosto de 2012, teremos:
a) No tocante ao salrio-de-contribuio dos avos de 13 salrio de janeiro
at julho de 2012 ser calculada a contribuio patronal de 20%
normalmente;
b) Em relao ao salrio-de-contribuio dos avos de 13 salrio de agosto
at dezembro de 2012 no ser devida nenhuma contribuio a esse
ttulo.


36) Como deve ser recolhida a contribuio patronal de 20% sobre a folha de
pagamento do 13 salrio das empresas com atividades abrangidas pela Lei n
12.546/2011 e que possuir outras atividades?
Segundo as disposies do pargrafo nico do artigo 7 do Decreto n 7.828/2011,
neste caso, deve ser aplicado o clculo de forma proporcional, observando que:
a) Em relao aos meses em que a Lei n 12.546/2011 no estava em vigncia
para a empresa deve ser recolhido os 20% de contribuio patronal sobre o
salrio-de-contribuio na folha de pagamento do 13 salrio em relao aos
avos deste perodo;
b) Em relao ao perodo enquadrado na Lei n 12.546/2011, o clculo ser
efetuado, reduzindo-se o valor da contribuio patronal sobre o 13 salrio, ao
percentual resultante da razo entre a receita bruta da atividade no abrangida
e a receita bruta total.
Observa-se que para fins de clculo do redutor citado na letra b ser
considerada a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao ms de
dezembro de cada ano-calendrio.

Exemplo:
Supondo que as regras da Lei n 12.546/2011 entrou em vigor para a empresa
somente em abril de 2012, teremos:
37

a) No tocante ao salrio-de-contribuio dos avos de 13 salrio de janeiro at
maro de 2012 ser calculada a contribuio patronal de 20% normalmente;
b) Em relao ao salrio-de-contribuio dos avos de 13 salrio de abril at
dezembro de 2012, o clculo ser efetuado, reduzindo-se o valor da
contribuio patronal sobre o 13 salrio, ao percentual resultante da razo
entre a receita bruta da atividade no abrangida e a receita bruta total (receita
bruta acumulada nos doze meses anteriores ao ms de dezembro).


37) A empresa enquadrada na Lei n 12.546/2012, mas sem folha de pagamento, ou
seja, em decorrncia de no possurem empregados e/ou autnomos e os scios no
retirarem pr-labore, deve recolher a contribuio sobre receita?
A Lei n 12.546 estabelece que a contribuio calculada sobre a receita em
substituio a contribuio patronal de 20% sobre o salrio-de-contribuio. Por isso,
em princpio pode-se interpretar que a empresa sem folha de pagamento, no h o
que substituir.
Por outro lado, o Decreto n 7.828/2012 informa que as contribuies calculadas sobre
a receita tm carter impositivo aos contribuintes que exercem as atividades
abrangidas pela Lei n 12.546/2011. Por sua vez, seguindo este entendimento, mesmo
a empresa sem folha de pagamento estaria obrigada contribuir sobre a receita.
Todavia, sugerimos por medida preventiva verificar o posicionamento da Receita
Federal do Brasil.


38) A empresa optante pelo Simples Nacional deve recolher a contribuio
previdenciria sobre a receita?
Em via de regra as empresas optantes pelo Simples Nacional no recolhem a
contribuio patronal de 20%, com exceo daquelas enquadradas no Anexo IV da Lei
Complementar n 123/2006 as quais prevalecem a legislao aplicvel aos demais
contribuintes ou responsveis.
38

Entretanto, inicialmente a Receita Federal do Brasil se manifestou por meio da Soluo
de Consulta de n 70, que no se aplicaria as regras da Lei n 12.546/11 s empresas
optantes pelo Simples Nacional, em decorrncia de j estarem sujeitas ao sistema de
tributao das contribuies previdencirias prprio.
Por sua vez, em 01/04/2013 a Receita Federal do Brasil se manifestou novamente por
meio da Soluo de Consulta de n 35, onde o entendimento de que se aplicar as
regras da desonerao para as empresas enquadradas no anexo IV.
Portanto, as empresas do anexo IV podero se beneficiar da desonerao sem ter que
desenquadrar-se do regime Simples Nacional.
Soluo de Consulta RFB n 35, de 25 de maro de 2013 - DOU 01/04/2013

Assunto: Contribuies Sociais Previdencirias

EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO
SIMPLES NACIONAL. ANEXOS I E III. NO CABIMENTO.
1. s empresas optantes pelo Simples Nacional tributadas na forma dos
Anexos I e III da Lei Complementar n 123, de 2006, no se aplica a
contribuio previdenciria substitutiva incidente sobre a receita bruta
prevista na Lei n 12.546, de 2011.
2. Essa contribuio, porm, devida pelas microempresas e empresas
de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional que recolhem com
fundamento no 5-C do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006
(Anexo IV), desde que a atividade exercida esteja inserida entre aquelas
alcanadas pela contribuio substitutiva e sejam atendidos os limites e
as condies impostos pela Lei n 12.546, de 2011, para sua incidncia.
Reforma da Soluo de Consulta SRRF06/Disit n 70/2012.

Dispositivos Legais: Constituio Federal de 1988, art. 195, 13; Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 13, VI e art. 18, 5-C; Lei n
39

12.546, de 2011, arts. 7 e 8; Lei n 8.212, de 1991, art. 22; Lei n
12.715, de 2012, art. 55; Medida Provisria n 540, de 2011, art. 7,
Medida Provisria n 582, de 2012, arts. 1 e 2, e Medida Provisria n
601, de 2012, art. 1.

Mrio Hermes Soares Campos
Chefe


39) A partir de qual data as empresas enquadradas na Lei n 12.546/11, passaram a
ser obrigadas a entrega da EFD-Contribuies (bloco P) contendo as informaes
da contribuio previdencirias sobre a receita?
A Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 determina a obrigatoriedade da EFD-
Contribuies (bloco P) para fatos geradores ocorridos a partir de maro/2012
observando que:
a) Para as empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a
partir de 1/12/2011, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P)
passou a ser obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de
1 de maro de 2012 (entrega at o 10 dia til do ms de maio de
2012);
b) Para as empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a
partir de 1/04/2012, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P)
passou a ser obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de
1 de abril de 2012 (entrega at o 10 dia til do ms de junho de
2012);
c) Para as empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a
partir de 1/08/2012, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P)
passou a ser obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de
1 de agosto de 2012 (entrega at o 10 dia til do ms de outubro de
2012);
40

d) Para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a partir de
1/01/2013, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P) passou a ser
obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2013 (entrega at o 10 dia til do ms de maro de 2013).
e) Para as empresas que sero abrangidas pela Lei n 12.546/2011 a
partir de 1/04/2013, a entrega da EFD-Contribuies (bloco P)
passar a ser obrigatria para os fatos geradores ocorridos a partir de
1 de abril de 2013 (entrega at o 10 dia til do ms de junho de
2013).

40) Empresa do lucro presumido, sujeita a contribuio previdenciria sobre a
receita bruta, tambm deve apresentar a EFD-Contribuies?
Sim. Tanto a empresa sujeita tributao do IRPJ na sistemtica do lucro Real quanto
a do Presumido e que estejam enquadras nas hipteses de incidncia da contribuio
previdenciria incidente sobre a receita bruta, conforme determina a Instruo
Normativa RFB n 1.252/2012, devem apresentar a EFD-Contribuies contendo as
informaes da contribuio previdencirias sobre a receita (bloco p).

41) Houve alterao na alquota de reteno de 11% do valor bruto da nota fiscal ou
fatura de prestao de servios das empresas abrangidas pela desonerao da Folha
de Pagamento?
Sim. Anteriormente a alquota de reteno era de 11%. Entretanto, com a vigncia da
desonerao, no caso de contratao de empresas para a execuo dos servios
beneficiados pela desonerao citados no artigo 7 da Lei n 12.546/2011, se
contratados mediante cesso de mo-de-obra, a empresa contratante dever nos
termos do 6 do artigo 7, apenas 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) do
valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios.
Nota: Observar que em relao s obras de construo civil, apenas aquelas
matriculadas no CEI a partir de 1/04/2013 que tero a alquota reduzida para 3,5%.

41

42) No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios beneficiados
pela desonerao citados no artigo 7 da Lei n 12.546/2011, se contratados
mediante empreitada, a alquota de reteno tambm ser 3,5%?
No. Para as empresas abrangidas pela desonerao que executam servios mediante
empreitada mantm-se a alquota de Reteno de 11%.

43) Uma empresa com atividade e-commerce (Comrcio varejista via internet), est
abrangida pela desonerao da Folha de Pagamento?
Cumpre esclarecer que, com o advento da Medida Provisria n 601/2012, algumas
empresas com ramo de atividade de comrcio varejista enquadradas nas Classes
mencionadas na referida MP estaro beneficiadas pela desonerao da Folha de
Pagamento, a partir de 1/04/2013. Entretanto, a Lei no faz distino se o comrcio
praticado de forma virtual ou em uma loja fsica.
Por fim, independentemente da forma de transao comercial, somente estar
contemplada pela desonerao da Folha de Pagamento se a CNAE da atividade
praticada estiver relacionada no Anexo II da Medida Provisria n 601/2012.

44) Uma empresa abrangida pela desonerao da Folha de Pagamento possui uma
liminar para o no recolhimento da contribuio previdenciria patronal de 20%. Ela
pode utilizar-se desta mesma liminar para justificar o no recolhimento da
contribuio sobre a receita?
Em primeiro lugar cumpre esclarecer que a desonerao da Folha de Pagamento a
substituio da contribuio previdenciria patronal de 20% (vinte por cento) sobre o
salrio-de-contribuio dos empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes
individuais pela contribuio sobre a receita bruta auferida. Em tese, se a empresa
possui uma liminar para o no recolhimento da contribuio previdenciria patronal,
essa mesma liminar justificaria o no recolhimento da contribuio sobre a receita.
42

Porm, por se tratar de medida liminar, somente o juiz poder deferir se h
necessidade de nova medida liminar ou se a empresa necessita ingressar com novo
pedido.

45) Uma empresa filial possui apenas atividade comercial, ou seja, essa filial somente
vende os produtos industrializados pela matriz, os quais so beneficiados pela
desonerao. Pergunta: A filial tambm se beneficiar da desonerao sobre a Folha
de Pagamento?
Sim. Segundo a Soluo de Consulta RFB n 45, de 14 de junho de 2012, na base de
clculo da contribuio sobre a receita, deve ser includa, a receita bruta auferida pelas
filiais, mesmo na hiptese, destas ltimas exercerem, exclusivamente, atividade
comercial.
Ademais, o 1 do artigo 5 do Decreto n 7.828/2012 determina que a contribuio
sobre a receita deve ser apurada somando-se as receitas da matriz e da filial.

46) Uma empresa fabrica um determinado produto beneficiado pela desonerao,
como por exemplo, botes preto. Por outro lado, essa mesma empresa revende
botes vermelhos adquiridos de empresas concorrentes. Pergunta-se: A empresa se
beneficiar da desonerao em relao a receita dos dois produtos?
No. O 5 do artigo 3 do Decreto n 7.828/2012 determina que deve ser
considerada apenas a receita em relao aos produtos industrializados pela empresa.
Em outras palavras, a receita relativa a revenda de outros produtos (botes
vermelhos) no deve ser considerada no clculo da receita da atividade, mas sim,
receitas de outras atividades.


43

47) Uma empresa percebeu somente no ms de maro que deveria enquadrar-se na
desonerao desde janeiro/2013. Ocorre que as folhas de pagamento dos meses de
janeiro e fevereiro foram elaboradas normalmente e a empresa recolheu a
contribuio patronal de 20%. O que fazer?

A maneira adequada para corrigir a situao narrada em tela adotar os seguintes
procedimentos:
a) Refazer as Folhas de Pagamento dos meses de janeiro e fevereiro de acordo
com o disposto na Lei n 12.546/11, ou seja, substituindo a contribuio
previdenciria patronal de 20% pela contribuio de 1% ou 2% (conforme o
caso) sobre a receita bruta;
b) Entregar novas SEFIP/GFIPs em substituio as entregues anteriormente;
c) Efetuar os recolhimentos em atraso das contribuies substitudas pela
receita, mediante DARF (com juros e multa);
d) Solicitar atravs do PERDCOMP a restituio das guias de GPS pagas
indevidamente, ou compensar diretamente na GPS com as contribuies
devidas nos meses subsequentes, na forma da Instruo Normativa n
1.300/12.




44



Fundamentos:

Ato Declaratrio Executivo Codac n 86, de 1 de dezembro de 2011 com
alteraes do Ato Declaratrio Executivo Codac n 33, de 17 de abril de 2013);
Ato Declaratrio Executivo Codac n 93, de 19 de dezembro de 2011;
Decreto n 7.212, de 15 de junho de 2010;
Decreto n 7.828, de 16 de setembro de 2012;
Decreto n 7.877, de 27 de dezembro de 2012;
Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010 com
alteraes da Instruo Normativa RFB n 1.258, de 13 de maro de 2012;
Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012;
Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991;
Lei n 11.774, de 17 de setembro de 2008;
Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011 (Converso da Medida Provisria
n 540, de 2011);
Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012 (Converso da Medida Provisria n
582, de 20 de setembro de 2012);
Lei n 12.794, de 02 de abril de 2013 (Converso da Medida Provisria n 563,
de 2012);
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006;
Medida Provisria n 601, de 28 de dezembro de 2012;
Medida Provisria n 612, de 02 de abril de 2013.