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D.G.I.

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BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS N2012/06/25

DIFFUSION GENERALE
Documents Administratifs

(IMPOTS)

Texte n DGI 2012/8
NOTE COMMUNE N 8/2012




OBJET : Commentaire des dispositions des articles 55 et 56 de la loi de
finances complmentaire pour lanne 2012 relatives au rgime fiscal des
associations en matire de TVA.




Les articles 55 et 56 de la loi de finances complmentaire pour lanne
2012 ont prvu, pour les associations, un rgime fiscal privilgi en matire de
TVA.

La prsente note a pour objet de rappeler le rgime fiscal en matire de
TVA des associations avant lentre en vigueur de la loi de finances
complmentaire pour lanne 2012 et de commenter les dispositions des
articles 55 et 56 susviss.

I. RAPPEL DE LA LEGISLATION EN VIGUEUR JUSQUAU 31
DECEMBRE 2011

Les associations sont soumises la TVA au titre des oprations quelles
ralisent et qui font partie du champ dapplication de ladite taxe, et ce, selon
les taux en vigueur. Leurs acquisitions de biens et services sont galement
soumises la TVA.

Cependant, sont xonrs de la TVA conformment aux dispositions des
numros 6 et 16 du tableau A annex au code de la TVA:

- Les affaires effectues par les uvres reconnues d'intrt
humanitaire et social agres par dcret,

0.1.0.0.1.2.


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- Les biens, marchandises, travaux et prestations livrs ou financs dans
le cadre dun don dans le domaine de la coopration internationale aux
associations reconnues d'utilit publique.

Sur la base de ce qui prcde, bnficiaient de lexonration de la TVA
les oprations ralises par les associations classes en tant quassociations
reconnues d'intrt humanitaire et social.

Aussi, bnficiaient de lexonration de la TVA les acquisitions des
associations reconnues d'utilit publique et finances par un don dans le cadre
de la coopration internationale.

II. APPORT DE LA LOI DE FINANCES POUR LANNEE 2012

Conformment aux dispositions des articles 46 et 47 de la loi de finances
pour lanne 2012, les numros 6 et 16 du tableau A annex au code de la
TVA ont t modifis en vue de les harmoniser avec les dispositions du dcret-
loi n2011-88 du 24 septembre 2011 relatif lorganisation des associations,
qui a abandonn la classification des associations selon les buts et les objectifs.
A ce titre, lexonration de la TVA a t attribue :

aux affaires effectues par les associations reconnues dintrt
caritatif, de formation, scientifique, de sant, social ou culturel et
dont la liste est fixe par dcret,

aux acquisitions de biens, marchandises, travaux et prestations livres ou
finances dans le cadre dun don dans le domaine de la coopration
internationale par les associations reconnues dintrt caritatif, de
formation, scientifique, de sant, social ou culturel et dont la liste est
fixe par dcret.

Toutefois, le dcret fixant la liste des associations concernes par
lavantage na pas t labor, du fait du nombre croissant de ces associations.
Cest ainsi que dans le but de concrtiser lexonration de la TVA au profit des
associations, ces dispositions ont t rvises dans le cadre de la loi de finances
complmentaire pour lanne 2012.






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III. APPORT DES DISPOSITIONS DE LA LOI DE FINANCES
COMPLEMENTAIRE POUR LANNEE 2012

1. Concernant les oprations ralises par les associations :

Larticle 55 de la loi de finances complmentaire pour lanne 2012
a exonr de la TVA les oprations caractre caritatif ralises par les
associations. Lexonration sapplique aux oprations caractre caritatif
abstraction faite de la vocation et des objectifs de lassociation.

De ce fait, restent soumises la TVA les autres oprations ralises par
les associations, ce qui permet dexclure du domaine de lexonration, les
activits caractre concurrentiel que peuvent raliser les associations.

Exemple illustratif :

Supposons quune association assurant la formation de ses adhrents
dans le domaine de lartisanat ait organis une foire pour la vente de ses
produits, quelle ait affect 50% des revenus des ventes pour lacquisition de
fournitures et biens au profit des victimes des catastrophes naturelles et le
reliquat pour lamlioration de ses ressources.

Dans ce cas, la partie correspondant 50% des revenus et rserve pour
lachat des fournitures et biens au profit des victimes des catastrophes
naturelles est exonre de la TVA, tandis que le reliquat demeure soumis la
TVA conformment la lgislation en vigueur.

2. Concernant les acquisitions des associations finances par un don
dans le cadre de la coopration internationale :

Larticle 56 de la loi de finances complmentaire pour lanne 2012 a
exonr de la TVA les acquisitions de biens, marchandises, travaux et
prestations au profit des associations cres conformment la lgislation en
vigueur livres ou finances dans le cadre dun don dans le domaine de la
coopration internationale. De ce fait, le champ de lexonration de la TVA a
t largi pour couvrir toutes les associations cres conformment aux
dispositions du dcret-loi n2011-88 du 24/9/2011 relatif lorganisation des
associations, ainsi que les associations cres conformment la lgislation
relative aux associations applique avant lentre en vigueur du dcret-loi en
question et qui rpondent aux dispositions transitoires prvues par son article
48.


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Lexonration susvise est accorde, pour les achats locaux financs par
un don dans le cadre de la coopration internationale sur la base dune
attestation dlivre cet effet, par le bureau de contrle des impts comptent.
Loctroi de lexonration est subordonn la prsentation au bureau de
contrle des impts comptent des documents relatifs lassociation et de la
convention relative au don selon les procdures en vigueur.

IV. DATE DAPPLICATION DES NOUVELLES DISPOSITIONS

Les dispositions prvues par les articles 55 et 56 de la loi n2012-1 du 16
mai 2012 portant loi de finances complmentaire pour lanne 2012, entrent en
vigueur aprs 5 jours de la date du dpt de la loi de finances complmentaire
au sige du gouvernerat de Tunis soit partir du 25 mai 2012.

Sur la base de ce qui prcde, les associations nont bnfici daucun
rgime privilgi en matire de la TVA durant la priode allant de la date
dentre en vigueur du dcret-loi n2011-88 du 24 septembre 2011 relatif
lorganisation des associations jusquau 25 mai 2012 date dentre en vigueur
de la loi de finances complmentaire pour lanne 2012.

LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES
ET DE LA LEGISLATION FISCALES

Sign: Hbiba JRAD LOUATI

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