INTRODUCCIN GENERAL

Cualquier activo fijo, bien material o inmaterial, que pasa a formar parte de la estructura de
actividad de una sociedad sufre como consecuencia del paso del tiempo una depreciacin o
prdida de valor. Esta prdida de valor se puede producir por dos motivos:
a) El bien se deteriora como consecuencia de su uso
b) El bien sufre una obsolescencia tecnolgica como consecuencia de la aparicin de nuevos
equipos o procedimientos que dejan obsoleto nuestro activo.
Esta prdida de valor de los activos que componen el inmovilizado de la empresa se plasma
contablemente y fiscalmente aplicando una serie de ajustes en su valor, las denominadas
amortizaciones.
Estas amortizaciones aminoran la base imponible del Impuesto de Sociedades o Estimacin
Directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas produciendo un importante ahorro
fiscal. En este sentido y puesto que es en el momento en el que se incorpora el activo al
patrimonio de la empresa cuando debemos decidir el sistema de amortizacin que vamos a utilizar,
y que dichos sistemas proporcionan cuotas de amortizacin, y por tanto ahorros fiscales, con
grandes diferencias se ha de tener un especial cuidado en su eleccin. Para poder realizar dicha
eleccin de forma eficiente hemos desarrollado una sencilla herramienta que le permitir realizar
todos los clculos que precise analizando el efecto financiero fiscal que sobre su activo tiene la
eleccin de un sistema u otro.
2.- INTRODUCCIN A LOS SISTEMAS DE AMORTIZACIN
2.1.- INTRODUCCIN Y CONCEPTO
La amortizacin es una de las partes de la autofinanciacin de la empresa o financiacin interna,
ya que se tratan de recursos financieros que provienen de la misma empresa.
La amortizacin es la imputacin de la depreciacin al coste de la produccin industrial y llamamos
fondo de amortizacin a un fondo que se crea para compensar la prdida de valor o depreciacin
que sufren ciertos elementos patrimoniales. Este fondo crece cada ao por un importe igual al valor
de la depreciacin correspondiente, de tal modo que al final de la vida econmica del bien
amortizable la empresa podr reponer ese bien con el dinero acumulado en el fondo de
amortizacin.
Es de destacar que el ejercicio econmico generalmente coincidir con el ao natural.
2.2.- DEFINICIONES
A continuacin definiremos algunos conceptos necesarios para la comprensin de los distintos
sistemas de amortizacin:
- Tanto de amortizacin: Coeficiente que se aplica al valor amortizable para obtener la cuota de
amortizacin.
- Valor amortizable: Diferencia entre el coste de adquisicin (Vo) y el valor residual (Vr).
- Cuota de amortizacin: es la depreciacin en trminos monetarios sufrida por el bien en este
ejercicio econmico debido a su uso. Se obtiene multiplicando al valor amortizable el tanto de
amortizacin.
2.3.- Mtodos de amortizacin
Al total de los aos de vida til del bien tenemos que asignarle un porcentaje del valor amortizable.
Para calcular que cantidad asignamos a cada ao se pueden utilizar distintos mtodos, segn el
proceso de amortizacin que queramos obtener.
- Mtodo lineal o de cuotas fijas
- Mtodo del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente
- Mtodo de los nmeros dgitos
- Mtodo de la cuota de amortizacin constante por unidad de productos elaborada

3.- MTODO LINEAL O DE CUOTA FIJA SEGN TABLAS
3.1.- Definicin
Este mtodo como su propio nombre indica las cuotas de amortizaciones son constantes. A cada
ejercicio econmico se le asigna la ensima parte del valor de amortizacin.
Se fundamenta en la aplicacin de los coeficientes de amortizacin fijados en las tablas
oficialmente aprobadas y recogidas en el anexo del RIS.
3.2.- Frmula

3.3.- Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo
de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo lineal o de cuotas fijas. La vida til
del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros.
Solucin:
Cuota de amortizacin=(60.000 - 5.000)/10= 5.500 euros
Es decir, todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta de amortizacin con 5.500 euros.
Contabilizacin del asiento

Amortizacin de elementos utilizados en ms de un turno diario

Se trata de un supuesto especial que sirve para cubrir las situaciones de utilizacin de elementos
del inmovilizado en ms de un turno normal de trabajo.
Segn el artculo 2.3. del RIS cuando un bien es utilizado es ms de un turno diario de trabajo, el
coeficiente de amortizacin aplicable vendr dado por la suma de:
1. El coeficiente mnimo segun tablas,es decir, el del perodo mximo de amortizacin.
2. El resultado de multiplicar la diferencia entre el cofieciente lineal mximo y el mnimo, por
el cociente entre las horas diarias habituales trabajadas y ocho horas.
Ejemplo:

Una mquina se usa 24 horas al da y sus coeficientes y periodos son 10% y 20 aos.

Coeficiente mnimo de amortizacin: 100/20= 5%
C"= c + [(C-c) x H/8]
Nuevo coeficiente mximo: 5 + [(10-5) x 24/8] = 20%

C" Nuevo coeficiente mximo
c Coeficiente mnimo segn tablas
C Coeficiente mximo segn tablas
H Horas al da
Ejercicio
Cuota de amortizacin = Valor de coste / Vida til
Coeficiente de amortizacin = 100 / Aos Vida til
Cuota de Amortizacin = (Valor de Coste * Coeficiente de Amortizacin) / 100
Cuota de Amortizacin = 100.000.000 / 8 aos = 12.500.000 u.m./ao
Coeficiente de Amortizacin = 100 / 8 aos = 12.5 %

Segn normas contables
Ao Coef. Amortizacin Valor Neto
1997 12,5 % 12.500.000 87.500.000
1998 12,5 % 12.500.000 75.000.000
1999 12,5 % 12.500.000 62.500.000
2000 12,5 % 12.500.000 50.000.000
2001 12,5 % 12.500.000 37.500.000
2002 12,5 % 12.500.000 25.000.000
2003 12,5 % 12.500.000 12.500.000
2004 12,5 % 12.500.000 0
TOTAL 100.000.000

4.- MTODO DEL TANTO FIJO SOBRE UNA BASE AMORTIZABLE
DECRECIENTE
4.1.- Definicin
Con este mtodo debemos calcular un tanto fijo "t" que aplicaremos sobre el valor pendiente de
amortizar al comienzo de cada ejercicio. El producto de este tanto y el valor pendiente nos dar
como resultado la cuota amortizable en cada ejercicio.
Cuota del ejercicio 1= tV
0

Cuota del ejercicio 2= tV
1
= t(V
0
- t V
0
)= t(1-t)V
0

Cuota del ejercicio 3= tV
2
= t( V
1
- tV
1
)= t(1-t)V
1
= t(1-t)
2
V
0

. . . .

Cuota del ejercicio n= tV
n-1
= t(1-t)
n-1
V
0

Los pasos a seguir para su clculo son:
1. El sujeto pasivo escoger el periodo en el cual desea amortizar el bien (que estar
comprendido en las tablas oficiales de amortizacin)
2. Escogido el periodo, dividiremos 100 entre el nmero de aos escogido.
3. El coeficiente de amortizacin lineal elegido se ponderar en funcin de los siguientes
parmetros:
- Periodo de amortizacin inferior a 5 aos: 1,5.
- Periodo de amortizacin igual o mayor que cinco aos e inferior a ocho: 2.0.
- Periodo de amortizacin igual o mayor a ocho aos: 2,5.
4. El coeficiente as obtenido no podr ser menor del 11%
5. El coeficiente obtenido se aplicar sobre el valor pendiente de amortizacin (diferencia
entre el valor de adquisicin y la amortizacin practicada).
6. El saldo pendiente de amortizar en el ltimo periodo de vida til se amortizar en ese
periodo.
Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
4.2.- Frmula
Para el clculo del tanto de amortizacin utilizaremos la siguiente forma:



Esta frmula la podemos obtener de la siguiente relacin:



4.3.- Ejemplo

Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo
de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo del tanto fijo sobre base amortizable
decreciente. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros.

Solucin:br>
t=1-(5.000/60.000)
1/n
=0,2200228581

El calculo de cada cuota se realizar del siguiente modo:

Cuota del ejercicio 1= 0,2200228581x60.000= 13.201,3715 euros

Cuota del ejercicio 2= 0,2200228581x(60.000-13.201,3715)=10.296.768 euros

. . . .

Cuota del ejercicio 10= 0,2200228581(1-0,2200228581)
9
60.000= 1.410,44427 euros

Contabilizacin del asiento

5.- MTODO DE LOS NMEROS DGITOS
5.1.- Definicin
Este mtodo permite determinar cuotas de amortizacin decrecientes o crecientes.
Los pasos a seguir para calcular la amortizacin por nmeros dgitos son:

1. El sujeto pasivo escoger el perodo en el que desea amortizar el bien (comprendido en las
tablas oficiales).
2. Se calcula la suma de dgitos, es decir, se suman los nmeros del perodo de tiempo que
se haya elegido segn las tablas oficiales y esto determinar la suma de dgitos.
3. A continuacin dividiremos el valor a amortizar entre la suma de dgitos obtenida,
determinndose la cuota por dgito.
4. La cuota de amortizacin anual se obtendr como resultado de multiplicar la cuota por
dgito por el valor nmero que corresponda a cada perodo:
- Si la multiplicacin por la suma de dgitos se realiza de forma creciente obtendremos
cuotas de amortizacin creciente
- Si la multiplicacin por la suma de dgitos se realiza de forma decreciente obtendremos
cuotas de amortizacin decreciente.
Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
5.2.- Frmula







5.3.- Ejemplo

A) Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un
equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo de nmeros dgitos creciente.
La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros.

Solucin:

- Cuota
1
=55.000*(1/55)=1.000 euros
- Cuota
2
=55.000*(2/55)=2.000 euros
- Cuota
3
=55.000*(3/55)=3.000 euros
.....
- Cuota
n
=55.000*(10/55)=10.000 euros

B) Idem con el mtodo de nmeros dgitos decrecientes.

Solucin:
- Cuota
1
=55.000*(10/55)=10.000 euros
- Cuota
2
=55.000*(9/55)=9.000 euros
.....
- Cuota
n
=55.000*(1/55)=1.000 euros

EJERCICIO
Conocido tambin como mtodo de Coole. Este mtodo tiene dos variantes:

a) Degresivo o decreciente
b) Progresivo o creciente

Clculo

Se suman los dgitos que forman la vida til del bien, y se proceder a
dividir dicho por la vida til del bien. Este coeficiente ser multiplicado por
el Valor de Coste del bien, siendo el resultado la cuota de amortizacin.
En nuestro caso:

- Vida til: 8
- Suma dgitos: 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36


a) Decrecido o Decreciente



Coef. = N Dig. / Tot. Dig. Coeficiente
8/36 0.22222222
7/36 0.19444444
6/36 0.16666667
5/36 0.13888889
4/36 0.11111111
3/36 0.08333333
2/36 0.05555556
1/36 0.02777778
36/36




Cuadro de amortizacin
Aos
N
Dig.
Coeficiente Cuota Amort.
1 8 0.22222222 22.222.222
2 7 0.19444444 19.444.444
3 6 0.16666667 16.666.667
4 5 0.13888889 13.888.889
5 4 0.11111111 11.111.111
6 3 0.08333333 8.333.333
7 2 0.05555556 5.555.556
8 1 0.02777778 2.777.778
36 100.000.000


b) Progresivo o Creciente



Coef. = N Dig. / Tot. Dig. Coeficiente
1/36 0.02777778
2/36 0.05555556
3/36 0.08333333
4/36 0.11111111
5/36 0.13888889
6/36 0.16666667
7/36 0.19444444
8/36 0.22222222
36/36




Cuadro de amortizacin
Aos
N
Dig.
Coeficiente Cuota Amort.
1 1 0.02777778 2.777.7778
2 2 0.05555556 5.555.555
3 3 0.08333333 8.333.333
4 4 0.11111111 11.111.111
5 5 0.13888889 13.888.889
6 6 0.16666667 16.666.667
7 7 0.19444444 19.444.444
8 8 0.22222222 22.222.222
36 100.000.000


Conclusin

Como se puede observar, a travs de las cuotas de amortizacin de
ambos cuadros, estamos ante dos formas opuestas de clculo de las
amortizaciones.


1. La primera acelera la amortizacin y, por lo tanto, permite una
mayor recuperacin en los primeros aos. Estamos ante una variante
del mtodo Decreciente puro, visto en el apartado 2.
2. En la segunda, el proceso es inverso. Se produce una
desaceleracin, y por ello la recuperacin mayor se produce en los
ltimos aos de la vida til del bien. En trminos de valor actual de
esa recuperacin, se est produciendo una prdida para la empresa
por la aplicacin del segundo. Es decir, se est produciendo una
descapitalizacin por causa del efecto inflacionario.


METODO DE LA CUOTA DE AMORTIZACION CONSTANTE POR
UNIDAD DE PRODUCTOS ELABORADOS.
6.1.- Definicin
En este mtodo se toma como dato la estimacin del nmero de unidades de producto que va
elaborar el equipo que deseamos amortizar en toda su vida til y no la duracin temporal del bien.
Una vez calculo el total de unidades que producir debemos estimar la produccin prevista de ese
ejercicio.
Con este tipo de amortizacin se calcula el desgaste del bien proveniente de la produccin y no de
la duracin de su vida til.
6.2.- Frmula
- A
n
: Produccin estimada para el ao n
- T: Produccin total estimada durante toda la vida del bien

6.3.- Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo
de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo de nmeros dgitos creciente. La
vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros. La produccin total
estimada del equipo es de 100 millones de producto y la produccin anual estimada sera la
siguiente:

- Ao 1: 7 millones
- Ao 2: 5 millones
- Ao 3: 6 millones
....

Solucin:

- Cuota del ao 1: (55.000 x 7.000.000)/100.000.000 = 3.850 euros

- Cuota del ao 2: (55.000 x 5.000.000)/100.000.000 = 2.750 euros

- Cuota del ao 3: (55.000 x 6.000.000)/100.000.000 = 3.300 euros

....
6.4.- Contabilizacin
Contabilizacin del asiento