Alcance

Trata sobre la responsabilidad del auditor con relacin al

fraude en una auditora de estados financieros, en relacin
con los riesgos de errores de importancia relativa debidos a
fraude.
Caractersticas del fraude:
Los errores en los estados financieros pueden surgir ya
sea por fraude o por equivocaciones.


El factor distintivo entre estos es: Si la accin que
produce el error es intencional o no.
El fraude para fines de esta NIA, al auditor le interesa el que es
causa de errores de importancia relativa en los Estados
Financieros.

Dos tipos de errores intencionales son relevantes:

Los que son resultado de informacin financiera fraudulenta.

Los errores resultados de malversacin de Activos.
Caractersticas del fraude
Responsabilidades sobre la prevencin y
deteccin del Fraude
Descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como
en la administracin. Es importante que la administracin, con
supervisin de los encargados del gobierno corporativo, enfatice
fuertemente, la prevencin del fraude, lo que puede reducir las
oportunidades de que tenga lugar el fraude
Responsabilidades del Auditor
El auditor es responsable de obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros en su conjunto estn libres de
errores de importancia relativa, ya sea por fraude o
equivocaciones.
Objetivos
Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa
de los estados financieros debidos a fraudes.

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los
riesgos evaluados debidos a fraudes, mediante el diseo e
implementacin de respuestas apropiadas.

Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude
identificados durante la auditora.
Definiciones:
Fraude:
Un acto intencional por una o ms personas de entre la
administracin, los encargados del gobierno corporativo,
empleados, o terceros, que implique el uso de engao para
obtener una ventaja injusta o ilegal.


Factores de riesgo de fraude:
Eventos o condiciones que indican un incentivo o presin para
cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer
fraude.
Se debe considerar:


La confiabilidad de la informacin que se va a usar
como evidencia de auditora

Los controles sobre su preparacin y mantenimiento
cuando sea relevante.
Escepticismo profesional
Esto no implica que el auditor haga a un lado su
experiencia pasada sobre la honestidad e integridad de la
administracin y de los encargados del gobierno
corporativo de la entidad.

Si condiciones identificadas hacen que el auditor crea que
un documento pueda no ser autentico deber hacer una
investigacin adicional.
Escepticismo profesional
La autenticacin de documentos el Auditor puede no estar
entrenado ni se espera que sea un experto en la
autenticacin de los mismos, los posibles procedimientos
para investigar pueden incluir:

Confirmacin directamente con el terceros.

Usar el trabajo de un experto para evaluar la autenticidad
del documento.
Escepticismo profesional
Discusin entre el equipo de trabajo
Esta discusin:

Brinda una oportunidad para miembros con ms experiencia,
compartan sus ideas sobre cmo y cundo pueden ser
susceptibles los estados financieros a error debidos a fraude.

Facilita al auditor a considerar una respuesta apropiada y
determinar que miembros del equipo conducirn ciertos
procedimientos de auditora.
Esta discusin tambin puede incluir:
Circunstancias indicativas de manipulacin de utilidades y las
prcticas que podra seguir la administracin para manipular las
utilidades.

Consideracin de factores externos e internos que afectan a la
entidad que puedan crear un incentivo o presin a la
administracin cometer fraude.

Consideracin de que la administracin sobrepase los controles.
Procedimientos de evaluacin de riesgo y
actividades relacionadas
El auditor deber hacer investigacin respecto de:

La evaluacin del riesgo que se hace a los estados financieros
que puedan estar representados errneamente debido a fraude,
y a la frecuencia de estas.

Comunicacin de la administracin, con el gobierno corporativo
respecto de sus procesos para identificar y responder a los
riesgos de fraude .

Comunicacin de la administracin, a los empleados respecto
de sus puntos de vista sobre prcticas de negocios y conducta
tica.
Estas evaluaciones pueden dar informacin til a los riesgos en los
estados financieros por fraude de empleados. Pero hacia la
administracin la informacin es muy poca, es necesario realizarlo
con otros dentro de la entidad como:

Personal no involucrado en el proceso de informacin financiera.
Empleados con diferentes niveles de autoridad.
Empleados involucrados en transacciones complejas o inusuales.
Consejero legal interno.
Director de tica.
Procedimientos de evaluacin de riesgo y
actividades relacionadas
El auditor puede averiguar sobre actividades especificas de
auditora interna incluyendo:

Los procedimientos para detectar fraude, desempeados por los
auditores internos durante el ao.

Si la administracin ha respondido satisfactoriamente a
cualesquiera resultados producto de esos procedimientos.
Auditoria Interna
Evaluacin del riesgo de fraude
El auditor puede identificar hechos o condiciones que indiquen
un incentivo o presin para cometer fraude, como:

La necesidad de cumplir expectativas de terceros para obtener
capital adicional de financiamiento.

La concesin de bonos importantes si se cumplieran objetivos
de utilidades poco realistas.

Un entorno de control que no sea efectivo.
Identificacin de riesgos debidos a fraudes
Los errores de importancia relativa en informacin financiera
fraudulenta, en relacin con el reconocimiento de ingresos, es
resultado de una sobrestimacin de los mismos, mediante:

El reconocimiento prematuro de ingresos o registro de ingresos
ficticios.

Subestimar los ingresos mediante el traspaso de ingresos a un
ejercicio posterior.
Repuestas a los riesgos evaluados debido a
Fraude
Respuestas Generales


Mejor seleccin de la documentacin que se va a examinar
como soporte de las transacciones de importancia relativa.

Mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar
explicaciones o representaciones de la administracin
concernientes a asuntos de importancia relativa.
Al determinar las respuestas el auditor deber:

Asignar el personal, tomando en cuenta el conocimiento y
capacidad de quien ser el responsable del trabajo.

Evaluar si la aplicacin de polticas contables por la entidad, esta
relacionada con mediciones y transacciones, que puedan
proporcionar informacin fraudulenta.

Incorporar procedimientos de auditora ya que las personas dentro
de la entidad conocen los procedimientos de auditora que se
desempean pueden tener ms facilidad para ocultar informacin.
Respuestas Generales
Procedimientos a riesgos relacionados a que
la administracin sobrepase los controles
Podrn incluir:

Procedimientos de auditora que puedan necesitar cambiarse para obtener
evidencia de auditora que sea ms confiable.

El auditor puede disear procedimientos para obtener informacin adicional
para corroborar y comparar.

Incluir valuacin de activos, estimaciones relativas a transacciones
especificas (como adquisiciones, reestructuraciones del negocio)

Y otros pasivos acumulados importantes (como pensiones u otras
obligaciones de beneficios a los empleados por retiro u obligaciones para
controles ambientales).
El auditor deber evaluar si los procedimientos analticos que
se desempean cerca del final de la auditora, indican un riesgo
no reconocido previamente de error de importancia relativa
debido a fraude.

Si el auditor identifica un error, deber evaluar si es indicativo
de fraude.

Y si tiene razn para creer que es o puede ser fraude en el que
est involucrada la administracin, evaluar el impacto hacia la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora.
Evaluacin de evidencia de auditoria
Incapacidad del auditor para continuar el trabajo
Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de
fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a
cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar
desempeando la auditora, deber:
a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales
aplicables en las circunstancias,

b) Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea
posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable; y

c) Si el auditor se retira, deber:

i) Discutir con el nivel apropiado de administracin y con los
encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del
trabajo y las razones para el retiro; y

ii) Determinar si hay un requisito profesional o legal para reportar a
la persona o personas que hicieron el nombramiento de
auditora o, en algunos casos, a las autoridades de regulacin,
el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro.

Confirmaciones Escritas
El auditor deber obtener confirmaciones escritas de la
administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del
gobierno corporativo de que:

Reconocen su responsabilidad sobre el diseo, implementacin y
mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude;

Han revelado al auditor los resultados de la valoracin de la
administracin del riesgo de que los estados financieros puedan
estar representados en forma errnea de importancia relativa como
resultado de fraude;

Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del
mismo que afecta a la entidad,

Han revelado al auditor su conocimiento de cualquier alegato de
fraude, o sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros
de la entidad comunicados por empleados, empleados anteriores,
analistas, reguladores u otros.

Comunicacin a la administracin y a los
encargados del gobierno corporativo

El auditor deber comunicar si ha identificado fraude o informacin
de posible fraude, de manera oportuna al nivel apropiado de
administracin para informar a los que tengan la responsabilidad
principal de la prevencin y deteccin de fraude de asuntos
relevantes a sus responsabilidades.

Al Gobierno corporativo cuando ha identificado o sospecha un frade
que implique a:

La administracin;
Empleados que tengan funciones importantes en control interno;

Comunicaciones a autoridades reguladoras y
ejecutoras

Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deber
determinar si hay una responsabilidad de reportar la ocurrencia o
sospecha a una parte fuera de la entidad. Aunque el deber
profesional del auditor de mantener la confidencialidad de
informacin del cliente puede impedir este reporte, las
responsabilidades legales del auditor pueden sobrepasar el deber de
confidencialidad en algunas circunstancias.

Documentacin

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora del
entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la valoracin
de los riesgos de error de importancia relativa.

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora de las
respuestas del auditor a los riesgos evaluados de errores de
importancia relativa.

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora
comunicaciones sobre fraude hecho a la administracin, a los
encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros.






Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) hace referencia a las
responsabilidades del auditor respecto a los hechos posteriores a
una auditora de estados financieros
Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos
hechos que ocurren despus de la fecha de los estados
financieros. Muchos marcos de referencia de informacin
financiera se refieren especficamente a dichos hechos e
identifican normalmente dos tipos de hechos.


Los que proporcionan evidencia de las condiciones que
existan en la fecha de los estados financieros; y

Los que proporcionan evidencia de las condiciones que
surgieron despus de la fecha de los estados financieros.


Los objetivos del auditor son:

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si los
hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del dictamen del auditor que requieren ajuste de, o
revelacin en, los estados financieros, estn reflejados
apropiadamente en dichos estados financieros.

Responder adecuadamente a los hechos que descubra despus de
la fecha del dictamen del auditor que, si hubieran llegado a ser de su
conocimiento en esa fecha, pudieran haber ocasionado una
modificacin al dictamen.


Fecha de los estados financieros. La fecha del final del ltimo
periodo cubierto por los estados financieros.

Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha
en la cual todos los estados que comprenden los estados
financieros, y que incluyen las notas relacionadas, han sido
preparados, y quienes tienen la autoridad reconocida afirman
que se responsabilizan de estos estados financieros.

Fecha del dictamen del auditor. La fecha que el auditor asienta en
el dictamen de los estados financieros de acuerdo con la NIA 700.
El dictamen del auditor no puede tener fecha previa a la fecha en
que el auditor obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora
para fundamentar la opinin sobre los estados financieros.

Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que
el dictamen del auditor y los estados financieros auditados estn
disponibles a terceros.
Depende del entorno normativo de la entidad. En algunas
circunstancias, la fecha en que se emite los estados financieros
puede ser la fecha cuando son presentados ante una autoridad
reguladora.
Hechos posteriores. Eventos que ocurren entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y sucesos que
llegan a ser del conocimiento del auditor despus de la fecha del
dictamen.
El auditor deber realizar procedimientos de auditoria diseados
para obtener suficiente evidencia apropiada de que se ha
identificados todos los sucesos ocurridos entre la fecha de los
Estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que
requieran ajustes de, o revelacin en los estados financieros.
Obtener un entendimiento de todos los procedimientos que la
administracin haya establecido para asegurar que los hechos
posteriores sean identificados
Investigar con la administracin y en su caso con los encargados
del gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho
posterior que pudiera afectar los estados financieros.


Leer las minutas si las hubiera de las asambleas de los
propietarios, la administracin y los encargados de gobierno
corporativo de la entidad, celebrados despus de la fecha de los
estados financieros, e investigar sobre los asuntos abordados en
dichas asambleas para los cuales no hay minutas disponibles.

Leer los mas recientes estados financieros intermedios posteriores
de la entidad si lo hubiera.
Leer los ltimos presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo y
otros informes de la administracin de la entidad relacionados, que
tengan a su disposicin, para los periodos posteriores a la fecha de
los estados financieros.

Averiguar o ampliar averiguaciones anteriores orales o por escrito
con los abogados de la entidad, respecto a litigios y reclamaciones

Considerar si las representaciones escritas para respaldar otra
evidencias de auditoria y as obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora

A. Discutir el asunto con la administracin y en su caso con los
encargados del gobierno corporativo.

B. Determinar si los estados Financieros necesitan una
modificacin y de ser as.

C. Investigar la manera en que la administracin pretende abordar
el asunto en los estados financieros.
Si la administracin modifica los estados financieros el auditor
deber.
Llevar a cabo los procedimientos de auditoria en la modificaciones
necesarios en la circunstancias.
Revisar las medidas tomadas por la administracin para asegurar
que se informe de la situacin a todos los que tenga en su poder
los estados financiero emitidos, previamente junto con el dictamen
del auditor correspondiente.