Structura situaiilor financiare anuale

Directiva a IV-a
Conturile anuale cuprind (art.2): bilan, cont de
profit i pierdere, notele la conturi. Aceste
documente constituie un tot unitar. Se face
precizarea c statele membre pot cere i includere
altor situaii n conturile anuale.
Firmele care aplic IAS sunt obligate s
ntocmeasc un tablou de finanare sau un tablou
al fluxurilor de trezorerie precum i situaia
modificrilor capitalului propriu.
IAS
Un set complet de situaii financiare include: un
bilan, un cont de profit i pierdere, o situaie a
modificrilor n capitalurile proprii, o situaie a
fluxurilor de trezorerie i note cuprinznd un
rezumat al politicilor contabile semnificative i
alte note explicative.
OMFP 1752/2005 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 1.080 din 30
noiembrie 2005
Situaiile financiare anuale trebuie s cuprind
pentru ntreprinderile care ndeplinesc condiiile
impuse de legislaie: bilantul, contul de profit i
pierdere, situaia modificrilor capitalului
propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici
contabile i note explicative.
Firmele care nu depesc criteriile ntocmesc: un
bilan, cont de profit i pierdere i anexe.
Ordinul 3055/2009 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009
Situaiile financiare anuale trebuie s cuprind:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de numerar,
- notele explicative la situaiile financiare anuale
Ordinul 1286/2012 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 687 din 4 octombrie
2012
ntocmirea de ctre entiti a situaiilor financiare
anuale se face n conformitate cu cerinele IFRS.
Un set complet de situaii financiare cuprinde:

(a) o situaie a poziiei financiare la finalul
perioadei;
(b) o situaie de profit sau pierdere precum i alte
elemente ale rezultatului global aferente
perioadei;
(c) o situaie a modificrilor capitalurilor proprii
aferent perioadei;
(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent
perioadei;
(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor
contabile semnificative i alte informaii
explicative; i
(f) o situaie a poziiei financiare de la nceputul
primei perioade comparative, atunci cnd
entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau
face o retratare retroactiv a
elementelor din situaiile sale financiare, sau
atunci cnd reclasific elementele din
situaiile sale financiare. (IAS 1.10)

Notele explicative la situaiile financiare anuale
trebuie s furnizeze cel puin
urmtoarele informaii, dac acestea nu sunt
cerute de IFRS:
a) denumirea i sediul social ale entitii care
ntocmete situaiile financiare
anuale consolidate ale celui mai mare grup de
entiti din care face parte entitatea n
calitate de filial;
b) denumirea i sediul social ale entitii care
ntocmete situaiile financiare
anuale consolidate ale celui mai mic grup de
entiti din care face parte entitatea n
calitate de filial i care este, de asemenea,
inclus n grupul de entiti prevzut la lit.
a);
c) locul de unde pot fi obinute copii ale
situaiilor financiare anuale consolidate
prevzute la lit. a) i b), cu condiia ca acestea s
fie disponibile;
d) suma indemnizaiilor acordate n exerciiul
financiar membrilor organelor de
administraie, conducere i de supraveghere n
virtutea responsabilitilor acestora,
precum i orice angajamente generate sau
asumate privind pensiile pentru fotii
membri ai acestor organe, indicndu-se valoarea
total a angajamentelor pentru fiecare
categorie;
e) valoarea avansurilor i creditelor acordate de
ctre entitate membrilor
organelor de administrare, conducere i de
supraveghere, precum i angajamentele
luate n contul acestor persoane cu titlu de
garanie de orice tip. Aceste informaii
trebuie s fie furnizate n mod global pentru
fiecare categorie n parte.
Obiectivul situaiilor financiare
Directiva a IV-a
Conturile anuale trebuie s ofere o imagine fidel a
activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii.
IAS
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza
informaii despre poziia financiar, performana i
fluxurile de trezorerie ale unei entiti utile unei game
largi de utilizatori n lumea deciziilor economice.
Situaiile financiare prezint, de asemenea, i rezultatele
gestiunii resurselor ncredinate conducerii entitilor.
OMFP 1752/2005 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 1.080 din 30
noiembrie 2005
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a
activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau
pierderii entitii.
Ordinul 3055/2009 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009
(9.) Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o
imagine fidel a activelor, datoriilor,
poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii.
(10.) - Dac aplicarea prevederilor prezentelor
reglementri nu este suficient pentru a
oferi o imagine fidel n nelesul pct. 9, entitatea trebuie
s prezinte informaii
suplimentare n notele explicative.
Ordinul 1286/2012 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 687 din 4 octombrie
2012
Conform IAS, deoarece nu se face nicio precizare
cu privire la modificarea obiectivului acestora.
Forma de prezentare a situaiilor financiare
Directiva a IV-a
Directiva prevede formate prestabilite pentru
conturile anuale la articolele 9, 10, 23-26.
Articolul 4.1 precizeaz: n bilan i n contul de
profit i pierdere, elementele prevzute la art. 9,
10 i 23 - 26 trebuie prezentate separat, n
ordinea indicat. O subclasificare mai detaliat a
elementelor este permis cu condiia ca formatele
s fie respectate. Se pot aduga noi elemente
numai n cazul n care coninutul acestora nu este
acoperit de nici unul dintre elementele prevzute
de formate. Statele membre pot impune
subclasificri sau adugri de elemente noi.
IAS
IAS-urile nu precizeaz formate pentru situaiile
financiare, acestea oferind o list a elementelor
din situaiile finanaciare, care prin natura sau
funcia lor, ar trebui separate n acestea.
Informaii ce trebuie prezentate n bilan.
Paragraful 68 precizeaz c bilanul va cuprinde
elementele-rnd care prezint cel puin
urmtoarele valori:
a. Imobilizri corporale;
b. Investiiile imobiliare;
c. Imobilizri necorporale;
d. Active financiare (fr valori de la (e),
(h) i (i));
e. Investiii financiare contabilizate prin
metoda punerii n echivalen;
f. Active biologice;
g. Stocuri;
h. Creane comerciale i similare;
i. Numerar i echivalente de numerar;
j. Datorii comerciale i similare;
k. Provizioane
l. Datorii financiare (excluznd sumele
artate la punctele (j) i (k));
m. Datorii i creane pentru impozitul
curent, dup cum sunt definite n IAS 12
Impozitul pe profit;
datorii privind impozitele amnate i
creane privind impozitele amnai dup cum
sunt ele definite n IAS 12;
interes minoritar, prezentat n cadrul
capitalurilor proprii; i capital emis i
rezerve atribuibile acionarilor societii-
mam

OMFP 1752/2005 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 1.080 din 30
Formate prestabilite pentru toate componentele
situaiilor financiare. O subclasificare mai
detaliat a elementelor se poate face numai n
noiembrie 2005
notele explicative.
Formatul situaiilor financiare este prezentat n
subcapitolul 5.3.
Formatul de bilan adoptat de OMFP 1752/2005
este formatul prestabilit de articolul 1 din
Directiva a IV-a, formatul de cont de profit i
pierdere din OMFP 1752/2005 este formatul
prestabilit de articolul 23 din Directiva a IV-a.
Principalele deosebiri ntre formatul contului de
profit i pierdere din OMFP 94/2001 i cel
prezentat de OMFP 1752/2005 sunt:
- n formatul prezentat n OMFP
1752/2005 nu mai este calculat
indicatorul Rezultatul- pe aciune (de
baz / diluat);
- n formatul prezentat n OMFP
1752/2005 apar elemente noi n
structura veniturilor/cheltuielilor din
exploatare: Venituri/Cheltuieli din
dobnzi nregistrate de entitile a cror
obiect de activitate l constituie
leasingul.
Ordinul 3055/2009 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009
(17) Formatul, succesiunea i terminologia elementelor
din bilan i din contul de
profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe
trebuie adaptate, n cazul n care
natura specific a unei entiti impune acest lucru. Astfel
de adaptri trebuie efectuate
atunci cnd sunt cerute prin reglementri speciale emise
de Ministerul Finanelor Publice
i alte autoriti de reglementare.
18. - (1) Pentru fiecare element de bilan, de cont de
profit i pierdere i, dup caz, din
situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de numerar trebuie
prezentat valoarea aferent elementului corespondent
pentru exerciiul financiar
precedent.
24. - (1) Formatul bilanului este urmtorul:
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i reserve
32. - (1) Formatul contului de profit i pierdere este
urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n
curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale
proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct
a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale
i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n
cazul n care acestea depesc
suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea
n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9 . Venituri din interese de participare, cu indicarea
distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu
indicarea distinct a celor obinute
de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
investiiile deinute ca active
circulante
1 3. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea
distinct a celor privind
entitile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
( 2 ) Elementul "Producia realizat de entitate pentru
scopurile sale proprii i
capitalizat" evideniaz veniturile din producia
de imobilizri.

Ordinul 1286/2012 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 687 din 4 octombrie
2012
n contul de profit i pierdere va aparea
Impozitul pe profit amnat, element specific
entitilor care aplic IFRS.
Definirea elementelor situaiilor financiare
Directiva a IV-a
Cuprinde 2 seciuni respectiv seciunile 4 i 6 n
care se regsesc prevederi referitoare la
elementele din bilan i din contul de profit i
pierdere, fr sa procedeze la definirea
conceptual a elementelor situaiilor financiare
(active, datorii, venituri cheltuieli).
IAS
Definete urmtoarele elemente ale situaiilor
financiare:
- active, datorii i capitaluri proprii
(legate de evaluarea poziiei financiare);
- veniturile i cheltuielile (legate de
evaluarea performanei), ajustrile
pentru meninerea capitalului.
OMFP 1752/2005 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 1.080 din 30
noiembrie 2005
Se definesc detaliat elementele situaiilor
financiare conform IAS.
Ordinul 3055/2009 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009
n sectiunea I, art. 20.(3) sunt definite clar
elementele de activ, datorie i capital
propriu, iar n seciunea 6 sunt definite
veniturile i chletuielile.
Ordinul 1286/2012 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 687 din 4 octombrie
2012
-
Principii contabile
Directiva a IV-a
Directiva a IV-a evoc urmtoarele principii n
articolul 31.
- principiul continuitii activitii;
- principiul permanenei metodelor;
- principiul prudenei;
- principiul independenei exerciiului;
- principiul evalurii separate a
elementelor de activ i de pasiv;
- principiul intangibilitii;
- principiul necompensrii;
IAS IASB evoc urmtoarele principii fr a le regsi
cu denumirea de principii:
- continuitatea activitii
- pragul de semnificaie;
- prevalena economicului asupra
juridicului;
- prudena;
- principiul necompensrii;
- principiul conectrii cheltuielilor la
venituri; -
- principiul permanentei metodelor; -
principiul independenei exerciiului;
OMFP 1752/2005 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 1.080 din 30
noiembrie 2005
Ordinul evoc urmtoarele principii n articolele
41-51.
- principiul continuitii activitii;
- principiul permanenei metodelor;
- principiul prudenei;
- principiul independenei exerciiului;
- principiul evalurii separate a
elementelor de activ i de pasiv;
- principiul intangibilitii;
- principiul necompensrii;
- principiul prevalenei economicului
asupra juridicului;
- principiul pragului de semnificaie.
Dei n Directiva a IV-a nu apar principiile
prevalenei economicului asupra juridicului i a
pragului de semnificaie, n ordinul 1752 acestea
se regsesc.
Ordinul 3055/2009 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009
Principiul contabilitii de angajamente este un principiu
nou introdus, se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.

Ordinul 1286/2012 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 687 din 4 octombrie
2012
-
Recunoaterea structurilor din situaiile financiare
Directiva a IV-a
Nu se pune problema recunoa-terii structurilor
din situaiile financiare, deoarece prevederile
directivei a IV-a au la baz abordarea juridic.
IAS - Un activ este recunoscut n bilan n momentul
n care este probabil realizarea unui beneficiu
economic viitor de ctre entitate i activul are un
cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod
credibil.
- O datorie este recunoscut n bilan atunci cnd
este probabil o ieire de resurse, purttoare de
beneficii economice, va rezulta din decontarea
unei obligaii prezente i cnt valoarea de
decontare poate fi evaluat n mod credibil.
- Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i
pierdere atunci cnd a avut loc o cre-tere a
beneficiilor economice viitoare aferente cre-terii
unui activ sau diminurii unei datorii, iar acestea
pot fi evaluate n mod credibil.
- Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit
i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a
beneficiilor economice viitoare aferent
diminurii unui activ sau creterii unei datorii, iar
aceast reducere poate fi evaluat n mod
credibil.
OMFP 1752/2005 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 1.080 din 30
noiembrie 2005
Prevede criterii de recunoa-tere conform IAS
Dei legiuitorul precizeaz c OMFP 1752 este
armonizat cu directivele europene, criteriile de
recunoatere sunt convergente cu referenialul
internaional.
Ordinul 3055/2009 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009
Conform IAS.
Ordinul 1286/2012 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 687 din 4 octombrie
2012
-
Evaluarea structurilor situaiilor financiare
Directiva a IV-a
Metoda de baz este cea a costului istoric. Acesta
se fondeaz pe costul de achiziie sau de
producie. Deoarece tradiiile n materie de
evaluare ale statelor membre erau variate,
impedimentul stabilirii bazelor de evaluare a fost
depit prin oferirea de alternative ale costului .
Statele membre pot autoriza / impune pentru
anumite societi sau pentru toate societile:
a) evaluarea pe baza valorii de nlocuire pentru
imobilizrile corporale a cror utilizare este
limitat n timp i pentru stocuri;
b) evaluarea posturilor care figureaz n conturile
anuale, inclusiv pentru capitalurile proprii, pe
baza altor metode dect cele prevzute anterior,
care s in seama de inflaie;
c) reevaluarea imobilizrilor corporale i
financiare. Dac statele membre opteaz pentru
aceste baze, Directiva solicit menionarea
acestora anex, inclusiv a posturilor afectate din
bilan i din contul de profit i pierdere.
IAS
Sunt utilizate n situaiile financiare diferite baze
de evaluare n diferite combinaii:
-costul istoric;
-costul curent;
-valoarea realizabil (de decontare);
-valoarea actualizat.
OMFP 1752/2005 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 1.080 din 30
noiembrie 2005
Sunt n conformitate cu Directiva a IV-a a CEE
revizuit.
Ordinul 3055/2009 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009
49. - (1) Elementele prezentate n situaiile financiare
anuale se evalueaz, de regul,
pe baza principiului costului de achiziie sau al costului
de producie. Cazurile n care nu
se folosete costul de achiziie sau costul de producie
sunt cele prevzute de prezentele
reglementri.
5 0. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se
evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete
astfel:
a) la cost de achiziie;
b) la cost de producie
c) la valoarea de aport
d ) la valoarea just
Ordinul 1286/2012 publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 687 din 4 octombrie
2012
-