10.12.

2012
1
XIV PREDAVANJE
PREDZAKLJUNA KNJIENJA...
Docent dr Ana LaleviFilipovi
1
PODSJETIMO SE !
10.12.2012
2
ZAVRNI
BILANS
Staro preduzee
POETNI
BILANS
INVENTAR
IMOVINE
Novoosnovano
preduzee
DNEVNIK
GLAVNA
KNJIGA
ZAKLJUNI
LIST
BILANS
USPJEHA
BILANS
STANJA
Izvjeta o
promjenama
na kapitalu
Izvjetaj o
novanim
tokovima
Napomene
Knjigovodstveni
dokument
Predzakljuna
knjienja
Ekonomske
promjene
Inventar
imovine
G
o
d
i

n
j
i
o
b
r
a

u
n
TOKOM ISKAZNOG PERIODA
NA KRAJU ISKAZNOG PERIODA
Formalni
zakljuak
poslovnih
knjiga
NA poetku ISKAZNOG
PERIODA
Dvije
metode
Nerasporeena
dobit
Ili Gubitak
tekue godine
PROBNI BILANS
NAPOMENA...
Prema Pravilniku o nainu i rokovima
vrenja popisa i uklaivanja
knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem,
razlikuju se dvije vrste poslova:
Meusobno usaglaavanje knjigovodstvenih evidencija;
Usaglaavanje dnevnika i glavne knjige i glavne i pomonih
knjiga.
Usaglaavanje knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem.
10.12.2012
3
PREDZAKLJUNA KNJIENJA
POJAM...
Sprovodi se prije zakljuka
poslovnih knjiga...
Postupak koji se vri
usaglaavanje
knjigovodstvenog sa stvarnim
stanjem, u cilju dobijanja
tanih i istinitih podataka za
sastavljanje finansijskih
izvjetaja i zavrnog rauna
preduzea u cjelini!
Napomena!

Nepotpuni
knjigovodstveni
podaci
Kako otkloniti
nepotpunost
knjigovodstvenih
podataka?
Putem predzakljunih
knjienja gdje se
knjigovodstveni podaci
se koriguju i svode na
stvarne!
PRETPOSTAVKA!
Identifikovanje
knjigovodstvenog i
stvarnog stanje je OSNOVA
za sprovoenje
predzakljunih knjienja
10.12.2012
4
RAZLOZI ODSTUPANJA KNJIGOVODSTVENOG OD
STVARNOG STANJA?
Kada se sprovode
predzakljuna knjienja!
?
Koji su najbitniji postupci
u okviru predzakljunih
knjienja
-Korekcija salda
rauna stanja
ZAPAMTITE!
- Pogrena knjienja u knjigovodstvu preduzea;
- Neproknjienje promjene na sredstvima,
izvorima sredstava, rashodima i prihodima;
- Nerealne vrijednosti na pojedinim raunima;
- Nedozvoljeno kompenziranje salda na
sintetikim aktivno-pasivnim raunima
Dekomponovanje
salda
aktivno-pasivnih
rauna
-Vremensko
razgranienje rashoda
prihoda
Rashodovanje
osnovnih
sredstava
TA PREDSTAVLJA CILJ
PREDZAKLJUNIH KNJIENJA U
OKVIRU POJEDNIH NABROJANIH
POSTUPAKA?
10.12.2012
5
-Korekcija salda
rauna stanja
Dekomponovanje
salda
aktivno-pasivnih
rauna
-Vremensko
razgranienje rashoda
prihoda
Rashodovanje
osnovnih
sredstava
KOREKCIJA KONTA STANJA
-BLAGAJNA-
10.12.2012
6
Uporeivanjem
knjigovodstvenog i
stvarnog stanja mogue
je identifikovati tri
situacije:
stvarno stanje je
jednako
knjigovodstvenom
stanju gotovine
(SS=KS);
stvarno stanje je
manje od
knjigovodstvenog
stanja gotovine
(SS<KS);
stvarno stanje je
vee od
knjigovodstvenog
stanja gotovine
(SS>KS);
NAPOMENA:
kontrola stanja
gotovine u
blagajni se vri
svakodnevno...
Blagajna
Potraivanja od
zaposlenih
1) na teret odgovornog lice, zaduenjem rauna-Potraivanja od zaposlenih a u
korist rauna-Blagajna, ime se stavrno stanje izjednaava sa knjigovodstvenim.
Naknadnom kontrolom i provjerom knjigovodstvene dokumentacija, mogue je da
se jave dvije situacije:
(1)utvren je uzrok manjka, ime se konstatuje da blagajnik nije odgovoran za
njegov nastanak, pa se postupak knjigovodstvenog obuhvatanja vri:
2) odobrava se raun-Potraivanja od zaposlenih i zaduuje raun-Dobavlja-nije proknjiena
isplata dobavljaima, ili pak raun-Kupci- dva puta proknjiena naplata od kupca.
(2)
Dobavlja/Kupac
(1)nije utvren uzrok manjka, te se za utvreni iznos tereti odgovorno
lice-blagajnik. Postupak knjigovodstvenog obuhvatanja je:
odobrava se raun-Potraivanje od zaposlenih i zaduuje se raun-Blagajna.
MANJKOVI GOTOVINE I
GOTOVINSKIH EKVIVALENATA
(1)
Ostale obaveze Blagajna
(2)
Kupci
Vikovi
(3)
Knjigovodstveni postupak:
1) zaduenjem rauna-Blagajna za utvreni viak i odobravanjem rauna-Ostale obaveze,
ime se knjigovodstveno stanje izjednaava
Slino kao i kod manjka gotovine u blagajni, naknadnom kontrolom i provjerom dokumenata moe
se pojaviti jedna od sljedeih situacija:
pronaen je uzrok vika, pa se postupak knjigovodstvene evidencije vri:
2) zaduuje se raun-Ostale obaveze uz istovremeno odobravanje rauna-Kupci, za naplaeni, a
neproknjieni iznos.
nije pronaen uzrok vika, i postupka knjigovodstvenog obuhvatanja se vri:
3) zaduenjem rauna-Ostale obaveze uz odobravenje rauna-Ostali prihodi (Vikovi gotovine i gotovinskih
ekvivalenata).
VIKOVI GOTOVINE I GOTOVINSKIH
EKVIVALENATA
10.12.2012
7
KOREKCIJA KONTA STANJA
-ZALIHE-
NAPOMENA!
Kalo -gubitak na teini obimu ili povrini proizvoda (materijala)
usljed suenja, isparavanja, skupljanja, smrzavanja, topljenja i sl.
Rastur- gubitak zbog rasipanja prilikom rukovanja.
Kvar- gubitak zbog hemijskih i fizikih promjena na proizvodima
(materijalu), usled ega postaju neupotrebljivi ili se njihov kvalitet
pogorava.
Lom- gubitak zbog unitenja proizvoda (materijala) koji su po svojoj
prirodi lomljivi.
Pravna lica mogu kalo, rastur, kvar i lomknjiiti:
pri nabavci robe i njihovom smetanju u magacin - obraunski se koliina robe koja ulazi u
magacin umanjuje za zakonski dozvoljen kalo (rastur, kvar ili lom) ili za koliinu koja je usvojena
optim aktompreduzea, ili,
na kraju obraunskog perioda, a najkasnije na kraju obraunskog perioda po obavljenom
popisu, a prije utvrivanja manjka ili vika robe. Obveznici PDV ukalkulisavanje dozvoljenog kala,
rastura i loma rd nksni prij ist svog poreskog perioda za PDV.
10.12.2012
8
- Uporeivanjem
knjigovodstvenog i
stvarnog stanja
mogue je
identifikovati tri
situacije:
stvarno stanje je
jednako
knjigovodstvenom
stanju gotovine
(SS=KS);
stvarno stanje je
manje od
knjigovodstvenog
stanja gotovine
(SS<KS);
stvarno stanje je
vee od
knjigovodstvenog
stanja gotovine
(SS>KS);
NAPOMENA:
kontrola stanja
zaliha se obino
vri na kraju
poslovne godine...
zalihe
Ostala potraivanja
1) zaduenjem rauna-ostala potraivanja a u korist rauna-zalihe, ime se
stvarno stanje izjednaava sa knjigovodstvenim.
Naknadnom kontrolom i provjerom knjigovodstvene dokumentacija, mogue je da
se jave dvije situacije:
-utvren je uzrok manjka, ime se konstatuje da rukovalac nije odgovoran za
njegov nastanak, pa se postupak knjigovodstvenog obuhvatanja vri:
2) odobrava se raun-Ostala potraivanja i zaduuje raun-Troak materijala-nije proknjieno
izdavanje materijala u proces proizvodnje, ili pak raun-Kupci- neproknjiena prodaja zaliha
na kredit
(2)
Kupac/troak
materijala
-nijeutvren uzrok manjka, te se za utvreni iznos tereti odgovorno lice-
magacioner. Postupak knjigovodstvenog obuhvatanja je:
odobrava se raun- ostala potraivanje i zaduuje se raun-Blagajna.
Ukoliko se ne tereti magacioner: Postupak knjigovodstvenog
obuhvatanja je:
odobrava se raun- ostala potraivanje i zaduuje se raun-manjak (ostali
rashodi)
Blagajna/Rashodi po osnovu
rashodovanja zaliha materijala
MANJAK NA ZALIHAMA
(KALO, KVAR, LOK, RASTUR, ZLOUPOTREBA, NEPRAVILNO RUKOVANJE,
GREKA U KNJIENJU...)
NAPOMENA!
Ukoliko je utvren manjak za koji se tereti raunopolaga, mogue je da se
knjienje vri na dva naina:
PRIMJER:Popisom je utvren manjak materijala od 1.000.
Manjak pada na teret raunopolagaa i obraunava se PDV.
NAPOMENA!
PDV se prema odredbi l.4 Pravilnika o koliini rashoda na koji se ne plaa
PDV, ne plaa na rashode do koliine utvrene prema Normativu za
utvrivanje rashoda, pa bi u tom sluaju knjienje bilo
D P
MATERIJAL
D P
OBAVEZE ZA PDV
117 (1
D P
POTRAIVANJA OD
ZAPOSLENIH
1) 1.117
1.000 (1
D P
MATERIJAL
D P
POTRAIVANJA OD
ZAPOSLENIH
1) 1.000
1.000 (1
10.12.2012
9
NAPOMENA!
Ukoliko je utvren manjak za koji se tereti pravno lice, mogue je da se
knjienje vri na dva naina:
PRIMJER:Popisom je utvren manjak materijala od
1.000.Manjak pada na teret pravnog lica.
NAPOMENA!
PDV se obraunava ukoliko se nastali manjak ne moe pravdati viom
silom!
D P
MATERIJAL
D P
OBAVEZE ZA PDV
117 (1
D P
TROSKOVI MATERIJALA
1) 1.117
1.000 (1
NAPOMENA!
Ukoliko je utvren rashod materijala u okviru dozvoljenih koliina (do
visine propisanog kala, rastura, kvara i loma...)
PRIMJER:Popisom je utvren manjak materijala u okviru
dozvoljenih koliina u iznosu od 100.
NAPOMENA!
PDV se obraunava ukoliko se nastali manjak ne moe pravdati viom
silom!
D P
MATERIJAL
D P
TROSKOVI MATERIJALA
1) 100
100 (1
10.12.2012
10
(1)
Ostale obaveze Zalihe
(2)
Dobavlja/trokovi
materijala
Vikovi
(3)
Knjigovodstveni postupak:
1) zaduenjem rauna-Zalihe za utvreni viak i odobravanjem rauna-Ostale
obaveze, ime se knjigovodstveno stanje izjednaava
Slino kao i kod manjka gotovine na zalihama, naknadnom kontrolom i provjerom dokumenata
moe se pojaviti jedna od sljedeih situacija:
pronaen je uzrok vika, pa se postupak knjigovodstvene evidencije vri:
2) zaduuje se raun-Ostale obaveze uz istovremeno odobravanje rauna-Dobavlja, za
neproknjieni iznonastale obaveze; Trokovi materijala-dva puta knjien utroak materijala.
nije pronaen uzrok vika, i postupka knjigovodstvenog obuhvatanja se vri:
3) zaduenjem rauna-Ostale obaveze uz odobravenje rauna-Ostali prihodi (Vikovi zaliha).
VIKOVI NA ZALIHAMA
USKLAIVANJE VRIJEDNOSTI
POTRAIVANJA
-Sporna potraivanja;
- Sumnjiva potraivanja
10.12.2012
11
USKLAIVANJE VRIJEDNOSTI
POTRAIVANJA
CILJ:
usaglaavanje
knjigovodstvene
(nominalne) vrijednosti
potraivanja sa
procijenjenim, odnosno
oekivanimiznosom
njihove naplate
ZADATAK
predzakljunih knjienja:
Da na bazi odgovarajue
odluke organa
upravljanja klasifikuje i
posebno evidentira
potraivanja prema
kvalitetu
BITNO!!!
Sa aspekta kvaliteta, tj.uslova i
mogunosti naplate:
Naplativa (likvidna) potraivanja:
Koja se mogu naplatiti u
ugovorenom roku i u puno
iznosu;
Ugroena potraivanja:
SUMNJIVA
Kada je kupac nelikvidan
pa...
SPORNA POTRAIVANJA
Kada kupac odbije da plati
ili ne prizna potraivanje...
Nenaplativa (otpisana)
potraivanja
SPORNA POTRAIVANJA
I FAZA
(POKRETANJE
SPORA)
kada kupac odbije
da plati pokree se
spor kod nadlenog
privrednog suda, i od
tog momenta
potraivanja od
kupaca prerastaju u
sporna potraivanja!
pravna sluba moe
procijeniti npr. da je
kupac djelimino u
pravu pa vri otpis
jednog
(procijenjenog)
iznosa
potraivanja
II FAZA (SUD
DONOSI
PRESUDU)
konana naplata je
jednaka neto iznosu
spornih
potraivanja;
konana naplata je
manja od neto iznosa
spornih
potraivanja;
konana naplata je
vea od neto iznosa
spornih
potraivanja;
Kupci
Sporna potraivanja
(1)
knjigovodstveno obuhvatanje:
1) zaduivanjem odgovarajueg rauna-Sporna potraivanja i
odobravanjem rauna-Kupci.
(1a) za visinu nastalih trokova spora, zaduuje se raun-Sporno
potraivanja uz istovremeno odobravanje rauna-Tekui raun/Blagajna.
2) odobravanjem rauna-Ispravka vrijednosti spornih potraivanja od
kupaca i zaduivanjem rauna-Ostali rashodi.
3a) zaduuje se raun-Ispravka vrijednosti spornih potraivanja od
kupaca uz istovremeno odobravanje za iznos otpisanog potraivanja rn-
Sporno potraivanje;
3b) odobrava se rn-Sporno potraivanje za visinu neto iznosa dok se
zaduuje rn-raun-Tekui raun za visinu naplaenog iznosa potraivanja;
Usluaju da je: KN manja od naplaenog iznosa:
4) Razlika se evidentira na rn-Ostali rashodi;
Usluaju da je KN vea od naplaenog iznosa
5) Razlika se evidentira na rn-Ostali prihodi
Ostale obaveze/tekui
raun
(1a) Ostali rashodi IVSP
(2)
(3)
Tekui
raun/Blagajna
(3)
(4)
Ostali prihodi
(5)
Rashodi po
osnovu direktnog
otpisa potrazivanja
Naplacena
otpisana
potrazivanja
10.12.2012
12
NAPOMENA
Kada obveznik PDV vri otpis potraivanja (direktan ili indirektan), u
skladu sa procjenom organa upravljanja o nenaplativosti, ne moe da se vri
umanjenje poreske osnovice, jer odredbom lana 20a. Zakona o PDV
utvreno je da obveznik moe da izmijeni osnovicu za iznos naknade koji
nije naplaen samo na osnovu pravosnane odluke suda o zakljuenom
steajnom postupku, odnosno na osnovu ovjerenog prepisa zapisnika o
sudskom poravnanju.
Ukoliko isporuilac dobara koji je izmijenio osnovicu po navedenom
osnovu, kasnije naplati naknadu ili dio naknade za isporuena dobra i
usluga u vezi sa kojima je dozvoljena izmjena osnovice, duan je da na
primljeni iznos naknade obrauna PDV.
PRIMJER BR.1...
1. Kupac odbija da plati 5.000, pa pokreemo sudski spor. Trokovi sudstvog spora su 100.
2.Po miljenju pravne slube, potrebno je otpisati potraivanje u iznosu od 500.
3.Sud donosi presudu da nam kupac u sporu plati 4.500, to je kupac i uinio.
Knjienje na raunima glavne knjige
D P
KUPCI
D P
IVSP
500 (2
D P
SPORNO POTRAIVANJE
1) 5.000
5.000 (1
D P
Ostale obaveze
100 (1a
D P
Ostali rashodi
2) 500
1a) 100
3a) 500 500 (3a
D P
TEKUI RAUN
3b) 4.500
4.600 (3b 3b) 100
Napomena:
5.100 (5000+100)-
500(otpis)=4.600-mi toliki iznos
oekujemo da naplatimo!
Neto iznos s.potraivanja
konane naplate
10.12.2012
13
I faza (kada na
kupac poe pod
steaj)
kada kupac
bankrotira i poe pod
steaj...
pravna sluba moe
procijeniti npr. da je
kupac djelimino u
pravu pa vri otpis
jednog (procijenjenog)
iznosa potraivanja
II faza (isplata iz
likvidacione mase)
konana naplata je
jednaka neto iznosu
sumnjivim
potraivanjima;
konana naplata je
manja od neto iznosa
sumnjivih
potraivanja;
konana naplata je
vea od neto iznosa
sumnjivih
potraivanja;
Kupci
Sumnjiva potraivanja
(1)
KNJ I GOVODSTVENO OBUHVATANJ E:
1) zaduivanjem odgovarajueg rauna-Sumnjiva potraivanja i
odobravanjem rauna-Kupci.
2) odobravanjem rauna-Ispravka vrijednosti sumnjivih potraivanja
od kupaca i zaduivanjem rauna-Ostali rashodi.
3a) zaduuje se raun-Ispravka vrijednosti sumnjivih potraivanja
od kupaca uz istovremeno odobravanje za iznos otpisanog potraivanja
rn- Sumnjivo potraivanje;
3b) odobrava se rn-Sumnjivo potraivanje za visinu neto iznosa dok
se zaduuje rn-raun-Tekui raun za visinu naplaenog iznosa
potraivanja;
Usluaju da je: KN manja od naplaenog iznosa:
4) Razlika se evidentira na rn-Ostali rashodi;
Usluaju da je KN vea od naplaenog iznosa
5) Razlika se evidentira na rn-Ostali prihodi
Ostali rashodi IVSP
(2)
(3)
Tekui
raun/Blagajna
(3)
(4)
Ostali prihodi
(5)
SUMNJIVA POTRAIVANJA
PRIMJER BR.1...
1. Kod kupca koji treba da nam plati 5.000, pokrenut je steajni postupak.
2.Po misljenju pravne slube, potrebno je otpisati potraivanje u iznosu od 10%.
3. Iz likvidacione mase dunika naplaeno je 4.700.
Knjienje na raunima glavne knjige
D P
KUPCI
D P
IVSP
500 (2
D P
SUMNJIVO POTRAIVANJE
1) 5.000
5.000 (1
D P
Ostali rashodi
2) 500 3a) 500 500 (3a
D P
TEKUI RAUN
3b) 4.700
4.500 (3b
Napomena:
5000-500(otpis)=4.500-mi
toliki iznos oekujemo da
npalatimo!
D P
OSTALI PRIHOD
100 (3b
10.12.2012
14
DEKOMPONOVANJE SALDA
AKTIVNO-PASIVNIH RAUNA
Kada dolazi do
kompenziranja
salda na
sintetikim
raunima-Kupac
odnosno Dobavlja
i kakva je uloga, tj.
zadatak
predzakljunih
knjienja u pogledu
navedenog?
pretpostavka:
Ukoliko
pretpostavimo da
se jedan sintetiki
raun-Kupac
sastoji od tri
analitika
rauna-Kupac
A, KupacB i
KupacC, te da
je njihovo stanje
poslije obavljenih
poslovnih
transakcija
sljedee:
Kupci
9.000 8.000
Kupac ''A''
3.000 4.000
Kupac ''B''
2.000 2.000
Kupac ''C''
4.000 2.000
R.br. Naziv konta
Promet Saldo bilans
Duguje Potrauje Duguje Potrauje
1 Kupac A 3000 4000 - 1.000
2 Kupac B 2000 2.000 - -
3 Kupac C 4.000 2.000 2.000 -
UKUPNO 9.000 8.000 2.000 1.000
Dugovni
saldo:1.000
Avans:1.000
DEKOMPONOVANJE SALDA
AKTIVNO-PASIVNIH RAUNA
Da li je zaista
tako?
10.12.2012
15
pretpostavka:
Ukoliko
pretpostavimo da
se jedan
sintetiki raun-
Dobavlja sastoji
od tri analitika
rauna-Dobavlja
A, Dobavlja
B i Dobavlja
C, te da je
njihovo stanje
poslije obavljenih
poslovnih
transakcija
sljedee:
R.br. Naziv konta
Promet Saldo bilans
Duguje Potrauje Duguje Potrauje
1 Dobavlja A 3.000 3000 - -
2 Dobavlja B 3.000 2.000 1.000 -
3 Dobavlja C 4.000 7.000 - 3.000
UKUPNO 10.000 12.000 1.000 3.000
Potrani
saldo:2.000
Avans:1.000
Dobavlja
10.000 12.000
Dobavlja ''A''
3.000 3.000
Dobavlja ''B''
3.000 2.000
Dobavlja ''C''
4.000 7.000
Da li je zaista
tako?
Aktivnosti:
na kraju poslovne
godine (31.12
2010.godine) u cilju
realnog iskazivanja
imovine i njenih
izvora, neophodno
bilansirati na
osnovu salda
analitikih rauna-
Kupac i Dobavlja
Cilj
predzakljunih
knjienja:
da izvri podvajanje
(razdvajanje) salda
ovih rauna na
aktivnu i pasivnu
komponentu, jer je
na raunima-Kupci i
Dobavljai dolo do
nedozvoljenog
kompenziranja
dugovnih i
potranih salda na
njihovim
analitikim
raunima.
Kupci
9.000 8.000
1)1.000
Kupci - povjerioci
1) 1.000
Dobavljai
10.000 12.000
1.000 2)
Dobavljai - dunici
2)1.000
dugovni saldo na sintetikom
raunu-Kupac u iznosu od
1.000 vrednosnih jedinica se
dekomponovao na dugovni
saldo u iznosu od 2.000
(Kupci) i potrani u iznosu od
1.000 (Kupci-povjerioci).
potrani saldo na sintetikom
raunu-Dobavlja u
vrijednosti od 2.000 se
dekomponovao na dugovni
saldo 1.000 (Dobavljai-
dunici) i potrani saldo
3.000 (Dobavljai).
na poetku poslovne godine
(01.01 2011.godine)
Kupci
S)2.000 1.000 (0/1
Kupci -povjerioci
0/1)1.000 1.000 (S
Dobavljai
0/1)1.000 3.000 (S
Dobavljai - dunici
S)1.000 1.000 (0/1
10.12.2012
16
HVALA NA PANJI!
PITANJA....