SISTEMUL FISCAL:

TRASATURI SI FUNCTII
Mirela Paunescu
Lector univ. dr.
PhD, ACCA, Consultant fiscal
Mirela Paunescu 2012
SISTEMUL FISCAL: TRASATURI
SI FUNCTII
Sistemul fiscal reprezinta un ansamblu de
cerinte si principii referitoare la dimensionarea
asezarea si perceperea impozitelor precum si la
obiectivele social-economice urmarite de politica
fiscala.
Dex-ul defineste fiscul ca fiind Instituie de stat
care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre
stat, urmrete pe cei care nu i-au pltit n
termen aceste contribuii precum si
Administrare a impozitelor unui stat; serviciu de
percepere a impozitelor
Mirela Paunescu 2012
Ana Morariu Contabilitate si
gestiune fiscala
Sistemul fiscal reprezinta totalitatea
impozitelor si taxelor realizate prin
intermediul unui mecanism bazat pe
tehnici, metode si instrumente specifice
desfasurarii activitatii de urmarire si control
cu ajutorul aparatului fiscal. Legea
fundamentala a statului de drept
consfinteste obligatia tuturor cetatenilor
tarii de a contribui prin impozite si taxe la
cheltuielile publice.
Mirela Paunescu 2012
Obiectivele fiscului
Pe langa obiectivul principal al activitatii
fiscale, (de a constituii resursele banesti
necesare statului) din legile de impozite si
taxe se pot desprinde si alte obiective:
a) incurajarea anumitor activitati necesare
pe plan social sau descurajarea altora;
b) protectia sociala a unor categorii
defavorizate ale populatiei prin scutiri de
impozite:
Mirela Paunescu 2012
Componentele sistemului fiscal
Sistemul fiscal cuprinde cateva componente
independente:
1.Legislatia fiscala care reglementeaza si instituie
impozite si taxe considerate componente de baza ale
veniturilor statului si care consacra dreptul de creanta al
statului asupra contribuabilului
2.Mecanismul fiscal cuprinde totalitatea procedeelor
tehnice si metodelor prin care se realizeaza actiunea de
urmarire si percepere a impozitelor si taxelor
3.Aparatele fiscale cuprind organele specializate care
pun in miscare mecanismul fiscal in scopul realizarii
obiectivului final , adica urmarirea si perceperea
veniturilor bugetare.
Mirela Paunescu 2012
1. Impozitele
Impozitele reprezinta forma de prelevare a unei parti din
veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice.
Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu cu titlu
nerambursabil si fara contraprestatie din partea statului .
Taxele reprezinta contravaloarea serviciilor executate de
stat, la cererea persoanelor fizice si juridice (acte
notariale, mentiuni la contractul si statutul societatilor
comerciale, acte testamentare, etc.). Valoarea taxelor n
raport cu serviciul prestat de stat este mult mai mare.
Contributiile reprezinta obligatii ale agentului economic
la asigurari sociale de stat, sanatate, pensii, somaj, fiind
achitate de persoanele fizice si juridice care utilizeaza
forta de munca pe durata nedeterminata sau
determinata.
Mirela Paunescu 2012
Clasificarea impozitelor
I. Veniturile curente:
1. venituri fiscale:
A) Impozitele directe ( suportate de contribuabili n cunostinta
de cauza - impozitul pe profit, pe salarii, pe dividende etc.) si
B) Impozite indirecte ( cele pe care nu le suporta cel care le
plateste ci consumatorul final - accize, taxa pe valoare
adaugata, taxele vamale, etc.).;
2. venituri nefiscale BNR, Regii autonome
II. Venituri de capital - valorificarea unor bunuri
ale SC cu capital de stat sau a rezervei de stat
Ana Morariu Contabilitate si gestiune fiscala
Mirela Paunescu 2012
Tipuri de impozite
Dupa obiectul impunerii, impozitele se
grupeaza in :
impozite pe venit,
impozite pe avere,
impozite pe cheltuieli.
In functie de frecventa cu care se
ralizeaza impozitele, acestea pot fi:
impozite permanente (ordinare) si
impozite incidentale (extraordinare).
Mirela Paunescu 2012
Elemente comune ale impozitelor
si taxelor
a) obiectul impozitului = elementul care sta la baza
asezarii impozitului: venitul, profitul, pretul sau tariful.
b) subiectul impozitului = persoana fizica sau juridica
care detine sau realizeaza venitul sau profitul.
c) baza de calcul = baza de care depinde impozitul.
d) platitorul de impozite de regula coincide cu subiectul
impozitului, dar pot fi exceptii.
e) cota (cuantumul impozitului). Cota poate fi fixa sau
procentuala.
f) contribuabil - orice persoan fizic ori juridic sau
orice alt entitate fr personalitate juridic care
datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume
bugetului general consolidat;
Mirela Paunescu 2012
Elemente comune ale impozitelor
si taxelor
f) termenul de plata este intervalul de timp de la
nregistrarea creantei fiscale a bugetului de stat pna
cnd se achita.
g) nlesnirile acordate la plata pot fi sub forma de
scutiri, reduceri, bonificatii, amnari la plata, esalonari.
h) drepturile platitorului de impozite
i) obligatiile platitorului de impozite - stabilite prin legi:
calculul corect si plata la termen a impozitelor,
organizarea evidentei contabile, obligatia de a se supune
controlului etc.
j) sanctiunile sunt consecinta nerespectarii termenelor
legale de plata a impozitelor sau a neachitarii obligatiilor
fiscale. Sanctiunile pot fi penalitati, majorari de
ntrziere, amenzi contraventionale sau penale.
Mirela Paunescu 2012
Sursele de drept fiscal ale
ntreprinderii
Principalele surse ale dreptului fiscal sunt:
a) sursele legislative principalele!
b) sursele conventionale :
conventii internationale si
dispozitii comunitare;
c) sursele de reglementare - doctrina
administrativa;
d) sursele jurisprudentiale.
Mirela Paunescu 2012
2. Mecanismul fiscal
Mecanismul fiscal reprezinta ansamblul
de metode si tehnici de impunere privind
veniturile fiscale ale statului precum si
instrumentele impunerii.
Mirela Paunescu 2012
A. Impunerea
Impunerea consta n prelevarea
impozitului. Poate fi:
autoimpunerea;
impunerea directa impozit pe cladiri;
impunerea indirecta contributii sociale;
impunerea forfetara.
Mirela Paunescu 2012
B. Instrumentele impunerii
Scopul final al activitatii de impunere este perceperea
taxelor si impozitelor. Impunerea se bazeaza pe:
1. declaratia de impunere prin care platitorul de impozit,
informeaza organul financiar cu privire la realizarea obiectului
impozabil si a altor elemente care se au n vedere la stabilirea
sumelor de plata;
2. decontul se ntocmeste pentru impozite indirecte si cuprinde
informatii legate de modul de calcul, stabilirea bazei de
impozitare;
3. declaratia vamala;
4. procesul verbal de constatare bazat pe raportul de inspectie
fiscala ntocmit cu ocazia verificarilor efectuate de organele
fiscale;
5. declaratia de nregistrare.
Mirela Paunescu 2012
3. Aparatul fiscal
Aparatul fiscal cuprinde organele
specializate care pun in miscare
mecanismul fiscal in scopul realizarii
obiectivului final , adica urmarirea si
perceperea veniturilor bugetare.
Mirela Paunescu 2012
Evaziune fiscala L. 241 din
2005
Operaiune fictiv - disimularea realitii
prin crearea aparenei existenei unei
operaiuni care n fapt nu exist;
Mirela Paunescu 2012
Ce e evaziune fiscal ?
Constituie infraciune i se pedepsete :
1. cu amend de la 5.000 lei la 30.000 lei fapta contribuabilului care, cu
intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul
nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac.
2. cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend refuzul nejustificat al unei
persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i
bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale
sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de la somaie.
3. cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend mpiedicarea, sub orice
form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n
sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare,
fiscale sau vamale.
4. cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend reinerea i nevrsarea,
cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd
impozite sau contribuii cu reinere la surs.
Mirela Paunescu 2012
Ce e evaziune fiscal ?
5. cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi deinerea sau
punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor
tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special.
6. cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi tiprirea,
deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau
formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate.
7. cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi stabilirea cu
rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor,
avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de
rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri
datorate bugetului general consolidat. Tentativa acestor fapte se
pedepsete.
8. cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea unor drepturi asocierea n
vederea svririi faptei prevzute mai sus. Tentativa acestor fapte se
pedepsete
Mirela Paunescu 2012
Ce e evaziune fiscal ?
9. se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi
urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care
nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor
de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor;
f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale
sau secundare ale persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere
persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur
fiscal i ale Codului de procedur penal.
Mirela Paunescu 2012
Cauze de nepedepsire i de
reducere a pedepselor
n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal dac n cursul
urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat,
nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele
pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit se reduc la
jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii
este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se
poate aplica pedeapsa cu amend. Dac prejudiciul cauzat i
recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune
administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar.
Exceptia nu se aplic dac fptuitorul a mai svrit o infraciune de
evaziune fiscala ntr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei,
pentru care a beneficiat de reducerea pedepsei ori de amenda.
Nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai
societii comerciale, iar dac au fost alese, sunt deczute din
drepturi, persoanele care au fost condamnate pentru infraciunile de
evaziune fiscala.
Mirela Paunescu 2012
Majorari ale sanctiunii
Dac prin faptele prevzute anterior s-a produs
un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, limita minim a
pedepsei prevzute de lege i limita maxim a
acesteia se majoreaz cu 2 ani.
Dac prin faptele prevzute anterior s-a produs
un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, limita minim a
pedepsei prevzute de lege i limita maxim a
acesteia se majoreaz cu 3 ani.
Mirela Paunescu 2012
Legea contabilitatii 82/1991
Efectuarea cu tiin de nregistrri
inexacte, precum i omisiunea cu tiin a
nregistrrilor n contabilitate, avnd drept
consecin denaturarea veniturilor,
cheltuielilor, rezultatelor financiare,
precum i a elementelor de activ i de
pasiv ce se reflect n bilan, constituie
infraciunea de fals intelectual i se
pedepsete conform legii.
Mirela Paunescu 2012
Contravenii 1
1. deinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor i datoriilor, precum i
efectuarea de operaiuni economico-financiare, fr s fie nregistrate n contabilitate;
2. nerespectarea reglementrilor MFP, n domeniul contabilitii cu privire la:
a) aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie;
b) utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;
c) ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile pentru toate
operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care se
refer, pstrarea i arhivarea acestora, precum i reconstituirea documentelor
pierdute, sustrase sau distruse;
d) efectuarea inventarierii;
e) ntocmirea, semnarea i depunerea n termenul legal la unitile teritoriale ale
MFP a situaiilor financiare anuale i, dup caz, a situaiilor financiare anuale
consolidate, precum i a raportrilor contabile;
f) ntocmirea, semnarea i depunerea la MFP i la unitile teritoriale ale acestuia,
precum i la instituiile publice ierarhic superioare a situaiilor financiare trimestriale i
anuale ale instituiilor publice;
g) depunerea declaraiei din care s rezulte c persoanele juridice nu au desfurat
activitate;
Mirela Paunescu 2012
Contravenii 2
3. prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate,
inclusiv cu privire la identificarea persoanei raportoare;
4. nerespectarea prevederilor referitoare la ntocmirea declaraiilor prevzute la art.
30 i 31;
5. nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere de a ntocmi i de a publica situaiile
financiare anuale;
6. nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere ale societii-mam de a ntocmi i de a
publica situaiile financiare anuale consolidate;
7. nerespectarea obligaiei privind auditarea, conform legii, a situaiilor financiare
anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate;
8. nedepunerea, potrivit prezentei legi, a situaiilor financiare anuale, a situaiilor
financiare anuale consolidate, precum i a raportrilor contabile;
9. nerespectarea prevederilor art. 10 cu privire la organizarea i conducerea
contabilitii.
Mirela Paunescu 2012
Sanctiuni - cu amend
- cele prevzute la pct. 1 i 9, cu amend de la 1.000 lei la 10.000 lei;
- cele prevzute la pct. 2 lit. a), b) i c), cu amend de la 300 lei la 4.000 lei;
- cele prevzute la pct. 2 lit. f), cu amend de la 1.000 lei la 3.000 lei;
- cele prevzute la pct. 2 lit. g), cu amend de la 100 lei la 200 lei;
- cea prevzut la pct. 3, cu amend de la 200 lei la 1.000 lei;
- cele prevzute la pct. 2 lit. d), pct. 4 i 5, cu amend de la 400 lei la 5.000 lei;
- cea prevzut la pct. 6, cu amend de la 10.000 lei la 30.000 lei;
- cea prevzut la pct. 7, cu amend de la 30.000 lei la 40.000 lei;
- cea prevzut la pct. 8, cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei;
- cele prevzute la pct. 2 lit. e), astfel: cele referitoare la ntocmire i semnare, cu
amend de la 2.000 lei la 3.000 lei; cea referitoare la depunerea n termenul legal, cu
amend de la 300 lei la 1.000 lei, dac perioada de ntrziere este cuprins ntre 1 i
15 zile lucrtoare, cu amend de la 1.000 lei la 3.000 lei, dac perioada de ntrziere
este cuprins ntre 16 i 30 de zile lucrtoare, i cu amend de la 1.500 lei la 4.500
lei, dac perioada de ntrziere depete 30 de zile lucrtoare.
Mirela Paunescu 2012