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NIC 23



C O S T O S P O R I N T E R E S E S

Cruz Paredes, Santos

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NIC 23
COSTOS POR INTERESES

OBJETIVOS:
Establecer el tratamiento contable para los costos por intereses
Los costos por intereses se registran como gastos inmediatamente. Sin embargo, la
Norma permite, como un tratamiento alternativo vlido, la capitalizacin de los
costos por intereses que estn vinculados directamente con la adquisicin,
construccin o produccin de un activo calificado.

ALCANCES DE LA NORMA:
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos
por intereses.
Esta Norma sustituye a la NIC 23, Capitalizacin de intereses, aprobada en 1983.
Esta Norma no se ocupa del costo efectivo o imputado del patrimonio neto,
entendiendo tambin como tal al capital preferido no incluido como un pasivo.

DEFINICIONES:
Costos por Intereses.- Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa que
estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen:
a) Intereses de los prstamos a corto plazo, as como los que proceden de sobregiros en
cuentas corrientes.
b) Amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los fondos que
se han tomado a prstamo.
c) La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo.
d) Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de
prstamos;
e) Cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de
acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos.
f) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la
medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la
operacin.

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Activo Calificado.- Es aquel que requiere de un perodo sustancial de tiempo antes de
estar listo para su uso o venta.
Ejemplos de activos calificables son los inventarios que requieren de un largo perodo
de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, as tambin tenemos: fbricas de
manufactura, centrales elctricas, construccin de edificios, etc.

COSTOS POR INTERESES:
a.- Tratamiento Referencial
Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se
incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. Ejemplo

b.- Tratamiento Alternativo
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo calificable se incluyen como costos del mismo. Tales costos
por intereses se capitalizarn formando parte del costo del activo, siempre que sea
probable que generen beneficios econmicos futuros a la empresa y puedan ser medidos
con suficiente fiabilidad. Los dems costos por intereses se reconocen como gastos del
perodo en que se incurre en ellos.

Como podemos apreciar que segn la NIC 23 a los costos por intereses se le puede dar
dos tratamientos: el Referencial (Preferencial) y el Alternativo. Cabe mencionar que
mientras dure el proceso de convergencia, las NICs nos permiten utilizar cualquiera de
stos dos tratamientos; pero en un futuro muy cercano para no distorsionar y aplicar un
solo criterio en forma uniforme en la elaboracin y presentacin de los Estados
Financieros de una empresa se est tratando de eliminar los Tratamientos Alternativos
en el uso de las NICs.

CUANDO LOS COSTOS POR INTERESES SE CAPITALIZAN?
Los costos por intereses se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple con todas las
condiciones de ser un activo calificable y que adems estos costos relacionados con el
activo puedan ser fcilmente identificados.

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Sin embargo hay oportunidades en donde se torna dificultoso para determinar los costos
por intereses atribuibles al activo calificado. Ante esto se tendr en cuenta ciertos
criterios para determinar la capitalizacin de los costos por intereses.
Asi por ejemplo:
1. Cuando un grupo empresarial adquiere fondos de una entidad financiera para ser
utilizado en la construccin de un nuevo local que servir de almacn, y sin
embargo parte de este dinero lo presta a otra empresa del mismo grupo de empresas.
2. O puede suceder el caso que los fondos que se obtienen de una financiera, sean
usados antes de hacer los desembolsos que correspondan a la produccin o
construccin del activo calificado; durante este lapso de tiempo la totalidad o parte
del dinero se pueden invertir temporalmente.
Frente a esto, la mencionada NIC 23; nos seala que la capitalizacin de los costos por
intereses ser igual a los costos reales incurridos por tales prstamos durante el perodo,
menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones
temporales.

CUANDO SE INICIA LA CAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR
INTERESES?
Se debe comenzar la capitalizacin de los costos por intereses, como parte del costo de
los activos cuando se cumpla lo siguiente:
a) Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo
b) Se haya incurrido en costos por intereses
c) Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso
deseado o para su venta
Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su
venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los
trabajos tcnicos, administrativos y obtencin de licencias previas al comienzo de la
construccin fsica.
Ejemplo: Con fecha 15/01/2005, se obtiene un financiamiento de una entidad bancaria
por el importe de $.80,000 a una tasa de inters efectiva anual del 40.6% pagadero a 36
meses; para la construccin de una fbrica de conservas sobre un terreno de una
extensin de 1500 m2. La construccin empieza recin en el mes de J ulio del 2005, pero
desde la fecha que se obtiene el financiamiento ya se hacen estudios tcnicos de
habilitacin, planos, etc sobre el rea donde se ubicar la fbrica.
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SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION
La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos
en los que se interrumpe el desarrollo de actividades por alguna causa. Por ejemplo
costos por intereses en el mantenimiento de activos parcialmente terminados.
No debe suspenderse la capitalizacin en los casos cuando en el periodo se estn
llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes; o retrasos
temporales por alguna causa como por ejemplo: durante el dilatado periodo necesario
para la maduracin de los inventarios, o por el elevado nivel de las aguas en la
construccin de un puente.

FINALIZACION DE LA CAPITALIZACION
1. La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han
completado todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las
condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta.
2. Cuando la construccin de un activo, que cumple las condiciones que le califican
para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es
capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la
capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando estn terminadas,
todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilizacin deseada o
su venta.
Ejemplo: Costos por intereses generados en el financiamiento de $ 100,000 para un
proyecto de construccin de 20 tiendas comerciales para ser vendidos por la
Inmobiliaria San J os S.A.C. En su primera etapa se terminaron 12 tiendas.

INFORMACION A REVELAR
En Notas a los estados financieros se debe revelar informacin acerca de lo siguiente:
1. Las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses
2. Importe de costos por intereses capitalizados durante el periodo
3. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por
intereses susceptibles de capitalizacin




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APLICACIN PRACTICA

1.- Enunciado
La empresa Agroindustrial Vir S.A. identificada con N de Ruc 20481522624,
dedicada al cultivo y procesamiento de esprragos; con fecha 06/01/2004 se obtuvo un
prstamo por el importe de S/. 2480,000 al Banco de Crdito del Per a una Tasa
Efectiva Anual del 41.70%, pagaderos a 18 meses.
El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el
procesamiento de conservas de esprragos y as poder exportarlos.
La planta se termin de construir con fecha 21/10/2004

Se pide:
1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda
2. Asientos contables por las operaciones del prstamo obtenido, compra de equipo,
materiales y servicios de montaje.
3. Elaboracin del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas mostrando la
incidencia de las operaciones.
4. Elaborar las Notas a los Estados Financieros.

Desarrollo:
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CUADRO DEL REPAGO DE DEUDA: PRESTAMO

Cdigo M <==Ingrese Cdigo
Prstamo 2,480,000.00 <==Ingrese Monto Prstamo
Periodos Mensual
N Periodos 18
T. E.A. 41.70%
T. Interes 2.95%

Modalidad
de Pago Cuota Fija

MENSUAL
DEUDA
INICIAL AMORTIZAC. INTERESES CUOTA
DEUDA
FINAL
1 2,480,000 106,424 73,088 179,512 2,373,576
2 2,373,576 109,560 69,952 179,512 2,264,016
3 2,264,016 112,789 66,723 179,512 2,151,227
4 2,151,227 116,113 63,399 179,512 2,035,114
5 2,035,114 119,535 59,977 179,512 1,915,579
6 1,915,579 123,058 56,454 179,512 1,792,521
7 1,792,521 126,685 52,828 179,512 1,665,836
8 1,665,836 130,418 49,094 179,512 1,535,418
9 1,535,418 134,262 45,250 179,512 1,401,156
10 1,401,156 138,219 41,294 179,512 1,262,937
11 1,262,937 142,292 37,220 179,512 1,120,645
12 1,120,645 146,486 33,027 179,512 974,159
13 974,159 150,803 28,710 179,512 823,356
14 823,356 155,247 24,265 179,512 668,109
15 668,109 159,822 19,690 179,512 508,287
16 508,287 164,532 14,980 179,512 343,755
17 343,755 169,381 10,131 179,512 174,374
18 174,374 174,374 5,139 179,512 0
TOTAL 0 2,480,000 751,221 3,231,216 0












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ASIENTOS CONTABLES

---------------------- 06/01/2004 ------------------------------
10 Caja y Bancos 2480,000.00
1041 Banco de Crdito del Per
38 Cargas Diferidas 751,221.00
381 Intereses por Devengar
46 Cuentas Por Pagar Diversas 3231,221.00
461 Prstamos de Terceros 2480,000.00
466 Interses por Pagar 751,221.00
Por el prstamo recibido del Banco de Crdito.
---------------------- 22/02/2004 ------------------------------
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1350,000.00
338 Unidades por Recibir
40 Tributos por Pagar 256,500.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
42 Proveedores 1606,500.00
421 Facturas por Pagar
Por la Compra de mquina procesadora.
---------------------- 16/04/2004 ------------------------------
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1350,000.00
333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1350,000.00
338 Unidades por Recibir
Por el ingreso del activo fijo.
---------------------- 16/04/2004 ------------------------------
42 Proveedores 1606,500.00
421 Facturas por Pagar
10 Caja y Bancos 1606,500.00
104 Cuentas Corrientes
1041 Banco de Crdito del Per
Cancelacin de la Factura por compra de Activo.
---------------------- 03/05/2004 ------------------------------
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60 Compras 650,000.00
606 Suministros Diversos
63 Servicios Prestados por Terceros 12,500.00
639 Otros Servicios de Terceros
40 Tributos por Pagar 125,875.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
10 Caja y Bancos 788,375.00
104 Cuentas Corrientes
1041 Banco de Crdito del Per
Por la compra de suministros y servicios de
Montaje del equipo para la planta procesadora.
---------------------- 03/05/2004 ------------------------------
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 662,500.00
339 Trabajos en Curso
72 Produccin Inmovilizada 662,500.00
721 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Por los gastos de suministros y servicios
Aplicados a la obra en curso.
---------------------- 21/10/2004 ------------------------------
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 578,059.00
339 Trabajos en Curso
38 Cargas Diferidas 578,059.00
381 Intereses por devengar
Aplicacin de los intereses a la obra en curso.
---------------------- 21/10/2004 ------------------------------
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1240,559.00
333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1240,559.00
339 Trabajos en Curso
Por el trmino de la obra en proceso.
---------------------- 31/12/2004 ------------------------------
46 Cuentas Por Pagar Diversas 2154,144.00
461 Prstamos de Terceros
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466 Interses por Pagar
10 Caja y Bancos 2154,144.00
104 Cuentas Corrientes
1041 Banco de Crdito del Per
Cancelacin de las cuotas del prstamo de Enero
A diciembre 2004.
---------------------- 31/12/2004 ------------------------------
67 Cargas Financieras 70,247.00
671 Intereses y Gastos de Prstamos
38 Cargas Diferidas 70,247.00
381 Intereses por Devengar
Aplicacin de los Intereses de prstamos de los
Meses de Noviembre y Diciembre-2004 a gastos.
---------------------- 31/12/2004 ------------------------------
96 Gastos Financieros
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costo
---------------------- 31/12/2004 ------------------------------
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EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE
(Expresado en Nuevos Soles)

2004 2003
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos 235,628 180,635
Cuentas por Cobrar Comerciales 150,385 112,832
Otras Cuentas por Cobrar 45,638 42,635
Existencias 7,362,521 4,235,324
Gastos Pagados por Anticipado 108,325 22,865
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 7,902,497 4,594,291

Inversiones Permanentes 0 0
Activo Fijo (Neto de Depreciacin) 9,328,466 7,692,068
TOTAL ACTIVO 17,230,963 12,286,359


PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Prstamos Bancario Para Inversin Activo Calificado 1,077,077 0
Cuentas por Pagar Comerciales 65,821 31,820
Otras Cuentas por Pagar 2,356 6,235
Parte Corriente Deudas a Largo Plazo 8,356 4,850
Total Pasivo 1,153,610 42,905

Patrimonio Neto
Capital 1,832,000 1,832,000
Reservas Legales 366,400 115,230
Resultados Acumulados 6,962,375 5,362,032
Resultado del Ejercicio 6,916,578 4,934,192
Total Patrimonio Neto 16,077,353 12,243,454

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 17,230,963 12,286,359




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EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2004
(Expresado en Nuevos Soles)

2004 2003

Ventas Netas 48,118,319 41,251,325
Otros Ingresos Operacionales 0 0
Total Ingresos Brutos 48,118,319 41,251,325

Costo de Ventas (36,125,023) (31,115,214)
Utilidad Bruta 11,993,296 10,136,111

Gastos de Administracin (2,315,278) (2,112,314)
Gastos de Ventas (1,125,389) (1,437,210)
Utilidad Operativa 8,552,629 6,586,587

Otro Ingresos (Gastos)
Ingresos Financieros 925,623 336,245
Gastos Financieros (70,247) 0
Otros Ingresos 762,132 438,265
Otros Gastos (289,312) (312,251)

Resultado Antes de Participaciones e Impuestos 9,880,825 7,048,846
Impuesto a la Renta (30%) (2,964,248) (2,114,654)

Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 6,916,578 4,934,192


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REVELACION EN LOS ESTADO FINANCIEROS

NOTA N 08 COSTOS POR INTERESES

I.- Poltica Contable General
La empresa tiene como poltica reconocer los costos de financiamiento como gastos del
periodo

II.- Poltica Contable atribuible a la construccin de Activos Calificados
1. La Empresa tiene como poltica capitalizar los costos intereses generados por la
construccin de activos calificados.
2. Los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio 2004 ascienden al
monto de S/. 578,059.00
3. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar los costos por intereses para
la capitalizacin fue de 41.70% TEA.
4. El montaje finaliz el 21/10/2004 por lo que en esa fecha ces la capitalizacin
de los intereses pagados por este prstamo. Posteriormente los intereses pagados
se cargan a gastos del periodo.
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ANEXO N 02
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2003
(En Nuevos Soles)


Rubros
Valores
Al
01/01/2003
Adiciones
Total
Activos
Depreciac.
Del periodo
Deprec.
Acumulada
Activos
Netos al
31/12/2003
Terrenos 1,548,000 1,548,000 3% 46,440 92,880 1,455,120
Edificios y Otras Construcciones 3,824,175 3,824,175 3% 114,725 229,451 3,594,725
Maquinaria y Equipo 2,173,800 2,173,800 20% 434,760 869,520 1,304,280
Unidades de Transporte 837,129 837,129 20% 167,426 334,852 502,277
Muebles y Enseres 581,368 581,368 10% 58,137 116,274 465,094
Equipos Diversos 463,215 463,215 10% 46,322 92,643 370,572
9,427,687 0 9,427,687 867,809 1,735,619 7,692,068


















Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947

ANEXO N 05
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2004
(En Nuevos Soles)


Rubros
Valores
Al
01/01/2004
Adiciones
Total
Activos
Depreciac.
Del periodo
Deprec.
Acumulada
Activos
Netos al
31/12/2004
Terrenos 1,548,000 1,548,000 3% 46,440 139,320 1,408,680
Edificios y Otras Construcciones 3,824,175 3,824,175 3% 114,725 344,176 3,479,999
Maquinaria y Equipo 2,173,800 2,173,800 20% 434,760 1,304,280 869,520
Nueva Planta 0 2,590,559 2,590,559 20% 86,352 86,352 2,504,207
Unidades de Transporte 837,129 837,129 20% 167,426 502,277 334,852
Muebles y Enseres 581,368 581,368 10% 58,137 174,410 406,958
Equipos Diversos 463,215 463,215 10% 46,322 138,965 324,251
9,427,687 2,590,559 12,018,246 954,161 2,689,780 9,328,466



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