1

ANALIZA CHELTUIELILOR
MODELE DE ANALIZA
Analiza factoriala a cheltuielilor totale la 1000 lei cifr de afaceri
Analiza se va realiza pe baza urmatorului model :
1000
1
1 1000

=
=
i v
n
i
i v
n
i
p q
c q
C
i
i
Schema de analiz factorial a ratei de eficien a cheltuielilor aferente cifrei de afaceri se
prezint astfel:
g
C
1000
p
c
unde: g = structura cifrei de afaceri;
p = preul mediu de vnzare, exclusiv TVA;
c = costul complet unitar.
1000 1000
1
0
0
1
0
0
1 1
1
1
1
1
0
1000
1
1000 1000
= = A

=
=
=
=
n
i
i v
n
i
i v
i v
n
i
i v
n
i
p q
c q
p q
c q
C C C
i
i
i
i
Cuantificarea influenelor factorilor:
1. influena modificrii structurii produciei vndute pe produse
, ) 1000 1000
1
0
0
1
0
0
0 1
1
0
1
1 1000
= A A

=
=
=
=
n
i
i v
n
i
i v
i v
n
i
i v
n
i
p q
c q
p q
c q
g C
i
i
i
i
2
2. influena modificrii preului de vnzare
, ) 1000 1000
1
0
1
1
0
1
1 1
1
0
1
1 1000
= A A

=
=
=
=
n
i
i v
n
i
i v
i v
n
i
i v
n
i
p q
c q
p q
c q
p C
i
i
i
i
3. influena modificrii costului unitar
, ) 1000 1000
1
1
1
1
0
1
1 1
1
1
1
1 1000
= A A

=
=
=
=
n
i
i v
n
i
i v
i v
n
i
i v
n
i
p q
c q
p q
c q
c C
i
i
i
i
Analiza factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri
g
1000
1000

E
E
=
p q
c q
Cv
v
v v
p
cv
n vederea exemplificrii analizei factoriale a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de
afaceri, se folosesc datele din urmtorul tabel:
-
mii lei -
Indicatori
Prevzut Realizat
1. Cifra de afaceri exprimat n pre de vnzare 4.500 5.000
2. Producia vndut exprimat n costuri curente, din care: 3.780 4.100
2.1. Cheltuieli variabile 2.745 2.875
2.2. Cheltuieli fixe 1.035 1.225
3. Volumul efectiv al produciei vndute la pre prevzut - 4.800
4. Volumul efectiv al produciei vndute la cost variabil
prevzut
- 2.904
5. Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri lei 840 820
5.1. Cheltuieli variabile la 1000 lei cifr de afaceri lei 610 575
5.2. Cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri lei 230 245
Analiza factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri, la ntreprinderea
A, se prezint astfel:
lei Cv Cv Cv 35 610 575
1000
0
1000
1
1000
= = = A
3
din care datorita:
1. Influena modificrii structurii produciei vndute:
lei
p qv
cv qv
p qv
cv qv
g
5 610 605
1000
000 . 500 . 4
000 . 745 . 2
1000
000 . 800 . 4
000 . 904 . 2
1000 1000
0 0
0 0
0 1
0 1
= =
= =
=
E
E

E
E
= A
2. Influena modificrii preului de vnzare:
lei
p qv
cv qv
p qv
cv qv
p
2 , 24 605 8 , 580
1000
000 . 800 . 4
000 . 904 . 2
1000
000 . 000 . 5
000 . 904 . 2
1000 1000
0 1
0 1
1 1
0 1
= =
= =
=
E
E

E
E
= A
3. Influena modificrii cheltuielilor variabile pe unitatea de produs:
lei
p qv
cv qv
p qv
cv qv
cv
8 , 5 8 , 580 575
1000
000 . 000 . 5
000 . 904 . 2
1000
000 . 000 . 5
000 . 875 . 2
1000 1000
1 1
0 1
1 1
1 1
= =
= =
=
E
E

E
E
= A
g + p + cv = - 5 24,2 5,8 = - 35 lei
Interpretarea rezultatelor:
La intreprinderea analizata s-a nregistrat o micorare a cheltuielilor variabile la 1000 lei
cifr de afaceri cu 35 lei.
Cei trei factori direci au influenat favorabil, contribuind la reducerea cheltuielilor variabile
de producie, cu intensiti diferite.
Structura produciei vndute a influenat favorabil contribuind la reducerea cheltuielilor
variabile la 1000 lei cu 5 lei i care demonstreaz c a crescut ponderea acelor produse cu
cheltuieli prevzute la 1000 lei mai mici dect cheltuiala medie programat la 1000 lei cifr de
afaceri. Dac schimbrile de structur sunt rezultatul cererii agenilor economici, se apreciaz
n mod favorabil, ntruct acestea se vor reflecta n indicatorii performanei economico-
financiare.
Preul de vnzare, de asemenea, a influenat favorabil cu 24,2 lei, ca urmare a mbuntirii
calitii produciei i a valorificrii condiiilor impuse de raportul cerere ofert.
Costul variabil a determinat o reducere a cheltuielilor variavila la 1000 lei CA cu 5,8 lei.
Nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri poate fi influenat, n mod
hotrtor, de gradul de dotare tehnic, tehnologia utilizat, precum i de aciunea
managementului.
4
Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri
Cheltuielile fixe la 1000 lei cifr de afaceri se determin dup urmtorul model:
qv
1000
1000

E
=
p qv
F
Cf
p
F
n care:
F = suma cheltuielilor fixe;
qvp = cifra de afaceri;
Cf
1000
= cheltuieli fixe la 1000 lei.
Pe baza datelor din tabelul anterior, folosind metodologia de analiz factorial a
cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri, se determin influena factorilor direci asupra
modificrii acestora.
lei Cf Cf Cf 15 230 245
1000
0
1000
1
1000
+ = = = A
1.Influena modificrii volumului fizic al produciei vndute:
lei
p qv
F
p qv
F
qv
4 , 14 230 6 , 215
1000
000 . 500 . 4
000 . 035 . 1
1000
000 . 800 . 4
000 . 035 . 1
1000 1000
0 0
0
0 1
0
= =
= =
=
E

E
= A
2. Influena modificrii preului de vnzare:
lei
p qv
F
p qv
F
p
6 , 8 6 , 215 207
1000
000 . 800 . 4
000 . 035 . 1
1000
000 . 000 . 5
000 . 035 . 1
1000 1000
0 1
0
1 1
0
= =
= =
=
E

E
= A
3. Influena modificrii sumei cheltuielilor fixe:
lei
p qv
F
p qv
F
Chf
38 207 245
1000
000 . 000 . 5
000 . 035 . 1
1000
000 . 000 . 5
000 . 225 . 1
1000 1000
1 1
0
1 1
1
+ = =
= =
=
E

E
= A
qv + p + F = - 14,4 8,6 + 38 = + 15 lei
Interpretarea rezultatelor:
n cazul analizei cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri, se observ o depire a
cheltuielilor cu 15 lei.
Creterea volumului fizic al produciei vndute cu 6,7% a determinat reducerea cheltuielilor
fixe la 1000 lei cifr de afaceri cu 14,4 lei.
5
De asemenea, preul de vnzare a influenat favorabil cu 8,6 lei. n schimb, creterea sumei
cheltuielilor fixe cu 18,4% a contribuit la depirea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de
afaceri cu 38 lei.
Pentru a asigura o reducere a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, managerii
ntreprinderii trebuie s adopte msuri de cretere a gradului de utilizare a capacitilor de
producie, concomitent cu gsirea de noi posibiliti de reducere a sumei cheltuielilor fixe. Ca
atare, trebuie identificate cauzele care au generat creterea cheltuielilor fixe i n urma analizei
acestora se vor adopta msurile corespunztoare pentru sporirea eficienei ntregii activiti.
Cheltuielile fixe ca sum pot nregistra creteri ca urmare a unor schimbri ale
sistemului de salarizare, ale sistemului de amortizare, a mririi salariilor, determinat de rata
inflaiei.
Analiza factoriala a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri
Modelul de analiza este:
1000
) 1000 (

p qv
cm qv
C
m
cm - cheltuieli cu materiale pe unitatea de produs

' =
j j
p cs cm
cs consumul specific pe unitatea de produs
p' pretul de aprovizionare pe unitatea de produs
Sistemul de factori este:
1.g
C
m
(1000) 2.
p
3.1. cs
3. cm
3.2. p'
Analiza factorial a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri, se prezint astfel:
1000
0
1000
1
1000
Cm Cm Cm = A
6
din care datorita:
1. Influena modificrii structurii produciei vndute:
1000 1000
0 0
0 0
0 1
0 1

E
E

E
E
= A
p qv
cm qv
p qv
cm qv
g
2. Influena modificrii preului de vnzare:
1000 1000
0 1
0 1
1 1
0 1

E
E

E
E
= A
p qv
cm qv
p qv
cm qv
p
3. Influena modificrii cheltuielilor variabile pe unitatea de produs:
1000 1000
1 1
0 1
1 1
1 1

E
E

E
E
= A
p qv
cv qv
p qv
cv qv
cv
din care datorit:
3.1. Influena modificrii consumurilor specifice
1000 1000
1 1
0 0 1
1 1
0 1 1

E
'
E

E
'
E
= A
p qv
p cs qv
p qv
p cs qv
cs
3.2. Influena modificrii preurilor de aprovizionare
1000 1000
1 1
0 1 1
1 1
1 1 1

E
'
E

E
'
E
=
'
A
p qv
p cs qv
p qv
p cs qv
p