Pagina 2

CAPITOLUL IV: CONTABILITATEA STOCURILOR {I A
PRODUC}IEI ~N CURS DE EXECU}IE

10

MOD DE LUCRU
CURPINS
1. Delimit\ri [i structuri privind stocurile
2. Analiza [i func]ionarea conturilor
3. Evaluarea stocurilor
4. Contabilitatea opera]iilor privind stocurile cump\rate - metoda
inventarului permanent
5. Contabilitatea opera]iilor privind stocurile cump\rate - metoda
inventarului intermitent
6. Contabilitatea opera]iilor privind stocurile fabricate
7. Cazuri particulare
8. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor [i produc]iei
n curs de execu]ie
9. Contabilitatea analitic\ a stocurilor

REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV|
~NTREB|RI RECAPITULATIVE

CONCEPTE
Evaluarea stocurilor conform IAS 2
Evaluarea stocurilor la intrare
Evaluarea `n contabilitate a stocurilor la ie[ire
Cump\r\rile de stocuri
Opera]ii privind ie[irea stocurilor
Inventar permanent
Inventar intermitent
Stocuri cump\rate f\r\ facturi sosite
Reduceri comerciale [i financiare
Stocuri la pre] prestabilit
Stocuri la pre] cu am\nuntul
Ambalaje
Contabilitatea stocurilor trimise spre prelucrare la ter]i
Import pe baz\ de comision
Importuri pe cont propriu la o `ntreprindere de import export
Provizioane pentru deprecierea stocurilor
Contabilitatea analitic\ a stocurilor

10
Exemplele referitoare la Standardele Interna]ionale de Contabilitate reprezint\ prelucrare dup\ Ghid practic de
aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate Partea I, autor Ministerul Finan]elor Publice, Editura
Economic\, Bucure[ti [i Ghid pentru `n]elegerea [i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate, autor
Du]escu Adriana, Editat de Corpul Exper]ilor Contabili [i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucure[ti 2001.

MOD DE LUCRU

Manual, noti]e 1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al
anexelor [i al informa]iilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs

(1)~nv\]are 2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i
cuvintele - cheie

Rezumat [i cuvinte cheie 3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\

(3)Conultare bibliografie suplimentar\ 4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub
forma unor expuneri verbale, dar [i `n scris

(4)~ntreb\ri 5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la
r\spunsuri. Evalua]i r\spunsurile [i relua]i
documentarea pe baza manualului [i a bibliografiei
suplimentare

(5)Teste de autoevaluare 6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,
consemnndu-le `n caietul de lucr\ri pentru
seminar

(6)Studii de caz, exerci]ii 7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile
rezolvate `n cadrul seminarului, cu referatul
`ntocmit de dumneavoastr\ [i cu concluziile din
dezbateri sau din referate `ntocmite de ceilal]i
colegi de grup\.

(7)Seminar

Caiet de seminar

Documenta]ie pentru examen

1. DELIMIT|RI {I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE

Stocurile [i produc]ia n curs de execu]ie reprezint\, dup\ caz, bunurile materiale, lucr\ri [i
servicii destinate s\ fie consumate la prima lor utilizare, s\ fie vndute n situa]ia n care au starea de
marf\ sau produse rezultate din prelucrare, precum [i produc]ia n curs de execu]ie aflat\ sub forma
produc]iei neterminate.
n contabilitatea financiar\ a ntreprinderii stocurile sunt clasificate [i delimitate n func]ie de
patru criterii: fizic, destina]ia, faza ciclului de exploatare [i locul de creare a gestiunilor. Corespunz\tor
acestor criterii sunt individualizate urm\toarele structuri:
a) materiile prime, care particip\ direct la fabricarea produselor, reg\sindu-se n componen]a
lor integral sau par]ial, n starea ini]ial\ sau transformat\ ;
b) materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materiale
pentru ambalat, piesele de schimb, semin]ele [i materialul de plantat, furajele [i alte materiale
consumabile care particip\ indirect sau ajut\ activitatea de exploatare f\r\ a se reg\si, de regul\, n
produsul rezultat ;
c) produsele sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabrica]ie), produselor finite
(produse care au parcurs ntregul proces de fabrica]ie) [i produselor reziduale (rebuturi, materiale
recuperabile [i de[euri) ;
d) animale care nu au ndeplinit condi]iile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de
ngr\[at, p\s\rile [i coloniile de albine ;
e) produc]ia n curs de fabrica]ie reprezint\ materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile
de fabrica]ie, produsele nesupuse probelor [i recep]iei tehnice sau necompletate n ntregime, precum [i
lucr\rile [i serviciile n curs de execu]ie sau neterminate ;
f) m\rfurile, respectiv bunurile pe care ntreprinderea le cump\r\ n vederea vnz\rii ;
g) ambalajele (cu excep]ia ambalajelor de natura obiectelor de inventar [i mijloacelor fixe) de
transport refolosibile care nso]esc bunurile n procesul circula]iei lor (recuperabile facturate consemnate
distinct care circul\ prin restituire sau incluse n pre]ul m\rfii [i care se pot valorifica sau nu dup\
utilizare) .
n contabilitatea din ]ara noastr\, n sfera stocurilor se includ [i materialele de natura obiectelor
de inventar. Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic\ dect limita prev\zut\ de lege pentru a fi
considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic\ de un an, indiferent
de valoarea lor, precum [i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protec]ie, echipamentul de lucru,
mbr\c\mintea special\, sculele, instrumentele, mecanismele, dispozitivele [i verificatoarele cu destina]ie
special\, modelele, [tan]ele, matri]ele [i alte obiecte asimilate).
n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz\ n:
stocuri.n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz\ n:
stocuri aflate n depozitele ntreprinderii, stocuri n curs de aprovizionare sau sosite [i nerecep]ionate,
stocuri sosite f\r\ factur\, stocuri livrate dar nefacturate, stocuri facturate dar nelivrate, stocuri aflate la
ter]i.
Corespunz\tor criteriilor de clasificare prezentate mai sus sunt individualizate dou\ structuri
informa]ionale de baz\: structura financiar\ standardizat\ [i structura intern\ sau de gestiune.
Structura financiar\ standardizat\ este proprie gestiunii [i contabilit\]ii financiare a
ntreprinderii [i opereaz\ cu dou\ criterii: destina]ia [i faza ciclului de exploatare. Interesul informa]ional
este cel al finan]\rii pe termen scurt, calcul\rii [i analizei mecanismului fondului de rulment, bugetarea
activit\]ii de exploatare [i gestionarea activit\]ii de trezorerie. Din punct de vedere metodologic, o
asemenea structur\ se realizeaz\ [i se identific\ prin conturile grup\ sau principale din Planul de conturi
general simbolizate cu dou\ cifre, sinteticele de gradul I sau divizionare, simbolizate cu trei cifre [i
sinteticele de gradul II sau subdivizionare, simbolizate cu patru cifre.
Structura intern\ sau de gestiune, necesar\, dar nestandardizat\, este opozabil\ contabilit\]ii
interne de gestiune. Ea opereaz\ cu celelalte dou\ criterii: fizic [i locul de creare a gestiunilor [i se

delimiteaz\ prin conturile analitice de stocuri corespunz\toare sortimentelor [i gestiunilor (depozitelor
create ca entit\]i gestionare repartizate n r\spunderea unor persoane fizice).
Modelul de contabilitate a stocurilor n Romnia adoptat n cadrul reformei este conceput n
condi]iile n care ambele structuri informa]ionale sunt realizate prin contabilitatea financiar\. O asemenea
op]iune are motiva]ia nevoii de a asigura, n primul rnd, deocamdat\ n perioada de tranzi]ie, printr-un
sistem standardizat, obligatoriu, eviden]a [i controlul integrit\]ii stocurilor.
Solu]ia realiz\rii eviden]ei analitice a stocurilor prin contabilitatea financiar\ este discutabil\. n
cele mai multe ]\ri care au adoptat modelul continental de contabilitate, eviden]a analitic\ a stocurilor pe
sortimente [i gestiuni se realizeaz\ prin contabilitatea intern\ de gestiune. Mai mult, ea se integreaz\ ntr-
un sistem mai general de control, prin costurile de stocare, asupra nivelului stocurilor. De asemenea, n
plan teoretic [i practic se apreciaz\ c\ eviden]a analitic\ a stocurilor nu poate fi standardizat\. Metodele [i
tehnicile folosite sunt de detaliu, nefundamentale, [i n consecin]\ decizia de adoptare trebuie s\
corespund\ conducerii ntreprinderii.
Totu[i, la o analiz\ mai atent\ se poate aprecia c\ gestiunea analitic\ a stocurilor nu este numai
o problem\ intern\ a ntreprinderii. Metodele de evaluare a stocurilor au implica]ii financiare, ele
antreneaz\ efecte att asupra rentabilit\]ii ct [i asupra fiscalit\]ii. Inventarierea stocurilor [i nivelarea
costurilor constituie o problem\ de construire a informa]iei consolidate n situa]iile financiar - contabile
de sintez\ [i raportare care sunt standardizate. Dat\ fiind aceast\ realitate, se poate aprecia c\ solu]ia
pentru eviden]a analitic\ a stocurilor reprezint\ o problem\ care penduleaz\ ntre contabilitatea financiar\
[i contabilitatea de gestiune; criteriul de alegere fiind cel al obiectivelor [i intereselor informa]ionale. n
m\sura n care nu exist\ [i nu func]ioneaz\ un sistem de control de gestiune asupra stocurilor, problema
eviden]ei analitice a stocurilor pe sortimente [i gestiune poate fi rezolvat\ prin contabilitatea financiar\.

2. ANALIZA {I FUNC}IONAREA CONTURILOR

Eviden]a constituirii [i mi[c\rii stocurilor [i a produc]iei n curs de execu]ie se realizeaz\ prin
conturile ce formeaz\ con]inutul clasei a 3 - a din Planul de conturi general, denumit\ Conturi de stocuri
[i produc]ie n curs de execu]ie
CLASA 3
CONTURI DE STOCURI {I PRODUC}IE N CURS DE EXECU}IE

30 STOCURI DE MATERII PRIME {I MATERIALE

301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semin]e [i materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferen]e de pre] la materii prime [i materiale
33 PRODUC}IA N CURS DE EXECU}IE
331 Produse n curs de execu]ie
332 Lucr\ri [i servicii n curs de execu]ie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale

348 Diferen]e de pre] la produse
3481 Diferen]e de pre] la semifabricate
3485 Diferen]e de pre] la produse finite
3486 Diferen]e de pre] la produse reziduale
35 STOCURI AFLATE LA TER}I
351 Materii [i materiale aflate la ter]i
354 Produse aflate la ter]i
3541 Semifabricate aflate la ter]i
3545 Produse finite aflate la ter]i
3546 Produse reziduale aflate la ter]i
356 Animale aflate la ter]i
357 M\rfuri n custodie sau consigna]ie la ter]I
358 Ambalaje aflate la ter]i
36 ANIMALE
361 Animale [i p\s\ri
368 Diferen]e de pre] la animale
37 M|RFURI
371 M\rfuri
378 Diferen]e de pre] la m\rfuri
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
388 Diferen]e de pre] la ambalaje
39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR {I PRODUC}IEI N CURS DE
EXECU}IE
391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392 Provizioane pentru deprecierea materialelor
3291 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Provizioane pentru produc]ia n curs de execu]ie
394 Provizioane pentru deprecierea produselor
3941 Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Provizioane pentru deprecierea produselor finite
3946 Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la ter]i
3951 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime [i materialelor aflate la ter]i
3952 Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la ter]i
3953 Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la ter]i
3954 Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la ter]i
3956 Provizioane pentru deprecierea anumalelor aflate la ter]i
3957 Provizioane pentru deprecierea m\rfurilor aflate la ter]i
3958 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la ter]i
396 Provizioane pentru deprecierea animalelor
397 Provizioane pentru deprecierea m\rfurilor
398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
Sunt conturi de bilan] sau inventar, ele furnizeaz\ informa]ia de reflectare [i control gestionar
privind situa]ia [i mi[carea stocurilor [i comenzilor n curs de execu]ie. Soldul lor debitor este preluat n
activul bilan]ului.
Pre]ul de nregistrare din conturi, corespunz\tor valorii contabile de intrare a stocurilor [i
produc]iei n curs de execu]ie, este egal cu costul de achizi]ie pentru bunurile procurate din afar\ [i costul
de produc]ie pentru bunurile ob]inute din produc]ia proprie.
Conturile de stocuri [i produc]ia n curs de execu]ie au func]ia contabil\ de activ. Se debiteaz\
cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea unit\]ii patrimoniale prin achizi]ionarea de la furnizori, aportate
de c\tre asocia]i, realizate din produc]ia proprie [i din alte surse. Se crediteaz\ cu valoarea stocurilor ie[ite

din gestiunea unit\]ii patrimoniale prin consum, vnzare [i alte destina]ii. Soldul conturilor este debitor [i
reprezint\ valoarea bunurilor [i serviciilor n stoc sau n sold la sfr[itul exerci]iului financiar.
Con]inutul [i func]ia contabil\ a conturilor de stocuri se diferen]iaz\ n raport de metoda
inventarului permanent sau intermitent, folosit\ pentru eviden]a mi[c\rii stocurilor. Astfel, n cazul
folosirii metodei inventarului permanent conturile de stocuri [i comenzi n curs de execu]ie se debiteaz\
cu intr\rile de valori materiale [i se crediteaz\ cu ie[irile de valori materiale.
n cazul utiliz\rii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz\ numai stocurile de
valori materiale [i produc]ie n curs de execu]ie. Astfel, la nchiderea exerci]iului financiar, n debitul
conturilor se nregistreaz\ stocurile de la sfr[itul perioadei, determinate prin inventariere, iar la
deschiderea exerci]iului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor,
pentru perioada urm\toare de gestiune, n cazul materialelor [i m\rfurilor, [i ca venituri, n cazul
produselor [i produc]iei n curs de fabrica]ie. Rulajul intr\rilor [i ie[irilor se nregistreaz\ direct prin
debitul, respectiv creditul conturlior de cheltuieli n cazul materialelor [i m\rfurilor [i de venituri, n cazul
produselor, lucr\rilor [i serviciilor.
O variant\ a metodei inventarului intermitent este [i cea a debit\rii [i credit\rii
conturilor numai cu varia]ia - cre[terea [i mic[orarea - stocurilor la sfr[itul perioadei de gestiune.
Cre[terea - mic[orarea stocurilor de materiale [i m\rfuri genereaz\ o cre[tere - mic[orare de cheltuieli, iar
cre[terea - mic[orarea de produc]ie neterminat\, semifabricate [i produse finite determin\ o cre[tere -
mic[orare de venituri.
n cazul n care evaluarea [i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la pre]uri
prestabilite (standard), conturilor de stocuri li se asociaz\ conturi distincte care nregistreaz\ diferen]ele de
pre] fa]\ de costul de achizi]ie sau costul de produc]ie. n debitul conturilor de diferen]e, de regul\, se
nregistreaz\ diferen]ele aferente bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n creditul lor, diferen]ele
corespunz\toare stocurilor ie[ite. Soldul conturilor reprezint\ diferen]ele de pre] aferente bunurilor
economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii . O asemenea modalitate de func]ionare impune
nregistrarea n ro[u a diferen]elor dac\ pre]urile prestabilite sunt mai mari dect costul de achizi]ie sau de
produc]ie, dup\ caz [i n negru n situa]ia invers\.
Dac\ nu se accept\ mecanismul de nregistrare ro[u - negru, prezentat mai sus, conturile de
diferen]e nregistreaz\ n debit diferen]ele n plus (costul de achizi]ie sau de produc]ie este mai mare dect
pre]ul prestabilit) aferente stocurilor intrate n gestiune [i diferen]ele de pre] n minus (costul de achizi]ie
sau de produc]ie este mai mic dect cel prestabilit) aferente stocurilor ie[ite din gestiune. n creditul
conturilor se reflect\ diferen]ele de pre] n minus aferente stocurilor intrate n gestiune [i diferen]ele n
plus corespunz\toare stocurilor ie[ite din gestiune.
De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup\ distinct\ de conturi: 39 Provizioane pentru
deprecierea stocurilor [i produc]iei n curs de execu]ie. Cu ajutorul acestor conturi se ]ine eviden]a
provizioanelor pentru deprecierea stocurilor. Sunt conturi de pasiv, n creditul lor se nregistreaz\
valoarea provizioanelor pentru depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul acelora[i conturi
se reflect\ valoarea provizioanelor reluate prin diminuare sau anulare. Soldul creditor al acestor conturi
reprezint\ valoarea provizioanelor constituite prin prelevarea din rezultate.

3.EVALUAREA STOCURILOR

3.1. Evaluarea stocurilor conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor

Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic\ dintre cost [i valoarea realizabil\ net\.
Costul stocurilor trebuie s\ cuprind\ toate costurile aferente achizi]iei [i prelucr\rii, precum [i
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma [i n locul n care se g\sesc n prezent.
Costurile de achizi]ie a stocurilor cuprind: pre]ul de cump\rare, taxe de import [i alte taxe (cu
excep]ia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autorit\]ile fiscale), costuri de transport,
manipulare [i alte costuri care pot fi atribuite direct achizi]iei de produse finite, materiale [i servicii.

Reducerile comerciale, rabaturile [i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de
achizi]ie.
Costurile de achizi]ie pot include diferen]ele de curs valutar care au ap\rut direct din
achizi]ionarea recent\ de bunuri facturate n valut\ doar n acele cazuri rare care sunt permise prin
tratamentul alternativ prev\zut n IAS 21 Efectele varia]iei cursurilor de schimb valutar. Aceste
diferen]e de curs valutar se limiteaz\ doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere monetar\
accentuat\ mpotriva c\reia nu exist\ nici un mijloc practic de acoperire [i care afecteaz\ datorii care nu
pot fi decontate, rezultate din achizi]ia recent\ a stocurilor.
Valoarea realizabil\ net\ este pre]ul de vnzare estimat ce ar putea fi ob]inut pe parcursul
desf\[ur\rii normale a activit\]ii, mai pu]in costurile estimate pentru finalizarea bunului [i a costurilor
necesare vnz\rii.
Exemplu. O societate a achizi]ionat m\rfuri din import pentru care sunt necesare lucr\ri de
ambalare [i etichetare. Cheltuielile efectuate sunt redate n tabelul de mai jos:
Pre]ul de cump\rare facturat de furnizor 25 000 000 lei
Taxe vamale achitate n vam\ 2 500 000 lei
Comision vamal 12 500 lei
TVA achitat\ n vam\ 400 000 lei
Cheltuieli de transport pe parcurs intern 3 570 000 lei
Cheltuieli de manipulare 100 000 lei
Cheltuieli cu verificarea calit\]ii m\rfurilor 700 000 lei
Prim\ de asigurare pl\tit\ unei societ\]i pentru marfa asigurat\ mpotriva
calamit\]ilor
900 000 lei
Reducere comercial\ acordat\ de furnizor 600 000 lei
Diferen]a de curs valutar rezultat\ din plata furnizorului extern 100 000 lei
ntreprinderea estimeaz\ c\ m\rfurile vor fi vndute la pre]ul de 60.000.000 lei. n scopul
vnz\rii vor fi necesare:
costuri cu evaluarea m\rfii 20.000.000 lei,
costuri cu preg\tirea vnz\rii 6.000.000 lei
costuri cu vnzarea efectiv\ 8.000.000 lei
a) calculul costului de achizi]ie :
Valoarea n vam\ 25 000 000 lei
+ Taxe vamale achitate n vam\ 2 500 000 lei
+ Comision vamal 12 500 lei
+ Cheltuieli de transport pe parcurs intern (exclusiv TVA) 3 000 000 lei
+ Cheltuieli de manipulare 100 000 lei
+ Cheltuieli cu verificarea calit\]ii m\rfurilor 700 000 lei
+ Prima de asigurare 900 000 lei
- Reducerea comercial\ acordat\ 600 000 lei
= COST DE ACHIZI}IE 31 612 500 lei
b) calculul valorii realizabile nete :
Pre]ul de vnzare 60 000 000 lei
- Costuri cu evaluarea m\rfurilor 20 000 000 lei
- Costurile cu preg\tirea vnz\rii 6 000 000 lei
- Costurile cu vnzarea efectiv\ 8 000 000 lei
= VALOAREA REALIZABIL| NET| 26 000 000 lei lei
c) Conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai
mic\ dintre cost [i valoarea realizabil\ net\.
Prin urmare min (31.612.500 [i 26.000.000 lei) = 26.000.000 lei este valoarea cu care stocurile
vor fi recunoscute n situa]iile financiare.
Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unit\]ilor produse, cum ar
costurile cu manopera direct\. De asemenea, ele includ [i alocarea sistematic\ a regiei de produc]ie, fix\
[i variabil\, generat\ de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix\ de produc]ie const\ n
acele costuri indirecte de produc]ie care r\mn relativ constante, indiferent de volumul produc]iei cum

sunt: amortizarea, ntre]inerea sec]iilor [i utilajelor, precum [i costurile cu conducerea [i administrarea
sec]iilor. Regia variabil\ de produc]ie const\ n acele costuri indirecte de produc]ie care variaz\ direct
propor]ional sau aproape direct propor]ional cu volumul produc]iei, cum sunt costurile indirecte cu
materiile prime [i materialele [i cu for]a de munc\.
Alocarea regiei fixe de produc]ie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacit\]ii
normale de produc]ie. Capacitatea normal\ de produc]ie este produc]ia estimat\ a fi ob]inut\ n medie, de-
alungul unui anumit num\r de perioade sau sezoane, n condi]ii normale. Avnd n vedere [i pierderea de
capacitate rezultat\ din ntre]inerea planificat\ a echipamentului. Nivelul actual de produc]ie poate fi
folosit dac\ se consider\ c\ acesta aproximeaz\ capacitatea normal\. Valoarea regiei fixe alocate fiec\rei
unit\]i produse nu se majoreaz\ ca urmare a ob]inerii unei produc]ii sc\zute sau a neutiliz\rii unor active.
Regia nealocat\ este recunoscut\ drept cheltuial\ n perioada n care a ap\rut. n exerci]iile n care se
nregistreaz\ o produc]ie neobi[nuit (anormal) de mare, valoarea regiei fixe alocate fiec\rei unit\]i
produse este diminuat\, astfel nct stocurile s\ nu fie evaluate la o valoarea mai mare dect costul lor.
Regia variabil\ este alocat\ fiec\rei unit\]i produse pe baza folosirii reale a facilit\]ilor productive.
Exemplu. Pentru fabricarea unui produs finit s-au efectuat urm\toarele cheltuieli :
Materii prime consumate pentru fabricarea produsului finit 40 000 00 lei
Materiale consumabile consumate pentru fabricarea produsului finit 7 000 000 lei
Costul cu manopera muncitorilor direct productivi 25 000 000 lei
CAS aferent salariilor de mai sus 5 000 000 lei
Cheltuieli de protocol, reclam\ [i publicitate 5 000 000 lei
Cheltuieli cu deplas\ri, deta[\ri, transfer\ri 1 000 000 lei
Cheltuieli po[tale [i taxe de telecomunica]ii 2 000 000 lei
Cheltuieli cu servicii bancare 3 000 000 lei
Costuri cu manopera muncitorilor din unit\]ile de desfacere 12 000 000 lei
Amortizarea cl\dirilor fabricii, a instala]iilor [i echipamentelor 17 000 000 lei
Costurile cu depozitarea [i manipularea materiilor prime, a produc]iei n curs [i a
consumabilelor
18 000 000 lei
Cheltuieli cu administra]ia sec]iilor 6 000 000 lei
Costuri indirecte cu materialele 18 000 000 lei
Costuri indirecte cu for]a de munc\ 28 000 000 lei
Nivelul normal al capacit\]ii de produc]ie este de 100.000 buc, iar nivelul real este de 80.000
buc.
a) clasificarea cheltuielilor (`n mii lei):
Indirecte Denumire cheltuieli Directe
Fixe Varia-
bile
Genera-
le de
adminis
-tra]ie
Desfa-
cere
0 1 2 3 4 5
Materii prime consumate pentru fabricarea
produsului finit
40 000
Materiale consumabile consumate pentru
fabricarea produsului finit
7 000
Costul cu manopera muncitorilor direct
productivi
25 000
CAS aferent salariilor de mai sus 5 000
Cheltuieli de protocol, reclam\ [i publicitate 5 000
Cheltuieli cu deplas\ri, deta[\ri, transfer\ri 1 000
Cheltuieli po[tale [i taxe de telecomunica]ii 2 000
Cheltuieli cu servicii bancare 3 000
Costuri cu manopera muncitorilor din unit\]ile
de desfacere
12000
Amortizarea cl\dirilor fabricii, a instala]iilor [i
echipamentelor
17000

0 1 2 3 4 5
Costurile cu depozitarea [i manipularea
materiilor prime, a produc]iei n curs [i a
consumabilelor
18000
Cheltuieli cu administra]ia sec]iilor 6 000
Costuri indirecte cu materialele 18000
Costuri indirecte cu for]a de munc\ 28000
TOTAL 77000 41000 46000 11000 12000
b) determinarea regiei fixe ce este recunoscut\ drept cheltuial\ a perioadei:
Cheltuiala perioadei = Cheltuieli fixe ( 1-
normal Nivel
real Nivel
)
Cheltuiala perioadei = 41.000.000 ( 1 -
100000
80000
) = 8.200.000 lei
c) cheltuielile ncorporabile n valoarea stocului :
Cheltuieli directe 77 000 000 lei
+ Cheltuieli indirecte (41 000 + 46 000) 87 000 000 lei
- Regia recunoscut\ ca o cheltuial\ a perioadei 8 200 000 lei
-
COST DE PRODUC}IE 155 800 000 lei
d) cheltuieli nencorporabile n valoarea stocurilor :
Cheltuieli generale de administra]ie 11 000 000 lei
+ Cheltuieli de desfacere 12 00 000 lei
+ Regia recunoscut\ ca o cheltuial\ a perioadei 8 200 000 lei

CHELTUIELI NENCORPORABILE 31 200 000 lei
Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n m\sura n care reprezint\ costuri suportate
pentru a aduce stocurile n forma [i n locul n care se g\sesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvat\
includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau costul proiect\rii produselor destinate anumitor
clien]i.
Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, [i sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manoper\ sau alte costuri de produc]ie nregistrate peste limitele
normal admise;
b) cheltuieli de depozitare, cu excep]ia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n
procesul de produc]ie, anterior trecerii ntr-o nou\ faz\ de fabrica]ie;
c) regii generale de administra]ie care nu particip\ la aducerea stocurilor n forma [i n locul n
care se g\sesc n prezent; [i
d) costuri de desfacere.
n anumite circumstan]e, costul ndator\rii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste
circumstan]e sunt identificate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 23 , Costul ndator\rii.
Diverse tehnici de m\surare a costurilor, cum sunt metoda cost standard sau metoda cu
am\nuntul pot fi folosite pentru simplificare, dac\ se consider\ c\ rezultatele acestor metode aproximeaz\
costul. Costul standard ea n considerare nivelurile normale ale materialelor [i consumabilelor,
manoperei, eficien]ei [i capacit\]ii de produc]ie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic [i ajustate, dac\
este necesar, n func]ie de condi]iile actuale.
Metoda cu am\nuntul este adesea folosit\ n comer]ul cu am\nuntul pentru a m\sura costul stocurilor de
articole numeroase [i cu mi[care rapid\, care au marje similare [i pentru care nu este practic s\ se
foloseasc\ alt\ metod\ de determinare a costului. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea
valorii marjei brute din pre]ul de vnzare al stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ea n considerare
stocurile al c\ror pre] a fost redus sub pre]ul de vnzare ini]ial. Adesea este utilizat un procent mediu
pentru fiecare departament.

Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile [i al acelor bunuri sau servicii produse [i
destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific\ a costurilor individuale.
Tratamentul contabil de baz\. Costul stocurilor, cu excep]ia celor men]ionate mai sus trebuie
determinat prim metoda primul intrat, primul ie[it (FIFO) sau metoda costului mediu ponderat.
Tratamentul contabil alternativ. Costul stocurilor, cu excep]ia celor men]ionate anterior trebuie
determinat prin metoda ultimul intrat-primul ie[it (LIFO)

3.2. Evaluarea stocurilor la intrare Relu\ri

Pornind de la prevederile IAS este prezentat\ evaluarea stocurilor n contabilitatea din ]ara
noastr\.
Principial, la intrare stocurile sunt evaluate la costul istoric, identificat dup\ caz, prin costul de
achizi]ie, pentru stocurile cump\rate, costul de produc]ie pentru stocurile fabricate [i alte costuri
ocazionate de stocurile intrate.
Costul de achizi]ie cuprinde pre]ul de cump\rare, inclusiv taxele de import [i celelalte taxe de
cump\rare, costurile de transport [i de manipulare [i alte costuri accesorii de achizi]ie imputabile direct,
cu excep]ia rabaturilor, risturnelor [i remizelor primite de la furnizori.
Costul de produc]ie cuprinde costul de achizi]ie al materiilor prime [i materialelor consumate,
celelalte cheltuieli directe de produc]ie (transformare) precum [i cota cheltuielilor indirecte de produc]ie
determinate ra]ional ca fiind legate de fabrica]ia bunurilor. De asemenea pot fi incluse dobnzile la
creditele bancare contractate pentru produc]ia cu ciclu lung de fabrica]ie, aferente perioadei.
Pentru stocurile intrate prin aport la capitalul social, cu titlu gratuit sau recuperate din
dezmembrarea mijloacelor fixe, costul istoric este egal cu valoarea de utilitate estimat\ n func]ie de
pre]ul pie]ei, utilitatea [i starea acestora.

3.3. Evaluarea n contabilitate a stocurilor la ie[ire

Problema fundamental\ a nregistr\rilor la ie[irea stocurilor cump\rate sau fabricate este cea a
pre]ului utilizat pentru evaluarea loturilor ie[ite. n acest sens s-au delimitat mai multe metode cum sunt:
metoda identific\rii specifice ( IS );
metoda costului mediu ponderat ( CMP );
metoda epuiz\rii loturilor, cu variantele:
primul intrat - primul ie[it ( FIFO );
ultimul intrat - primul ie[it ( LIFO );
urm\torul intrat - primul ie[it (NIFO).
metoda ultimului pre] de cump\rare;
metoda pre]ului prestabilit;
metoda stocului util;
Metoda identific\rii specifice porne[te de la ipoteza c\ fiecare articol ie[it este identificat prin
data de intrare [i costul de achizi]ie. Sistemul de depozitare permite o asemenea identificare. O asemenea
metod\ utilizat\ pentru elementele de stocuri care sunt n mod obi[nuit fungibile, prin alegerea loturilor,
poate reprezenta o modalitate de aranjare a beneficiului perioadei .
Metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup\
fiecare opera]ie de intrare sau nainte de fiecare opera]ie de intrare, ca raport ntre valoarea total\ a
stocului ini]ial plus valoarea intr\rilor pe de o parte [i cantitatea existent\ n stocul ini]ial plus cantitatea
intrat\, pe de alt\ parte.
Exemplu:
a) Calculul lunar

U.M.:Buc\]i
DATA MI{C|RI STOCURI
Q
) P.U. VALOARE

) Q P.U. VALOARE
01.03 100 10 1 000 lei
02.03 +100 11 +1 100 lei 200 10,8 2 160 lei
16.03 + 50 12 + 600 lei 250 10,8 2 700 lei
14.03 -120
30.03 - 70
-190 10,8
) - 2 052 lei 60 10,8 648 lei

) Intr\ri cu semnul ( + ), ie[iri cu semnul ( - ).

)
( ) ( ) ( )
lei 10,80
50 100 100
12 50 11 100 10 100
CMP =
+ +
+ +
=
b) n cazul calcul\rii valorii medii dup\ fiecare opera]ie de intrare:
Q P.U. VALOARE Q P.U. VALOARE
01.03 100 10 1 000 lei
02.03 +100 11 +1 100 lei 200 10,5 2 100 lei
14.03. - 120 10,5 - 1 260 lei 80 10,5 840 lei
16.03. + 50 12 600 lei 130 11,077 1 440 lei
30.03 - 70 11,077 775,40 lei 60 11,077 664,6 lei

intrarea pe 02.03. CMP =
( ) ( )
lei 10,50
100 100
11 100 10 100
=
+
+

ie[irea pe 14.30. = 120 10,5 lei = 1 260 lei

intrarea pe 16.03. CMP =
( ) ( )
lei 10,077
50 80
12 50 10,5 80
=
+
+

ie[irea pe 30.03. = 70 11,077 = 664,60 lei
Potrivit metodei epuiz\rii loturilor, varianta primul intrat - primul ie[it (FIFO) bunurile ie[ite
din gestiune se evalueaz\ la costul de achizi]ie al primei intr\ri (lot). Pe m\sura epuiz\rii lotului, stocurile
ie[ite se evalueaz\ la costul de achizi]ie al lotului urm\tor n ordine cronologic\.
Relund exemplul de mai sus situa]ia se prezint\ astfel:
Q P.U. VALOARE Q P.U. VALOARE
01.03 100 10 1 000 lei 100 10 1 000 lei
02.03. +100 11 + 1 100 lei 100 10 1 000 lei
100 11 1 100 lei
200 2 100 lei
14.03. - 100 10 - 1 000 lei 80 11 880 lei
- 20 11 - 220 lei
- 120 - 1 220 lei
16.03. + 50 12 + 600 lei 80 11 880 lei
50 12 600 lei
130 1 480 lei
30.03. - 70 11 - 770 lei 10 11 110 lei
50 12 600 lei
60 710 lei

Metoda epuiz\rii loturilor, varianta ultimul intrat - primul ie[it (LIFO), ie[irile din stoc sunt
evaluate la costul de achizi]ie al articolelor intrate ultimele n stoc. Pe m\sura epuiz\rii lotului, stocurile
ie[ite din gestiune se evalueaz\ la costul de achizi]ie sau de produc]ie al lotului anterior n ordine invers
cronologic\. Astfel, din cele 120 buc. consumate pe 14.03., 100 buc. se vor evalua la 11 lei [i 20 buc. la
10 lei; n ceea ce prive[te ie[irile pe 30.03., ele vor fi prelevate asupra stocului la 12 lei pentru 50
buc.(ultima intrare pe 16.03.) [i la pre]ul de 10 lei pentru 20 buc.
Metoda epuiz\rii loturilor, varianta urm\torul (proximul) intrat - primul ie[it (NIFO), ie[irile
din stoc sunt evaluate la valoarea de nlocuire bazat\ pe pre]ul ultimei facturi (eventual la pre]ul estimativ
al urm\toarei facturi). De regul\ acest pre] este egal cu pre]ul pie]ei sau costul de nlocuire, dup\ caz.
Metoda ultimului pre] de cump\rare, stocurile ie[ite sunt evaluate la pre]ul de cump\rare nscris
n factura ultimelor loturi intrate n gestiunea ntreprinderii.
Metoda pre]ului prestabilit, antecalculat pe baza pre]urilor medii ale bunurilor respective din
exerci]iile precedente, corectate cu indicele de varia]ie a pre]urilor. Diferen]ele ntre pre]ul prestabilit [i
costul efectiv de achizi]ie se nregistreaz\ n faza de intrare distinct n contabilitate. De asemenea, sunt
reflectate [i diferen]ele ntre pre]ul prestabilit al stocurilor ini]iale din exerci]iul precedent [i pre]ul
prestabilit al acelora[i stocuri antecalculat pentru exerci]iul curent.
Exemplu. Dac\ stocul final A de 100 kg a figurat n contabilitatea exerci]iului N la pre]ul
unitar prestabilit de 20 lei, iar n exerci]iul N+1 este preluat ca stoc ini]ial n condi]iile n care pre]ul
unitar prestabilit este de 21 lei, diferen]a de 100 (21 - 20 ) = 100 lei este preluat\ la contabilitatea
exerci]iului N+1 la deschiderea contului de stocuri.
Diferen]ele de pre] privind stocurile ini]iale [i intr\rile de stocuri nregistrate n conturi distincte
se repartizeaz\ asupra cheltuielilor pentru stocurile ie[ite n baza rela]iilor de calcul:
a)determinarea coeficien]ilor de repartizare:
t prestabili pretul la stocuri de
conturilor al debitor Rulajul

t prestabili pretul la stocuri
de conturilor al initial Soldul
pret de diferente
de conurilor al debitor Rulajul

pret de diferente
de conturilor al initial Soldul
re repartiza de ul Coeficient
+
+
=

b) determinarea cotei de repartizare aferent\ stocurilor la finele lunii de referin]\:

referinta de lunii finele la
stocurilor a t prestabili pret la Valoarea

e repartizar
de l Coeficietu

referinta de lunii finele la stocurilor
aferenta re repartiza de Cota
=

c) determinarea cotei de repartizare aferent\ stocurilor ie[ite:

referinta de lunii
finele la stocurilor
-
referinta de luna pe
or diferentel ea repartizar
de inainte diferente de
conturilor al debitor Soldul

referinta de luna pe iesirilor
=

Rela]iile de calcul prezentate mai sus opereaz\ cu date cumulate de la nceputul anului, fiind
verosimile numai n cazul n care diferen]ele sunt nregistrate n negru - ro[u n conturile de diferen]e
potrivit tehnicii:

D Conturile de diferen]e C
Diferen]e negru - ro[u aferente stocurilor
ini]iale
Diferen]e negru - ro[u la ie[ire
Diferen]e negru - ro[u la intrare Sold debitor negru - ro[u, diferen]e
aferente stocurilor finale

Dac\ se folose[te tehnica nregistr\rii diferen]elor numai n negru, situa]ia n conturile de
diferen]e se diversific\ cu implica]ii asupra determin\rii cotei de repartizare. Ea se prezint\ astfel:

D Conturile de diferen]e C
Diferen]e nefavorabile aferente
stocurilor ini]iale
Diferen]e favorabile aferente stocurilor
ini]iale
Diferen]e nefavorabile aferente
stocurilor intrate
Diferen]e favorabile aferente stocurilor
intrate
Diferen]e favorabile aferente
stocurilor ie[ite n perioadele (lunile)
precedente
Diferen]e favorabile aferente
stocurilor ie[ite n perioadele (lunile)
precedente

Pentru a dep\[i situa]ia de mai sus, rela]iile de calcul adoptate pentru determinarea
coeficientului de repartizare nu pot fi dect de forma:

referinta de (luna) perioada pe iesirile fara re repartiza de calculul face se cand
(lunii) perioadei sfarsitul la stocuri de contului al debitor Soldul
referinta de (luna) perioada pe e reartizar de inainte
diferente de conturilor al caz) (dupa creditor sau debitor Soldul
e rpartizar de l Coefcientu =

n continuare sunt valabile rela]iile de calcul prezentate mai nainte la punctele b [i c.
Structural, coeficien]ii de repartizare a diferen]elor de pre] pot fi calcula]i la nivelul conturilor
sintetice de gradul I [i II prev\zute n Planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
Folosirea pre]urilor prestabilite, identificate prin costurile standard sau costurile normate la
cump\rare sau ob]inere din produc]ie proprie reprezint\ o problem\ mult mai complex\ dect a[a cum
este tratat\ prin normele contabile din Romnia. Solu]ia adoptat\ pentru rezolvarea ei, n ]ara noastr\, se
identific\, cu unele rezerve, cu metoda costului mediu ponderat.
Ideea care se degaj\ din IAS 2 Contabilitatea stocurilor cu privire la costul standard este
aceea c\ acest pre] este adoptat ca m\rime de evaluare [i decontare la intrare - ie[ire a stocurilor n
contabilitatea financiar\. A[a cum rezult\ din standard Tehnici cum sunt metoda de evaluare a
produselor la costul standard sau metoda de evaluare a m\rfurilor la pre]ul cu am\nuntul pot fi utilizate
pentru ra]iuni practice cu condi]ia ca ele s\ conduc\ la rezultate care sunt apropiate rezultatelor ce s-ar fi
ob]inut utiliznd una din metodele prev\zute mai nainte. n consecin]\ orice diferen]\ ntre costul istoric
[i costul standard nu formeaz\ obiectul includerii n costul bunului ci n cel al costului perioadei. Deci,
diferen]ele de pre] constatate la intrare trebuie nregistrate direct la conturile de cheltuieli din clasa 6
Conturi de cheltuieli.
Remarc\. Sistemul de evaluare mai nti a ie[irilor, iar apoi prin diferen]\ a stocurilor finale,
propriu metodei inventarului permanent, este greoi [i uneori imposibil de aplicat n practic\. El poate fi
acceptat numai n condi]iile folosirii pre]ului prestabilit. n cazul celorlalte pre]uri (CMP, FIFO, LIFO,
NIFO), pentru a dep\[i aceast\ situa]ie n cadrul metodei inventarului permanent se poate folosi varianta
evalu\rii mai nti a stocurilor finale, iar prin sc\dere determinarea valorii ie[irilor specific\ metodei
inventarului intermitent. Rela]ia de calcul folosit\ n acest sens este de forma:

perioadei sfarsitul
la de stocului Costul
-
vanzare sau consum pentru
e disponibil bunurilor Costul

vandute sau
consumate bunurilor Costul
=

perioadei cursul in
intrate bunurilor Costul

perioadei inceputul
la de stocului Costul

vanzare sau consum pentru
+ =

O asemenea evaluare poate fi adoptat\ n condi]iile n care opera]iile de ie[ire n cursul anului
sunt evaluate prin metoda pre]urilor prestabilite, iar la nchiderea exerci]iului financiar s\ se efectueze

regularizarea prin metoda de evaluare adoptat\. Deci s\ nu se aplice calculele de repartizare a diferen]elor
aferente ie[irilor.
Varianta de mai sus fiind opera]ional\ n cazul aplic\rii metodei inventarului intermitent, este
unul din motivele pentru care n ]\rile apusene aceast\ metod\ este practicat\ de ntreprinderile mari [i
foarte mari care au o structur\ sortimental\ a stocurilor foarte variat\ [i multiple opera]ii de ie[ire n
cursul perioadei.
Inventarul intermitent [i adapt\rile de mai sus impun o nuan]\ n alegerea [i aplicarea metodei
epuiz\rii loturilor cu una din variantele FIFO, LIFO, NIFO. Fiecare din aceste variante are n vedere
evaluarea ie[irilor de stocuri fiind reg\site ntocmai n condi]iile inventarului permanent. Dac\ se aplic\
inventarul intermitent, n cadrul c\ruia valoarea ie[irilor = stocul ini]ial + intr\rile stocul final
evaluarea se realizeaz\ pornind de la stocurile finale. n aceste condi]ii, metodele de evaluare FIFO, LIFO
[i NIFO opereaz\ n sens invers n raport cu folosirea lor la evaluarea ie[irilor.
Exemplu, dac\ pentru ie[iri se aplic\ metoda LIFO, n mod implicit stocurile finale nu pot fi
evaluate dect potrivit metodei FIFO, deoarece loturile ie[ite au fost deja evaluate n sens invers
cronologic ncepnd cu pre]ul ultimului lot intrat.
Fiscalitatea [i rentabilitatea sunt principalii factori care condi]ioneaz\ adoptarea unei metode
sau a alteia, deoarece evaluarea cantit\]ii de stocuri la sfr[itul perioadei este cheia care conduce la supra
sau subevaluarea profitului, iar pe aceast\ baz\ ncadrarea sau nu n principiul pruden]ei.
Rela]iile de calcul folosite n judec\]ile de valoare sunt:
a) pentru stocurile cump\rate [i vndute:

Rezultatul = Vnz\ri Costul bunurilor vndute
Iar:
perioadei sfarsitul la
stoc in bunurilor Costul
-
vanzare pentru

vandute sau
bunurilor Costul
=

perioadei cursul in
cumparate bunurilor Costul

perioadei inceputul la

vanzare pentru
+ =

b) pentru stocurile fabricate:
Rezultatul = Vnz\ri Costul bunurilor vndute

perioadei sfarsitul la
-
vanzare pentru

vandute sau
bunurilor Costul
=

e repartizat
productie de indirecte
cheltuieli de Cota

prelucrare pentru
productie de
directe le Cheltuieli

consumate stocurilor
al achizitie
de Costul

vanzare
pentru e disponibil
bunurilor Costul
+ + =

perioadei sfarsitul la stoc in
ramse bunurilor al achizitie de Costul
-
e disponibil stocurilor
al achizitie de Costul

consumate stocurilor
=

perioadei cursul in cumparate
stocurilor al achizitie de Costul

perioadei inceputul la stoc
in bunurilor al achizitie de Costul

e disponibil stocurilor
+ =

Rela]iile prezentate mai nainte relev\ faptul c\ orice supraevaluare a bunurilor r\mase n stoc la
sfr[itul perioadei conduce la cre[terea rezultatului, care la rndul s\u formeaz\ obiectul impozit\rii [i
distribuirii ca dividende. n mod indirect este afectat\ men]inerea integrit\]ii capitalului social. n
consecin]\, pentru ca ntreprinderea s\ se nscrie n principiul pruden]ei, concomitent cu rezolvarea
raporturilor cu fiscalitatea ntr-o economie stabil\ se recomand\ metoda costului mediu ponderat [i FIFO,
n schimb ntr-o economie infla]ionist\ sunt indicate metodele LIFO [i NIFO.

Calculele prezentate mai jos construite pe baza evalu\rilor prezentate `n exemplele anterioare
ilustreaz\ aprecierile teoretice cu privire la alegerea metodei de evaluare:
a) metoda CMP calculat lunar :
Stocul ini]ial 100 10 = 1 000 lei
Cump\r\ri de stocuri 100 11 = 1 100 lei 1 700 lei
50 12 = 600 lei
1 700 lei
Costul bunurilor disponibile pentru
vnzare
1 000 + 1 700 = 2 700 lei
Costul bunurilor n stoc la sfr[itul
perioadei
60 10,8 = 648 lei
Vnz\ri 190 15 = 2 850 lei
Costul bunurilor vndute 2 700 - 648 = 2 052 lei
Rezultatul 2 850 - 2 052 = 798 lei
b) metoda FIFO:
50 12 = 600 lei
1 700 lei
Costul bunurilor disponibile pentru vnzare 1 000 + 1 700 = 2 700 lei
Costul bunurilor n stoc la sfr[itul perioadei 10 11 = 110 lei
50 12 = 600 lei

710 lei
Vnz\ri 190 15 = 2 850 lei
Rezultatul 2 850 - 1 990 = 860 lei
c) metoda LIFO:
50 12 = 600 lei
1 700 lei
Costul bunurilor disponibile pentru vnzare 1 000 + 1 700 = 2 700 lei
Costul bunurilor n stoc la sfr[itul perioadei 60 10 = 600 lei
Vnz\ri 190 15 = 2 850 lei
Rezultatul 2 850 - 2 100 = 750 lei

4. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND STOCURILE CUMP|RATE - METODA
INVENTARULUI PERMANENT

4.1. Opera]ii privind cump\r\rile de stocuri

n cursul exerci]iului, toate opera]iile privind cump\r\rile de materiale [i m\rfuri de la furnizori
se nregistreaz\ la costul de achizi]ie n debitul conturilor de stocuri n coresponden]\ cu creditul
conturilor de furnizori, dac\ aprovizionarea se face pe credit comercial, [i prin conturile de trezorerie dac\
se utilizeaz\ instrumente de plat\ imediat\.

Exemplu. ntreprindrea TITAN S.A. cump\r\ pe credit comercial materii prime n valoare de
100.000 lei iar cheltuielile cu transportul nscrise n factur\ de 10.000 lei, TVA 19 %.
110 000 lei 301 = 401 130 900 lei
Materii prime Furnizori
20 900 lei 4426
TVA - deductibil\
Documentul justificativ care a stat la baza nregistr\rii de mai sus este factura. n cazul n care
stocurile consemnate n factur\ fac parte din gestiuni distincte, se constat\ diferen]a la recep]ie, sau
stocurile primite nu sunt nso]ite de documente de facturare, se ntocme[te Nota de recep]ie [i constatare
de diferen]e.
Cump\r\rile de stocuri implic\ anumite cheltuieli accesorii: cheltuieli de transport, asigurarea
transportului, onorarii intermediarului ce a facilitat achizi]ia etc. Principial aceste cheltuieli trebuie
ad\ugate la pre]ul de achizi]ie [i contabilizate n debitul conturilor de stocuri, n cazul metodei
inventarului permanent [i n debitul conturilor 601 Cheltuieli cu materii prime, 607 Cheltuieli privind
m\rfurile etc, n cazul metodei inventarului intermitent. [i totu[i, practicile contabile nuan]eaz\
rezolvarea, n sensul c\ n toate cazurile n care aceste cheltuieli nu sunt delimitate f\r\ ambiguitate
privind anumite cump\r\ri particulare, ele pot fi nregistrate utiliznd conturile 613 Cheltuieli cu primele
de asigurare; 622 Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile; 624 Cheltuieli cu transportul de
bunuri [i personal etc.
O problem\ specific\ intr\rii stocurilor cump\rate este cea a contabiliz\rii cheltuielilor cu
transportul efectuat cu mijloace proprii. NSC a adoptat solu]ia nregistr\rii cheltuielilor direct prin
conturile din clasa a 6 - a Conturi de cheltuieli n func]ie de natura lor. Exemplu, dac\ transportul s-a
realizat cu autocamionul propriu, salariul [oferului se nregistreaz\ n debitul contului 641 Cheltuieli cu
salariile personalului, amortizarea autocamionului se reflect\ n debitul contului 681 Cheltuieli de
exploatare privind amortiz\rile [i provizioanele etc.
Solu]ia de mai sus nu-[i propune s\ divulge utilizarea de c\tre agen]ii economici a unor servicii
n unit\]ile acestora. Motiva]ia prezentat\ n acest sens este aceea c\ aceste servicii se ncorporeaz\ direct
n bunurile supuse taxei pe valoarea ad\ugat\.
Totu[i, aceast\ solu]ie conduce la un rezultat n care costul de achizi]ie al stocurilor cump\rate
nu cuprinde [i valoarea serviciilor de transport efectuate cu mijloace proprii. Acest aspect nu poate fi
expediat la cutia neagr\, deoarece poate deveni o component\ a cheltuielilor cu varia]ia stocurilor, cu
implica]ii asupra fidelit\]ii rezultatului calculat.
n situa]ia n care s-ar delimita [i serviciile proprii privind transportul stocurilor cump\rate,
pentru costul de produc]ie nregistrarea ar fi de tipul,
3xx = 711
Conturi de stocuri Varia]ia stocurilor
Cheltuielile, n func]ie de natura lor, se nregistreaz\ n clasa 6 Conturi de cheltuieli.
n spiritul demersului de mai sus se nscrie [i solu]ia normalizat\ privind nregistrarea la contul
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate a taxei pe valoarea ad\ugat\ facturat\ de
furnizori aferent\ bunurilor pierdute pe timpul transportului. O asemenea cheltuial\ este generat\ de o
tax\ nedeductibil\ [i n consecin]\ devine un element component al costului de achizi]ie al stocurilor.

4.2. Opera]ii privind ie[irea stocurilor

Consumul de materii prime [i materiale se nregistreaz\ pe baza bonurilor de consum sau
afi[ei limit\ de consum, formula contabil\ fiind:
60 = 3xx
Cheltuieli privind stocurile Conturi de stocuri [i produc]ie n curs
de execu]ie
Similar se nregistreaz\ [i ie[irile pe calea vnz\rilor.

Re]innd exemplul anterior privind intr\rile de stocuri, se presupune c\ s-au consumat n
produc]ie proprie materii prime n valoare de 800.000 lei.
800 000 lei 601 = 301 800 000 lei
Cheltuieli cu materiile
prime
Materii prime

5. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND STOCURILE CUMP|RATE - METODA
INVENTARULUI INTERMITENT

n cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerci]iului se preiau la cheltuielile
perioadei stocurile intrate reflectate n conturile din clasa a 3 - a Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie. Pe baza listelor de inventariere, nregistrarea este de tipul:
60 = 3xx
Cheltuieli privind stocurile Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
Cump\r\rile de stocuri efectuate n cursul perioadei se nregistreaz\ prin rela]ia:
60 = 401
Cheltuieli privind stocurile Furnizori
4426
TVA - deductibil\
La sfr[itul perioadei, pe baza listelor de inventariere ntocmite, stocurile finale sunt reflectate
prin formula contabil\:
3xx = 60
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
Cheltuieli privind stocurile
Exemplu. Stocurile ini]iale de materii prime sunt de 10.000 lei, cump\r\rile de stocuri inclusiv
cheltuielile de transport cuprinse n factur\ 100.000 lei, TVA 19 %, stocul final determinat prin
inventariere 30.000 lei.
a) la deschiderea exerci]iului, preluarea la cheltuieli a stocurilor ini]iale:
10 000 lei 601 = 301 10 000 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Materii prime
b) achizi]ii de materii prime n cursul exerci]iului:
100 000 lei 601 = 401 119 000 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Furnizori
19 000 lei 4426
TVA - deductibil\
c) la nchiderea exerci]iului stocul final constatat n listele de inventariere este de 30 000 lei:
30 000 lei 301 = 601 30 000 lei
Materii prime Cheltuieli cu
materiile prime

Situa]ia n contul 301 Materii prime se prezint\ astfel:

D 301 Materii prime C
Stoc ini]ial
Preluarea stocului final
10 000
30 000
Preluarea la cheltuieli a
stocurilor ini]iale
10 000
determinat prin inventariere Stoc final 30 000

Valoarea materiilor prime ie[ite = Stoc ini]ial + Intr\ri Stoc final
80 000 lei = 10 000 lei + 100 000 lei 30 000 lei

Valoarea materiilor prime ie[ite prin consum potrivit rela]iei de mai sus este redat\ [i prin contul
601 Cheltuieli cu materiile prime.

D 601 Cheltuieli cu materiile prime C
Stoc ini]ial 10 000 Stoc final 30 000
Intr\ri 100 000 Sold debitor (consum) 80 000
Remarc\. Dac\ s-ar fi adoptat varianta nregistr\rii numai a varia]iei stocurilor, contabilitatea se
prezint\ astfel:
a) cump\r\ri de stocuri:
100 000 lei 601 = 401 119 000 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Furnizori
19 000 lei 4426
TVA - deductibil\
b) determinarea [i nregistrarea varia]iei stocurilor:
Varia]ia stocului = Stoc final Stoc ini]ial
20 000 lei = 30 000 lei 10 000 lei

20 000 lei 300 = 601 20 000 lei
Materii prime Cheltuieli cu
materiile prime

Situa]ia n contul 301 Materii prime se prezint\ astfel

D 301 Materii prime C
Stoc ini]ial 10 000 Sold final debitor 30 000
Cre[terea stocului final 20 000 (Stoc final)
30 000

iar n contul 601 Cheltuieli cu materiile prime:

D 601 Cheltuieli cu materiile prime C
Intr\ri 100 000 Cre[terea stocului final 20 000
Sold debitor (ie[iri) 80 000

6. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND STOCURILE FABRICATE

Dac\ se folose[te metoda inventarului permanent, n cursul exerci]iului pe baza bonurilor de
predare, transfer, restituire, produsele recep]ionate se nregistreaz\ la costul de produc]ie prin rela]ia:
34 = 711
Produse Variatia stocurilor
nregistrarea de mai sus este valabil\ [i n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, cu
deosebirea c\ ea se efectueaz\ numai la finele perioadei [i numai pentru stocurile finale de produse sau
produc]ie n curs de execu]ie.
Ie[irea de produse prin vnzare, metoda inventarului permanent, genereaz\ nregistrarea:
711 = 34
Variatia stocurilor Produse
Reluarea produc]iei n curs de execu]ie la nceputul perioadei urm\toare implic\ nregistrarea:

711 = 33
Variatia stocurilor Produc]ia n curs de execu]ie
n situa]ia n care se utilizeaz\ metoda inventarului intermitent, ciclul complet de nregistr\ri se
prezint\ astfel:
a) decontarea asupra veniturilor a stocurilor ini]iale de produse [i produc]ie n curs de execu]ie:
711 = 33
Variatia stocurilor Produc]ia n curs de execu]ie
34
Produse
b) preluarea la conturile de stocuri a produselor [i produc]iei n curs de execu]ie consemnate la
sfr[itul perioadei n listele de inventariere:

33 = 711
Produc]ia n curs de execu]ie Variatia stocurilor
34
Produse
Exemplu. Stocurile ini]iale de produse finite sunt de 20.000 lei, stocurile de produse finite
ob]inute n cursul perioadei 300.000 lei, cost de produc]ie, stocurile constatate la inventariere, 25.000 lei.
a) preluarea pe seama veniturilor a stocurilor ini]iale la deschiderea exerci]iului:
20 000 lei 711 = 345 20 000 lei
Variatia stocurilor Produse finite
b) nregistrarea stocurilor finale constatate la inventariere:
25 000 lei 345 = 711 25 000 lei
Produse finite Variatia stocurilor
Remarc\. Dac\ s-ar fi folosit varianta nregistr\rii numai a varia]iei stocurilor, reflectarea n
conturi se prezint\ astfel:
Varia]ia stocurilor = Stocuri finale Stocuri ini]iale
5 000 lei = 25 000 lei 20 000 lei
5 000 lei 345 = 711 5 000 lei
Produse finite Variatia stocurilor
Situa]ia n contul 345 Produse finite n aceste condi]ii se prezint\ astfel:

D 345 Produse finite C
Sold ini]ial
(Stoc ini]ial)
20 000 Sold final debitor
(Stoc final)
25 000
Cre[terea stocului final 5 000
Total 25 000

7. CAZURI PARTICULARE

Comparativ cu metodologia general\ de nregistrare a intr\rilor [i ie[irilor de stocuri, n
contabilitatea intern\ sunt unele cazuri particulare. n continuare se vor analiza aceste situa]ii concrete .

7.1. Stocuri cump\rate f\r\ facturi sosite

Pentru acest caz la nchiderea exerci]iului N pentru bunurile sosite f\r\ factur\, pe baza
Notei de recep]ie [i constatare de diferen]e se debiteaz\ conturile de Stocuri [i se crediteaz\ contul
408 Furnizori - facturi nesosite. La deschiderea exerci]iului N+1 se storneaz\ n negru nregistrarea

de mai sus. Ulterior, pe m\sura sosirii facturii se debiteaz\ conturile de Stocuri [i se crediteaz\ contul
401 Furnizori.
Se poate folosi [i varianta n care la primirea facturii se nregistreaz\ numai diferen]ele ntre
valoarea estimat\ n faza ini]ial\ [i cea nscris\ n factur\. Formula contabil\ ntocmit\ este:
408 = 401
Furnizori - facturi nesosite
(valoarea estimat\ nregistrat\ n exerci]iul
ncheiat)
Furnizori
(valoarea facturii)
3xx
execu]ie
(diferen]a n plus fa]\ de valoarea estimat\)

4426
TVA - deductibil\
(TVA aferent\ diferen]ei n plus)

Totodat\ se face nregistrarea :
4426 = 4428
TVA - deductibil\ TVA - neexigibil\
Cele dou\ nregistr\ri pot fi reunite ntr-una singur\, recapitulativ\, caz normal:
408 = 401
Furnizori - facturi nesosite
(valoarea estimat\ nregistrat\ n exerci]iul
ncheiat)
Furnizori
(valoarea facturii)
3xx 4428
execu]ie
(diferen]a n plus fa]\ de valoarea estimat\)
TVA - neexigibil\
(storno negru TVA neexigibil\)
4426
TVA - deductibil\
(TVA calculat\ [i consemnat\ n factur\)

Dac\ diferen]ele privind valoarea stocurilor ar fi fost n minus se nregistrau n creditul
conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ie.

Exemplu. n exerci]iul N valoarea m\rfurilor sosite f\r\ factur\ este de 1.000.000 lei, n
exerci]iul N+1 se prime[te factura din care rezult\ c\ pre]ul de achitare este de1.500.000 lei.

a) `nregistrarea recep]iei m\rfurilor sosite f\r\ factur\ n exerci]iul N:
1 000 000 lei 371 = 408 1 190 000 lei
M\rfuri Furnizori - facturi nesosite
190 000 lei 4428
TVA - neexigibil\
b) stornarea opera]iei la deschiderea exerci]iului N+1:
1 190 000 lei 408 = 371 1 000 000 lei
Furnizori - facturi nesosite M\rfuri
4428 190 000 lei
TVA - neexigibil\
c) la sosirea facturii se face nregistrarea:
1 500 000 lei 371 = 401 1 785 000 lei
M\rfuri Furnizori
285 000 lei 4426
TVA - deductibil\
n cazul n care s-ar folosi cea de-a doua variant\, este valabil\ nregistrarea de la punctul a.
La sosirea facturii n exerci]iul N+1 se face nregistrarea:

1 190 000 lei 408 = 401 1 785 000 lei
Furnizori - facturi nesosite Furnizori
500 000 lei 371
M\rfuri
95 000 lei 4426
TVA - deductibil\
[i:
190 000 lei 4426 = 4428 190 000 lei
TVA - deductibil\ TVA - neexigibil\
Sau:
1 190 000 lei 408 = 401 1 785 000 lei
Furnizori - facturi nesosite Furnizori
500 000 lei 371 4428 190 000 lei
M\rfuri TVA - neexigibil\
285 000 lei 4426
TVA deductibil\
Dac\ se folosete metoda inventarului intermitent, opera]iile privind cump\r\rile de stocuri se
nregistreaz\ direct n debitul conturilor din grupa 60 Cheltuieli privind stocurile [i n creditul
conturilor 40 Furnizori [i conturi asimilate.

7.2. Cump\r\ri de stocuri cu reduceri comerciale [i financiare

Reducerile primite n cazul cump\r\rilor de stocuri pot avea caracter comercial [i caracter
financiar.
Reducerile comerciale mbrac\ forma de rabaturi, remize [i risturne. Rabaturile se primesc
pentru defecte de calitate [i se practic\ asupra pre]ului de vnzare, remizele se acord\ asupra pre]ului
pentru vnz\ri superioare volumului convenit sau pozi]ia de transport preferen]ial\ a cump\r\torului, iar
risturnele sunt reduceri de pre] calculate asupra ansamblului de opera]ii efectuate cu acela[i ter] n
decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub form\ de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor nainte
de termenul normal de exigibilitate.
Din punct de vedere metodologic, reducerile se determin\ n cascad\.
Exemplu, se presupune urm\torul detaliu de factur\:

M\rfuri 1 000 000 lei
Rabat (5 % 1 000 000 lei) 50 000 lei
950 000 lei
Remiza (10 % 950 000 lei) 95 000 lei
NETA COMERCIAL| 855 000 lei
Scont de decontare (2 % 855 000 lei) 17 100 lei
NETA FINANCIAR| 837 900 lei
TVA (19 % 837 900 lei) 159 201 lei
NETA DE PLAT| 997 101 lei

Reducerile comerciale nu se nregistreaz\ n cazul n care sunt consemnate n factura ini]ial\; la
conturile de stocuri se eviden]iaz\ m\rimea net\ comercial\. n schimb, sconturile primite se
contabilizeaz\ la primire sau decontarea facturii.
n cazul concret privind factura de mai sus, formulele sunt:

a) `nregistrarea sconturilor acordate pe baz\ de factur\ la livrarea bunurilor:

855 000 lei 371 = 401 997 101 lei
M\rfuri Furnizori
159 201 lei 4426 767 17 100 lei
TVA - deductibil\ Venituri din sconturi
ob]inute

Sau:
855 000 lei 371 = 401 1 014 201 lei
M\rfuri Furnizori
159 201 lei 4426
TVA - deductibil\
[i:
17 100 lei 401 = 767 17 100 lei
Furnizori Venituri din sconturi
ob]inute

b) decontarea facturii:
997 101 lei 401 = 512 997 101 lei
Furnizori Conturi curente la b\nci
Reducerile comerciale se contabilizeaz\ numai n cazul cnd se acord\ dup\ ntocmirea facturii
de aprovizionare, fiind nscrise n facturi distincte de reduceri. Pe baza acestor facturi se debiteaz\ contul
401 Furnizori [i se crediteaz\ contul de stocuri.
Relund exemplul de mai sus se presupune urm\toarea situa]ie:
Factura ini]ial\
Scont de decontare (2 % 1 000 000 lei) 20 000 lei
TVA (19 % 980 000 lei) 186 200 lei
NETA DE PLAT| 1 166 200 lei
Factura ulterioar\ (de stornare)
Rabat 5 % (1 000 000 5 % ) 50 000 lei
Remiza 10 % (950 000 10 % ) 95 000 lei
Reducere comercial\ primit\ (50 000 lei + 95 000 lei) 145 000 lei
Scont decontare aferent (2 % 145 000 lei) 2 900 lei
TVA (19 % 142 100 lei) 26 999 lei
NETA DE REDUS 169 099 lei
n cazul n care scontul de decontare se contabilizeaz\ la achitarea facturii, factura ini]ial\ se
nregistreaz\ astfel:
a) primirea facturii:
1 000 000 lei 371 = 401 1 186 200 lei
M\rfuri Furnizori
186 200 lei 4426
TVA - deductibil\
1 186 200 lei 401 = 512 1 166 200 lei
Furnizori Conturi curente la b\nci
767 20 000 lei
Venituri din sconturi
ob]inute

Factura ulterioar\ privind reducerile comerciale se nregistreaz\ prin rela]iile:
a) primirea facturii de reducere:

171 999 lei 401 = 371 145 000 lei
Furnizori M\rfuri
4426 26 999 lei
TVA - deductibil\
169 099 lei 512 = 401 171 999 lei
Conturi curente la b\nci Furnizori
2900 lei 767
Venituri din sconturi ob]inute
Pentru a simplifica opera]iile de nregistrare a reducerilor comerciale exist\ i opinia folosirii
contului 658 Alte cheltuieli din exploatare n locul contului de stocuri. Este o solu]ie discutabil\ n
condi]iile n care prin contabilitatea financiar\ se realizeaz\ att structura financiar\ ct i cea gestionar\.
Se pierde n plan valoric controlul gestionar asupra stocurilor.
De asemenea, utilizarea contului 658 Alte cheltuieli de exploatare elimin\ reducerile
comerciale primite din sfera cheltuielilor cu materiile prime, materialele i m\rfurile, plasndu-le n afara
rela]iilor de calcul a valorii ad\ugate.
n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, reducerile comerciale primite ar trebui s\ se
nregistreze n debitul conturilor de cheltuieli n func]ie de natura lor. Totui, normalizatorii contabili din
Romnia recomand\ solu]ia utiliz\rii contului 658 Alte cheltuieli de exploatare.

7.3. Contabilitatea stocurilor la pre] prestabilit

n acest caz cu ocazia opera]iilor de intrare se face nregistrarea de principiu:
3xx = 40
execu]ie
(la pre] prestabilit)
Conturi de furnizori [i conturi asimilate
(n cazul intr\rilor prin achizi]ie)
308 sau 71
Diferen]e de pre] la materii prime [i materiale
328
Variatia stocurilor
(n cazul intr\rilor de stocuri din produc]ie proprie)
Diferen]e de pre] la obiecte de inventar
348
Diferen]e de pre] la produse
368
Diferen]e de pre] la animale [i p\s\ri
n conturile de diferen]e se nregistreaz\ diferen]ele ntre pre]ul prestabilit [i costul de achizi]ie.
De asemenea, n acelea[i conturi se nregistreaz\ [i cheltuielile de transport - aprovizionare [i alte
cheltuieli accesorii n cazul cnd ele figureaz\ n documente distincte de factur\.
La ie[irea stocurilor se face nregistrarea:
60 = 3xx
Cheltuieli privind stocurile
(n cazul consumurilor [i vnz\rilor)
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ie

71 308
Variatia stocurilor
(n cazul vnz\rilor de produse [i reluarea
produc]iei n curs de execu]ie)
328
Diferen]e de pre] la obiecte de inventar
348
Diferen]e de pre] la produse
368
Diferen]e de pre] la animale [i p\s\ri
378
Diferen]e de pre] la m\rfuri

nregistr\rile se fac n negru sau ro[u n func]ie de felul [i sensul diferen]ei nefavorabile sau
favorabile. Se poate folosi [i varianta nregistr\rii pe debitul conturilor a diferen]elor nefavorabile [i pe
creditul conturilor n cazul diferen]elor favorabile.
Exemplu:
1. Situa]ia ini]ial\ a stocurilor de materii prime
Sortimentul A 1 000 Kg 40 lei 40 000 lei
Sortimentul B 600 kg 100 lei 60 000 lei
Valoarea total\ la pre] prestabilit 100 000 lei
Diferen]e de pre] favorabile (10 000 lei)
Valoarea total\ la cost de achizi]ie 90 000 lei
2. Opera]ii n cursul exerci]iului
a) Intr\ri de materii prime
Sortimentul A 5 000 kg 35 lei 175 000 lei
Sortimentul B 3 000 kg 90 lei 270 000 lei
VALOAREA LA PRE} DE CUMP|RARE 445 000 lei
Cheltuieli cu transportul nscrise n factur\ 15 000 lei
VALOAREA LA COST DE ACHIZI}IE 460 000 lei
b) Ie[iri de materii prime,
Sortimentul A 4 800 kg
Sortimentul B 3 200 kg
a) nregistrarea intr\rilor de materii prime:
500 000 lei 301 = 401 460 000 lei
Materii prime
(5 000 kg 40 lei + 3 000 kg 100 lei)
Furnizori
(40 000 ) lei 308
Diferen]e de pre] la materii
prime [i materiale

b) nregistrarea ie[irilor de materii prime:
469 330 lei 601 = 301 512 000 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
308 (42 670) lei
Diferen]e de pre] la
materii prime [i materiale

Valoarea la pre] prestabilit = 4.800 Kg 40 lei + 3.200 Kg 100 lei = 512.000 lei
Situa]ia n conturile de stocuri se prezint\ astfel:
D 301 C D 308 C
Sdi 100 000 b) 512 000 Sdi (10 000) b) (42 670)
a) 500 000 a) (40 000)
Sfd 88 000 Sfd (7 330)
(0,0833)
000 600
000) (50

000 500 000 100
000) (40 ) 000 (10
308 K = =
+
+
=
Cota 308 = (0,0833) 512.000 lei = 42.670 lei
Rezolvarea de mai sus privind intr\rile se nuan]eaz\ n cazul n care cheltuielile cu transportul
ar fi consemnate n documente distincte de factura furnizorului, de exemplu pl\tite cu cec bancar.
Totodat\, se va nregistra [i TVA - deductibil\:
500 000 lei 301 = 401 529 550 lei
Materii prime Furnizori (445000+84550)
84 550 lei 4426
(44500019%) TVA - deductibil\
(55 000 ) lei 308

[i pentru cheltuielile de transport achitate cu cec bancar:
15 000 lei 308 = 512 17 850 lei
prime [i materiale
Conturi curente la b\nci
2 850 lei 4426
TVA - deductibil\
Cele dou\ nregistr\ri de mai sus pot fi reunite ntr-o formul\ recapitulativ\ de forma:
500 000 lei 301 = 401 529 550 lei
(40 000) lei 308 512 17 850 lei
prime [i materiale
87 400 lei 4426
TVA - deductibil\
Dac\ diferen]ele s-ar fi nregistrat numai n negru, n condi]iile n care cheltuielile cu transportul
sunt nscrise n factur\, situa]ia contabil\ s-ar fi prezentat astfel:
a) `nregistrarea intr\rilor de materii prime:
500 000 lei 301 = 401 460 000 lei
308 40 000 lei
prime [i materiale

b) `nregistrarea ie[irilor de materii prime:
469 330 lei 601 = 301 512 000 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
42 670 lei 308
prime [i materiale

M\rimea diferen]ei de pre] aferent\ ie[irilor s-a calculat astfel:
a) situa]ia n conturi nainte de opera]ia de ie[ire:
D 301 C D 308 C
Sdi 100 000 Sdi 10 000
a) 500 000 a) 40 000

b) calculul de repartizare:

0,0833
000 500 000 100
000 50

300 Rd 300 Sdi
re repartiza de inainte Sd
308 K =
+
=
+
=

Cota 308 = 0,0833 512 000 = 42.670 lei

c) situa]ia n conturi dup\ opera]ia de ie[ire:
D 301 C D 308 C
Sdi 100 000 b) 512 000 b) 42 670 Sdi 10 000
a) 520 000 a) 40 000
Sfd 88 000 Sfc 7 330

Remarc\. Pentru a spori relevan]a eviden]ei este indicat ca la nivelul conturilor de diferen]e s\
se opereze cu dou\ analitice, unul pentru diferen]a de pre] [i altul pentru cheltuielile de transport
aprovizionare. De asemenea, nu poate fi exclus\ nici solu]ia nregistr\rii cheltuielilor de transport -
aprovizionare ntr-un cont distinct al conturilor de stocuri. Exemplu 300.1 Materii prime [i 300.8
Cheltuieli de transport aprovizionare. Similar se procedeaz\ [i pentru celelalte conturi de stocuri.

7.4. Contabilitatea stocurilor de m\rfuri la pre] cu am\nuntul

n cazul metodei inventarului permanent poate fi delimitat\ ca un caz particular [i varianta de
eviden]\ la pre] de v\nzare a stocurilor de m\rfuri. n acest caz intr\rile [i ie[irile de m\rfuri sunt evaluate
la pre] de vnzare format din pre]ul de achizi]ie plus adaosul. Contul utilizat pentru eviden]a adaosului
este 378 Diferen]e de pre] la m\rfuri.
Cheltuielile de transport - aprovizionare sunt eviden]iate ntr-un analitic distinct al contului de
m\rfuri. n mod corespunz\tor pentru contul 371 M\rfuri se creeaz\ analiticele 371.1 Stocul de
m\rfuri, 371.8 Cheltuieli de transport - aprovizionare.
a) cump\r\ri de m\rfuri n cazul n care cheltuielile de transport- aprovizionare sunt nscrise n
factur\, pre]ul cu am\nuntul (vnzare) = costul de achizi]ie (inclusiv cheltuielile de transport -
aprovizionare) + adaosul (marja) comercial calculat:
371 = 401
M\rfuri
(pre]ul de vnzare)
Furnizori
(costul de cump\rare +TVA -deductibil\)
4426 378
TVA - deductibil\
(TVA de dedus)
(adaosul comercial calculat)
Dac\ cheltuielile de transport - aprovizionare figureaz\ n documente distincte, pre]ul cu
am\nuntul (vnzare) = pre]ul de achizi]ie (cump\rare) + adaosul comercial calculat, iar nregistrarea
devine:
371.1 = 401
Stocul de m\rfuri
(pre]ul de vnzare)
Furnizori
(pre]ul de cump\rare +
TVA - deductibil\)
4426 378
TVA - deductibil\

(adaosul comercial calculat)
[i pentru cheltuielile de transport aprovizionare:
371.8
Cheltuieli de transport - aprovizionare
4426
= Conturile de ter]i sau trezorerie n func]ie
de modalitatea de efectuare a
transportului
TVA - deductibil\
Structurile de nregistr\ri din acest ultim caz pot fi re]inute [i pentru exemplele prezentate
anterior; n felul acesta se asigur\ o divulgare integral\ a informa]iei privind cheltuielile de transport -
aprovizionare, indiferent de modalitatea de efectuare.
b) vnzarea m\rfurilor:
4111 = 707
Clien]i
(pre]ul de vnzare + TVA)
Venituri din vnzarea m\rfurilor
(pre]ul de vnzare)
4427
TVA - colectat\
(TVA aferent\ pre]ului de vnzare)
[i pentru ie[irea din gestiune:
607 = 371
Cheltuieli privind m\rfurile
(costul calculat pe baza rela]iei:
pre] de vnzare - adaos comercial)
M\rfuri
(pre]ul cu am\nuntul)
378
(rabatul comercial aferent)

Pentru determinarea adaosului comercial aferent m\rfurilor ie[ite se folosesc dou\ metode:
metoda procentului mediu de adaos comercial [i metoda analitic\.
Metoda procentului mediu de adaos se caracterizeaz\ prin folosirea urm\toarelor rela]ii de
calcul:
a)determinarea procentului mediu de adaos comercial:
ibila) TVA neexig (exclusiv referinta de
lunii finele la pana anului inceputul
la de cumulate 371 ct. debitor Rulaj

ibila) TVA neexig (exclusiv
anului inceputul
la 371 ct. Sold
referinta de lunii finele
la pana anului inceputul la de
cumulate 378 ct. creditor Rulaj

anului
inceputul la
378 ct. Sold
K308
+
+
=

b) determinarea adaosului comercial aferent stocului (ACS):
bila) TVA nexigi (exclusiv referinta de
lunii finele la marfuri de stocului Valoarea
378 k ACS =

c) determinarea adaosului comercial aferent m\rfurilor ie[ite (ACE):

ACS -
referinta de luna pe comercial adaosului
rea repartiza de inainte 378 contului al creditor Soldul
ACE =

Primul termen al rela]iei mai este definit [i prin Totalul sumelor creditoare existente la sfr[itul
lunii n contul 378 format din soldul ini]ial la nceputul lunii plus rulajul creditor din luna de referin]\.
Metoda calculului analitic const\ n determinarea prin nsumare a adaosului comercial aferent
m\rfurilor n stoc la 31.XII.N.
Dac\ adaosul este diferen]iat pe sortimente [i grupe de m\rfuri, se procedeaz\ la transformarea
procentului de adaos n procent de rabat (marj\ diminuat\) pe baza rela]iei:
Adaos % 100
Adaos % 100
comercial rabat de Procentul
+
=

comercial rabat
de Procentul

amanuntul cu pret
la marfuri de Stocurile

stoc in marfurilor
aferent Adaosul
=

n continuare se determin\ adaosul comercial aferent m\rfurilor ie[ite potrivit rela]iei c)
prezentate anterior.
Pentru cheltuielile de transport - aprovizionare aferente m\rfurilor ie[ite se face nregistrarea:
607 = 371.8
Cheltuieli privind m\rfurile Cheltuieli de transport - aprovizionare
Determinarea cotei de repartizare se efectueaz\ n baza urm\toarelor rela]ii de calcul:
a) determinarea coeficientului de repartizare (K
371.8
):

anului inceputul la de cumulat
371.1 contului al debitor Rulajul

anului inceputul la
371.1 contului Soldul
anului inceputul la de cumulat
371.8 ct. la debitor Rulajul
anului inceputul la
378.8 contului Soldul
K371.8
+
+
=

b) stabilirea cotei aferente stocului de m\rfuri la finele lunii de referin]\:

ibila) TVA neexig putin (mai referinta de
lunii finele la marfuri de stocului Valoarea
K371.8
referinta de lunii finele la stocului
=

c) stabilirea cotei aferente m\rfurilor ie[ite pe luna de referin]\:
referinta de lunii finele
la marfuri de stocului
aferente nare aprovizioa
transport de le Cheltuieli
-
referinta de luna
pe lor cheltuieli ea repartizar
de inainte 371.8 contului al debitor Soldul

referinta de luna pe iesite
stocurilor aferenta re repartiza de Cota
=

Pentru a spori relevan]a calculelor se poate adopta metodologia privind determinarea
diferen]elor prezentat\ anterior.
Un caz particular este [i cel al eviden]ei stocurilor de m\rfuri la pre] de vnzare la unit\]ile cu
am\nuntul. Exemplu, o factur\ de 100.000 lei cost de achizi]ie. Adaosul 25 %.
a) nregistrarea recep]iei m\rfurilor:
125 000 lei 371 = 401 119 000 lei
M\rfuri Furnizori
19 000 lei 4426 378 25 000 lei
TVA - deductibil\ Diferen]e de pre] la
m\rfuri

b) TVA neexigibil\ aferent\ stocului de m\rfuri, 125 000 lei 19 % :
23 750 lei 371 = 4428 23 750 lei
M\rfuri TVA - neexigibil\
n magazin se afi[eaz\ pre]ul cu am\nuntul 125 000 lei + 23 750 lei = 148 750 lei.
c) vnzarea m\rfurilor:
pentru pre]ul de vnzare:
148 750 lei 531 = 707 125 000 lei
Casa Venituri din vnz\ri de
m\rfuri

4427 23 750 lei
TVA - colectat\
pentru costul de achizi]ie:
100 000 lei 607 = 371 125 000 lei
Cheltuieli privind m\rfurile M\rfuri
25 000 lei 378
pentru TVA - neexigibil\ privind stocul vndut:
23 750 lei 4428 = 371 23 750 lei
TVA - neexigibil\ M\rfuri

7.5. Ambalajele de transport refolosibile

Eviden]a ambalajelor achizi]ionate sau confec]ionate n ntreprindere, care sunt destinate
ambal\rii [i transportului produselor finite [i al m\rfurilor se organizeaz\ potrivit principiilor [i regulilor
generale privind contabilitatea stocurilor. Particularit\]i apar n contabilitatea ambalajelor de transport
recuperabile.
Exemplu factura de detaliu la furnizor:
M\rfuri la pre] de vnzare 100 000 lei
TVA 19 % 19 000 lei
119 000 lei
Ambalaje 100 buc 200 lei (f\r\ TVA) 20 000 lei
TOTAL DE PLAT| 139 000 lei

n contabilitatea furnizorului pe baza datelor de mai sus se fac urm\toarele nregistr\ri:
a) opera]ia de facturare:
139 000 lei 4111 = 707 100 000 lei
Clien]i Venituri din vnz\ri de
m\rfuri

4427 19 000 lei
TVA - colectat\
419 20 000 lei
Clien]i - creditori
b) clientul restituie 60 buc\]i la valoarea consemnat\ n factur\, 60 200 lei = 12 000 lei:
12 000 lei 419 = 4111 12 000 lei
Clien]i - creditori Clien]i
c)un num\r de 20 buc\]i se preiau la o valoare inferioar\ fa]\ de cea de facturare, respectiv la
180 lei:
20 buc 200 lei = 4 000 lei
20 buc 180 lei = 3 600 lei
400 lei
TVA: 400 19% = 76 lei

4 000 lei 419 = 4111 3 524 lei
Clien]i - creditori Clien]i
708 400 lei
Venituri din activit\]i
diverse

4427 76 lei
TVA - colectat\
d) diferen]a de 100 buc\]i - 80 buc\]i = 20 buc\]i este re]inut\ de client [i n consecin]\ se
consider\ o vnzare pentru care se ntocme[te o factur\ suplimentar\:
20 buc 200 lei 4 000 lei
TVA 19% 760 lei
4760 lei

4 000 lei 419 = 708 4 000 lei
Clien]i - creditori Venituri din activit\]i
diverse

760 lei 4111 4427 760 lei
Clien]i TVA - colectat\
n contabilitatea clientului folosind acelea[i date se fac nregistr\rile:
a) cump\r\ri de m\rfuri 100.000 lei +19.000 lei TVA, ambalaje 100 buc. 200 lei = 20.000 lei:
100 000 lei 371 = 401 139 000 lei
M\rfuri Furnizori
19 000 lei 4426
TVA - deductibil\
20 000 lei 409
Furnizori - debitori
b) restituirea a 60 buc\]i la 200 lei [i 20 buc\]i la 180 lei:
60 buc. 200 lei 12 000 lei
20 buc. 180 lei 3 600 lei
15 600 lei
Diferen]a de pre] = 20 buc (200 lei 180 lei) = 400 lei
TVA = 400 19% = 76 lei

15 524 lei 401 = 409 16 000 lei

Furnizori
(15 600 lei - 72 lei)
Furnizori - debitori
(80 buc 200 lei)

76 lei 4426
TVA - deductibil\
400 lei 608
Cheltuieli privind
ambalajele

c) re]inerea a 20 buc\]i ambalaje pentru nevoi proprii:
20 buc. 200 lei 4 000 lei
TVA 19% 760 lei
4 760 lei

4 000 lei 381 = 409 4 000 lei
Ambalaje Furnizori - debitori
760 lei 4426 401 760 lei
TVA - deductibil\ Furnizori

7.6. Vnz\ri de stocuri cump\rate, altele dect m\rfurile

Un caz particular l constituie [i vnz\rile de materii prime [i materiale consumabile f\r\ a fi
prelucrate. Ele se contabilizeaz\ n debitul contului 371 M\rfuri [i n creditul contului 300 Materii
prime, 301 Materiale consumabile, 321 Obiecte de inventar [i 361 Animale [i p\s\ri. n
continuare fiind nregistrate ca m\rfuri, se contabilizeaz\ opera]iile de vnzare corespunz\toare. Este o
situa]ie discutabil\, deoarece n m\sura n care au fost nregistrate la contul 371 M\rfuri iar la vnzare
n contul 707 Venituri din vnz\ri de m\rfuri sunt incluse n cifra de afaceri. Pentru a evita aceast\
situa]ie este indicat ca orice vnzare de materii prime [i materiale consumabile s\ nu tranziteze contul 371
M\rfuri, fiind nregistrate direct n contul 758 Alte venituri din exploatare. Tipurile de nregistr\ri ar
fi:
a) facturarea bunurilor vndute, pentru pre]ul de vnzare:
461 = 758
Debitori diver[i Alte venituri din exploatare
b) ie[irea din inventar, pentru valoarea contabil\:
658 = 3xx
Alte cheltuieli de exploatare Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie

7.7. Stocuri trimise spre prelucrare la ter]i

Elemente specifice determin\ materiile prime [i materialele date spre prelucrare sau n custodie
la ter]i. n faza de ie[ire se face nregistrarea:
35 = 30
Stocuri aflate la ter]i Stocuri de materii prime,,materiale [i obiecte de inventar
34
Produse
36
Animale
37
M\rfuri

Primirea bunurilor de la ter]i genereaz\ nregistrarea invers\, n raport cu cea de remitere spre
prelucrare. Concomitent se nregistreaz\ n debitul conturilor de stocuri rezultate din prelucrare, valoarea
lucr\rilor [i serviciilor prestate, inclusiv TVA aferent\:
30 = 401
Stocuri de materii prime, materiale [i obiecte de inventar Furnizori
34
Produse
36
Animale
37
M\rfuri
38
Ambalaje
4426
TVA - deductibil\
n debitul acelora[i conturi de stocuri rezultate din prelucrare se reflect\ [i cheltuielile efectuate
cu transportul la ducere [i napoiere. Procednd astfel se poate respecta principiul evalu\rii [i nregistr\rii
stocurilor la costul de achizi]ie. n cazul prelucr\rii la ter]i acest cost este egal cu valoarea materiilor
prime sau materialelor trimise spre prelucrare la ter]i, plus cheltuielile ocazionate de transportul la ducere
[i napoiere, plus valoarea lucr\rilor [i serviciilor prestate la furnizori.
Dac\ se folose[te metoda inventarului intermitent, cheltuielile cu transportul la remitere -
napoiere inclusiv valoarea manoperei se nregistreaz\ n debitul conturilor din grupa 60 Cheltuieli
privind srtocurile, n raport de natura stocului rezultat din prelucrare.

7.8. Importul de bunuri pe cont propriu la o `ntreprindere de import - export

Importul de bunuri pe cont propriu reprezint\ un caz particular generat de:
a) componentele specifice ale costului de achizi]ie: valoarea `n vam\, taxele nerecuperabile
pl\tite `n vam\ (taxa vamal\, comisionul vamal, accizele) [i cheltuielile interne de transport manipulare;
b) fundamentarea pre]ului de vnzare la intern (pre] negociat) pe dou\ elemente: valoarea `n
vam\ `n valut\ sau costul de achizi]ie `n vam\ `n valut\ transformat `n lei la cursul de schimb al zilei cnd
are loc negocierea ori vnzarea [i marja importatorului.
Exemplu. Din fi[a de calcul a importului se desprind urm\toarele informa]ii:
Valoarea extern\ FOB 10 000 USD 33 000 lei 330 000 000 lei
Transport extern evaluat la 1 000 USD 33 000 lei 33 000 000 lei
VALOARE (CIF `n vam\ sau FFR) 363 000 000 lei
Taxa vamal\ 10 % din valoare `n vam\ 36 300 000 lei
Comisionul vamal 1 % din valoare `n vam\ 3 630 000 lei
Cost de achizi]ie n vam\ 402 930 000 lei
TVA - deductibil\ (402 930 000 19 %) 76 556 700 lei
ACHIZI}IA LA IMPORT:
a) nregistrarea facturii:
402 930 000 lei 371 = 401 330 000 000 lei
M\rfuri Furnizori externi
408 33 000 000 lei
Furnizori - interni
446 36 300 000 lei
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate

447 3 630 000 lei
Fonduri speciale taxe [i v\rs\minte
asimilate

b) plata n vam\ privind taxele vamale, comisionul [i TVA:
36 300 000 lei 446 = 512 116 486 700 lei
Alte impozite, taxe [i
v\rs\minte asimilate
3 630 000 lei 447
Fonduri speciale taxe [i

76 556 700 lei 4426
TVA - deductibil\

Livrarea la intern
Cost de achizi]ie 402 930 000 lei
Marja importatorului 109 000 000 lei
PRE} DE VNZARE 511 930 000 lei
TVA - colectat\ (511 930 000 19 %) 97 266 700 lei
TOTAL VALOARE FACTURAT| 609 196 700 lei
a) `nregistr\ri n contabilitatea ntreprinderii de import - export:
pentru pre]ul de vnzare:
609 196 700 lei 4111 = 707 511 930 000 lei
Clien]i Venituri din vnz\ri de
m\rfuri

4427 97 266 700 lei
TVA - colectat\
pentru costul de achizi]ie:
402 930 000 lei 607 = 371 402 930 000 lei
Cheltuieli privind
m\rfurile
M\rfuri
b) `nregistr\ri n contabilitatea beneficiarului:
511 930 000 lei 371 = 401 609 196 700 lei
M\rfuri Furnizori
97 266 700 lei 4426
TVA - deductibil\
Remarc\. ~n situa]ia `n care la sosirea m\rfurilor din import nu se poate determina valoarea
definitiv\ `n vam\, Legea codului vamal admite ca, la cerere, importatorul s\ ridice m\rfurile din vam\,
cu condi]ia constituirii unei garan]ii b\ne[ti sau bancare, acceptat\ de autoritatea vamal\. ~n acest caz,
`ntreprinderea importatoare `nregistreaz\ la primirea m\rfurilor att garan]ia constituit\ (exemplu pentru
garan]ia bancar\: debit 8011 Giruri [i garan]ii acordate) ct [i m\rfurile primite al c\ror cost de achizi]ie
se determin\ pe baz\ de date antecalculate. Obliga]iade plat\ pentru cheltuielile pentru care nu s-au primit
documentele justificative se eviden]iaz\ `n contul 408 Furnizori facturi nesosite.
~nregistrarea m\rfurilor primite `n condi]iile de mai sus se face prin opera]ia:
371 = 401
M\rfuri Furnizori
408
Furnizori facturi nesosite
(transport antecalculat)

446
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
(taxe vamale antecalculate)
447
Fonduri speciale taxe [i v\rs\minte asimilate
(comision vamal antecalculat)

Dac\ `n termenul legal (30 de zile) importatorul prezint\ documente concludente privind
determinarea valorii `n vam\, diferen]a dintre cheltuielile efective [i cele antecalculate, precum [i
diferen]ele de taxe nerecuperabile se contabilizeaz\ fie `ntr-un cont distinct de m\rfuri 371/x Diferen]e
de pre] la m\rfuri, fie `n contul 607 Cheltuieli privind m\rfurile cu sume `n negru sau `n ro[u, `n
func]ie de natura diferen]elor.
factura pentru cheltuielile `nregistrate ini]ial pe baz\ de date antecalculate (estimate):
408 = 401
Furnizori facturi nesosite

Furnizori
371/X
665
Cheltuieli din diferen]e de curs valutar
diferen]ele de taxe nerecuperabile:
371/x = 446
Diferen]e de pre] la m\rfuri Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate

447
Fonduri speciale taxe [i v\rs\minte asimilate

concomitent cu plata taxelor efectiv datorate `n vam\, autoritatea vamal\ elibereaz\ scrisoarea
de garan]ie bancar\, opera]ie care este eviden]iat\ la importator prin creditarea contului 8011 Giruri [i
garan]ii acordate.
Dac\ `n termenul legal (30 de zile) importatorul nu prezint\ documente concludente privind
determinarea valorii `n vam\, autoritatea vamal\ procedeaz\ la executarea garan]iei, opera]ia de v\muire
fiind considerat\ `ncheiat\. ~n acest caz importatorul `nregistreaz\ la primirea facturilor doar diferen]a
dintre cheltuielile efective [i cele estimate `n contul 371/x Diferen]e de pre] la m\rfuri, sau 607
Cheltuieli privind m\rfurile `n negru sau `n ro[u, dup\ caz.

7.9. Importul de bunuri pe baz\ de comision

Fa]\ de importul pe cont propriu, importul `n comision se particularizeaz\ prin urm\toarele
tr\s\turi:
a) bunurile importate nu fac obiect al gestion\rii de c\tre `ntreprinderile de import export;
b)TVA aferent\ bunurilor importate se pl\te[te `n vam\ de titularii opera]iilor de import dar se
deduce numai de beneficiarii de import;
c) importatorii factureaz\ beneficiarilor de import distinct: cheltuielile efectuate `n contul lor,
respectiv comisionul plus TVA aferent\ comisionului.
Exemplu. Din fi[a de calcul a importului se desprind urm\toarele date:

Valoarea extern\ franco - frontiera romn\ CIF
10 000 USD 33 000 lei
330 000 000 lei
Taxa vamal\ 10 % 33 000 000 lei
Comisionul vamal 0,5 % 1 650 000 lei
Valoarea n vam\ 364 650 000 lei
TVA deductibil\
364 650 000 19 %
69 283 500 lei
TOTAL CHELTUIELI DE FACTURAT 433 933 500 lei
Comisionul societ\]ii de import - export 3 % din valoarea extern\ FFR
330 000 000 lei 3 %
9 900 000 lei

TVA 19 % 9 900 000 lei 1 881 000 lei
TOTAL VALOARE FACTUR| FISCAL| 11 781 000 lei
a) `n contabilitatea societ\]ii de import - export se face nregistrarea:
433 933 500 lei 4111 = 401 330 000 000 lei
Clien]i Furnizori
446 33 000 000 lei

447 1 650 000 lei
Fonduri speciale taxe [i

446 69 283 500 lei

Iar pentru comisionul cuvenit `ntreprinderii de import:
11 781 000 lei 4111 = 704 9 900 000 lei
Clien]i Venituri din lucr\ri executate
[i servicii prestate

4427 1 881 000 lei
TVA colectat\
b) `n contabilitatea ntreprinderii beneficiare de import (eviden]a m\rfurilor se ]ine la cost de
achizi]ie):
374 550 000 lei 371 = 401 445 714 500 lei
M\rfuri Furnizori
71 164 500 lei 4426
TVA - deductibil\
(69 283 500 + 1 881 000 )

Remarc\. Dac\ la sosirea m\rfurilor de import nu se poate determina valoarea definitiv\ a
valorii `n vam\, se procedeaz\ similar importului pe cont propriu cu urm\toarele deosebiri: toate
diferen]ele de cheltuieli care apar, `n plus sau `n minus, se regularizeaz\ cu beneficiarii de import pe baza
unei facturi suplimentare; pn\ la facturare, diferen]ele de cheltuieli se contabilizeaz\ `ntr-un cont distinct.
Pentru a nu fi afectate cheltuielile proprii [i implicit rezultatele financiare, apreciem c\ `ntreprinderile
importatoare ar putea utiliza un cont subdivizor de cheltuieli `n avans, ca de exemplu 471/x Cheltuieli
privind importul de m\rfuri. Contul 471/x Cheltuieli privind importul de m\rfuri ar urma s\ se
crediteze prin debitul contului 4111 Clien]i cu ocazia `ntocmirii facturii suplimentare, cu sume `n negru
pentru recuperarea sumelor cheltuite `n plus, sau cu sume `n ro[u pentru restituirea sumelor necheltuite
fa]\ de cele facturate ini]ial.

8. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU
DEPRECIEREA STOCURILOR {I PRODUC}IEI N CURS DE EXECU}IE

Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz\ la nchiderea exerci]iului
financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. La acest moment, potrivit IAS 2 Contabilitatea
stocurilor, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic\ dintre cost (valoarea contabil\) [i valoarea
realizabil\ net\ (valoarea de inventar). De unde rezult\ c\, potrivit principiului pruden]ei, atunci cnd
costul stocurilor este mai mare dect valoarea realizabil\ net\, el trebuie diminuat pn\ la nivelul valorii
realizabile nete prin sistemul ajust\rilor sau al provizioanelor pentru depreciere.
n principiu deprecierea stocurilor este recunoscut\ ca o cheltuial\ potrivit principiului
conect\rii costurilor la venituri. Astfel, atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea oric\rei diminu\ri a

stocurilor pn\ la valoarea realizabil\ net\ [i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute n perioada n
care are loc pierderea sau diminuarea, tipul de nregistrare fiind:
6xx = 3xx
Cheltuieli cu deprecierea Stocuri
Orice stornare ulterioar\ a diminu\rii valorii stocurilor ca urmare a cre[terii valorii realizabile
net, trebuie recunoscut\ ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc,
tipul de nregistrare fiind:
3xx = 6xx
Stocuri Cheltuieli cu deprecierea
n ]ara noastr\ deprecierile privind stocurile sunt tratate n plan contabil pe calea provizioanelor
pentru deprecierea activelor.
Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz\ la nchiderea exerci]iului
financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. n acest scop se folose[te rela]ia de principiu:
stocurilor a
inventar de Valoarea
-
contabila
Valoarea

stocurilor a depreciere
pentru e Provizioan
=
Pentru nregistrarea provizioanelor se folosesc dou\ metode: general\ sau relu\rii
provizioanelor [i cea a anul\rii globale a provizioanelor.

8.1.Metoda general\ (relu\rii provizioanelor)

Metoda general\ sau relu\rii provizioanelor este cea adoptat\ n cadrul reformei contabilit\]ii
din Romnia [i const\ n compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate, potrivit rela]iei de mai
sus, pe baz\ de inventar la nchiderea exerci]iului financiar cu soldul creditor al conturilor de provizioane
pentru deprecierea stocurilor. n cazul n care soldul final calculat este mai mare dect cel contabil, pentru
diferen]\ se face nregistrarea,
68 = 39
Cheltuieli cu amortiz\rile, provizioanele [i
ajustarea la infla]ie
Provizioane pentru deprecierea stocurilor [i
produc]iei n curs de execu]ie
Dac\ soldul calculat este mai mic dect cel contabil, pentru diferen]\ se face nregistrarea de
diminuare a provizionului:
39 = 78
Venituri din provizioane [i ajustarea la
infla]ie
Calculul [i nregistrarea provizioanelor n condi]iile aplic\rii acestei metode se pot realiza n
dou\ variante:
a) varianta calculului [i nregistr\rii pe fiecare categorie de conturi, a[a cum este stabilit prin
structurile de conturi sintetice de gradul I din grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor [i
b) varianta calculului [i nregistr\rii provizioanelor n mod global la nivelul pozi]iei, stocuri [i
produc]ie n curs de execu]ie. n acest caz n planul de conturi ar figura un singur cont de provizioane [i
anume Provizioane pentru deprecierea stocurilor [i produc]iei n curs de execu]ie.
Exemplu. La 31.12.N valoarea contabil\ a stocului de materii prime este de 600.000 lei, iar
valoarea de inventar este de 570.000 lei. La 31.12.N+1 valoarea contabil\ a stocului de materii prime este
800.000 lei, iar valoarea de inventar este de 780.000 lei.
~nregistr\rile contabile care intervin sunt:
a) provizionul necesar constituit la 31.12.N: 600.000 lei 570.000 lei = 30.000 lei:
30 000 lei 6814 = 391 30 000 lei
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
pentru deprecierea
activelor circulante
Provizioane pentru
deprecierea materiilor prime

b)diminuarea provizionului la 31.12.N+1, astfel:
Provizion necesar: 800.000 lei 780.000 lei = 20.000 lei
Provizion existent: 30.000 lei
Diminuarea provizionului existent: 30.000 lei 20.000 lei = 10.000 lei
10 000 lei 391 = 7814 10 000 lei
Provizioane pentru
deprecierea materiilor
prime
Venituri din provizioane
pentru deprecierea activelor
circulante

8.2.Metoda anul\rii globale a provizioanelor

Metoda anul\rii globale a provizioanelor const\ n anularea soldului ini]ial creditor al
provizioanelor, iar apoi nregistrarea provizioanelor calculate pe baza inventarului.
nregistr\rile care intervin sunt:
a) provizioanele calculate pe baza inventarului la nchiderea exerci]iului financiar N:
68 = 39
[i produc]iei n curs de execu]ie
b) anularea provizioanelor la deschiderea exerci]iului financiar N+1::
39 = 78
Venituri din provizioane [i ajustarea la
infla]ie
c)pr ovizioanele calculate pe baza inventarului la `nchiderea exerci]iului N+1:
68 = 39
[i produc]iei n curs de execu]ie
Men]innd datele exemplului de la metoda general\, `nregistr\rile contabile care intervin sunt:
a) provizionul necesar constituit la 31.12.N, de 30.000 lei:
30 000 lei 6814 = 391 30 000 lei
pentru deprecierea
Provizioane pentru

b) anularea la 01.01.N+1 a provizionului constituit la 31.12.N:
30 000 lei 391 = 7814 30 000 lei
Provizioane pentru
deprecierea materiilor
prime
Venituri din provizioane
pentru deprecierea activelor
circulante

c) provizionul necesar constituit la 31.12.N+1 de 20.000 lei:
20 000 lei 6814 = 391 20 000 lei
pentru deprecierea
Provizioane pentru

9. CONTABILITATEA ANALITIC| A STOCURILOR

n principiu contabilitatea analitic\ a stocurilor se organizeaz\ pe feluri (sortimente) de bunuri
materiale stocate sau pe grupe de stocuri [i locuri de depozitare (gestiuni create). Excep]ie face

contabilitatea analitic\ a m\rfurilor [i ambalajelor aflate n unit\]ile de desfacere cu am\nuntul, care se
]ine global - valoric pe gestiuni (magazine de desfacere). Aceea[i structur\ se poate adopta [i n cazul
contabilit\]ii rechizitelor de birou, imprimatelor [i materialelor folosite pentru ambalare.
Din punct de vedere metodologic contabilitatea analitic\ se nuan]eaz\ n raport de metoda
inventarului permanent sau cea a inventarului intermitent folosit\ pentru eviden]a stocurilor.
n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic\ se poate organiza dup\ una din
metodele: metoda cantitativ - valoric\, metoda operativ-contabil\ [i metoda global - valoric\.
Metoda cantitativ - valoric\ const\ n organizarea la locul de depozitare a unei eviden]e
cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic\ a unei eviden]e cantitativ - valorice pe
feluri de bunuri [i gestiuni.
n cadrul ambelor eviden]e, nregistrarea se face pentru stocuri, intr\ri [i ie[iri.
Se poate folosi [i varianta n care se conduce numai eviden]a cantitativ -valoric\ realizat\ prin
contabilitatea analitic\.
Metoda operativ - contabil\ (pe solduri) const\ n organizarea la locul de depozitare a unei
eviden]e cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic\ a unei eviden]e valorice a
mi[c\rilor (intr\ri - ie[iri) pe gestiuni, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup\ caz. Totodat\, se
organizeaz\ [i o eviden]\ cantitativ-valoric\, numai pentru stocuri, pe feluri de bunuri stocate [i gestiuni.
Aceast\ eviden]\ se creeaz\ la sfr[itul lunii cu scopul de a verifica concordan]a dintre contabilitatea
analitic\ [i eviden]a cantitativ\ ]inut\ la locul de depozitare.
Ecua]ia de control proprie unei asemenea metode este:

depozite la de e cantitativ evidentei baza pe
calculat N" " gestiunii al final Soldul

analitica atea contabilit in calculat
N" " gestiunii al final Soldul
=

Soldul final al gestiunii N calculat n contabilitatea analitic\ are la baz\ rela]ia:

N" " gestiunii
iesirior Valoarea
-
N" " gestiunii
intrarilor Valoarea

N" " gestiunii
al initial Soldul

N" " gestiunii al
final Soldul
+ =
Soldul final al gestiunii N calculat pe baza eviden]elor cantitative de la depozite se determin\
prin ponderarea cantit\]ilor n stoc cu pre]ul de evaluare ales n func]ie de metoda de evaluare,
identific\rii specifice, epuiz\rii loturilor (FIFO, LIFO, NIFO) [i pre]ul standard (prestabilit). Nu se poate
aplica metoda costului mediu ponderat.
Remarc\. Indiferent de una sau alta din cele dou\ metode alese pentru contabilitatea stocurilor,
apreciem c\ ele trebuie ra]ionalizate, n sensul adopt\rii unei eviden]e cantitativ - valorice realizate prin
sistemul de conturi n cadrul compartimentului financiar - contabil. Se poate renun]a la eviden]a
cantitativ\ ]inut\ la locul de depozitare al bunurilor stocate.
Metoda global - valoric\ const\ n ]inerea unei eviden]e valorice att la nivelul gestiunii, ct [i
n contabilitatea analitic\.
Periodic, se efectueaz\ controlul asupra integrit\]ii bunurilor stocate. n acest scop se
procedeaz\ la inventarierea stocurilor [i evaluarea lor, potrivit uneia din metodele: identific\rii specifice,
epuiz\rii loturilor (FIFO, LIFO, NIFO) [i pre]ul standard (prestabilit). Soldul final astfel calculat trebuie
s\ fie egal cu cel stabilit n contabilitatea analitic\ pe baza rela]iei:

N" " gestiunii
iesirior Valoarea
-
N" " gestiunii
intrarilor Valoarea

N" " gestiunii
al initial Soldul

N" " gestiunii al
final Soldul
+ =
Dac\ pentru eviden]a stocurilor se folose[te inventarul intermitent, contabilitatea analitic\ este
circumscris\ numai la nivelul stocurilor ini]iale [i finale, fiind realizat\ cantitativ - valoric direct prin
inventarul stocurilor. Pentru a se exercita controlul asupra integrit\]ii stocurilor este necesar ca prin
conturile grupei 60 Cheltuieli privind stocurile s\ se organizeze o eviden]\ global - valoric\ a mi[c\rilor
pe gestiuni de stocuri. n aceste condi]ii controlul asupra stocurilor se realizeaz\ prin rela]iile:

depozite la de evidentei baza pe
calculat N" " gestiunii al final Soldul

inventar de baza pe calculat
N" " gestiunii al final Soldul
=

[i
iesire de or documentel atiei recapitul baza pe
calculata N" " gestiunea iesirilor Valoarea

inventar de baza pe calculata
N" " gestiunea iesirilor Valoarea
=

Remarc\. Problematica ridicat\ mai sus este specific\ [i rezolvat\ printr-una din metodele
analizate numai n condi]iile n care eviden]a analitic\ a stocurilor este realizat\ prin contabilitatea
financiar\. Rezolv\rile se diferen]iaz\ n situa]ia n care eviden]a analitic\ se realizeaz\ prin contabilitatea
de gestiune.
Dup\ p\rerea noastr\, contabilitatea intern\ nu poate adopta dect metoda inventarului
permanent, n condi]iile n care prin sistemul de conturi analitice se realizeaz\ eviden]a cantitativ -
valoric\ pe feluri de bunuri stocate [i pe gestiuni. O asemenea op]iune se ntemeiaz\ pe necesitatea
organiz\rii unui sistem de urm\rire a nivelului stocurilor, orientat spre eliminarea costurilor de stocare,
[tiind c\ stocuri prea mari sau prea mici cost\ mult. Pentru a r\spunde la aceast\ cerin]\, trebuie
organizat\ o eviden]\ a mi[c\rilor stocurilor care s\ furnizeze informa]ii referitoare la urm\toarele
probleme: cantitatea economic\ care trebuie comandat\; costul economic de stocare; sortimentele,
problem\ pentru responsabilii de gestiune. La aceast\ cerin]\ nu poate r\spunde dect metoda
inventarului permanent.

REZUMAT

Stocurile [i produc]ia n curs de execu]ie reprezint\, dup\ caz, bunurile materiale, lucr\ri [i
servicii destinate s\ fie consumate la prima lor utilizare, s\ fie vndute n situa]ia n care au starea de
marf\ sau produse rezultate din prelucrare, precum [i produc]ia n curs de execu]ie aflat\ sub forma
produc]iei neterminate.
Pre]ul de nregistrare din conturi, corespunz\tor valorii contabile de intrare a stocurilor [i
produc]iei n curs de execu]ie, este egal cu costul de achizi]ie pentru bunurile procurate din afar\ [i costul
de produc]ie pentru bunurile ob]inute din produc]ia proprie.
Con]inutul [i func]ia contabil\ a conturilor de stocuri se diferen]iaz\ n raport de metoda
inventarului permanent sau intermitent, folosit\ pentru eviden]a mi[c\rii stocurilor. Astfel, n cazul
folosirii metodei inventarului permanent conturile de stocuri [i comenzi n curs de execu]ie se debiteaz\
cu intr\rile de valori materiale [i se crediteaz\ cu ie[irile de valori materiale.
n cazul utiliz\rii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz\ numai stocurile de
valori materiale [i produc]ie n curs de execu]ie. Astfel, la nchiderea exerci]iului financiar, n debitul
conturilor se nregistreaz\ stocurile de la sfr[itul perioadei, determinate prin inventariere, iar la
deschiderea exerci]iului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor,
pentru perioada urm\toare de gestiune, n cazul materialelor [i m\rfurilor, [i ca venituri, n cazul
produselor [i produc]iei n curs de fabrica]ie. Rulajul intr\rilor [i ie[irilor se nregistreaz\ direct prin
debitul, respectiv creditul conturlior de cheltuieli n cazul materialelor [i m\rfurilor [i de venituri, n cazul
produselor, lucr\rilor [i serviciilor.
n cazul n care evaluarea [i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la pre]uri
prestabilite (standard), conturilor de stocuri li se asociaz\ conturi distincte care nregistreaz\ diferen]ele
de pre] fa]\ de costul de achizi]ie sau costul de produc]ie. n debitul conturilor de diferen]e, de regul\, se
nregistreaz\ diferen]ele aferente bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n creditul lor, diferen]ele
corespunz\toare stocurilor ie[ite. Soldul conturilor reprezint\ diferen]ele de pre] aferente bunurilor
economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii . O asemenea modalitate de func]ionare impune
nregistrarea n ro[u a diferen]elor dac\ pre]urile prestabilite sunt mai mari dect costul de achizi]ie sau de
produc]ie, dup\ caz [i n negru n situa]ia invers\.
Dac\ nu se accept\ mecanismul de nregistrare ro[u negru, prezentat mai sus, conturile de
diferen]e nregistreaz\ n debit diferen]ele n plus (costul de achizi]ie sau de produc]ie este mai mare dect
pre]ul prestabilit) aferente stocurilor intrate n gestiune [i diferen]ele de pre] n minus (costul de achizi]ie
sau de produc]ie este mai mic dect cel prestabilit) aferente stocurilor ie[ite din gestiune. n creditul
conturilor se reflect\ diferen]ele de pre] n minus aferente stocurilor intrate n gestiune [i diferen]ele n
plus corespunz\toare stocurilor ie[ite din gestiune.
De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup\ distinct\ de conturi: 39 Provizioane pentru
deprecierea stocurilor [i produc]iei n curs de execu]ie. Cu ajutorul acestor conturi se ]ine eviden]a
provizioanelor pentru deprecierea stocurilor. Sunt conturi de pasiv, n creditul lor se nregistreaz\ valoarea
provizioanelor pentru depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul acelora[i conturi se reflect\
valoarea provizioanelor reluate prin diminuare sau anulare. Soldul creditor al acestor conturi reprezint\
valoarea provizioanelor constituite prin prelevarea din rezultate.

CUVINTE CHEIE

cost
valoarea realizabil\ net\
cost de achizi]ie
costuri de prelucrare
regie fi
regie variabil\
capacitate normal\ de produc]ie
identificarea specific\
cost mediu ponderat
epuizarea loturilor
pre] prestabilit
inventar permanent
inventar intermitent
rabat
remiz\
risturn
scont de decontare
pre] cu am\nuntul
procent mediu de adaos
calcul analitic
metoda relu\rii provizioanelor
metoda anul\rii globale a provizioanelor
metoda cantitativ valoric\
metoda operativ contabil\
metoda global valoric\

BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR|

1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz\ ale
contabilit\]ii, Edi]ia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Du]escu A, Ghid pentru n]elegerea i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Editat de Corpul Exper]ilor Contabili i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag\, N., Iona[cu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998 [i
vol II, Editura Economic\, Bucure[ti, 1999.
4.IASC, Standardele Interna]ionale de Contabilitate, traducere din limba englez\, Editura
Economic\, Bucureti 2001.
5.Ministerul Finan]elor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Partea I, Editura Economic\, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic\, Bucureti,
1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic\, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic\, Bucureti
2000.
9.Ristea M, Op]iuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic\, Bucureti
2001.
10.Ristea M, Contabilitatea `ntreprinderii, vol I reeditat, editura M\rg\ritar, Bucure[ti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilit\]ii baz\ [i alternativ Editura Tribuna Economic\,
Bucure[i 2002

~NTREB|RI RECAPITULATIVE

1. Ce reprezint\ stocurile [i produc]ia `n curs de execu]ie ?
2. Care sunt criteriile de clasificare a stocurilor `n contabilitatea financiar\ ?
3. Conform IAS 2 cum sunt evaluate stocurile `n bilan] ?
4. Care este conform IAS 2 formula de calcul a costului de achizi]ie ? Dar a celui de produc]ie ?
5. Care sunt conform IAS 2 tehnicile de m\surare a stocurilor ?
6. Cum sunt evaluate stocurile la ie[ire conform tratamentului contabil de baz\ ? Dar a celui
alternativ ?
7. Ce reprezint\ valoarea recuperabil\ net\ ?
8. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la ie[ire ?
9. Care sunt tr\s\turile metodei inventarului permanent ? Dar a celui intermitent ?
10. Care sunt reducerile comerciale ? dar cele financiare ?
11. Reducerile comerciale se `nregistreaz\ sau nu `n contabilitatea financiar\ ? Argumenta]i
r\spunsul.
12. Cte cazuri de utilizare a contului 4428 TVA neexigibil\ cunoa[te]i ?
13. Cum se calculeaz\ pre]ul cu am\nuntul ?
14. Care sunt metodele pentru determinarea adaosului comercial aferent m\rfurilor ie[ite?
15. Care sunt metodele de `nregistrare a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor ?
16. n cazul folosirii inventarului permanent, care sunt metodele dup\ care se poate organiza
contabilitatea analitic\ ?

Pagina 2

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Pagina 2

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CAPITOLUL IV: CONTABILITATEA STOCURILOR {I A

PRODUC}IEI ~N CURS DE EXECU}IE

) - 2 052 lei 60 10,8 648 lei

) Intr\ri cu semnul ( + ), ie[iri cu semnul ( - ).

You might also like