1

Gastos deducibles
Principales consideraciones a tener en cuenta
2
I. Introduccin
3
Normalidad en la actividad que
genera la renta gravada
RTF N 3964-1-2006, C!C"#N 2$43-2009-%"&
() debe entenderse como inherente, natural , habitual
().
1' (R"NC"(") *+ C,!%"**'- Todo ga-to
de.e cum/lir0
(R)()RC")N%"**,(parmetro
cuantitativo), la cantidad de los gastos
realizado por la empresa guarda debida
proporcin con el volumen de operaciones.
RTF N 0414-2-2006'
CR"T+R")!
C)NC,RR+NT+!
C)N %
C,!%"**
R3)N4"%"** respecto a los gastos
realizados los cuales debern obedecer a
una causa en especial' RTF! N5 260$-2-
2003,N5 1091-2-2003 6 RTF N 3221-1-2010'
4
Fehaciencia: Elementos mnimo de prueba que acredite la
existencia de la operacin.

RTF N !1"3"2##$% &'() los contribu*entes deben mantener al

menos un ni+el mnimo indispensable de elementos de prueba que
acrediten que los comprobantes de pa,o que sustentan su derec-o
correspondan a operaciones reales '()..

RTF N$2$1"!"2##$% &'() la sola a/irmacin del pro+eedor0

reconociendo la reali1acin de las operaciones
cuestionadas0 no resulta su/iciente para acreditarlas de
manera /e-aciente '()..
PRINCIPIO DE CAUA!IDAD
!
". De#en$ado: Principio %ue re$ula el
reconoci&iento del $astos:
2e/inicin del 2e+en,ado 2e/inicin del 2e+en,ado% Nace el derec-o a exi,irlo0 % Nace el derec-o a exi,irlo0
independiente de que lo -a*a pa,ado. 34rra/o 22 del independiente de que lo -a*a pa,ado. 34rra/o 22 del
5arco 6onceptual N77F. 5arco 6onceptual N77F.
Inc. a ' del Art. ()* !IR: !as rentas de tercera cate$or+a se considerar,n
producidas en el e-ercicio co&ercial en %ue se de#en$uen '...) !as nor&as
Establecidas en el se$undo p,rra.o de este art+culo ser, de aplicacin para la
I&putacin de los $astos
8
Excepcin al principio del de+en,ado
3or el inciso +) del artculo 39 de la :7R0 la renta de
quinta0 cuarta 'excepto dietas) * la renta de 2da
'excepto pr;stamos). :a deduccin est4 su<eta al
pa$o de las mismas -asta la presentacin de la
2eclaracin =urada >nual. R/F N* 0))12343"005
?u; se entiende por ?u; se entiende por pa$o pa$o% 3uesta a disposicin para % 3uesta a disposicin para
su cobro. su cobro. R/F N6 (5()3(3"004 R/F N6 (5()3(3"004 * la * la R/F N* 1"4(0343"002 R/F N* 1"4(0343"002
9
II. Gastos .recuentes
$
1. @astos +inculados al personal
Gastos de Capacitacin: El inc. ll' del art. 7)*
de la !IR8 reconoce los $astos de
capacitacin a .a#or de los traba-adores8
sie&pre %ue cu&pla8 ade&,s de los
principios descritos8 el principio de
$eneralidad.
9uedaba la duda si los estudios %ue otor$uen
t+tulos uni#ersitarios est,n co&prendidos en
estos $astos.
A

Con la !e: N* "242; <12.01."010' establece

%ue:
"
!os $astos de capacitacin se deducir,n
hasta el (= del total del $asto deducibles en
el e-ercicio.
"
El D N* 1753"0113EF<02.0)."011' inclu:e
co&o $asto de capacitacin los cursos de
.or&acin acad>&ica pro.esional o %ue
otor$uen $rados acad>&icos8 co&o cursos
de carrera8 post$rados : &aestr+as. iendo
una obli$acin .or&al8 su o&isin no hace
perder el bene.icio : no acarrea &ulta.
1#
"
!a citada !e: N* "242;8 establece %ue la e&presa
deber, presentar ante el ?inisterio de /raba-o una
declaracin -urada. @ establece %ue el principio de
$eneralidad ad&ite di.erenciar por raAones
ob-eti#as.
"
Por su parte el art+culo de art+culo 4* de la
Resolucin ?inisterial N* 77;3"0103/R8 dispone %ue
son obli$ados a presentar el pro$ra&a de
capacitacin8 todas a%uellas e&presas su-etas al
r>$i&en laboral de la acti#idad pri#ada8 %ue se
pretendan aco$er a la deduccin del $asto por
in#ersin en capital hu&ano
11
2 . G A S T O S
D E V I A J E
Y
V I T I C O S
A L
I N T E R I O R
Y
E X T E R I O R
D E L P A S
12
GASTOS DE VIAJE
BIA/ICO <A!OCA?IEN/O @ A!I?EN/ACION'
Re$las a considerar:
3 Bia-es deben cu&plir Principio de Causalidad
3 RealiAacin del #ia-e debe acreditarse con el
correspondiente pasa-e <Gasto de /ransporte'
3 /anto en los #ia-es a ni#el nacional co&o al
eDterior8 se deben sustentar con los respecti#os
Co&probantes de Pa$o.
3 Ea-o nin$Fn concepto se ad&iten los $astos de
los aco&paGantes.
13
GASTOS DE VIAJE
CO?PROEAN/E DE PAGO NO DO?ICI!IADO
Inciso o' Art. "16 Re$la&ento:
er,n aceptables si cu&plen los re%uisitos
conte&plados en el Art. (13A del /UO de la !IR
si$uientes:
3 No&bre8 deno&inacin o raAn social : do&icilio del
trans.erente o prestador del ser#icio.
3 NaturaleAa u ob-eto de la operacin
3 Fecha : &onto de la operacin
/RADUCCION A! CA/E!!ANO A O!ICI/UD DE
UNA/
14
7!T)! *+ 8"9+
7!T)!
*+
8"9+

8"T"C)!
7!T)! *+ TRN!()RT+
4oleto de via:e

limentaci;n
lo:amiento
&ovilidad
l e<terior
+n el
/a=-
1!
7!T)! *+ 8"9+
7!T)!
*+
8"9+
!iem/re que e<i-ta
C,!%"**
-on >indi-/en-a.le-? o
>nece-ario-
+l 7!T) +!
*+*,C"4%+
4a-e %egal0
"nc' r@ del rt' 3$
de la %"R
quello- vinculado- a0
Cliente-
(roveedore-
!u/ervi-i;n de la em/re-a
18
7!T)! *+ 8"9+
AB como acredito
la nece-idad del
8ia:eC
Con documentaci;n (actas,
correos electrnicos internos
(intranet). En ste !ltimo caso,
ver RTF N 0942$-2-2004'

7a-to- de tran-/orte (pasa"es).

+l via:e Da -ido realiEado /or
tra.a:ador Fe-@ de la em/re-a
con los cuales e#iste relacin de
dependencia.
19
7!T)! *+ 8"9+
$%& '( )*)+,-,.. (*/.)0...)
1a necesidad de los via"es se "usti2ica por la
naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos
via"es. 'o siendo indispensable 3ue se sustente
cada una de las actividades realizadas durante el
via"e, sino 3ue basta la e#istencia de una
adecuada relacin entre documentacin
presentada 4 el lugar de destino.
CR"T+R")
*+%
TR"4,N%
F"!C%
1$
INFORME N 168-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de a ded!cc"#$ de %a&to& de '"a(e) o& *oeto&
co+,rado& '-a "$ter$et a !$a e+,re&a de tra$&,orte&
"$ter$ac"o$a $o do+"c""ada e$ e ,a-& ,er+"t"r-a$ &!&te$tar
e %a&to ,or e &er'"c"o de tra$&,orte .!e ,re&ta d"c/a
aero-$ea) &"e+,re .!e e$ ta doc!+e$to co$&te) ,or o
+e$o&) e $o+*re) de$o+"$ac"#$ o ra0#$ &oc"a 1 e do+"c""o
de tra$&fere$te o ,re&tador de &er'"c"o) a $at!rae0a !
o*(eto de a o,erac"#$2 1) a fec/a 1 e +o$to de a +"&+a3
7!T)! *+ TRN!()RT+
1A
7!T)! *+ 8"9+ !,&"*)!
INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000
S" e &!(eto do+"c""ado a&!+e 4e %a&to ,or ,a&a(e&) ao(a+"e$to 1
'"5t"co& de o& &!(eto& $o do+"c""ado&6 1 $o e7"&te ree+*o&o ,or
,arte de e&to& 8t"+o&) d"c/o& +o$to& co$&t"t!1e$ ,arte de a
retr"*!c"#$ ,or e &er'"c"o ,re&tado e$ e ,a-&) e$co$tr5$do&e
afecto& a I+,!e&to a a Re$ta) toda 'e0 .!e e &er'"c"o %e$era re$ta
de f!e$te ,er!a$a3
E %a&to "$c!rr"do ,or !$ &!(eto do+"c""ado corre&,o$d"e$te a
'"5t"co& de ,re&tador de &er'"c"o $o do+"c""ado e$ e ,a-&)
co$&t"t!1e !$a +a1or retr"*!c"#$ ,ara d"c/o $o do+"c""ado 1 e&
ded!c"*e e$ &! tota"dad ,ara efecto de a deter+"$ac"#$ de
I+,!e&to a a Re$ta de tercera cate%or-a de &!(eto do+"c""ado)
&"e+,re .!e d"c/o %a&to c!+,a co$ e ,r"$c","o de ca!&a"dad3
2#
8"T"C)! "NC,RR"*)! +N 8"9+! %
+GT+R")R
8"T"C)!
%)9&"+NT)
*e.erH -u-tentar-e de acuerdo
a lo -eIalado en el rt' 21-
de la %"R'
%"&+NTC")N B &)8"%"**
&)*%"**+!

*e.erH -u-tentar-e de
acuerdo a lo -eIalado en el
rt' 21- de la %"RJ o

Con *eclaraci;n 9urada0

Ka-ta 30L de %=mite mH<imo
ace/ta.le
21
1a modalidad de la sustentacin es
e#clusiva 4 si se aplican ambas, solo -e
reconocerH el -u-tento /or
com/ro.ante'
Tenga en cuenta que0
8"T"C)! "NC,RR"*)! +N 8"9+! %
+GT+R")R
22
R+M,"!"T)! *+ % *+C%RC"HN
9,R*

*ato- generale- de la *9

*ato- e-/ec=Nico- de la
movilidad

*ato- e-/ec=Nico- de la
alimentaci;n

Total de ga-to /or

movilidad 6 alimentaci;n
AMuO requi-ito-
de.e contener
la *eclaraci;n
9uradaC
23
3)N
%"&"T+
>?
&G"&)
*+*,C"4%+ C)N *9
>4?
F30L < @
Nrica, mOrica Central 6
mOrica del !ur
mOrica del Norte
Cari.e 6 )cean=a
+uro/a 6 -ia
P 400'00
P 440'00
P 410'00
P 220'00
P 120'00
P 132'00
P 144'00
P 126'00
8"T"C)! "NC,RR"*)! +N 8"9+! %
+GT+R")R
24
8"T"C)! "NC,RR"*)! +N 8"9+! %
"NT+R")R *+% (Q!
8"T"C)!
*e.er -u-tentar-e con
com/ro.ante- de /ago
Fconteniendo lo- requi-ito- 6
caracter=-tica- /revi-to- en el
Reglamento de C(@'
2!
7!T)! *+ 8"9+ % "NT+R")R *+%
(Q!
7!T)! *+
8"9+
% "NT+R")R
*+% (Q!
%"&"T+ &RG"&) C+(T4%+
&ediante *'!' N5 021-2009-+F
F02'02'2009@ 6 vigente a /artir del
06'02'2009 -e modiNica la e-cala de
viHtico- /ara via:e- a nivel nacional'
%=mite mH<imo diario S !T' 420 F!T' 210 < 2@
4a-e %egal0
"nc' n@ rt' 21 R%"R
!e deroga *'!' N 111-16-+F
28
3' 7!T)! ()R C)NC+(T)! *+
&)8"%"**
*educci;n
del
7a-to de
&ovilidad
+G"!T
C,!%"**
C)N!T"T,B
C)N*"C"#N *+
TR49)
!+ !,!T+NT+ +N
C)&(R)4NT+ *+ (7)
) +N ,N (%N"%% *+
7!T)! *+
&)8"%"** !,!CR"T
()R +% TR49*)R'
4a-e %egal0
"nc a1@ rt' 3$ T,) de la
%"R'
"nc v@ rt' 21 del R%"R'
29
3' 7!T)! ()R C)NC+(T)! *+
&)8"%"**
!u-tento
de lo-
7a-to- de
&ovilidad
o
!in com/ro.ante de /ago
Con la /lanilla de ga-to-
de movilidad
7a-to e-
deduci.le en -u
integridad'
Com/ro.ante de /ago
+l ga-to e- deduci.le
-iem/re que no
e<ceda el l=mite del
4L de la R&8 /or
cada tra.a:ador /or
d=a.(2011:S/. 27)
2$
7!T)! ()R C)NC+(T)! *+ &)8"%"**
(lanilla de
ga-to-
de
movilidad
Criterio-
del TF
RTF N 02$94-2-2003 F12'10'2003@
>%o- ga-to- de movilidad /ara el /er-onal que -e
encarga de realiEar, entre otro-, lo- trHmite- de
men-a:er=a, la- ge-tione- de co.ranEa 6 el /ago
de cuenta- que -e encuetran regi-trado- en el
regi-tro denominado >(lanilla de ga-to- de
movilidad? donde -e indica la NecDa, el nom.re
del tra.a:ador, el monto otorgado, el motivo 6
-u Nirma, origina que el monto otorgado cum/la
con el requi-ito de raEona.ilidad, /or lo tanto
tale- /ago- con-tituirHn una condici;n de
tra.a:o, 6 /or tanto deduci.le /ara eNecto- del
"m/ue-to a la Renta?.
&i-mo criterio0 RTF N 1$29-2-2001
F26'10'2001@
2A
7!T)! ()R C)NC+(T)! *+ &)8"%"**
AMuO requi-ito-
de.e contener
la (lanilla de
7a-to- de
&ovilidadC
Numeraci;nde la /lanilla'
Nom.re o raEon -ocial de la +m/re-a o
contri.u6ente'
"dentiNicaci;n del d=a o /er=odo que
com/rende la /lanilla, -egUn corre-/onda'
FecDa de emi-i;n de la /lanilla'
+-/eciNicar, /or cada de-/laEamiento 6 /or
cada tra.a:ador'
FecDa Fd=a, me- 6 aIo@ en que -e incurri;
en el ga-to'
Nom.re- 6 a/ellido- de cada tra.a:ador
&otivo 6 de-tino del de-/laEamiento'
3#
7!T)! ()R C)NC+(T)! *+ &)8"%"**
(lanilla de
ga-to-
de
movilidad
()*R
!+R
%%+8*
(or cada tra.a:ador F(or /er=odo@
!e reNle:an lo- ga-to- en Norma
individualiEada 6 /odrH contener lo-
ga-to- de uno o mH- d=a-'
(lanilla- de ga-to- de movilidad de
vario- tra.a:adore- F(or d=a@
(odrH agru/ar lo- de-em.ol-o- /or
conce/to de ga-to- de movilidad
incurrido- /or vario- tra.a:adore-,
unicamente en un d=a'
*e no Dacerlo, la /lanilla queda
inDa.ilitada /ara -u-tentar ga-to'
31

&)*+%) *+ (%N"%% *+ 7!T) *+ &)8"%"** ()R TR49*)R
32
&)*+%) *+ (%N"%% *+ 7!T) *+ &)8"%"** ()R *Q
33
4 .
D E P R E C I A
C I N .
A N L I S I S
D E L A

D E P R E C I A
C I N
A C E L E R A
D A
34
QUE ES LA
DEPRECIACIN?
E& a a&"%$ac"#$ &"&te+5t"ca de co&to ! otra *a&e
de 'a!ac"#$ de !$ act"'o de,rec"a*e d!ra$te a
'"da 8t" de +"&+o3
Teniendo
como meta
A,"car a o& "$%re&o& de cada
,er-odo !$a ,orc"#$ ra0o$a*e
de co&to de act"'o f"(o .!e ,!ede
"+,!tar&e a re&!tado& ! a otro
act"'o3
3!
En general
Debe incluirse dentro del costo del activo fijo todos
aquellos desembolsos que sean necesarios y
razonables. No debern formar parte del costo por
ejemplo aquellos desembolsos por reparacin
originado por el mal trato dado a un activo al
momento de descargarlo en las instalaciones de la
empresa.
38
ase de !lculo"
!#$T# % &alor
'esidual ()*
Estimaciones
para
depreciar
+,todos de
Depreciacin"
+odelo seg-n el
cual los beneficios
sern consumidos.
Vida til
(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para
el clculo del valor depreciable
DETERMINACIN Regla!i"# C$#ta%le
39
El importe depreciable de un
activo se distribuir de forma
sistemtica a lo largo de su
vida -til.
VIDA TIL
DETERMINACIN Regla!i"# C$#ta%le
3$
La depreciacin se calcula sobre el valor de
adquisicin o produccin de los bienes, ms las
mejoras incorporadas con carcter permanente (Art.
41 TU !"#).
BASE PARA LA DEPRE!A!"#
!ncidencia $ributaria
3A
osto
Depreciable
osto
ontable
(.* Diferencia de
!ambio
por /asivos en
moneda e0tranjera
relacionados
(1* 2ntereses !apitalizados
(1* +ayor valor por
revaluacin
BASE PARA LA DEPRE!A!"#
!ncidencia $ributaria
4#
DEPRE!A!%#
Se reconoce
como &asto
del per'odo3
Se reconoce
como parte
del costo del
otro bien.
B"e$e& .!e &e a,"ca$
a a ,rod!cc"#$ de otro&
act"'o&: e7"&te$c"a& o
act"'o& f"(o&3
S!&te$to: NI; 2) NI; 16
;r"ter"o <!r"&,r!de$c"a:
RTF N 0678 -1 - 2002
En los dems casos.
Sustento( #! )* e inciso +,
del art'culo -./ 0 art'culos -1/
al 2)/ L!R
E3E$"S DE LA DEPRE!A!%#
41
!#!!" DE LA DEPRE!A!%#
Pr. 44 #! )*
5vi&ente a partir ejercicio 677*,
Literal c, Art. 66/
Re&lamento
;o+e$0ar5 c!a$do
e&t= d"&,o$"*e ,ara &!
!&o >e$ a !*"cac"#$ 1
co$d"c"#$ ,ara o,erar?
Se co+,!tar5 a ,art"r
de +e& e$ .!e o&
*"e$e& &ea$ !t""0ado&
e$ a %e$erac"#$ de
re$ta& %ra'ada&3
DEPRE!A!%#
42
Bienes de uso, que permanecern en la empresa por
ms de un per'odo
Bienes no
depreciables
5terrenos e8cepto
los a&r'colas,.
Bienes depreciables 5los dems,
Edi+icaciones 0 construcciones
tienen un porcentaje +ijo
Los dems tienen
porcentaje m8imo
RE9:!S!$"S $R!B:$AR!"S
43
Slo se admite la depreciacin contabili;ada dentro
del ejercicio respecto de los bienes que estn sujetos
a un porcentaje m8imo 5<,.
#o se admitir la recti+icacin de la depreciacin
contabili;ada en un ejercicio &ravable anterior.
#o se dispone ni pro='be respecto al m>todo de
depreciacin a emplear.
(*) E$cepto a%uellos supuestos de depreciaci&n establecidos en le'es especiales.
RE9:!S!$"S $R!B:$AR!"S
3
.
.
44
$asa ontable
@e,rec"ac"#$
;o$ta*e
@e,rec"ac"#$
;o$ta*e
@e,rec"ac"#$
;o$ta*e
$asa $ributaria
@e,rec"ac"#$
Tr"*!tar"a
@e,rec"ac"#$
Tr"*!tar"a
@e,rec"ac"#$
Tr"*!tar"a
E+ecto
Di+erencia
$emporal
#o =a0
di+erencias
#o =a0
di+erencias
DEPRE!A!%#
4!
R$3 #? 7-444@4@6772 >2630A3200B? - La depreciacin de bien
inmueble entre&ado a un tercero en cesin &ratuita
4Ca e+,re&a) a ceder %rat!"ta+e$te o& ,red"o&) %e$er# re$ta f"cta
e.!"'ae$te a &e"& ,or c"e$to >6D? de 'aor de o& re&,ect"'o& a!toa'a8o&
.!e) ,ara e ca&o a$a"0ado) ca"f"ca$ co+o re$ta de tercera cate%or-a2 ,or o
.!e $o re&!ta ra0o$a*e re,arar a de,rec"ac"#$ ,ro'e$"e$te de !&o de
d"c/o& ,red"o&36
48
BE#E3!!" $R!B:$AR!" DE
DEPRE!A!%# AELERADA
Ca doctr"$a co$ta*e co$ce,t!a"0a a a @e,rec"ac"#$ aceerada co+o:
3quella que implica reconocer un mayor
agotamiento en los primeros a4os de uso de un
activo fijo y valores reducidos en los -ltimos a4os5
tomando como fundamento el supuesto que los
bines del activo fijo5 normalmente son ms
eficientes en los primeros a4os de vida por lo que
les corresponde una mayor depreciacin en esos
a4os y valores reducidos en los -ltimos a4os.
49
$i bien5 para efectos tributarios la Depreciacin 3celerada
tambi,n significa imputar el valor del activo (importe
depreciable* en n-mero de a4os menor que el que
corresponde de acuerdo con la regulacin general.
Ello no tiene ninguna vinculacin con el agotamiento del
activo de acuerdo a su vida -til6 sino en funcin a
parmetros dispuestos en forma arbitraria por el legislador
con la intencin de beneficiar determinada actividad o
promocionar un sector espec7fico.
$ributariamente a @e,rec"ac"#$ Aceerada d"&,!e&ta
e$ a& $or+a& tr"*!tar"a& &e efect8a &o*re !$a *a&e
"$ea 1 co$&ta$te3
4$
8a depreciacin acelerada que se regula tributariamente
en lo absoluto amerita su reconocimiento contable afectando
con ello el resultado financiero5 puesto que constituye una
opcin fiscal que debe controlarse a nivel de papeles de
de trabajo para efectos de su respectiva deduccin v7a
declaracin jurada anual.
RT& N' ()*+,-,.((+
A Se onclu0e
4A
!abe indicar que dado que se produce una
diferencia temporal producto de la diferencia
entre el tratamiento contable y tributario que se
otorga a la depreciacin5 procede aplicar la N2!
9: " 2mpuesto a la 'enta.
!#
DEPRE!A!%# AELERADA

Arre$da+"e$to f"$a$c"ero

Ed"f"c"o&

Pe.!eEa& e+,re&a&
!1
Proveedor
BA#"B3!#A#!ERA
5Locador,
ARRE#DA$AR!"
Le vende
Entre&a bien
Pa&a uotas
ARRE#DAC!E#$" 3!#A#!ER"
!2
I
"NF)R&+ N 140-2001-!,NTT240000
5ara e2ectos tributarios del art6culo )7( del 8ecreto
1egislativo '9 0.., los activos intangibles, as6 como las
e#istencias o mercader6as, incluidos los productos
terminados 4 los productos en proceso, no pueden ser
ob"eto de un contrato de arrendamiento 2inanciero, al no
estar comprendidos dentro del trmino activo 2i"o.
rrendamiento Financiero0 Conce/to- no com/rendido-
dentro del tOrmino >activo Ni:o?
!3
T!! &G"&! *+ *+(R+C"C"#N *&"T"*! (%"C4%+!
C)NTRT)! *+ RR+N*&"+NT) F"NNC"+R)
:ienes ad3uiridos a travs de
contratos de arrendamiento
&inanciero.
I
"nmue.le-0
;igencia del contrato
'o menor a + a<os3
&ue.le-0
;igencia del contrato
'o menor de 0 a<os
*e/reciaci;n -egUn la %"R'
=e aplicarn los porcenta"es
se<alados en el art6culo /.9 e
inciso a) 4 b) del art6culo 009
de la 1>$ 4 de su $eglamento,
respectivamente,
*e/reciaci;n acelerada
El contribu4ente podr optar por aplicar
?omo tasa de depreciacin m#ima anual
@3uella 3ue se determine de manera
lineal en 2uncin @ la cantidad de a<os
3ue ?omprende el contrato, siempre 3ue
=e re!na las ?aracter6sticas se<aladas
en el segundo prra2o del art6culo )79 del
8ecreto 1egislativo '9 0...
!4
PE9:EDAS ECPRESAS
Empresas bene+iciadas(
F$"ca+e$te a.!ea&
ca"f"cada& co+o Pe.!eEa&
E+,re&a&
E *e$ef"c"o de @e,rec"ac"#$ Aceerada &e
,"erde a ,art"r de +e& &"%!"e$te a a.!= e$ .!e
a Pe.!eEa E+,re&a de(e de te$er ta
co$d"c"#$3
Bienes comprendidos(
G M!e*e&3
G Ma.!"$ar"a& 1 e.!",o&
@e&t"$ado& a a %e$erac"#$ de
re$ta& %ra'ada&
Se a,rec"a .!e $o e&t5$ co+,re$d"do&)
Ed"f"c"o& 1 ;o$&tr!cc"o$e&3 Ade+5& &" o
reac"o$a+o& co$ a ta*a co$te$"da e$ e "tera
*? de art-c!o 22H de TUO de a CIR &e a,rec"a
.!e $o e&tar-a$ co+,re$d"do& o& *"e$e&
&"%!"e$te&:
>"? Ie/-c!o& de tra$&,orte terre&tre 1
>""? E.!",o& de ,roce&a+"e$to de dato&3
No &e /a e&ta*ec"do a +a$era de acred"tar
d"c/a co$d"c"#$2 de*"e$do e$ todo ca&o co$tar
e co$tr"*!1e$te co$ a doc!+e$tac"#$
&!&te$tator"a "d#$ea .!e ,er+"ta &!&te$tar e
c!+,"+"e$to de d"c/a o*"%ac"#$3
ondicin(
NUEIOS) e& dec"r a.!eo&
*"e$e& .!e $o /a1a$ &!fr"do
de&%a&te a%!$o ,or &! !&o o
e7,otac"#$3
!!
PE9:EDAS ECPRESAS
E8i&encia de uso(
E !&o &e de*e "$"c"ar "$de-
fect"*e+e$te e$ c!a.!"era de
o& e(erc"c"o& &"%!"e$te&: 200J
2010 o 20113
O*&=r'e&e .!e $o &e /ace refere$c"a a a fec/a
de ad.!"&"c"#$) $" a a fec/a e$ .!e .!eda "&to
,ara &! !&o) &"$o a a fec/a e$ .!e
$ece&ar"a+e$te de*e !t""0ar&e3 A&-) &" &e
ad.!"ere !$ *"e$ e$ e e(erc"c"o 2011 "&to ,ara
&! !&o) ,ero &e e+,"e0a a !t""0ar e$ e e(erc"c"o
2012) $o e&tar5 co+,re$d"do de$tro de
*e$ef"c"o +ater"a de a$5"&"&3
Se co+,!ta a ,art"r de +e& e$ .!e &ea$
!t""0ado& >K? e$ a %e$erac"#$ de re$ta&
%ra'ada&3
3orma 0 Pla;o(
@e,rec"ac"#$ C"$ea a efect!ar&e
e$ !$ ,a0o de tre& aEo&3 No &e
e7"%e &! co$ta*""0ac"#$3
(*) Surge una diferencia con el tratamiento contable, dado que para este su- puesto
la depreciacin se inicia a partir del momento en que queda listo para su uso
(Prrafo 55, NI !")#
!8
Bienes comprendidos(
Edi+icaciones 0 construcciones,
construidas como m8imo =asta el
-).)6.67)7.
El bene+icio de Depreciacin
Acelerada alcan;a a los bienes
adquiridos que cumplan condiciones.
En estricta aplicacin de la
normativa contable, se debe
contabili;ar por separado el Ealor
de la onstruccin respecto al
$errenoF considerando que
Gnicamente est sujeto a
depreciacin el primero de los
re+eridos.
DEPRE!A!%# AELERADA ED!3!!"S 567)7,
"#D!!"#ES " RE9:!S!$"S
Le0 #? 6H-26 57..72.7H,
!9
ondiciones(
- Ca co$&tr!cc"#$ t"e$e .!e &er
"$"c"ada a ,art"r de 013013200J3
- E$co$trar&e e$ !$ a'a$ce
+-$"+o de 80D a L1312320103
Se de*e acred"tar e "$"c"o de
co$&tr!cc"#$ co$ a "ce$c"a
de ed"f"cac"#$ ! otro
doc!+e$to .!e e&ta*e0ca e
re%a+e$to3
A&"+"&+o) &e de*e acred"tar
e$ for+a fe/ac"e$te e
a'a$ce de o*ra3
DEPRE!A!%# AELERADA ED!3!!"S 567)7,
"#D!!"#ES " RE9:!S!$"S
!$
E8i&encia de uso(
No &e e7"%e !$a fec/a
"$defect"*e de !&o3
Ca de,rec"ac"#$ &e "$"c"a a ,art"r de
!&o de *"e$3 ;o$&"dera$do .!e &" &e
rea"0a ,or eta,a&) a de,rec"ac"#$
ta+*"=$ &e efect!ar5 ,or cada eta,a3
DEPRE!A!%# AELERADA ED!3!!"S 567)7,
"#D!!"#ES " RE9:!S!$"S
!A
3orma 0 Pla;o(
@e,rec"ac"#$ C"$ea a
efect!ar&e e$ !$ ,a0o
de A aEo&3 No &e e7"%e
&! co$ta*""0ac"#$3
Se co+,!ta a ,art"r de 0130132010)
e$ f!$c"#$ a a o,ort!$"dad e$ .!e
&e "$"c"a e !&o3
S" &e !&a a ,art"r de aEo 200J)
tr"*!tar"a+e$te &e de,rec"ar5 co$
!$a ta&a f"(a de LD3
Ca d"fere$c"a ,or de,rec"ar &e
re%!ar"0a e$ e 8t"+o aEo .!e
corre&,o$da de,rec"ar e *"e$3
DEPRE!A!%# AELERADA ED!3!!"S 567)7,
"#D!!"#ES " RE9:!S!$"S
8#
ontrol(
Se de*e +a$te$er
c!e$ta& de co$tro
re&,ecto de o& *"e$e&
+ater"a de *e$ef"c"o3
;o$ta*e+e$te &e de*er-a
+a$te$er &!*-d"'"&"o$ar"a&
e&,ec"f"ca& ,ara e co$tro de o&
co&to& "$c!rr"do& ,or a
co$&tr!cc"#$ de a ed"f"cac"#$ o
co$&tr!cc"#$) e$ f!$c"#$ a a'a$ce
de o*ra2 e$ e r!*ro de Tra*a(o& e$
c!r&o3
A&"+"&+o) e$ e Re%"&tro de Act"'o&
F"(o& &e de*er5 efect!ar !$ detae
"$d"'"d!a"0ado de o& refer"do&
*"e$e& 1 &! re&,ect"'a de,rec"ac"#$3
DEPRE!A!%# AELERADA ED!3!!"S 67)7
"#D!!"#ES " RE9:!S!$"S
81
NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE
EDI&ICIOS / CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL
(01(01.(0(
Edificios y Construcciones
construidas o adquiridas
con anterioridad al
01.01.2009
A partir del 01.01.2010 se
depreciarn
tributariamente a razn de
una tasa de 5 anual.
82
NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE
EDI&ICIOS / CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL
(01(01.(0(
Edificios y Construcciones
construidas o adquiridas a
partir del 01.01.2009
A partir del 01.01.2010
podrn optar por!
" #epreciar a razn del 20
anual$ si cumplen
condiciones% o
"#epreciar a razn del 5
anual
83
!. @astos de Be-culos
:os ,asto de +e-culos comprenden combustible0 mantenimiento0 se,uros0
depreciacin0 entre otros%
Be-culos de lnea
Con los +e-culos destinados al ,iro del ne,ocio 'excepto >20 >3 * >4)0 no
tienen lmites de cuantitati+o 'cantidad)D solo la normalidad0 ra1onabilidad *
proporcionalidad.
Be-culos clase >20 >3 * >4 ' 7nc E 39 lire 7nc. r del >rt. 21 R:7R)
Con +e-culos que est4n destinados al ,iro del ne,ocio o destinados a
acti+idades de direccin0 representacin * administracin de la empresa. :a
posesin de los mismos es a cualquier ttulo0 alquiler0 leasin,0 etc. Fstos
+e-culos est4n limitados cuantitati+amente0 en /uncin a sus in,resos
netos exclu*endo +enta de acti+os netos * de operaciones no -abituales%


84
Ingresos netos anuales Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16.100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
8!

Beh+culos tipo 4D4: obre si se le aplica los l+&ites

para la A"8 A7 : A4I la Ad&inistracin conclu:e%
In.or&e N* 00)3"0073UNA/J"E0000::os ,astos
incurridos en unidades +e-iculares clasi/icadas en
cate,oras di/erentes a las que se re/iere el literal E) del
artculo 39 del TGH de la :e* del 7mpuesto a la Renta0
I4J4 K ser4n deducibles en la medida que se acredite la
relacin de causalidad de dic-os ,astos con la
,eneracin de la renta * el mantenimiento de su /uente0
no si;ndoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido
literal
88
6 . G A S T O S
D E
R E P R E S E
N T A C I N
89
7!T)! *+ R+(R+!+NTC"#N
7!T)!
*+
R+(R+!+NTC"#N
Criterio- de
*educi.ilidad
*el ga-to
C,!%"**
*+8+N7*)
+N +% +9+RC"C")
N) +GC+* %)!
%Q&"T+! F"9*)!
4!+ %+7%0
"nci-o q@ del rt' 3$ de la %"R
"nci-o m@ del rt' 21 del R%"R'
IMPORTANTE
Acred"tar reac"#$ de Be$ef"c"ar"o&
8$
7!T)! *+ R+(R+!+NTC"#N
C%"F"CC"#N
*+ %)!
7!T)! *+
R+(R+!+NTC"#N
7a-to- de la em/re-a con la
Ninalidad de -er re/re-entada
Nuera de -u- oNicina-, locale- o
e-ta.lecimiento-'
7a-to- de la em/re-a de-tinado-
a crear una imagen, mantener o
me:orar -u /o-ici;n en el
mercado /ara ello -e otorgan
o.-equio- o aga-a:o- a cliente-'
%o- ga-to- -erHn reconocido- o
im/utado- en el e:ercicio en
que -e realicen' Frt' 2$ %"R@
8A
7!T)! *+ R+(R+!+NTC"#N
N) +GC+*+R 0'2L *+
%)! "N7R+!)! N+T)! *+%
+9+RC"C")
!e tomarH /ara el cHlculo lo-
"ngre-o- Neto- grava.le-'
N) *+4+RR +GC+*+R *+ 40
,"T
+quivalente /ara el e:ercicio
2011 a !T' 144,000 Nuevo-
!ole-'
%"&"T+! *+
C+(TC"#N
*+ %)!
7!T)! *+
R+(R+!+NTC")N
9#
7!T)! *+ R+(R+!+NTC"#N
CR"T+R")! 9,R"!(R,*+NC"%+!
A+- deduci.le como ga-to la entrega de agenda-C0 criterio-
a tener en cuenta
RTF N 06$49-3-2003
%a entrega de agenda- de cuero realiEada- /or la em/re-a
Navor de -u- cliente-, en Norma -electiva 6 /er-onaliEada,
no caliNica como ga-to de /ro/aganda, -ino como 7a-to de
Re/re-entaci;n'
91
7!T)! *+ R+(R+!+NTC"#N
CR"T+R")! 9,R"!(R,*+NC"%+!
*e-em.ol-o- relacionado- a lo- 7a-to- de re/re-entaci;n0
A!on deduci.le-C
RTF N 01634-2-2001
1os gastos por concepto de coctel llevado a cabo por una
empresa al cual asistieron, adems de los clientes de ella,
2uncionarios, ban3ueros, asesores, corredores de seguros,
agentes de aduana 3ue en rigor no con-titu=an cliente- de la
empresa, re-ultan deduci.le- .a:o el conce/to del ga-to de
re/re-entaci;n toda veE que la em/re-a -e relaciona
directa o indirectamente con dicDa- /er-ona-
evidenciHndo-e que el citado evento /ermiti; que aquella
llegue a e-trecDar relacione- con em/re-a- de -u entorno
econ;mico, originando una me:ora en -u imagen o el
Nortalecimiento de -u /o-ici;n en el mercado'
92
E ,r"$c",a ee+e$to d"fere$c"ador e$tre o& %a&to& de re,re&e$tac"#$ 1 o&
%a&to& a .!e &e ref"ere e &e%!$do ,5rrafo de "$c"&o +? de art-c!o 21H de
Re%a+e$to de a CIR G e$tre e&to& %a&to& de ,!*"c"dad G e&t5 co$&t"t!"do ,or
e /ec/o .!e o& 8t"+o& &o$ dero%ac"o$e& d"r"%"da& a a 4+a&a de
co$&!+"dore& reae& o ,ote$c"ae&6 1 $o e ee+e$to $eta+e$te ,ro+oc"o$a)
1a .!e e&te 8t"+o ,!ede 'er"f"car&e ta+*"=$ e$ e ca&o de !$ %a&to de
re,re&e$tac"#$ c!1o o*(eto e& a ,ro+oc"#$ de a "+a%e$ +"&+a de a
e+,re&a3
E$ e&e &e$t"do) *a(o o& aca$ce& de c"tado &e%!$do ,5rrafo de*e$
co$&"derar&e a a.!ea& ero%ac"o$e& d"r"%"da& a !$ co$(!$to o re!$"#$ de
co$&!+"dore& reae& o ,ote$c"ae&) .!e te$%a$ ,or o*(eto a ,ro+oc"#$ de !$
,rod!cto .!e &ea o ,!eda &er ad.!"r"do) !t""0a$do o d"&fr!ta$do ,or =&to& e$
&! co$d"c"#$ de de&t"$atar"o& f"$ae&3
Iastos de representacin 0 publicidad
RTF N 5995-1-2008 (09.05.2008)
93
9. 3;rdidas extraordinarias
6aso /ortuito o /uer1a ma*or% E+ento extraordinario0
7mpre+isible * irresistible '>rt. 131! 6di,o 6i+il.)
3or delitos cometidos por dependientes o terceros
Gasto es deducible en la parte en que tales
p;rdidas no resulten cubiertas por indemni1aciones
o se,uros <Inc d Art 7)* !IR'
Ce acredite el -ec-o de delictuoso
=udicialmente o que sea inLtil e<ecutar
>ccin <udicial
94
$. 3ro+isin por cobran1a dudosa * casti,o
1. 3ro+isin
7nc. /) del 21 R:7R
2. 6asti,o
7nc. ,) del 21 R:7R
a) :a deuda este +encida * se demuestre di/icultades para su
cobro0 mediante an4lisis peridicos0 se demuestre la morosidad por
2ocumentacin0 protesto de documentos0 inicio de acciones <udiciales
o transcurrido el pla1o de 12 meses desde la /ec-a de +encimiento.
b) ?ue la pro+isin al cierre de cada e<ercicio /i,ure en el :ibro de
7n+entario * Malances en /orma discriminada.

a) Naber pro+isionado.la deuda incobrable
b) Ce -a*a e<ercitado las acciones <udiciales -asta establecer la
imposibilidad de la cobran1a0 sal+o cuando se demuestre que es
inLtil e<ercitarla o que el monto exi,ible de cada deudor no exceda
de 3 G7T.
3asos a se,uir '7nc i >rt 39:7R e 7nc. / * , del 21
R:7R)%
9!
!,(,+!T)! +N
%)! M,+ N) !+
R+C)N)C+
*euda- contra=da- entre
(arte- vinculada-
*euda- aNianEada- /or
4anco-
Re-erva de (ro/iedad
*euda- que Da6an -ido
o.:eto de renovaci;n o
/r;rroga
98
El carcter de deuda incobrable o no deber
veri2icarse en el momento 3ue se e2ect!a la
provisin contable.
N) !+ T)&N +N C,+NT
K+CK)! !,4!+C,+NT+!
"&()RTNT+
99
'o procede realizar en un mismo e"ercicio, la
provisin 4 el castigo, puesto 3ue ello implicar6a la
eliminacin de las cuentas del balance.
"&()RTNT+
9$
+l com/ro.ante de /ago e- un
documento que acredita la tran-Nerencia
de .iene-, la entrega en u-o, o la
/re-taci;n de -ervicio-'
4a-e %egal0 rt=culo 15 del RC(
2. Acreditacin con co&probante de
pa$o
9A
CR+*"TC"#N
F+KC"+NT+ B
*)C,&+NT%
Todo ga-to de.erH e-tar -u-tentado con el
re-/ectivo com/ro.ante de /ago emitido de
acuerdo a la- norma- de la materia FReglamento
de Com/ro.ante- de (ago@ 6 en la o/ortunidad
que corre-/onda Fart=culo 25 RC(@'RTF- N5
1234-2-2001, 1404-1-2002'
"&()RTNC" *+% C)&(R)4NT+ *+ (7)
+N +% "&(,+!T) % R+NT
$#
> ' ' ' *icDa le6 F%"R@ e<ige como requi-ito Normal /ara
la deduci.ilidad de lo- egre-o-, que e-to- -e encuentren
acreditado-, e-to e-, de.idamente -u-tentado-,
e-ta.leciOndo-e en el inci-o :@ art=culo 445 que no- -on
deduci.le- /ara la determinaci;n del a renta im/oni.le
de tercera categor=a lo- ga-to- cu6a documentaci;n
-u-tentatoria no cum/la con lo- requi-ito- 6
caracter=-tica- m=nima- e-ta.lecida- /or el Reglamento
de Com/ro.ante- de (ago ' ' ' >
"&()RTNC" *+% C)&(R)4NT+ *+ (7)
+N +% "&(,+!T) % R+NT
Recuerden: Inciso j) art.
44 LIR, no es gasto
deducible
RTF N5 1234-2-20010
$1
Todo ga-to de.erH e-tar -u-tentado con el re-/ectivo
com/ro.ante de /ago en tanto re-ulte o.ligatoria -u
emi-i;n de acuerdo a la- norma- de la materia
FReglamento de Com/ro.ante- de (ago@ 6 en la
o/ortunidad que corre-/onda Fart=culo 25 RC(@'
RTF- N 1234-2-2001, 1404-1-2002'
!in olvidar
%a NeDaciencia
Elementos m6nimos de pruebaA
5ruebas irre2utables 3ue la operacin se
ha e2ectuado.
"&()RTNC" *+% C)&(R)4NT+ *+ (7)
+N +% "&(,+!T) % R+NT
$2
10. Inaplicacin de las re$las de
con#alidacin para e.ectos del IGB
$3
> ra1 de las normas de con+alidacin del 7@B ':e* N
2A214 * 2A21!)0 estas ser4n aplicables al 7R.

7n/orme N148"2##AO2M####%Lo establecido en

el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV y en la Ley N. 91! solo resulta de a"licaci#n
"ara validar el cr$dito %iscal sustentado en co&"robantes
de "ago 'ue no cu&"len con los re'uisitos legales y
regla&entarios( &as no "ara validar costo o gasto "ara
e%ecto del I&"uesto a la )enta en el &is&o su"uesto(
toda ve* 'ue no existe nor&a alguna 'ue +aga
extensivas las dis"osiciones anali*adas a este ,lti&o
tributo.
$4
11. Operaciones en las %ue no se
sustenta con co&probantes de pa$o
$!
+GC+(C"#N *+ % )4%"7C"#N *+ +&"T"R BT, )T)R7R
C)&(R)4NT+! *+ (7)
Albaceas
Gestores de
Ne$ocios
+ndicos
?andatarios :
Re$idores de
?unicipalidades
: Acti#idades
i&ilares
!os in$resos %ue
se perciben por
las .unciones de:
Directores
de E&presas
!u.numeral
1'2 del rt'
$5 del RC(
$8
+GC+(C"#N *+ % )4%"7C"#N *+ +&"T"R BT, )T)R7R
C)&(R)4NT+! *+ (7)
!u.numeral 1'10 del rt' $5 del RC(
CN9+ *+ (R)*,CT)!
()R )TR) *+ %
&"!& NT,R%+3
/licaci;n de clHu-ula- de garant=a de
calidad o de caducidad contenida- en
contrato- de com/ra venta o di-/o-itivo-
legale- que e-ta.leEca que dicDa
o.ligaci;n le corre-/onde la acreedor'
!ean de u-o
generaliEado /or
vendedor en
condicione- iguale-'
+l 8alor de venta del
/roducto entregado a
cam.io -ea el mi-mo
que el /roducto
originalmente tran-Nerido
%a devoluci;n -e
acredite
con la 7u=a de
Remi-i;n'
$9
1". EancariAacin
!a !e: N* ";124 : &odi.icatorias:
Establece la obli$acin de utiliAar
&edios de pa$o a partir de J. 78(00
Nue#os oles o K 18(00 Dlares.
!a !e: N* "2)0): establece un
procedi&iento eDcepcional : te&poral.
El cual est, pendiente la dacin de su
re$la&ento.

$$
En el caso de una .iscaliAacin : de o&itir la
bancariAacin pode&os seGalar lo si$uiente
R/F N6 10"1;3"3"011- . /01 resulta necesario
'ue la 2d&inistraci#n veri%i'ue si la recurrente
luego 'ue se "ubli'ue el )egla&ento de la Ley
N 9343( se acoge al "rocedi&iento te&"oral y
exce"cional "ara subsanar la o&isi#n de utili*ar
&edios de "ago /015.