Standardul Internaional de

Contabilitate IAS 7
(revizuit 1992)
Situaiile fluxurilor
de numerar
Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete IAS 7, Situaia
modificrilor n poziia financiar, aprobat de Consiliu n octombrie 1977 Standardul
revizuit intr n vi!oare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncep"nd de la 1
ianuarie 199#
IAS 7 $revizuit 199%&
Cuprins
Standardul Internaional de Contabilitate
IAS 7
$revizuit 199%&
Situaiile flu'urilor de numerar
OBIECTIV
(ara!rafele
ARIE DE APLICABILITATE
..1 - 3
BENEFICII ALE INFORMAIILOR REFERITOARE LA FLUXURILE DE
NUMERAR...4 - 5
DEFINIII
6 - 9
)umerar i ec*ivalente de numerar 7
+ 9
PREZENTAREA UNEI SITUAII A FLUXURILOR DE
NUMERAR...10-1
Activiti de e'ploatare
1,+1-
Activiti de investiie
1.
Activiti de finanare
17
RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR DIN ACTIVIT!I DE
EXPLOATARE.1"-#0
RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR DIN ACTIVIT!I DE INVESTIIE
$I DE FINANARE...#1
RAPORTAREA FLUXURILOR DE NUMERAR PE O BAZ! NET!
..##-#4
FLUXURI DE NUMERAR %N VALUT!
...#5-#"
ELEMENTE
EXTRAORDINARE.#9-30
DOB&ND! $I
DIVIDENDE.31-34
IMPOZIT PE
PROFIT35-36
INVESTITE %N FILIALE' %NTREPRINDERI ASOCIATE $I ASOCIERI %N
PARTICIPAIE 3-3"
AC(IZIIONAREA $I CEDAREA FILIALELOR $I A ALTOR UNIT!I DE
AFACERI..39-4#
ALTE TRANZACII DEC&T CELE %N
NUMERAR. 43-44
COMPONENTE ALE NUMERARULUI $I ALE EC(IVALENTELOR DE
NUMERAR..45-4
ALTE
PREZENT!RI. 4"-
5#
DATA INTR!RII %N
VI)OARE... 53
ANEXE
A. S*+,-.*- /0,1,2*032 45 6,752-2 - ,65* 86+2592*6452*' -0+- 45:;+ 3 *6<+*+,.*5 /*6-6:*-2=
B. S*+,-.*- /0,1,2*032 45 6,752-2 - ,65* *6<+*+,.** /*6-6:*-25
IAS 7 $revizuit 199%&
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 7 $revizuit 199%&
Situaiile flu'urilor de numerar
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n conte'tul materialului de
fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n conte'tul
(refeei la Standardele Internaionale de Contabilitate Standardele Internaionale de
Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative
$a se vedea para!raful 1% din (refa&
O>*5:+*?
Informaiile referitoare la flu'urile de numerar ale unei ntreprinderi sunt utile
utilizatorilor de situaii financiare, pun"ndu+le la dispoziie o baz pentru evaluarea
capacitii ntreprinderii de a !enera numerar i ec*ivalent de numerar, i a nevoilor sale
de a utiliza acele flu'uri de numerar /eciziile economice luate de ctre utilizatori impun
o evaluare a capacitii unei ntreprinderi de a !enera numerar sau ec*ivalente de
numerar, precum i a momentului i si!uranei concretizrii acestora
0biectivul acestui Standard este acela de a impune furnizarea de informaii cu privire la
istoricul micrilor de numerar i de ec*ivalent de numerar ale unei ntreprinderi, prin
intermediul situaiei flu'urilor de numerar, clasific"nd flu'urile de numerar din timpul
perioadei n flu'uri din activiti de e'ploatare, investiie i finanare
A2*5 45 -90*:->*0*+-+5
1. O ntreprindere trebuie s ntocmeasc o situaie a fluxurilor de numerar n
conformitate cu cerinele acestui Standard i s o prezinte ca parte integrant a
situaiilor sale financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile
financiare.
% Acest Standard nlocuiete IAS 7, Situaia modificrilor n poziia financiar, aprobat
n iulie 1977
, 1tilizatorii situaiilor financiare ale unei ntreprinderi sunt interesai de modul n care
ntreprinderea !enereaz i folosete numerarul i ec*ivalentele de numerar Acest lucru
se nt"lnete indiferent de natura activitilor ntreprinderii i c*iar dac numerarul poate
fi privit ca produs al societii, aa cum ar putea fi cazul unei instituii financiare
2ntreprinderile au nevoie de numerar, n esen, pentru aceleai motive, oric"t ar fi de
diferite principalele lor activiti productoare de venituri 2ntreprinderile au nevoie de
numerar pentru a+i desfura activitile, a+i plti obli!aiile i pentru a asi!ura
rentabilitate investitorilor, n consecin, acest Standard cere tuturor ntreprinderilor s
prezinte o situaie a flu'urilor de numerar
B565/*:**05 *6/327-.**032 25/52*+3-25 0- /0,1,2*05 45 6,752-2
# Atunci c"nd este utilizat mpreun cu restul situaiilor financiare, situaia flu'urilor de
numerar furnizeaz informaii care permit utilizatorilor s evalueze modificrile n
activele nete ale unei ntreprinderi, structura sa financiar $inclusiv lic*iditatea i
solvabilitatea sa&, precum i capacitatea ntreprinderii de a influena valoarea i momentul
de apariie a flu'urilor de numerar, n vederea adaptrii la circumstanele i oportunitile
n continu sc*imbare Informaiile referitoare la flu'urile de numerar sunt folositoare la
stabilirea capacitii unei ntreprinderi de a !enera numerar i ec*ivalente de numerar i
dau posibilitatea utilizatorilor s dezvolte modele de evaluare i comparare a valorii
actualizate a flu'urilor de numerar viitoare ale diferitelor ntreprinderi /e asemenea,
aceste informaii sporesc !radul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din
e'ploatare ntre diferite ntreprinderi deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente
contabile diferite pentru aceleai tranzacii i evenimente
- Istoricul informaiilor referitoare la flu'urile de numerar este, adesea, utilizat ca
indicator al valorii, momentului apariiei i si!uranei viitoarelor flu'uri de numerar
Acesta este, de asemenea, folositor n verificarea e'actitii evalurilor trecute ale
viitoarelor flu'uri de numerar, precum i n e'aminarea relaiilor dintre profitabilitate i
flu'urile nete de numerar, ca i a impactului modificrii preurilor
D5/*6*.**
6. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu sensul specificat n continuare
!umerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la "edere.
#c$i"alentele de numerar sunt in"estiiile financiare pe termen scurt, extrem de lic$ide,
care sunt uor con"ertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc
nesemnificati" de sc$imbare a "alorii.
%luxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i ec$i"alente ale acestuia.
&cti"itile de exploatare sunt principalele acti"iti productoare de "enit ale
ntreprinderilor, precum t alte acti"iti care nu sunt acti"iti de in"estiie sau
finanare.
&cti"itile de in"estiie constau n ac$iziionarea i cedarea de acti"e imobilizate i de
alte in"estiii, care nu sunt incluse n ec$i"alentele de numerar.
&cti"itile de finanare sunt acti"iti care au ca efect modificri ale dimensiunii i
compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor ntreprinderii.
N,752-2 @* 5:A*?-056+5 45 6,752-2
7 3c*ivalentele numerarului sunt pstrate, mai de!rab, n scopul ndeplinirii
an!a4amentelor pe termen scurt, dec"t pentru investiii sau n alte scopuri (entru a
califica un plasament drept ec*ivalent de numerar, acesta trebuie s fie uor convertibil
ntr+o sum prestabilit de numerar i s fie supus unui risc nesemnificativ de sc*imbare a
valorii (rin urmare, un plasament este, n mod normal, calificat drept ec*ivalent de
numerar doar atunci c"nd are o scaden mic de, s zicem, trei luni sau mai puin de la
data ac*iziiei Investiiile de capital nu sunt considerate ec*ivalente de numerar, cu
e'cepia cazului n care sunt, n fondul lor economic, ec*ivalente de numerar, de
e'emplu, n cazul aciunilor prefereniale ac*iziionate n cursul unei perioade scurte
naintea scadenei lor i cu o dat de rscumprare specificat
5 2n !eneral, mprumuturile bancare sunt considerate activiti de finanare 6otui, n
anumite ri, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parte inte!rant
din !estiunea numerarului unei ntreprinderi 2n aceste circumstane, descoperirile de cont
sunt considerate ca o component a numerarului i ec*ivalentului de numerar 0
caracteristic a acestor aran4amente bancare este faptul c soldul bancar fluctueaz,
deseori, ntre disponibil i descoperit
9 7lu'urile de numerar e'clud micrile ntre elemente care constituie numerar sau
ec*ivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din !estiunea numerarului
unei ntreprinderi, i nu din activitile de e'ploatare, investiie i finanare 8estiunea
numerarului presupune plasarea e'cedentului de numerar n ec*ivalente de numerar
P25B56+-25- ,65* <*+,-.** - /0,1,2*032 45 6,752-2
1'. Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar din cursul
perioadei, clasificate n acti"iti de exploatare, in"estiie i finanare.
11 0 ntreprindere prezint flu'urile sale de numerar din activitile de e'ploatare,
investiie i finanare ntr+o manier care corespunde cel mai bine activitii sale
Clasificarea n funcie de activiti furnizeaz informaii ce permit utilizatorilor s
stabileasc impactul respectivelor activiti asupra poziiei financiare a ntreprinderii,
precum i valoarea numerarului i a ec*ivalentelor de numerar Aceste informaii pot fi
folosite, de asemenea, pentru a evalua relaiile ce apar ntre activitile respective
1% 0 tranzacie poate include flu'uri de numerar care sunt clasificate diferit /e
e'emplu, c"nd rambursarea n numerar a unui mprumut include at"t dob"nda, c"t i
principalul, elementul dob"nd poate fi clasificat drept activitate de e'ploatare, iar
elementul de capital, drept activitate de finanare
A:+*?*+=.* 45 51903-+-25
1, 9aloarea flu'urilor de numerar ce provin din activiti de e'ploatare este un indicator
c*eie al msurii n care activitile ntreprinderii au !enerat suficient flu' de numerar
pentru a rambursa mprumuturile, a menine capacitatea de funcionare $producie& a
ntreprinderii, a plti dividende i a face noi investiii, fr a recur!e la surse e'terne de
finanare Informaiile cu privire la componentele specifice ale istoricului flu'urilor de
numerar din e'ploatare, mpreun cu alte informaii, sunt folositoare n pro!nozarea
viitoarelor flu'uri de numerar din e'ploatare
1# 7lu'urile de numerar provenite din activiti de e'ploatare sunt derivate, n primul
r"nd, din principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderii (rin urmare, ele
rezult, n !eneral, din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului
net sau a pierderii nete 3'emple de flu'uri de numerar provenite din activiti de
e'ploatare sunt:
$a& ncasrile n numerar din v"nzarea de bunuri i prestarea de servicii;
$b& ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
$c& plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
$d& plile n numerar efectuate ctre i n numele an!a4ailor;
$f& ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asi!urare pentru prime i daune,
anuiti i alte beneficii
!enerate de poliele de asi!urare;
$f& plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu e'cepia cazului n care
ele pot fi identificate n mod
specific cu activitile de investiie i finanare; i
$!& ncasrile i plile n numerar provenite din contracte nc*eiate n scopuri de
plasament sau tranzacionare
Anumite tranzacii, cum ar fi v"nzarea unei instalaii de producie, pot da natere unui
c"ti! sau unei pierderi, care este inclus n determinarea profitului net sau a pierderii
nete Cu toate acestea, flu'urile de numerar aferente acestor tranzacii sunt flu'uri de
numerar provenite din activiti de investiie
1- 0 ntreprindere poate deine valori mobiliare i titluri de credit pentru scopuri de
tranzacionare sau plasament, caz n care sunt similare stocurilor de mrfuri ac*iziionate
special pentru a fi rev"ndute (rin urmare, flu'urile de numerar !enerate de cumprarea i
v"nzarea titlurilor de tranzacionare i plasament sunt clasificate drept activiti de
e'ploatare 2n mod similar, avansurile n numerar i creditele acordate de instituiile
financiare sunt, de obicei, clasificate drept activiti de e'ploatare, din moment ce se
refer la principala activitate productoare de venit a respectivei ntreprinderi
A:+*?*+=.* 45 *6?5<+*.*5
1. (rezentarea separat a flu'urilor de numerar provenite din activiti de investiie este
important deoarece flu'urile de numerar reprezint msura n care c*eltuielile au servit
obinerii de resurse menite a !enera viitoare venituri i flu'uri de numerar 3'emple de
flu'uri de numerar provenite din activiti de investiie sunt:
$a& plile n numerar pentru ac*iziionarea de imobilizri corporale, necorporale i alte
active imobilizate Aceste pli
le includ i pe acelea care se refera la costurile de dezvoltare capitalizate i la
construcia, n re!ie proprie, a
imobilizrilor corporale;
$b& ncasrile n numerar din v"nzarea de imobilizri corporale, active necorporale i alte
active imobilizate;
$c& plile n numerar pentru ac*iziia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie
ale altor ntreprinderi i de
interese n asocierile n participaie $altele dec"t plile pentru aceste instrumente
considerate a fi ec*ivalente de
numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare&;
$d& ncasrile n numerar din v"nzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie
ale altor ntreprinderi, i
interese n asocierile n participare $altele dec"t ncasrile pentru acele instrumente
considerate a fi ec*ivalente de
numerar sau acelea pstrate iui scopuri de plasament i de tranzacionare&;
$e& avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri $altele dec"t
avansurile i mprumuturile efectuate
de o instituie financiar&;
$f& ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre
alte pri $altele dec"t
avansurile i mprumuturile unei instituii financiare&;
$!& plile ta numerar aferente contractelor futures, for<ard, de opiuni i s<ap, n afara
cazului c"nd acestea sunt
deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau c"nd plile sunt clasificate
ca fiind activiti de finanare;
i
$*& ncasrile n numerar aferente contractelor futures, for<ard, pe opiuni sau s<ap, n
afara cazului c"nd acestea sunt
deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau c"nd ncasrile sunt
clasificate ca fiind activiti de
finanare
C"nd un contract reprezint un instrument de acoperire a unei poziii de risc
identificabile, flu'urile de numerar aferente respectivului contract sunt clasificate n
aceeai manier ca i flu'urile de numerar aferente poziiei astfel acoperite
A:+*?*+=.* 45 /*6-6.-25
17 (rezentarea separat a flu'urilor de numerar provenite din activiti de finanare este
important deoarece este util n previzionarea flu'urilor de numerar viitoare ateptate de
ctre finanatorii ntreprinderii 3'emple de flu'uri de numerar provenite din activiti de
finanare sunt:
$a& ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de
capital;
$b& plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a ac*iziiona sau rscumpra
aciunile ntreprinderii;
$c& ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor,
datoriilor neasi!urate,
obli!aiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lun!;
$d& rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; i
$e& plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obli!aiilor aferente unui
contract de leasin! financiar
R-932+-25- /0,1,2*032 45 6,752-2 4*6 -:+*?*+=.* 45 51903-+-25
1(. O ntreprindere trebuie s raporteze fluxurile de numerar din acti"iti de exploatare
folosind una dintre cele dou metode
)a* metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute
n numerar+ sau
)b* metoda indirect, prin care profitul net sau pierderea net este a,ustat cu efectele
tranzaciilor ce nu au natur
monetar, am-nrile sau anga,amentele de pli sau ncasri n numerar din
exploatare trecute sau "iitoare, i
elementele de "enituri i c$eltuieli asociate cu fluxurile de numerar din in"estiii sau
finanri.
19 2ntreprinderile sunt ncura4ate s raporteze flu'urile de numerar obinute din activiti
de e'ploatare folosind metoda direct =etoda direct furnizeaz informaii care sunt
folositoare n estimarea flu'urilor de numerar viitoare i care nu sunt disponibile prin
metoda indirect (e baza metodei directe, informaiile privind clasele principale de pli
i ncasri brute n numerar pot fi obinute:
$a& fie din nre!istrrile contabile ale ntreprinderii; fie
$b& prin a4ustarea v"nzrilor, a costului v"nzrilor $dob"nzi i alte venituri similare i
c*eltuieli cu dob"nda i alte
c*eltuieli similare pentru instituiile financiare& i a altor elemente n contul de profit
i pierdere cu:
$i& modificrile pe parcursul perioadei ale stocurilor i ale creanelor i datoriilor din
e'ploatare,
$ii& alte elemente dec"t numerarul; i
$iii& alte elemente pentru care efectele numerarului sunt flu'urile de numerar din
investiii sau finanare
%>, (rin metoda indirect, flu'ul de numerar net din activiti de e'ploatare este
determinat prin a4ustarea profitului net sau a pierderii nete cu efectele:
$a& modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriile din
e'ploatare;
$b& elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele am"nate,
pierderile i c"ti!urile n valut
nerealizate, profiturile nerepartizate ale ntreprinderilor asociate i interesele
minoritare; i
$c& tuturor celorlalte elemente pentru care efectele n numerar sunt flu'urile de numerar
din investiii i finanare
Alternativ, flu'ul net de numerar din activitile de e'ploatare poate fi prezentat folosind
metoda indirect, prin evidenierea veniturilor i c*eltuielilor prezentate n contul de
profit i pierdere i pe parcursul perioadei survenite n valoarea stocurilor i a creanelor
i datoriilor din e'ploatare
R-932+-25- /0,1,2*032 45 6,752-2 4*6 -:+*?*+=.* 45 *6?5<+*.** @* /*6-6.-25
.1. /ntreprinderile trebuie s raporteze separat clasele principale de ncasri i pli
brute n numerar pro"enite din acti"iti de in"estiie i finanare, fc-ndu0se excepie n
msura n care fluxurile de numerar descrise n paragrafele .. i .1 sunt raportate pe o
baz net.
R-932+-25- /0,1,2*032 45 6,752-2 95 3 >-B= 65+=
... %luxurile de numerar pro"enite din urmtoarele acti"iti de exploatare, in"estiie i
finanare pot fi raportate pe o baz net
)a* plile i ncasrile n numerar efectuate n numele clienilor, atunci c-nd fluxurile de
numerar reflect, mai degrab,
acti"itile clientului dec-t pe acelea ale ntreprinderii+ i
)b* plile i ncasrile 2n numerar pentru elementele pentru care rula,ul este rapid,
sumele sunt mari, iar termenul de
scaden este scurt.
%, 3'emplele de pli i ncasri n numerar la care s+a fcut referire n para!raful %%$a&
sunt:
$a& acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci;
$b& fondurile deinute pentru clieni de ctre o societate de investiii; i
$c& c*iriile ncasate n numele proprietarilor de proprieti imobiliare i pltite acestora
3'emplele de ncasri i pli de numerar la care s+a fcut referire n para!raful %%$b&
sunt avansurile fcute pentru i rambursarea:
$a& valorilor principalului aferent clienilor care folosesc cri de credit;
$b& ac*iziiei i cedrii de investiii; i
$c& altor mprumuturi pe termen scurt, de e'emplu, acelea care au un termen de scaden
de trei luni sau mai puin
.1. %luxurile de numerar pro"enite din flecare dintre urmtoarele acti"iti ale unei
instituii financiare pot fi raportate pe o baz net
)a* ncasrile i plile de numerar pentru acceptarea i rambursarea depozitelor cu o
dat fix de scaden+
)b* plasarea depozitelor la i retragerea acestora de la alte instituii financiare+ i
)c* a"ansurile n numerar i mprumuturile fcute clienilor, precum i rambursarea
acestor a"ansuri i mprumuturi .
F0,1,2*05 45 6,752-2 86 ?-0,+=
.3. %luxurile de numerar pro"enite din tranzaciile efectuate n "alut trebuie
nregistrate n moneda de raportare a unei ntreprinderi prin aplicarea cursului de
sc$imb dintre moneda de raportare i "alut, asupra "alorii n "alut, la data fluxului de
numerar.
.6. %luxurile de numerar ale unei sucursale din strintate trebuie con"ertite la cursul
de sc$imb dintre moneda de raportare i "alut, la data fluxului de numerar.
%7 7lu'urile de numerar e'primate n valut sunt raportate ntr+o manier conform cu
IAS %1, 3fectele variaiei cursurilor de sc*imb valutar Aceasta permite utilizarea unui
curs de sc*imb ce apro'imeaz cursul actual /e e'emplu, la nre!istrarea tranzaciilor n
valut sau pentru conversia flu'urilor de numerar ale unei sucursale din strintate se
poate folosi, pentru o perioad, un curs de sc*imb mediu ponderat Cu toate acestea, IAS
%1 nu permite folosirea cursului de sc*imb de la data bilanului atunci c"nd se convertesc
flu'urile de numerar ale unei sucursale din strintate
%5 (rofitul i pierderile nerealizate ce provin din variaia cursurilor de sc*imb valutar nu
sunt flu'uri de numerar 6otui, efectul variaiei cursului de sc*imb valutar asupra
numerarului i ec*ivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportat n
situaia flu'ului de numerar pentru a reconcilia numerarul i ec*ivalentele de numerar la
nceputul i la sf"ritul perioadei Aceast valoare este prezentat separat de flu'urile de
numerar provenite din activiti de e'ploatare, investiie, finanare i include diferenele,
dac e'ist, ale acelor flu'uri de numerar care au fost raportate la cursul de sc*imb de la
sf"ritul perioadei
E05756+5 51+2-324*6-25
.4. %luxurile de numerar asociate cu elementele extraordinare trebuie clasificate ca
pro"enind din acti"iti de exploatare, in"estiie i finanare i prezentate adec"at i
separat
,> 7lu'urile de numerar asociate cu elementele e'traordinare sunt prezentate separat n
situaia flu'ului de numerar ca provenind din activiti de e'ploatare, investiie i
finanare, pentru a da posibilitatea utilizatorilor s nelea! natura lor i efectul pe care l
au asupra flu'urilor de numerar prezente i viitoare ale ntreprinderii Aceste prezentri
vin n completarea prezentrilor separate privind natura i valoarea elementelor
e'traordinare cerute de IAS 5, (rofitul net sau pierderea net a perioadei, erori
fundamentale i modificri ale politicilor contabile
D3>;6B* @* 4*?*45645
51. %luxurile de numerar din dob-nzi i di"idende ncasate sau pltite trebuie prezentate
separat. %iecare dintre acestea trebuie clasificat ntr0o manier consec"ent de la a
perioad la alta, ca fiind generat fie de acti"iti de exploatare, fie de in"estiie sau de
finanare.
,% 9aloarea total a dob"nzilor pltite de+a lun!ul unei perioade este prezentat n
situaia flu'ului de numerar, indiferent dac a fost recunoscut drept c*eltuial n contul
de profit i pierdere, sau capitalizat n conformitate cu tratamentul alternativ permis de
IAS %,, Costurile ndatorrii
,, At"t dob"nda pltit, c"t i dob"nda i dividendele ncasate sunt clasificate de
instituiile financiare, de obicei, drept flu'uri de numerar din e'ploatare 6otui, nu e'ist
un consens privind clasificarea acestor flu'uri de numerar de ctre alte ntreprinderi At"t
dob"nda pltit, c"t i dob"nda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept flu'uri de
numerar din e'ploatare, deoarece intr n determinarea profitului net sau a pierderii nete
Alternativ, dob"nda pltit i dob"nda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept
flu'uri de numerar din finanare i, respectiv, din investiie, deoarece ele reprezint
costuri ale atra!erii surselor de finanare sau a eficienei investiiilor
,# /ividendele pltite potfi clasificate drept flu'uri de numerar din finanare, deoarece
reprezint costuri ale atra!erii resurselor de finanare Alternativ, dividendele pltite pot
fi clasificate drept component a flu'ului de numerar din activiti de e'ploatare pentru a
a4uta utilizatorii s determine capacitatea unei ntreprinderi de a plti dividende din
flu'urile de numerar de e'ploatare
I793B*+,0 95 923/*+
53. %luxurile de numerar pro"enite din impozitul pe profit "or fi prezentate separat i "or
fi clasificate drept fluxuri de numerar din acti"iti de exploatare, cu excepia situaiei n
care ele pot fi alocate n mod specific acti"itilor de finanare i in"estiie.
,. Impozitele pe profit sunt !enerate n urma tranzaciilor care dau natere unor flu'uri
de numerar clasificate n situaia flu'urilor de numerar ca activiti de e'ploatare,
investiie i finanare, n timp ce c*eltuielile cu impozitul pot fi alocate fr dificultate
activitilor de investiie i finanare, flu'urile de numerar aferente impozitelor respective
sunt, adesea, imposibil de alocat i pot aprea ntr+o perioad diferit de cea a flu'urilor
de numerar aferente tranzaciei de baz (rin urmare, impozitele pltite sunt clasificate,
de obicei, drept flu'uri de numerar din activiti de e'ploatare 6otui, atunci c"nd este
posibil identificarea flu'ului de numerar din impozite i alocarea lui unei tranzacii
individuale care d natere unor flu'uri de numerar clasificate drept activiti de investiie
sau finanare, flu'ul de numerar din impozite va fi clasificat n mod corespunztor ca
activitate de investiie sau finanare Atunci c"nd flu'urile de numerar din impozite sunt
aferente mai multor clase de activiti, este prezentat valoarea total a impozitelor
pltite
I6?5<+*.** 86 /*0*-05' 86+2592*6452* -<3:*-+5 @* -<3:*52* 86 9-2+*:*9-.*5
,7 Atunci c"nd se prezint o investiie ntr+o ntreprindere asociat sau filial pe baza
metodei punerii n ec*ivalen sau a costului, investitorul limiteaz informaiile raportate
n situaia flu'urilor de numerar la acele flu'uri de numerar !enerate ntre el i
ntreprinderea n care s+a investit, de e'emplu, la dividende i avansuri
,5 0 ntreprindere care prezint interesul su ntr+o entitate controlat n comun $a se
vedea IAS ,1, ?aportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie& folosind
consolidarea proporional, va include n situaia consolidat a flu'urilor de numerar
ponderea aferent ei din flu'urile de numerar ale entitii controlate n comun 0
ntreprindere care prezint un asemenea interes folosind metoda punerii n ec*ivalen
include n situaia flu'urilor de numerar flu'urile de numerar !enerate de investiia sa n
entitatea controlat n comun, precum i repartizrile i alte vrsminte sau ncasri
aprute ntre aceast i entitatea controlat n comun
A:A*B*.*36-25- @* :54-25- /*0*-05032 @* - -0+32 ,6*+=.* 45 -/-:52*
54. %luxurile de numerar globale pro"enite din ac$iziiile i din cedrile de filiale i alte
uniti de afaceri trebuie prezentate separat i clasificate drept acti"iti de in"estiie.
1'. /ntreprinderile trebuie s prezinte, cumulati", n cursul perioadei fiecare dintre
urmtoarele aspecte, at-t n ceea ce pri"ete ac$iziiile, c-t i nstrinrile filialelor sau
ale altor uniti de afaceri
)a* contraprestaia total aferent ac$iziiei sau cedrii+
)b* ponderea din contraprestaia aferent ac$iziiei sau cedrii, primit sub forma
numerarului i a ec$i"alentelor de
numerar+
)c* "aloarea numerarului sau a ec$i"alentelor de numerar din filiala sau unitatea
ac$iziionat sau cedat+ i
)d* "aloarea, rezumat pe fiecare categorie principal, a acti"elor i datoriilor din filiala
sau unitatea de afaceri care a
fost ac$iziionat sau cedat, altele dec-t numerarul i ec$i"alentele de numerar.
#1 (rezentarea separat a efectelor flu'urilor de numerar !enerate n urma ac*iziiei sau
cedrii de filiale i alte uniti comerciale, ca elemente+r"nduri distincte, mpreun cu
prezentarea separat a valorii activelor i obli!aiilor ac*iziionate sau nstrinate, a4ut la
distin!erea flu'urilor de numerar respective de flu'urile de numerar provenite din alte
activiti de e'ploatare, investiie i finanare 3fectele flu'urilor de numerar ale
nstrinrilor nu sunt deduse din acelea ale ac*iziiilor
#% 9aloarea cumulat a numerarului pltit sau ncasat drept contraprestaie a ac*iziiilor
sau v"nzrilor este raportat n situaia flu'urilor de numerar, dup deducerea
numerarului i a ec*ivalentelor de numerar ac*iziionate sau cedate
A0+5 +2-6B-:.** 45:;+ :505 86 6,752-2
15. 6ranzaciile de natur in"estiional i de finanare care nu necesit ntrebuinarea
numerarului sau a ec$i"alentelor de numerar trebuie excluse din situaia fluxului de
numerar. &stfel de tranzacii trebuie prezentate n alt parte a situaiilor financiare ntr0
un mod care s furnizeze toate informaiile rele"ante cu pri"ire la aceste acti"iti de
in"estiie i finanare.
## 0 mare parte a activitilor de investiie i finanare nu au un impact direct asupra
flu'urilor de numerar curente, cu toate c ele afecteaz structura capitalului i a activelor
unei ntreprinderi 3'cluderea tranzaciilor fr numerar din situaia flu'ului de numerar
este consecvent cu obiectivul unei situaii a flu'ului de numerar, deoarece aceste
elemente nu implic flu'uri de numerar n perioada curent 3'emple de tranzacii fr
numerar sunt:
$a& ac*iziia de active fie prin asumarea direct a obli!aiilor aferente, fie prin intermediul
unui leasin! financiar,
$b& ac*iziionarea unei ntreprinderi prin intermediul emiterii de aciuni; i
$c& convertirea datoriilor n capital
C3793656+5 -05 6,752-2,0,* @* -05 5:A*?-056+5032 45 6,752-2
13. O ntreprindere trebuie s e"idenieze componentele numerarului i ale
ec$i"alentelor de numerar i s prezinte o reconciliere a sumelor din situaia fluxurilor
sale de numerar cu elementele ec$i"alente raportate n bilan.
#. Av"nd in vedere diversitatea practicilor de !estiune a numerarului i a practicilor
bancare utilizate n lume i pentru a respecta IAS1, (rezentarea situaiilor financiare, o
ntreprindere va indica politica adoptat n determinarea componentelor numerarului i
ale ec*ivalentelor de numerar
#7 3fectul oricrei modificri n politica de determinare a componentelor numerarului i
ec*ivalentelor de numerar, de e'emplu, o modificare n clasificarea instrumentelor
financiare anterior considerate ca fc"nd parte din portofoliul de investiii ale
ntreprinderii, este raportat n conformitate cu IAS 5, (rofitul net sau pierderea net a
perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile
A0+5 925B56+=2*
1(. /ntreprinderea trebuie s prezinte "aloarea soldurilor semnificati"e de numerar i
ec$i"alent de numerar deinute i a cror utilizare de ctre grup este restricionat,
mpreun cu un comentariu al conducerii.
#9 3'ist diferite circumstane n care soldurile de numerar i ec*ivalente de numerar
deinute de o ntreprindere nu sunt disponibile !rupului pentru a fi utilizate de acesta
3'emplele includ soldurile de numerar i ec*ivalente de numerar deinute de o filiala care
i desfoar activitatea ntr+o ar unde se aplic controlul sc*imbului valutar sau alte
restricii le!ale, atunci c"nd soldurile nu sunt utilizabile n orice scopuri de ctre
societatea+mam sau de alte filiale
-> (entru nele!erea poziiei financiare i a lic*iditii unei ntreprinderi, utilizatorilor le
pot fi de folos informaii suplimentare (rezentarea acestor informaii, nsoite de
comentariul conducerii, este ncura4at i poate cuprinde:
$a& valoarea facilitilor de credit nefolosite care sunt disponibile viitoarelor activiti de
e'ploatare i stin!erii
an!a4amentelor de capital, indic"nd orice restricie n folosirea acestor faciliti;
$b& valorile cumulate ale flu'urilor de numerar provenite din activitile de e'ploatare, de
investiie i de finanare
aferente intereselor n asocierile n participaie, raportate folosind metoda consolidrii
proporionale;
$c& valoarea cumulat a flu'urilor de numerar ce reprezint creteri ale capacitii de
e'ploatare, separat de acele
flu'uri de numerar care sunt necesare meninerii capacitii de e'ploatare;
$d& valoarea flu'urilor de numerar provenite din activiti de e'ploatare, investiie i
finanare, aferente fiecrui sector
de activitate i se!ment !eo!rafic raportat $a se vedea IAS 1#, ?aportarea pe
se!mente&
-1 (rezentarea separat a flu'urilor de numerar care reprezint creteri ale capacitii de
e'ploatare de flu'urile de numerar necesare meninerii capacitii de e'ploatare este
folositoare, oferind posibilitatea utilizatorilor s determine dac ntreprinderea investete
n mod adecvat pentru meninerea capacitii sale de e'ploatare 0 ntreprindere care nu
investete n mod adecvat n meninerea capacitii sale de e'ploatare poate pre4udicia
profitabilitatea sa pe viitor pentru lic*iditatea curent i repartizrile ctre acionari
-% (rezentarea pe se!mente a flu'urilor de numerar ofer utilizatorilor posibilitatea de a
obine o nele!ere mai bun a relaiilor dintre flu'urile de numerar ale societii, pe
ansamblu, i acelea ale prilor sale componente, pe de o parte, i !radul de
disponibilitate i variabilitate a flu'urilor de numerar pe se!mente, pe de alt parte
D-+- *6+2=2** 86 ?*C3-25
33. &cest Standard 2nternaional de 7ontabilitate intr n "igoare pentru situaiile
financiare aferente perioadelor ncep-nd de la 1 ianuarie 1441.
A651- A
S*+,-.*- /0,1,2*032 45 6,752-2 - ,65* 86+2592*6452*' -0+- 45:;+ 3 *6<+*+,.*5 /*6-6:*-2=
Ane'a este numai ilustrativ i nu este parte inte!rant din Standarde Scopul ane'ei este
de a ilustra modul de aplicare a Standardelor, pentru a a4uta la clarificarea sensului lor
1 3'emplele evideniaz doar valorile perioadei curente Cifrele corespondente ale
perioadei precedente se cer a fi prezentate n concordan cu IAS 1, (rezentarea
situaiilor financiare
% (entru a evidenia modul n care au fost obinute situaiile flu'urilor de numerar prin
metoda direct i prin metoda indirect, sunt furnizate informaii din contul de profit i
pierdere i din bilan )ici contul de profit i pierdere, nici bilanul nu sunt prezentate n
conformitate cu cerinele de prezentare ale Standardelor Internaionale de Contabilitate
, (entru ntocmirea situaiei flu'urilor de numerar sunt, de asemenea, relevante
urmtoarele informaii suplimentare:
+ toate aciunile unei filiale au fost ac*iziionate cu -9> 9alorile 4uste ale activelor
ac*iziionate i ale datoriilor preluate sunt urmtoarele:
stocuri 1>>
creane 1>>
numerar #>
imobilizri corporale .->
furnizori comerciali 1>>
datorii pe termen lun! %>>
+ %-> au fost adunai din emisiunea de capital social i ali %->, din mprumuturi pe
termen lun!
+ dividendele pltite au fost de 1%>>
+ obli!aiile fiscale la nceputul i la sf"ritul perioadei au fost de 1>>> i respectiv de
#>> /e+a lun!ul perioadei, au
mai aprut impozite n valoare de nc %>> Impozitele pe dividendele ncasate au
nsumat 1>>
+ de+a lun!ul perioadei, !rupul a ac*iziionat terenuri, cldiri, instalaii i ec*ipamente de
lucru cu un cost total de 1%->
din care 9>> au fost obinui prin leasin! financiar Au fost efectuate pli n valoare de
,-> pentru ac*iziionarea de
terenuri, cldiri, instalaii i ec*ipamente
+ instalaiile cu o valoare iniial de 5> i cu o amortizare acumulat de .> au fost v"ndute
cu %>
+ creanele la finele lui 19+% includ dob"nzi de ncasat de 1>>
C36+,0 45 923/*+ @* 9*524525 :36<30*4-+ 956+2, 952*3-4- 86:A5*-+= 86 19-#
9"nzri
,>.->
Costul v"nzrilor
$%.>>>&
(rofit brut
#.->
Amortizare
#->
C*eltuieli administrative i de desfacere
$91>&
C*eltuieli cu dob"nzi
$#>>&
9enit din investiii financiare
->>
(ierderi din diferene de curs valutar
$#>&
(rofit net naintea impozitrii i elemente e'traordinare
,,-0
3lemente e'traordinare @ ncasri din asi!urarea mpotriva cutremurelor
15>
(rofit net dup elementele e'traordinare
,-,>
Impozit pe profit
$,>>&
(rofit net
,,%,>
B*0-6.,0 :36<30*4-+ 0- </;2@*+,0 952*3-45* 19-#
19
19+1
Active
)umerar i ec*ivalente de numerar #1>
1.>
Creane 19>>
1%>>
Stocuri 1>>>
19->
Investiii de portofoliu %->>
%->>
Imobilizri corporale la cost ,7,>
191>
Amortizarea cumulat $1#->&
$1>.>&
Imobilizri corporale Ia valoare net %%5>
5->
6otal active 5>9>
...>
Datorii
7urnizori %->
159>
/ob"nzi de pltit %,>
1>>
Impozit pe profit de pltit #>>
1>>>
/atorii pe termen lun! %,>>
1>#>
6otal datorii ,15>
#>,>
Capital propriu
Capital social 1->>
1%->
?ezultat reportat ,#1>
1,5>
6otal capitaluri proprii #91>
%.,>
6otal datorii i capitaluri proprii 5>9>
...>
S*+,-.*- /0,1,2*032 45 6,752-2 92*6 75+34- 4*25:+=
D9-2-C2-/,0 1" - E
192
!luxuri de numerar din activit"i de exploatare
2ncasri de la clieni
,>1->
(lai ctre furnizori i an!a4ai
$%7.>>&
)umerar !enerat din e'ploatare
%-->
/ob"nzi pltite
$%7>&
Impozit pe profit pltit
$9>>&
7lu'ul de numerar nainte de elemente e'traordinare
1,5>
2ncasri din asi!urarea mpotriva cutremurelor
15>
!umerar net din acti"iti de exploatare
1-.>
!luxuri de numerar din activit"i de inve#tiie
Ac*iziia filialei A, fr numerarul dob"ndit $nota A&
$-->&
Ac*iziionarea de imobilizri corporale $nota B&
$,->&
2ncasri din v"nzarea de ec*ipament
%>
/ob"nzi ncasate
%>>
/ividende ncasate
%>>
!umerar net folosit n acti"iti de in"estiie
$#5>&
!luxuri de numerar din activit"i de finanare
9enituri din emisiunea de capital social
%->
9enituri din mprumuturi pe termen lun!
%->
(lata datoriilor aferente leasin!+ului financiar
$9>&
/ividende pltiteC $1%>>&
!umerar net utilizat n acti"iti de finanare
$79>&
Cre$terea net" a numerarului $i ec%ivalentelor de numerar
%9>
&umerar $i ec%ivalente de numerar la 'nceputul perioadei (nota C)
1%>
&umerar $i ec%ivalente de numerar la finele perioadei (nota C)
#1>
C Acesta poate fi evideniat, de asemenea, drept flu' de numerar din e'ploatare
S*+,-.*- /0,1,2*032 45 6,752-2 92*6 75+34- *64*25:+= D9-2-C2-/,0 1" >E

19-#
!luxuri de numerar din activit"i de exploatare
(rofit net nainte de impozitare i elemente e'traordinare
,,->
A4ustri pentru:
+ Amortizare
#->
+ (ierderi din diferene de curs
#>
+ 9enituri din investiii
$->>&
+ C*eltuieli cu dob"nzi
#>>
(rofit din e'ploatare nainte de modificrile capitalului circulant
,7#>
+ Creteri ale creanelor comerciale i de alt natur
$->>&
+ Scderea stocurilor 1>->
+ Scderea datoriilor ctre furnizori
$17#>&
)umerar !enerat din e'ploatare
%-->
/ob"nzi pltite
$%7>&
Impozit pe profit pltit
$9>>&
7lu'uri de numerar naintea elementelor e'traordinare
1,5>
2ncasri din asi!urarea mpotriva cutremurelor
15>

!umerar net din acti"iti de exploatare
1-.>
!luxuri de numerar din activit"i de inve#tiie
Ac*iziia filialei A, fr numerarul dob"ndit $nota A&
$-->&
Ac*iziia de imobilizri corporale $nota B&
$,->&
2ncasri din v"nzarea de ec*ipament
%>
/ob"nzi ncasate
%>>
/ividende ncasate
%>>
!umerarul net folosit in acti"iti de in"estiie
$#5>&
!luxurile de numerar din activit"i de finanare
9enituri din emisiunea de capital social
%->
2ncasri din mprumuturi pe termen lun!
%->
(lata datoriilor aferente leasin!+ului financiar
$9>&
/ividende pltiteC
$1%>>&
!umerarul net folosit n acti"iti de finanare
$79>&
Cre$terea net" de numerar $i ec%ivalente de numerar
%9>
&umerar $i ec%ivalente de numerar la 'nceputul perioadei (nota C)
1%>
&umerar $i ec%ivalente de numerar la finele perioadei ( nota C)
#1>
CAcesta poate fi, de asemenea, evideniat ca flu' de numerar din activiti de e'ploatare
N3+5 0- <*+,-.*- /0,1,2*032 45 6,752-2 D75+34- 4*25:+= @* 75+34- *64*25:+=E
A( Ac%iziia filialei
2n timpul perioadei !rupul a ac*iziionat filiala A 9alorile 4uste ale activelor
ac*iziionate i datoriilor preluate sunt urmtoarele:
)umerar
#>
Stocuri 1>>
Creane 1>>
Imobilizri corporale .->
7urnizori $1>>&
/atorii pe termen lun! $%>>&
(reul total al ac*iziiei -9>
=ai puin: numerarul deinut de A $#>&
7lu'ul de numerar din ac*iziie, fr numerarul ac*iziionat -->
)( Imobiliz"ri corporale
2n timpul perioadei, !rupul a ac*iziionat imobilizri corporale cu un cost !lobal de
1%->, din care 9>> au fost ac*iziionai prin leasin! financiar Au fost pltii ,-> pentru
ac*iziionarea imobilizrilor corporale
C( &umerar $i ec%ivalente de numerar
)umerarul i ec*ivalentele de numerar constau n disponibiliti bneti, solduri la bnci
i investiii n instrumente de pe piaa monetar )umerarul i ec*ivalentele de numerar
incluse n situaia flu'urilor de numerar cuprind urmtoarele sume din bilan:
19+% 19+1
Casa i conturi Ia bnci #>
%-
Investiii pe termen scurt ,7>
1,-
)umerar i ec*ivalent de numerar raportate anterior #1>
1.>
3fectele variaiei cursului de sc*imb valutar @
$#>&
)umerar i ec*ivalente de numerar retratate #1>
1%>
)umerarul i ec*ivalentele de numerar de la sf"ritul perioadei includ depozite la banc
n valoare de 1>> deinute de o filial, care nu pot fi liber remise !rupului, din cauza
restriciilor aplicate sc*imbului valutar
8rupul are faciliti de mprumut nefolosite de %>>>, din care 7>> pot fi folosite doar
pentru viitoare e'tinderi
D( Informaii pe #e*mente
Se!ment
Se!ment 6otal
A B
7lu'uri de numerar din:
Activiti de e'ploatare 17>>
$1#>& 1-.>
Activiti de investiie $.#>&
1.> $#5>&
Activiti de finanare $-7>&
$%%>& $79>&
#9>
$%%>& %9>
+rezentarea alternativ" (metoda indirect")
Ca o alternativ, n situaia flu'urilor de numerar obinut prin metoda indirect, profitul
din e'ploatare nainte de modificarea capitalului circulant este, uneori, prezentat astfel:
9enituri, cu e'cepia veniturilor din investiii ,>.->
C*eltuieli de e'ploatare, cu e'cepia amortizrii $%.91>&
(rofitul din e'ploatare nainte de modificarea capitalului circulant
,7#>
A651- B
S*+,-.*- /0,1,2*032 45 6,752-2 956+2, *6<+*+,.**05 /*6-6:*-25
Ane'a este numai ilustrativ i nu este parte inte!rant din Standarde Scopul ane'ei este
de a ilustra modul de aplicare a Standardelor pentru a a4uta la clarificarea sensului lor
1 3'emplul evideniaz doar valorile perioadei curente Cifrele comparative ale
perioadei precedente se cer a fi prezentate n concordan cu IAS 1, (rezentarea situaiilor
financiare
% 3'emplul este prezentat folosindu+se metoda direct
19+%
!luxuri de numerar din activit"i de exploatare
2ncasri din dob"nzi i comisioane %5##7
(li de dob"nzi $%,#.,&
?ecuperri din credite scoase n e'trabilanier
%,7
(li n numerar ctre salariai i furnizori $997&
(rofitul din e'ploatare naintea modificrii activelor de e'ploatare #%%#
)7reteri* reduceri ale acti"elor de exploatare
(lasamente pe termen scurt $.->&
/epozite inute In scopuri de re!lementare i control monetar %,#
Avansuri ctre clieni $%55&
Creterea neta a creanelor din cri de credit $,.>&
Alte titluri ne!ociabile pe termen scurt $1%>&
7reteri )reduceri* ale obligaiilor de exploatare
/epozite de la clieni .>>
Certificate de depozit ne!ociabile $%>>&
)umerarul net din activiti de e'ploatare naintea impozitului pe profit ,##>
Impozit pe profit pltit $1>>&
!umerar net din acti"iti de exploatare
,,#>
!luxul de numerar din activit"i de inve#tiie
Cedarea filialei D ->
/ividende ncasate %>>
/ob"nzi ncasate ,>>
2ncasri din v"nzri de titluri netranzacionabile 1%>>
Ac*iziionarea de titluri netranzactionabite $.>>&
Ac*iziionarea de imobilizri corporale $->>&
!umerar net din acti"itile de in"estiie
.->
!luxul de numerar din activit"i de finanare
3misiune de capital mprumutat 1 >>>
3misiune de aciuni prefereniale de ctre o filial 5>>
?ambursarea mprumuturilor pe termen lun! $%>>&
/escreterea net a altor mprumuturi
$1>>>&
/ividende pltite $#>>&
!umerarul net din acti"iti de finanare
%>>
3fectele variaiei cursului de sc*imb valutar asupra numerarului
i ec*ivalentelor de numerar
.00
Cre$terea net" de numerar $i ec%ivalente de numerar
#79>
&umerar $i ec%ivalente de numerar la 'nceputul perioadei
#>->
&umerar $i ec%ivalente de numerar la #f,r$itul perioadei
55#>