CASO 1

PLANTEAMIENTO
Determinacin del impuesto que genera la reduccin de capital, de una sociedad mercantil
residente en Mxico en 2012.
- No resulta ISR por enterar.
DATOS

DESARROLLO
I. Aplicacin de la fraccin I del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del dividendo por
accin.vcxxblllnvvvbvvnvnvvvbvvvbvbbvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvkkkbvvvvvvvvvvvvvvvvvv
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2o. Determinacin de la utilidad distribuida gravada total.

3o. Determinacin del impuesto por enterar.

4o. Determinacin del nuevo saldo de la Cufin a la fecha del reembolso.

5o. Determinacin del nuevo saldo de la cuenta de capital de aportacin a la fecha del
reembolso.

II. Aplicacin de la fraccin II del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del importe mximo de u|tilidades distribuidas.

2o. Determinacin de las utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de
la LISR (cuando el reembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas).

Nota:
Dado que el reembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas, las utilidades
distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de la LISR ascienden a la cantidad de $150,000.00.
3o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravadas.

4o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravables que no provienen de la Cufinre ni de
la Cufin.

5o. Determinacin del impuesto por enterar.

6o. Determinacin del saldo final de la Cufin a la fecha del reembolso.

7o. Determinacin del saldo final de la cuenta de capital de aportacin a la fecha del
reembolso.

III. Determinacin del impuesto total.

COMENTARIOS
Se ha mostrado la aplicacin de las disposiciones que regulan en 2012 la reduccin de capital,
en donde se generan utilidades distribuidas gravadas provenientes de Cufin, razn por la cual,
no se causa impuesto por ninguna de las dos vas en que pudiera darse, es decir, en la
aplicacin del artculo 89, fracciones I y II, por lo que la emisora no deber determinar ni
enterar impuesto por dicha reduccin.
La utilidad distribuida gravable determinada conforme a la fraccin II del artculo 89 de la LISR,
en este caso, $120,000.00, se considerar para reducciones de capital subsecuentes como
aportacin de capital, sin importar si dicha utilidad proviene de la Cufinre o de la Cufin o no
proviene de tales cuentas.
A partir del 1o. de enero de 2002 ya se especifica, de manera clara, la forma en la que los
contribuyentes determinarn el importe en el que deben disminuir los saldos de la Cuca y
Cufin, derivados de la reduccin de capital; sin embargo, no se indica la forma en que se
disminuir el saldo de la Cufinre; en nuestra opinin, el monto a disminuir del saldo de dicha
cuenta se determinar multiplicando la utilidad fiscal neta reinvertida por accin por el nmero
de acciones reembolsadas o por las que se hayan considerado para la reduccin de capital. El
resultado obtenido se disminuir del saldo que dicha cuenta tenga a la fecha en que se pag el
reembolso.
Cuando las utilidades distribuidas gravables, determinadas conforme a la fraccin II del artculo
89 de la LISR, provengan de la Cufin, no se estar obligado al pago del ISR y dichas utilidades
se disminuirn del saldo de la mencionada cuenta.
Finalmente, vale la pena comentar que el reembolso total de este caso prctico se aplic de la
manera siguiente:

Conforme a las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2010, en los ejercicios de
2010, 2011 y 2012 el factor para determinar la base del impuesto por dividendos ser de
1.4286, mientras que en el ejercicio de 2013 ser de 1.4085; a partir del ejercicio de 2014
regresar al factor vigente hasta el ejercicio de 2009 (1.3889).
Asimismo, las mencionadas disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2010 sealan
que en los ejercicios de 2010, 2011 y 2012 el ISR por dividendos a cargo de las personas
morales del rgimen general se determinar considerando la tasa de 30%, mientras en el
ejercicio de 2013 se aplicar la tasa de 29%; a partir del ejercicio de 2014, se regresar a la
tasa vigente hasta el ejercicio de 2009 (28%).
REFERENCIA
Artculos 89 de la LISR, segundo, fraccin XLV, de las disposiciones transitorias de la LISR
para 2002, segundo, fracciones I y II, incisos a) y b), de las disposiciones de vigencia temporal
de dicha ley para 2010, as como 99 del RISR.


CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinacin del impuesto que genera la reduccin de capital, de una sociedad mercantil
residente en Mxico en 2012.
- Resulta ISR por enterar.
DATOS

DESARROLLO
I. Aplicacin de la fraccin I del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del dividendo por accin.

2o. Determinacin de la utilidad distribuida gravada total.

3o. Determinacin del impuesto por enterar.

4o. Determinacin del nuevo saldo de la Cufinre y de la Cufin a la fecha del reembolso.

5o. Determinacin del nuevo saldo de la cuenta de capital de aportacin a la fecha del
reembolso.

II. Aplicacin de la fraccin II del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del importe mximo de utilidades distribuidas.

2o. Determinacin de las utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de
la LISR (cuando el reembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas).

Nota:
Dado que el reembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas, las utilidades
distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de la LISR ascienden a la cantidad de $150,000.00.
3o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravadas.

4o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravables que no provienen de la Cufinre ni de
la Cufin.

5o. Determinacin del impuesto por enterar.

6o. Determinacin del saldo final de la Cufinre y de la Cufin a la fecha del reembolso.

7o. Determinacin del saldo final de la cuenta de capital de aportacin a la fecha del
reembolso.

III. Determinacin del impuesto total.

COMENTARIOS
Se aprecia la determinacin del impuesto conjunto, tanto conforme a la fraccin I como a la
fraccin II del artculo 89 de la LISR.
El reembolso total de este caso prctico se aplic de la manera siguiente:

REFERENCIA
Artculos 89 de la LISR, segundo, fraccin XLV, de las disposiciones transitorias de la LISR
para 2002 y segundo, fraccin I, incisos a) y b), de las disposiciones de vigencia temporal de
dicha ley para 2010.

CASO 3
PLANTEAMIENTO
Determinacin del impuesto que genera la reduccin de capital de una sociedad mercantil
residente en Mxico en 2012, a favor de un solo accionista.
DATOS

DESARROLLO
I. Aplicacin de la fraccin I del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del dividendo por accin.

2o. Determinacin de la utilidad distribuida gravada total.

3o. Determinacin del impuesto por enterar.

4o. Determinacin del nuevo saldo de la cuenta de capital de aportacin a la fecha del
reembolso.

II. Aplicacin de la fraccin II del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del importe mximo de utilidades distribuidas.

2o. Determinacin de las utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de
la LISR (cuando el reembolso total es menor que el importe mximo de utilidades distribuidas).

Nota:
Dado que el reembolso total es menor que el importe mximo de utilidades distribuidas, las utilidades
distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de la LISR ascienden a la cantidad de $120,000.00.
3o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravadas.

4o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravables que no provienen de la Cufinre ni de
la Cufin.

5o. Determinacin del impuesto por enterar.

6o. Determinacin del saldo final de la cuenta de capital de aportacin a la fecha del
reembolso.

III. Determinacin del impuesto total.

COMENTARIOS
Se ha querido destacar la posibilidad de que el reembolso de capital sea inferior al monto
mximo de dividendos que puede generarse en la aplicacin de la fraccin II del artculo 89, en
cuyo supuesto se debe tomar slo el total del reembolso como dividendo. Al no existir saldo en
la Cufinre ni en la Cufin, como ocurre en el caso prctico planteado, evidencia que se est ante
una distribucin de utilidades va reembolso de capital, precisamente lo que intentan evitar las
autoridades fiscales mediante esta disposicin, es el hecho que se simule el reembolso de
capital cuando en realidad lo que se hace es entregar cantidades a los socios o accionistas
sobre las cuales no se ha pagado impuesto alguno.
Ahora bien, no debe perderse de vista que debido a que los mtodos para actualizar el capital
contable y el capital de aportacin son distintos, se pueden generar diferencias que no
necesariamente impliquen una distribucin de utilidades y, en consecuencia, se pague
injustificadamente un impuesto sobre las mismas.
El reembolso total de este caso prctico se aplic de la manera siguiente:

REFERENCIA
Artculos 89 de la LISR, segundo, fraccin XLV, de las disposiciones transitoriasde la LISR para
2002 y segundo, fraccin I, incisos a) y b), de lasdisposiciones de vigencia temporal de dicha
ley para 2010.

CASO 4
PLANTEAMIENTO
Determinacin del impuesto que genera la liquidacin de una sociedad mercantil residente en
Mxico en 2012.
DATOS

DESARROLLO
I. Aplicacin de la fraccin I del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del dividendo por accin.

2o. Determinacin de la utilidad distribuida gravada total.

3o. Determinacin del impuesto por enterar.

4o. Determinacin del nuevo saldo de la Cufinre y de la Cufin a la fecha de la liquidacin.

Nota:
Cuando las utilidades distribuidas por liquidacin de personas morales provengan de la Cufin, se podr
disminuir de la utilidad distribuida gravada total, el saldo de la Cufin por accin, sin que el monto disminuido
por dicho concepto, por las acciones reembolsadas o consideradas para la liquidacin exceda de la utilidad
distribuida gravada total. Por ello, slo se disminuye del saldo de la Cufin, la cantidad de $900,000.00.
5o. Determinacin del nuevo saldo de la cuenta de capital de aportacin a la fecha de la
liquidacin.

II. Aplicacin de la fraccin II del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del importe mximo de utilidades distribuidas.

2o. Determinacin de las utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de
la LISR (cuando el reembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas).

Nota:
Dado que el reembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas, las utilidades
distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de la LISR ascienden a la cantidad de $900,000.00.
3o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravadas.

4o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravables que no provienen de la Cufinre ni de
la Cufin.

5o. Determinacin del impuesto por enterar.

III. Determinacin del impuesto total.

COMENTARIOS
Se ha supuesto una liquidacin de sociedad en donde, para determinar si existen utilidades
distribuidas gravables, se deben aplicar las disposiciones contenidas en el artculo 89. Adems,
se indica el caso de no causacin de impuesto en la liquidacin, toda vez que las utilidades
distribuidas no provienen del saldo de la Cufinre y existen utilidades en la Cufin que, habiendo
cubierto el impuesto, no quedan sujetas a gravamen alguno, en un claro ejemplo de
transparencia en materia del ISR.
Finalmente, vale la pena mencionar que el reembolso del capital contable actualizado de este
caso prctico se aplic de la manera siguiente:

REFERENCIA
Artculos 89 de la LISR, segundo, fraccin XLV, de las disposiciones transitorias de la LISR
para 2002, segundo, fraccin I, incisos a) y b), de las disposiciones de vigencia temporal de
dicha ley para 2010, as como 99 del RISR.

CASO 5
PLANTEAMIENTO
Determinacin del impuesto que genera la liquidacin de una sociedad mercantil residente en
Mxico en 2012.
- La cuenta de capital de aportacin por accin actualizado es mayor que el reembolso por
accin.
DATOS

DESARROLLO
I. Aplicacin de la fraccin I del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del dividendo por accin.

Nota:
No existe dividendo por accin, al ser menor el reembolso por accin que el capital de aportacin por accin
actualizado.
2o. Determinacin de la utilidad distribuida gravada total.

3o. Determinacin del impuesto por enterar.

4o. Determinacin del nuevo saldo de la cuenta de capital de aportacin a la fecha de la
liquidacin.

II. Aplicacin de la fraccin II del artculo 89 de la LISR.
1o. Determinacin del importe mximo de utilidades distribuidas.

2o. Determinacin de las utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de
la LISR (cuando el reembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas).

Nota:
Dado que el reembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas, las utilidades
distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de la LISR ascienden a la cantidad de $0.00.
3o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravadas.

4o. Determinacin de las utilidades distribuidas gravables que no provienen de la Cufinre ni de
la Cufin.

5o. Determinacin del impuesto por enterar.

III. Determinacin del impuesto total.

COMENTARIOS
En este caso prctico, aun cuando no se cuenta con saldo en la Cufinre ni en la Cufin, no
existen utilidades distribuidas gravables y, en consecuencia, no existe impuesto por enterar,
debido a que el capital de aportacin por accin actualizado es mayor que el reembolso por
accin, situacin que puede presentarse en una empresa que ha operado con prdidas durante
varios ejercicios. Adems, al no existir saldo en la Cufinre, no se cuenta con impuesto diferido
pendiente de pagar.
REFERENCIA
Artculos 89 de la LISR, segundo, fraccin XLV, de las disposiciones transitorias de la LISR
para 2002, segundo, fraccin I, incisos a) y b), de las disposiciones de vigencia temporal de
dicha ley para 2010, as como 99 del RISR



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