Trminos y conceptos comunes sobre costos

Costo de Conversin:
Transformacin de materia prima directa en producto terminado
(Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin).

Costo Primo:
Relacionado directamente con la fabricacin del producto (Materiales
y Mano de obra directas).

Costo del Producto o de Fabricacin:
Aquel que se ha incurrido directamente en la fabricacin de un
determinado producto (Materiales y Mano de obra directos e
indirectos)
Trminos y conceptos comunes sobre costos
Costos Escalonados:
Costos que cambian abruptamente a diferentes niveles de
actividad, porque se adquieren en partes indivisibles.

Costos de Explotacin:
Directamente relacionados con los productos vendidos por una
empresa. (Incluyen aprovisionamiento, variacin de existencias,
amortizacin, provisiones, otros.)

Costo de Oportunidad:
Lo que deja de percibir la empresa por el uso de capital propio,
en una alternativa de inversin determinada (que es mejor).
Trminos y conceptos comunes sobre costos
COSTO/BENEFI CI O (Factor o razn): Es el cociente que
se obtiene al dividir la sumatoria de beneficios entre la sumatoria
de costos de un proyecto (actualizados a una tasa de inters
fija).

COSTO MARGI NAL de Produccin: Es el costo adicional
en que se incurre al producir una unidad ms. (ver grficos del
ejemplo).

SI STEMAS DE COSTOS:
A) Por rdenes de produccin.
B) Por procesos de produccin.
Trminos y conceptos comunes sobre costos
COSTOS PARA FI NES DE CONTROL:
A) COSTOS ESTNDAR
B) PRESUPUESTO FLEXIBLE.
C) COSTOS POR ACTIVIDAD (ABC)

MARGEN DE CONTRI BUCI ON (MC): Es la diferencia
entre el valor de ventas (V) y los Costos Variables (CV).
MC =V - CV

MARGEN DE CONTRI BUCI N UNI TARI O (Mcu): Es
la diferencia entre precio de venta unitario (p) y Costo Variable
unitario (v) Mcu =p - v
Ejemplo: CONFECCI N DE CHOMPAS

Produccin estimada: 4 chompas/da 1200/ao.
Material requerido: 3 madejas de lana/chompa. Costo por madeja = S/.
8.00
Etiquetas bordadas (marca de cada chompa): S/. 1.50 c/u.
Mano de Obra: 2 operarios (tejedores), sueldo mensual S/. 350.00 c/u.
Alquiler local: S/. 400,00/mes.
Luz elctrica: S/. 150.00/mes.
Sueldo del dueo: S/. 400.00/mes.
Publicidad: S/. 300,00/mes
Artculos de limpieza: S/. 40,00/mes.
Gastos financieros: S/. 50,00/mes.

Se pide calcular los costos fijos, costos variables, el costo total y el
costo unitario por chompa.
Costo Variable Unitario:
Materia prima (lana): 3madejas x S/.8.............. S/. 24,00
Etiquetas:........................................................... 1,50
Mano de Obra directa:(S/.700/100chompas).... 7,00
Costo Variable: S/. 32,50

Costo Fijo
Alquiler local :.. ..... S/. 400,00
Luz elctrica:... ... 150,00
Sueldo del dueo:... ... 400,00
Publicidad:... ... 300,00
Material de limpieza:... 40,00
Gastos financieros:... .. 50,00
Gastos Fijos mensuales: S/. 1 340,00

Gasto fijo unitario (100 chompas/mes): S/. 13,40

Costo total unitario: (32,50+13,40)......S/. 45,90
Costos por Ordenes de Produccin, o de Trabajo
Se aplica a casos en que el Producto, difiere en tipos de
material y trabajo realizado.

Ejemplo: Talleres, Carpinteras, Confecciones, Constructoras,
Servicios especializados, Consultoras, etc.

A cada pedido o lote se le asigna un nmero (cdigo) para
asignarle sus materiales y mano de obra directa.
Luego los costos indirectos (que se acumulan por departamento o
proceso) se les asigna por un porcentaje (%) o mediante una tasa
de aplicacin (predeterminada), relacionado a la Mano de Obra,
horas-mquina, materiales, etc.

Ejemplo:

Una empresa tiene los siguientes costos para el 2005.

Dpto. Produccin Dpto. Acabado
Materiales utilizados S/. 50 000 20 000
Mano de Obra directa 80 000 60 000
Costos Indirectos (reales) 96 000 40 000
Horas-mquina 2 000

Se pide:

A) Tasas de Costos Indirectos para el ao siguiente , tomando
como base el costo de mano de obra directa para el Dpto. de
Produccin y las horas-mquina para el Dpto. Acabado.

B) El total de costos indirectos que debe al trabajo N 87, el cual
tiene S/. 3 000 en mano de obra directa para el Dpto. de
Produccin y 250 horas de trabajo, para Dpto. de Acabado.
A) Tasas de Costos I ndirectos:

Dpto. Produccin = Costos Indirectos = 96 000 = 1,2 20%
M. de O. Directa 80 000

Dpto. Acabados = Costos Indirectos = 40 000 = S/. 20 /hora-Mq.
Horas-mquina 2 000

B) Costos I ndirectos: aplicados al trabajo N 87

Dpto. Produccin:
(Costo M .de O. Directa)...(S/.3000*20%) ......= S/. 3 600
Dpto. Acabado:
(Costo horas-mquina) ....(250*S/.20 c/u)........= 5 000
Costos I ndirectos aplicados = S/. 8 600
Ejemplo:
Una empresa produce muebles finos a pedido. En el mes anterior se
realizaron slo 2 rdenes. Los costos indirectos son aplicados a S/: 4 por
hora de M. de O. Directa. La informacin de costos es la siguiente:
Orden 36 Orden 37
Materiales Directos S/. 11 500 8 500
Mano de Obra directa
Costo 10 500 4 500
Horas 3 500 1 500
Costos Indirectos:
Materiales Indirectos 10 000 5 000
Otros Costos Indirectos 3 000 1 800
Total Costos Indirectos 13 000 6 800

PRECIO de VENTA S/. 40 000 23 000
Se pide:
A) Costos Indirectos de Fabricacin sobre o sub-aplicados.
B) Utilidad Bruta sobre cada trabajo.
Solucin:
A) Costos Indirectos Aplicados: Orden 36 Orden 37
Materiales Indirectos 10 000 5 000
Otros Costos Indirectos 3 000 1 800
Total Costos Indirectos (reales) 13 000 6 800
Costos Indirectos Aplicados 14 000 6 000
Sobre o Sub-aplicacin S/. +1 000 - 800
EN TOTAL: S/. +200

B) Utilidad Bruta: Orden 36 Orden 37
Precio de Venta 40 000 23 000
Costo del Producto
Material Directo 11 500 8 500
M. de O. Directa 10 500 4 500
Costos Indirectos 13 000 6 800
Costo Total: S/. 35 000 19 800
Utilidad BRUTA: S/. 5 000 3 200

Costos por Procesos

Se emplea para productos que no difieren entre s.

Mtodos de produccin en masa o de proceso contino.
Ejemplo: papel, acero, qumicos, textiles, cemento, cerveza,
detergentes, ensambladoras, electrodomsticos, electrnicos, etc.

Los costos se acumulan por Departamento, Proceso o Centro de
Costo.

El costo unitario promedio para un perodo (da, mes, ao) se
obtiene dividiendo el costo del Dpto.(o centro de costo) por el
nmero de unidades (Kg. Lt. ..) producidas en el perodo.
Costos por Procesos
Acumulacin de costos:
1.- Acumular Materiales, Mano de Obra y Costos Indirectos por
Departamento (centro de costo, en la prctica)
2.- Determinar el Costo unitario por cada Departamento.
3.- Transferir costos de un Dpto. al siguiente.
4.- Asignar costos a trabajos en proceso.
* Si los costos indirectos varan significativamente de un mes a
otro (perodo) se utiliza tasa predeterminada basada en un
ao.
* El flujo de unidades entre Departamentos (centros de costo)
es en trminos de cantidad:

Un. en Proceso + Puestas = entregadas + terminadas + sin terminar
al I nicio del proceso a otro en stock para siguiente
Periodo (perodo) Dpto. en el Dpto. perodo
* Normalmente hay un inventario inicial y final de productos no
terminados de procesar en cada perodo (mes, turno...).
* Para prorratear los costos, todas las unidades (inventario inicial
unidades transferidas, inventario final) deben expresarse en
unidades completas. Esto es posible utilizando un comn
denominador: la produccin equivalente.
* Para asignar costos a las unidades en proceso, se les convierte a
unidades equivalentes de produccin y se calcula por separado
los costos de materiales y los costos de conversin porque su
grado de finalizacin no coincide.
* Existen dos mtodos para costeo de inventarios en proceso:
a) Costo Promedio
b) FIFO o PEPS (Primero que entra, primero que sale)
La diferencia principal es cmo se tratan los inventarios
iniciales de productos no terminados.
Costos por Procesos
A) METODO COSTO PROMEDI O: Los costos iniciales de productos en proceso se
incorporan a los costos del nuevo perodo. Slo hay un costo promedio para todos
los productos terminados

Costos por Procesos
Unidades = Unidades Terminadas + Unidades en Proceso * grado (%)
Equivalentes (transferidas y (no terminadas (de
quedan en el Dpto.) al final perodo) terminacin)
Ejemplo: Actividades del mes anterior:

- Unidades trasladadas al Dpto. B.........................80 000
- Unidades terminadas y an en existencia.............4 000
- Trabajo en Proceso (10 000 unidades)
Materiales ...................100% completas
Costos de conversin.... 60% completos

Se pide la Produccin Equivalente del Dpto. A
Costos por Procesos
UNI DADES
Materiales Costos de Conversin
UNI DADES TERMI NADAS:
- Trasladadas al Dpto. B (80 000)
- Terminadas y en stock (4 000) 84 000 84 000

TRABAJ O EN PROCESO:
- Materiales (10 000 u.* 100%) 10 000 ---------
- Costo de conversin (10 000*60%) ------- 6 000

Total unidades equivalentes del
perodo en el Departamento A 94 000 90 000


Luego, si tenemos el costo total (en S/.) para el perodo en el Departamento
A. Se dividira y obtendramos el costo unitario promedio por unidad
equivalente.
B) COSTO FI FO o PEPS: Los costos iniciales de productos en proceso, se separan
de los costos adicionales aplicados durante el nuevo perodo.

Habrn dos costos unitarios para el perodo:
- Unidades terminadas que tuvieron proceso inicial.
- Unidades iniciadas y terminadas en el mismo perodo.

Los costos unitarios de las unidades que quedan en proceso al final del perodo son
los mismos que los costos unitarios de las unidades terminadas
(proporcionalmente).

- Se supone que primero se terminan y transfieren las que estaban en proceso.
Costos por Procesos
Unidades Unidades Unidades Un. equival. Un. equival.
Equivalentes = terminadas - proceso + necesarias para + en proceso
(transfer. y (sin % terminar prod. al final del
stock) avance) en proceso. periodo
Ejemplo: Datos de produccin del mes anterior


UNIDADES
-Trabajo en proceso (al inicio del perodo) .............. 8 000
(100% completo en material
70% completo costos de conversin)
- Unidades que se proces en el Dpto...................... 86 000
- Unidades transferidas al Dpto.. B.......................... 80 000
- Unidades terminadas y en stock en el Dpto........ 4 000
- Unidades en proceso al final del periodo............. 10 000
( 100% completo en material
60% completo en costo de conversin)

Se pide la produccin equivalente del Departamento A (mtodo de costeo
FI FO)
Costos por Procesos
UNI DADES
Materiales Costos de Conversin
UNI DADES TERMI NADAS:
- Trasladadas al Dpto. B (80 000)
- Terminadas y en stock (4 000) 84 000 84 000

TRABAJ O EN PROCESO:
- Materiales (10 000 u.* 100%) 10 000 ---------
- Costo de conversin (10 000*60%) ------- 6 000

Total unidades equivalentes del
perodo en el Departamento A 94 000 90 000


Luego, si tenemos el costo total (en S/.) para el perodo en el Departamento
A. Se dividira y obtendramos el costo unitario promedio por unidad
equivalente.
Costos por Procesos
UNI DADES
Materiales Costo de Conversin
UNI DADES TERMI NADAS:
Trasladadas al Dpto.B (80 000)
Terminadas y en stock (4 000)......... 84 000 84 000
(-) Unidades en proceso al inicio... (8 000) (8 000)
76 000 76 000
Unidades Equivalentes (en proceso)

Necesarias para terminar inventario
inicial: - material (0%).................... -------- -------
- costo conversin (30%)...... -------- 2 400

Unidades sin terminar al final del
perodo: - material (100%) ............. 10 000 -------
- costo conversin (60%)... ------- 6 000

Total Produccin Equivalente Dpto. A 86 000 84 400

Costos por Procesos
Costo Estndar y Presupuesto Flexible
Costo Estndar:
* Vinculados principalmente a la fabricacin, calculados previo al
proceso.

* Sirven para evaluar el rendimiento en el uso de materiales y
equipos. As como la eficiencia de la mano de obra y de recursos
(costos indirectos).

* Mejor aplicacin a la produccin en masa.

* Tambin se utiliza los costos (promedios mviles) de periodos
anteriores para procesos de mejora continua.

Costo Estndar y Presupuesto Flexible
* Implican un proceso de fabricacin ptimo.
* Se requiere un entorno econmico estable y un sistema de control
permanente.
* Desviaciones en valor son por variaciones de cantidad y de precio.
Requieren anlisis de causas y correccin segn su importancia.

Presupuesto Flexible:
* Herramienta til para el control de costos.
* Permite evaluar variaciones en valor segn el volumen de
produccin real.
* El supuesto bsico es que hay una relacin directa entre el costo y
el volumen.
Ejemplo: Comparacin de Presupuesto inicial versus flexible para un mes
(perodo)

Presupuesto Real Variacin
- Produccin en unidades.......... 6 000 5 800 200 (D)

COSTOS:
- Mano de obra directa.......... S/. 39 000 38 500 500 (F)
- Costos indirectos
Mano de obra indirecta 6 000 5 950 50 (F)
Suministros 900 870 30 (F)
Reparaciones 300 295 5 (F)
Total de Costos de Conversin: 46 200 45 615 585 (F)

(D) = Desfavorable
(F) = Favorable
Costo Estndar y Presupuesto Flexible
Relacin Presupuesto Real
Costo/Vol. 5 800 u 5 800u Variacin

Mano de obra directa S/. 6,50 37 700 38 500 800 (D)

Costos indirectos:
Mano de obra indirecta 1,00 5 800 5 950 150 (D)
Suministros 0,15 870 870 0
Reparaciones 0,05 290 295 5 (D)

Total Costos Conversin 7,70 44 660 45 615 955 (D)

Costo Estndar y Presupuesto Flexible
Costos Relevantes y Decisiones Tpicas
La toma de decisiones sobre alternativas de fabricacin y venta se
basan principalmente en un anlisis de costos.
Pero no todos los datos de costos son relevantes para una
decisin: Lo que es relevante, son los costos incrementales o
diferenciales, los costos futuros esperados y las utilidades de cada
alternativa.
Los costos pasados o histricos no son relevantes.
Agrupar todos los costos asociados a cada alternativa.
Eliminar los costos pasados (ya incurridos).
Eliminar los costos que no difieren entre alternativas.
Identificar la mejor alternativa.
Ejemplo:
Una empresa tiene una maquinaria comprada hace tres aos por S/. 25 000. Su
valor actual en libros es S/. 17 500. La alternativa es reemplazarla por una nueva
que costar S/. 50 000 y tendra una vida til de 5 aos . La nueva maquinaria
generara las mismas utilidades pero disminuira significativamente los costos
operativos variables.
Para un volumen anual de ventas de 20 000 u. Los costos estimados son los
siguientes:
Mquina Actual Mquina Nueva
Ventas S/. 60 000 60 000
(-) Costos Variables 35 000 20 000
(-) Costos Fijos:
Depreciacin (lineal) 2 500 10 000
Seguros.Impuestos... 4 000 4 000
Utilidad S/. 18 500 26 000

Aparentemente la mquina nueva producir una utilidad mayor de S/: 7 500 por
ao. Pero el valor en libros de la mquina actual y su depreciacin es un costo
pasado. Adems los costos fijos de seguros, impuestos, etc. son irrelevantes porque
no difieren entre alternativas.
1) DECI SI ON DE REEMPLAZO
Ejemplo: Decisin de Reemplazo (cont.)

Maquina Actual Mquina Nueva Diferencia
Ventas S/. 60 000 60 000 -----
(-)Costo Variable 35 000 20 000 (15 000)
Margen Contribucin 25 000 40 000 15 000
(-) Costos Fijos:
Depreciacin ----- 10 000 10 000
Otros 4 000 4 000 -------
Utilidad S/. 21 000 26 000 5 000

Eliminando los costos irrelevantes, quedan nicamente los costos
incrementales:

Ahorro en costos variables...........S/. 15 000
(-) Aumento costos fijos................ 10 000
Ahorro efectivo neto nueva mq. 5 000

La verdadera decisin, es ver si el incremento de utilidad o ahorro es suficiente
para justificar la inversin adicional de S/. 50 000 en la nueva mquina.

Ejemplo:
Una empresa con capacidad de 100 000 u. Produce y vende slo 90 000 al ao, al
precio regular de S/. 2 por unidad. Si el costo variable unitario es S/. 1 y el costo
fijo anual es S/. 45 000.
Su estado de resultados es:

Total Por unidad
Ventas (90 000 u.) S/. 180 000 2
(-) Costo Variable 90 000 1
Margen Contribucin 90 000 1
(-) Costo Fijo 45 000 0,50
Utilidad 45 000 0,50

Se recibe un pedido por 10 000 u. A un precio de S/. 1,20. El gerente no quiere
aceptar la orden porque el precio no cubre los costos unitarios de S/. 1,50
(CV+CF). Se debera o no aceptar la orden?
2) FI J ACI ON DE PRECI OS PARA ORDENES ESPECI ALES
Cuando el precio es ms bajo que el normal: Rechazar o aceptar.
Depende si hay capacidad ociosa, recesin, competencia fuerte, etc.

Solucin:

S, porque los costos fijos no cambian por la presencia o ausencia de la capacidad
ociosa.
El precio de S/. 1,20 cubre los costos variables unitarios de S/.1 y contribuye con
S/. 0,20 . (Precio de Contribucin). Se debe considerar adems otros factores de
mercado.

Por Sin Orden Con Orden
Unidad Especial Especial Diferencia
(90 000 u.) (100 000 u.)

Ventas S/. 2 180 000 192 000 12 000
(-) C V 1 90 000 100 000 10 000
Margen Cont. 1 90 000 92 000 2 000
(-) C F 0,50 45 000 45 000 -------
Utilidad 0,50 45 000 47 000 2 000


Hay que evaluar si el precio de venta unitario, es suficiente para cubrir a
largo plazo todos los costos de produccin, ventas y administrativos, as
como proporcionar un retorno adecuado para futuras expansiones.

Hay dos enfoques: - ABSORCI N
- CONTRI BUCI N

a) Enfoque de Absorcin: La base del costo, es el Costo Unitario
de Fabricacin. Los costos de Ventas y Administracin se
agregan a travs del Margen de Ganancia (% sobre costo base)

b) Enfoque de Contribucin: Define la base del costo, al Costo
Variable Unitario. Los costos fijos se suministran a travs del
sobreprecio que se agrega a sta base (generalmente un %).

3) FI J ACI ON DE PRECI OS PARA PRODUCTOS ESTANDAR:

Ejemplo:
Una empresa tiene los siguientes costos para un producto regular:

Por Unidad
- Materiales directos ............... S/. 6
- M de O directa ..................... 4
- Costos indirectos variables.... 4
- Costos indirectos fijos............ 6
(basados en 20 000 u.)
- Gastos variables Ventas y Adm. 1
- Gastos fijos de Ventas y Adm. 2
(basados en 20 000 u.)


Para obtener el precio de venta, suponer que la empresa tiene como poltica,
aadir una tasa de 50% del costo unitario total o 100% del costo variable unitario.
Se pide calcular el precio de venta , bajo los dos enfoques.


A) Enfoque de Absorcin:
Materiales directos..................S/. 6
M. de O. directa........................ 4
Costos indirectos de fabricacin 10 (CV + CF: 4 + 6)
Costo Total unitario de Fabricacin 20

Gastos de Ventas y Adm.:
(Poltica: 50% Costo fabricacin) 10 (50% de 20)

PRECI O DE VENTA: S/. 30


B) Enfoque de Contribucin:

Materiales directos..................S/. 6
M. de O. directa....................... 4
Costos Variables:
Costos indirectos 4
Ventas y Adm. 1
Costo Variable Unitario 15

Sobreprecio para cubrir C. F.
(Poltica: 100% Costo Variable) 15 (100% de 15)

PRECI O DE VENTA: S/. 30
(falta considerar IGV)

Ejemplo:
Una empresa ha determinado que es necesario una inversin de S/. 500 000 para
fabricar y vender 20 000 u de su producto cada ao. Le costara S/. 20 fabricar cada
unidad, y los gastos totales de venta y administrativos se estiman en S/. 100 000.
Si la empresa desea un 20% de retorno anual en la inversin.

Cul sera la tasa (% sobreprecio) requerido, utilizando el enfoque de absorcin?

- Tasa retorno deseada (20% de S/500000)..... .. S/. 100 000
- Gastos de Venta y Administrativos.................... 100 000
Total Gastos a absorber: 200 000 (a)

- Costo Total Fabricacin(20000u x S/20c/u)..... 400 000 (b)

% Sobreprecio requerido (a)/(b) * 100 = 50%
Determinacin de las tasas (polticas) de Sobreprecio (%):
Las empresas utilizan como base la tasa de retorno que desean sobre su
inversin.
Ejemplo:
Una empresa tiene los siguientes estimados de costos, en base a una produccin
anual de 8 000 unidades.
Por Unidad Total
Materiales directos........................ S/. 5 40 000
M de O directa............................... 4 32 000
C. Indirect. variables de fabricacin 4 32 000
C. Indirect. Fijos fab.(150% M de O) 6 48 000
Costo Total de fabricacin: 19 152 000

Un proveedor ha ofrecido suministrar el componente a S/. 16 c/u. Si los 2/3 de los
Costos Indirectos fijos de fabricacin (sueldo ejecutivos, alquiler, depreciacin,
impuestos) se gastan de todas maneras (comprando o fabricando) Conviene
comprar o fabricar el componente?
4) Decisin de Comprar o Fabricar
Se evala las alternativas de seguir produciendo un componente o de comprarlo a
un proveedor externo.
Evaluacin Cualitativa: Calidad, Relaciones Comerciales, otros.
Evaluacin Cuantitativa: Anlisis de costos relevantes.
La clave es evaluar costos relevantes, que cambian entre las alternativas. Y que la
capacidad productiva permanecer ociosa si no se utiliza para producir el
componente.
Por unidad Total (8 000 u.)
Fabricar Comprar Fabricar Comprar
Precio de Compra S/. 16 128 000
Materiales directos 5 40 000
M de O directa 4 32 000
C. I. variables de fabr. 4 32 000
C. I. fijos de fabricacin
(que se pueden evitar) 2 16 000 .
Costos relevantes Totales 15 16 120 000 128 000

Diferencia a favor de fabricar S/. 1 S/. 8 000

La decisin de fabricar o comprar, se debe analizar evaluando una mejor utilizacin
de los recursos disponibles. Alternativas:
1.- Dejar la capacidad ociosa.
2.- Alquilar la capacidad ociosa.
3.- Utilizar la capacidad ociosa para otros productos ms rentables.
Ejemplo:
Un supermercado con tres Lneas principales de productos: Verduras, carnes y frutas.
Est considerando suprimir la lnea de carnes por mostrar prdidas segn Estado
de Resultados:
Verduras Carnes Frutas Total
Ventas.......................... ..... S/. 10 000 15 000 25 000 50 000
(-) Costo Variable............. 6 000 8 000 12 000 26 000
Margen de Contribucin: 4 000 7 000 13 000 24 000
(-) Costos Fijos:
Directos................. 2 000 6 500 4 000 12 500
Asignados (Tasas) 1 000 1 500 2 500 5 000
Total Costos Fijos: 3 000 8 000 6 500 17 500

Utilidad: 1 000 (1 000) 6 500 6 500
5) Adicionar o eliminar una Lnea de Productos:
Adicionar nuevas Lneas o eliminar Lneas que dan prdida implica evaluar
factores cuantitativos y cualitativos. La clave es evaluar su impacto en el margen
de contribucin o en la utilidad.
Los costos fijos asignados o comunes, se mantienen independientes de la decisin, se
gastan igualmente (no se ahorran al eliminar la lnea). Las dos alternativas son:
Mantener o Suprimir la lnea carnes.

Mantener Suprimir Diferencia
Ventas.................................S/. 50 000 35 000 (15 000)
(-)Costo Variable................. 26 000 18 000 (8 000)
Margen de Contribucin: 24 000 17 000 (7 000)
(-)Costos Fijos:
Directos...................... 12 500 6 000 (6 500)
Asignados.................. 5 000 5 000 -------
Total Costos Fijos: 17 500 11 000 (6 500)

Utilidad: 6 500 6 000 (500)

- Suprimiendo la lnea de carnes, la utilidad disminuira en S/. 500.
- Al asignar Costos Fijos comunes, se puede sobre o subcostear productos, segn
criterio de asignacin, variando su rentabilidad.
- Al eliminar lneas, sobrecargamos C. I . Comunes a las que quedan.
- Al aadir ms lneas, prorrateamos los C. I . en ms lneas y tienen ms
rentabilidad.
Ejemplo:
Una empresa fabrica 2 productos con los siguientes costos:

Producto A Producto B
Ventas (p)....................... S/. 8 24
Costos Variables............ 6 20
Margen de Contribucin: 2 4

Suponiendo que la empresa tiene una capacidad limitada de 10 000 horas de Mano
de Obra, y que el producto A requiere de 2 horas de M de O, y el producto B
requiere de 5 horas de M de O. Qu se debe producir para aumentar beneficio?
6) Utilizacin de los Recursos Escasos:
En general, el nfasis en productos con mayor margen de contribucin, maximiza
la utilidad, aunque el valor total de ventas podra disminuir Pero esto no se
cumple si hay factores restrictivos y recursos escasos.

-La clave es analizar el Margen de Contribucin por unidad de factor.
Se puede calcular el Margen de Contribucin por cada hora de M de O utilizada:

Producto A Producto B
Margen Contribucin unitario............ S/. 2 4
Horas de M de O requeridas............... 2 5
M de Contribucin por Hora M de O: S/. 1 0,80

Considerando el factor limitante, se debera producir A, por tener mayor M de C por
hora de Mano de Obra. Y el producto B se suprimira.

El clculo del Margen de Contribucin total para cada producto sera:

Producto A Producto B
Produccin mxima posible: (10000/2)= 5 000 u (10000/5)= 2 000 u
Margen Contribucin por unidad: S/. 2 4 .

Margen Contribucin Total: S/. 10 000 8 000