TAXA PE VALOAREA ADUGAT

1. Introducere
ncepnd cu 1 ianuarie 1970, T.V.A.-ul a fost adoptat de ctre rile membre ale ieei !omune,
urmrindu-se eliminarea impunerii "n cascad #impuneri repetate$, care se practic prin impo%itul pe
cifra de afaceri.
n 1977 s-a reali%at armoni%area definiti& a T.V.A.-ului "n rile membre ale 'niunii (uropene
1
.
Ta)a pe &aloarea adu*at este un impozit indirect, deci un impo%it stabilit nu pe a&erea,
posesiunile ori &enitul unui contribuabil, ci asupra &n%rii bunurilor ori prestrii ser&iciilor.
Ta)a pe &aloarea adu*at este un impozit !upr con!umu"ui, "ntruct nu este stabilit asupra
a&erii #pri&it calitati&$, ci asupra *radului de consumare a acesteia. n asemenea condiii "ns, fire+te,
,ustiia social, din punct de &edere fiscal, nu este reali%at. Ta)a pe &aloarea adu*at nu pune "n
&aloare principiu" e#"it$%ii prin impozit #potri&it cruia "n politica fiscal, "n cadrul sistemului de
impunere trebuie s se aib "n &edere ca fiecare contribuabil s participe la formarea fondurilor bne+ti
*enerale ale societii proporional cu situaia sa material$, ci, din contr, principiul e#"it$%ii &n '%
impozitu"ui #potri&it cruia impunerea se face "n acela+i mod pentru toate persoanele fi%ice sau
,uridice, fr deosebire de tratament fiscal +i deci neinnd seama de situaia personal, concret a
fiecrui contribuabil$.
'n impo%it indirect a+a cum este ta)a pe &aloarea adu*at pre%int numero!e (nt)e pentru
!tt, "ntruct-
1. acesta are "ntotdeauna un rndment 'i!c" ridict, adic-
. este pltit "n mod obli*atoriu de ctre toi beneficiarii operaiunilor supuse impo%itrii/
. nu reclam c0eltuieli mari de percepere/
. nu este susceptibil de e&a%iuni fiscale dect "n foarte puine situaii/
1. este !t*i", nefiind supus fluctuaiilor determinate de con,unctura economic/
2. este e"!tic, "ntruct poate fi ma,orat sau mic+orat (prin modificarea cotei de impozitare) "n
funcie de ne&oile concrete ale bu*etului de stat.
Trebuie preci%at "ns c acestea sunt doar a&anta,e pentru stat, iar nu +i pentru contribuabil. 3ire+te
toate impo%itele au drept re%ultat scderea ni&elului de trai, dar "n condiiile impo%itelor indirecte, care
sunt &enituri ale statului impuse asupra *radului de consumare a a&erii #+i nu asupra mrimii acesteia$,
re%ultatul acestora este scderea puterii de cumprare a contribuabililor, cu preci%area c, "n mod
inec0itabil, *reutatea sistemului fiscal este suportat de cei cu &enituri mici, de salariai "n *eneral.
Aceasta pentru c impo%itele indirecte a&nd cote fi)e +i reflectndu-se "n preuri +i tarife, iar preurile
mrfurilor +i tarifele ser&iciilor fiind acelea+i pentru toat populaia, "n mod normal, cu ct &enitul
periodic al unei persoane este mai mic, cu att sarcina fiscal este mai apstoare.
4e+i, a+a cum artam, impo%itele indirecte pre%int multiple nea,unsuri pentru contri buabili, ele
au fost adoptate de statele de%&oltate economic, datorit faptului c pre%int, incontestabil, o
si*uran mult mai mare +i &enituri si*ure, nesusceptibile de e&a%iune fiscal.
ntre impo%itele indirecte, ta)a pe &aloarea adu*at ocup un loc principal fiind considerat drept
cea mai modern form de impunere +i fiind adoptat de un mare numr de state, inclusi& de statele
'niunii (uropene, ea repre%entnd o cerin esenial +i o obli*aie "n acela+i timp pentru rile
membre '(.
1
B. Terra, J. Kajus, A 5uide to t0e (uropean VAT 4irecti&es- !ommentar6 on t0e Value Added Ta) of t0e
(uropean !ommunit6.
1
Ta)a pe &aloarea adu*at a fost precedat "n 7omnia de impozitu" pe circu"%i m$r'uri"or #ce
repre%enta continuatorul impo%itului pe cifra de afaceri$, care a pre*tit terenul pentru introducerea
ta)ei pe &aloarea adu*at.
Ta)a pe &aloarea adu*at a "nlocuit, practic, impo%itul pe circulaia mrfurilor #ca principal
impo%it indirect$. Aceasta pre%enta un mare nea,uns, +i anume impunerea "n cascad, adic
impo%itarea repetat #impo%it la impo%it$. 3iind perceput la fiecare &eri* prin care trece marfa,
mrimea absolut a impo%itului care "i "ncarc &aloarea depinde de lun*imea circuitului parcurs, de
numrul firmelor care se interpun "ntre productor +i consumator.
8pre deosebire de acesta, ta)a pe &aloarea adu*at este un impo%it unic, dar cu plat fracionat.
4eci impo%itul se datorea% o sin*ur dat, dar este pltit pe toate treptele circuitului economic, asupra
&alorii adu*ate "n fiecare stadiu al acestuia. 4eci ta)a pe &aloarea adu*at se calculea% asupra
9contribuiei nete: a "ntreprinderilor la formarea produsului social final.
; caracteristic foarte important a ta)ei pe &aloarea adu*at este faptul c este suportat
"ntotdeauna de ctre beneficiar +i deci, "n ca%ul "n care o marf ar fi produs "ntr-o ar +i &alorificat
"n alt ar, ta)a se aplic "n statul "n care se &alorific efecti& marfa respecti& +i, prin urmare, tot
ceea ce se e)port este de*re&at de aceast ta). Ta)a pe &aloarea adu*at repre%int deci un
stimulent pentru e)port.
e ln* multiplele a&anta,e "ns, ta)a pe &aloarea adu*at pre%int +i o serie de de%a&anta,e care
au determinat unele ri foarte de%&oltate #8.'.A., <aponia$ s nu introduc acest sistem de impunere.
=innd seama de cele pre%entate mai sus putem "ncerca formularea unei de'ini%ii. Astfel, putem
spune c ta)a pe &aloarea adu*at este un impo%it indirect, unic, dar cu plat fracionat, a&nd o cot
fi), stabilit asupra &alorii adu*ate "n fiecare stadiu al circuitului economic.
n literatura de specialitate au fost subliniate o serie de crcteri!tici ale ta)ei pe &aloarea
adu*at. !te&a dintre acestea le &om sublinia +i noi-
. trn!pren% . ta)a pe &aloarea adu*at asi*ur fiecrui subiect impo%abil posibilitatea de a
cunoa+te e)act care este mrimea impo%itului +i a obli*aiei de plat ce-i re&ine.
. unicitte . ta)a pe &aloarea adu*at nu este independent de "ntinderea circuitului economic.
;ricte &eri*i are de strbtut produsul pn la consumatorul final, ni&elul cotei +i mrimea ta)ei este
aceea+i/
. ta)a pe &aloarea adu*at este !uportt$ &ntotdeun de c$tre *ene'icir/
. este un impozit neutru, eliminnd ine*alitile fiscale "ntre circuitele de desfacere a produselor.
+. ,'er de p"icre t-ei pe ("ore d$u#t$
n sfera de aplicare a T.V.A.-ului se cuprind-
1. ;peraiunile efectuate "n 7omnia
1
, care "ndeplinesc cumulati& urmtoarele condiii #denumite
oper%iuni impoz*i"e$-
. constituie o li&rare de bunuri sau o prestare de ser&icii efectuate cu plat
2
/
1
8unt considerate operaiuni efectuate "n 7omnia-
. li&rrile de bunuri +i prestrile de ser&icii pentru care locul li&rrii respecti&ei prestri este considerat a fi
7omnia/
. operaiunile desf+urate "n interiorul %onelor libere/
. li&rrile de bunuri efectuate din teritoriul &amal al 7omniei pentru firme din %onele libere/
. prestrile de ser&icii efectuate din teritoriul &amal al 7omniei pentru firme din %onele libere/
. li&rrile de bunuri efectuate de firme din %onele libere pentru firme din teritoriul &amal al 7omniei.
. prestrile de ser&icii efectuate de firme din %onele libere pentru firme din teritoriul &amal al 7omniei.
2
n ca%ul &n%rii de bunuri +i prestri de ser&icii, se consider a fi efectuate cu plat, c0iar dac preul
operaiunilor-
. nu reflect &aloarea normal a operaiunii/
. este ac0itat sub form de abonamente, ser&icii sau bunuri/
. ia forma unei sume calificate drept rabat/
1
. locul de li&rare a bunurilor
>
sau de prestare a ser&iciilor
?
este considerat a fi "n 7omnia/
. li&rarea bunurilor sau prestarea ser&iciilor este reali%at de o persoan impo%abil/
@
. li&rarea bunurilor
7
sau prestarea ser&iciilor
A
s re%ulte din una dintre urmtoarele acti&iti
economice Bstabilite de art. 117 alin. #1$ !.fisc.C-
. acti&itile productorilor/
. acti&itile comercianilor/
. acti&itile prestatorilor de ser&icii/
. acti&itile e)tracti&e/
. acti&itile a*ricole/
. acti&itile profesiilor libere/
. e)ploatarea bunurilor corporale sau necorporale, "n scopul obinerii de &enituri cu caracter de
continuitate.
; operaiune economic, pentru a fi impo%abil din punct de &edere al T.V.A.-ului, trebuie s
"ndeplineasc, "n acela+i timp, toate condiiile mai sus artate, le*iuitorul stabilind e)pres condiia
cumulului tuturor acestor condiii.
+. Importu" de *unuri
4up intrarea 7omniei "n '(, importul a fost redefinit de !odul fiscal romn, "n conte)tul pieei
unice europene +i al redefinirii *ranielor &amale ca repre%entnd *raniele &amale ale '(. 4e+i
7omnia este ar de *rani a '( +i, ca atare, *rania teritorial naional coincide, pe o mare
lun*ime, cu *rania '(, aceasta nu "nseamn c importul poate fi definit prin raportare doar la
teritoriul romnesc. n fapt, dup aderare, *rania naional a de&enit *rania &amal a 'niunii
(uropene. Astfel, innd seama de aceste aspecte, !odul fiscal define+te importul "n art. 121, ca
repre%entnd 9intrarea pe teritoriul !omunitii de bunuri care se afl "n liber circulaie "n "nelesul
art. 1> din Tratatul de "nfiinare a !omunitii (uropene:. 4in punct de &edere al art. 1> din Tratat,
produ!e"e pro(enite dintr-un stat ter #adic din afara spaiului comunitar$ se afl "n liber circulaie
dac-
. "n oricare stat membru al '( au fost efectuate formalitile &amale/
. ta)ele &amale sau orice alt ta) cu efect ec0i&alent au fost ac0itate/
. produsele importate nu au beneficiat de niciun fel de rambursare parial sau total a ta)elor
pltite.
.. /ecni!mu" t-ei pe ("ore d$u#t$
Ta)a pe &aloarea adu*at este un impo%it care se calculea% pe ba% lunar, ca diferen "ntre
T.V.A.-ul aferent operaiunilor impo%abile +i T.V.A.-ul aferent ac0i%iiei de bunuri +i ser&icii de ctre
pltitorul de T.V.A.
Ta)a pe &aloarea adu*at aferent operaiunilor impo%abile se nume+te T.V.A.-ul colectat, iar
T.V.A.-ul aferent ac0i%iiei de bunuri +i ser&icii se nume+te T.V.A. deductibil.
. nu este pltit de beneficiar, ci de un ter.
>
Articolul 121 !.fisc.
?
Articolul 122 !.fisc.
@
ersoana impo%abil este orice persoan care desf+oar, de o manier independent +i indiferent de loc,
acti&iti economice de natura celor pre&%ute de le*ea T.V.A.-ului, oricare ar fi scopul sau re%ultatul acestei
acti&iti. Acti&itile economice pre&%ute de le*islaia T.V.A.-ului cuprind acti&itile productorilor,
comercianilor sau prestatorilor de ser&icii, inclusi& acti&itile e)tracti&e, a*ricole +i acti&itile profesiilor libere
sau asimilate acestora. 4e asemenea, constituie acti&itate economic e)ploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, "n scopul obinerii de &enituri cu caracter de continuitate.
7
rin li&rare de bunuri se "nele*e orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar
ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acionea% "n numele acestuia.
A
8e consider prestare de ser&icii orice operaiune care nu constituie li&rare de bunuri
#art. 119 !.fisc.$.
2
entru a putea fi luat "n considerare la calculul T.V.A.-ului de plat, orice sum aferent T.V.A.-
ului colectat sau deductibil trebuie s fie "nscris pe o factur fiscal pentru pltitori de T.V.A. #art. 1??
!.fisc.$.
A+a cum am artat, period 'i!c"$ a T.V.A.-ului este luna calendaristic.
4ocumentul pe ba%a cruia se calculea% T.V.A.-ul de plat este decontu" de T.V.A. Astfel, pn
la data de 1? inclusi& a lunii urmtoare celei pentru care se calculea% T.V.A.-ul, persoanele
"nre*istrate ca pltitori de T.V.A. trebuie s "ntocmeasc +i s depun la or*anul fiscal competent
decontul de T.V.A. unde sunt e&ideniate, pe dou coloane separate, T.V.A.-ul colectat +i T.V.A.-ul
deductibil.
7e%ultatul operaiunii matematice a scderii din T.V.A.-ul colectat a T.V.A.-ul deductibil, poate fi-
. po%iti& +i atunci &a re%ulta T.V.A.-ul de plat pentru perioada fiscal de raportare/
. ne*ati& +i atunci &a re%ulta o sum ne*ati& a T.V.A.-ului.
n ca%ul e)istenei unei sume ne*ati&e de T.V.A persoanele impo%abile pot solicita rambursarea
9
soldului sumei ne*ati&e de ta), cu condiia ca acest sold s fie de minim ?.000 lei.
E"emente"e e!en%i"e "e t-ei pe ("ore d$u#t$
0.1. 1ptu" #enertor 2i e-i#i*i"itte t-ei pe ("ore d$u#t$
9(&enimentul: care *enerea% obli*aia de plat a T.V.A.-ului se produce "n momentul reali%rii
operaiunii impo%abile, respecti& li&rarea bunurilor +iDsau prestarea ser&iciilor.
Principiu" "e#" este c faptul *enerator al ta)ei inter&ine +i ta)a de&ine e)i*ibil la data li&rrii de
bunuri sau la data prestrii de ser&icii. 3aptul *enerator +i e)i*ibilitatea sunt concomitente. 4e la
aceast re*ul e)ist dou e-cep%ii importante re*lementate de !odul fiscal- e)i*ibilitatea anticipat
faptului *enerator +i e)i*ibilitatea determinat de alte elemente dect faptul *enerator, e)i*ibilitate
care poate fi anterioar sau ulterioar acestuia.
E-i#i*i"itte nticipt$ 'ptu"ui #enertor inter&ine "n urmtoarele situaii-
a$ factura fiscal este emis "naintea efecturii li&rrii bunurilor sau prestrii ser&iciilor/
b$ contra&aloarea bunurilor sau ser&iciilor se "ncasea% "naintea efecturii li&rrii bunurilor sau
prestrii ser&iciilor/
c$ se "ncasea% a&ansuri, cu e)cepia a&ansurilor acordate pentru-
. plata importurilor +i a datoriei &amale/
. reali%area produciei destinate e)portului/
. efectuarea de pli "n contul clientului/
. li&rri de bunuri +i prestri de ser&icii scutite de T.V.A.
9
7ambursarea se poate solicita numai dup ce persoana impo%abil a efectuat, "n prealabil, urmtoarele
operaiuni pre&%ute de art. 1>7
2
alin. #1$-#>$ !.fisc.-
. se determin suma ne*ati& a ta)ei pe &aloarea adu*at cumulat, prin adu*area la suma ne*ati& a ta)ei
pe &aloarea adu*at, re%ultat "n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei ne*ati&e a ta)ei pe &aloarea
adu*at reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu a fost solicitat a fi rambursat.
. se determin ta)a pe &aloarea adu*at de plat cumulat, "n perioada fiscal de raportare, prin adu*area la
ta)a pe &aloarea adu*at de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neac0itate la bu*etul de stat pn la
data depunerii decontului de ta) pe &aloarea adu*at din soldul ta)ei pe &aloarea adu*at de plat al perioadei
fiscale anterioare.
. prin decontul de ta) pe &aloarea adu*at, persoanele impo%abile trebuie s determine diferenele dintre
sumele pre&%ute la alin. #1$ +i #2$, care repre%int re*ulari%rile de ta) +i stabilirea soldului ta)ei pe &aloarea
adu*at de plat sau a soldului sumei ne*ati&e a ta)ei pe &aloarea adu*at. 4ac ta)a pe &aloarea adu*at de
plat cumulat este mai mare dect suma ne*ati& a ta)ei pe &aloarea adu*at cumulat, re%ult un sold de ta)
pe &aloarea adu*at de plat "n perioada fiscal de raportare. 4ac suma ne*ati& a ta)ei pe &aloarea adu*at
cumulat este mai mare dect ta)a pe &aloarea adu*at de plat cumulat, re%ult un sold al sumei ne*ati&e a
ta)ei pe &aloarea adu*at, "n perioada fiscal de raportare.
>
E-i#i*i"itte determint$ de "te e"emente dec3t 'ptu" #enertor inter&ine "n urmtoarele
situaii, elementul care determin e)i*ibilitatea nefiind li&rarea bunului sau prestarea ser&iciului, ci
unul din urmtoarele elemente-
a$ data primirii declaraiei &amale, pentru bunurile din import/
b$ data primirii facturii interne pentru ser&iciile contractate de persoane impo%abile din 7omnia
cu prestatorii din strintate, locul prestrii fiind 7omnia/
c$ data plii prestatorului e)tern, "n ca%ul plilor efectuate fr factur, pentru ser&iciile
contractate de persoane impo%abile din 7omnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul "n strintate/
d$ data la care bunurile aflate "ntr-un re*im &amal suspensi& sunt plasate "n re*im de import/
e$ data stabilirii debitului pe ba% de factur pentru prestrile de ser&icii care dau loc la decontri
sau pli succesi&e, considerndu-se efectuate "n momentul e)pirrii perioadelor aferente acestor
decontri sau pli/
f$ data &n%rii bunurilor ctre beneficiari, "n ca%ul operaiunilor efectuate prin intermediari +i
consi*naie/
*$ data emiterii documentelor care consemnea% preluarea de ctre persoane impo%abile a unor
bunuri ac0i%iionate sau fabricate de ctre acestea, pentru a fi utili%ate "n scopuri care nu au le*tur cu
acti&itatea desf+urat de acestea sau pentru a fi puse la dispo%iie altor persoane fi%ice sau ,uridice "n
mod *ratuit/
0$ data documentelor care confirm prestarea de ctre persoane impo%abile a unor ser&icii "n
scopuri care nu au le*tur cu acti&itatea desf+urat de acestea sau pentru alte persoane fi%ice sau
,uridice "n mod *ratuit/
i$ data colectrii monedelor din ma+in pentru mrfurile &ndute prin ma+ini automate/
,$ termenele de plat a ratelor pre&%ute "n contractele de leasin*/
E$ data la care bunurile e)portate care s-au re&ndut sunt &alorificate la intern/
l$ data li&rrii pentru lucrrile imobiliare care se finali%ea% "ntr-un bun imobil.
0.+. 4ote"e de t-$ pe ("ore d$u#t$
4ot !tndrd t-ei pe ("ore d$u#t$ este de 19F +i se aplic asupra ba%ei de impo%itare
pentru orice operaiune impo%abil care nu este scutit de ta)a pe &aloarea adu*at sau care nu este
supus cotei reduse a ta)ei pe &aloarea adu*at.
4ot redu!$ a ta)ei pe &aloarea adu*at este de 9F +i se aplic asupra ba%ei de impo%itare,
pentru urmtoarele prestri de ser&icii +iDsau li&rri de bunuri-
. dreptul de intrare la castele, mu%ee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
ar0itectur +i ar0eolo*ice, *rdini %oolo*ice +i botanice, tr*uri, e)po%iii, cinemato*rafe/
. li&rarea de manuale +colare, cri, %iare +i re&iste, cu e)cepia celor destinate e)clusi& publicitii/
. li&rrile de prote%e de orice fel +i accesoriile acestora, cu e)cepia prote%elor dentare/
. li&rrile de produse ortopedice/
. medicamente de u% uman +i &eterinar/
. ca%area "n cadrul sectorului 0otelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusi& "nc0irierea
terenurilor amena,ate pentru campin*.
!ota de ta) pe &aloarea adu*at aplicabil, ca re*ul, este cea "n &i*oare la data la care inter&ine
faptul *enerator al ta)ei pe &aloarea adu*at.
!ota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat "n interiorul rii pentru li&rarea
aceluia+i bun.
0... Termenu" de p"t$ t-ei pe ("ore d$u#t$
otri&it pre&ederilor !odului fiscal, T.V.A.-ul se datorea% odat cu depunerea decontului lunar de
T.V.A., adic pn la data de 1? inclusi& a lunii urmtoare celei pentru care s-a calculat T.V.A.-ul de
plat. !a e)cepie, "n ca%ul importurilor de bunuri, T.V.A.-ul se plte+te la or*anul &amal, odat cu
plata drepturilor de import.
?
0.0. Locu" oper%iuni"or impoz*i"e
Ta)a pe &aloarea adu*at este *u&ernat de principiu" teritori"it$%ii impunerii, "n sensul "n
care este aplicabil re*imul le*al al T.V.A.-ului din statul pe al crui teritoriu este considerat a fi fost
efectuat operaiunea impo%abil. 4e aceea, re*lementarea le*al "n materie stabile+te criteriile de
determinare a locului efecturii operaiunii impo%abile "n raport de tipul operaiunii impo%abile.
Locu" e'ectu$rii oper%iunii impo%abile "n ca%ul li&rrilor de bunuri este-
. locul unde se *sesc bunurile "n momentul cnd "ncepe e)pedierea sau transportul, "n ca%ul
bunurilor care sunt e)pediate sau transportate de furni%or, de beneficiar sau de un ter/
. locul unde se efectuea% instalarea sau monta,ul, "n ca%ul bunurilor care fac obiectul unei
instalri sau monta,, indiferent dac punerea "n funciune este efectuat de ctre furni%or sau de alt
persoan "n contul su/
. locul unde se *sesc bunurile "n momentul "n care are loc li&rarea, "n ca%ul bunurilor care nu sunt
e)pediate sau transportate/
. locul de plecare al transportului de pasa*eri, "n ca%ul "n care li&rrile de bunuri sunt efectuate la
bordul unui &apor sau a&ion/
. locul de plecare al transportului de pasa*eri, "n ca%ul "n care li&rrile de bunuri sunt efectuate
"ntr-un autocar sau tren, +i pe partea din parcursul transportului de pasa*eri efectuat "n interiorul rii.
Locu" e'ectu$rii oper%iunii impoz*i"e "n ca%ul prestrilor de ser&icii este-
Gocul unde prestatorul "+i are stabilit sediul acti&itii economice sau un sediu permanent de la care
ser&iciile sunt efectuate sau, "n lipsa acestora, domiciliul sau re+edina sa obi+nuit.
rin e)cepie de la acest principiu, pentru urmtoarele prestri de ser&icii, locul prestrii este
considerat a fi-
. locul unde bunul imobil este situat, pentru prestrile de ser&icii efectuate "n le*tur direct cu un
bun imobil/
. locul unde se efectuea% transportul, "n funcie de distanele parcurse, "n ca%ul ser&iciilor de
transport altele dect cele de transport intracomunitar de bunuri/
. locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri/
. locul unde clientul cruia "i sunt prestate ser&iciile este stabilit sau are un sediu fi), cu condiia ca
respecti&ul client s fie stabilit sau s aib un sediu fi) "n afara 'niunii ori s fie o persoan
impo%abil acionnd ca atare, stabilit sau care are un sediu fi) "n 'niune, dar nu "n acela+i stat cu
prestatorul, "n ca%ul urmtoarelor ser&icii-
1. "nc0irierea de bunuri mobile corporale, cu e)cepia mi,loacelor de transport/
1. operaiunile de leasin* a&nd ca obiect utili%area bunurilor mobile corporale, cu e)cepia
mi,loacelor de transport/
2. transferul +iDsau transmiterea folosinei drepturilor de autor, bre&etelor, licenelor, mrcilor
comerciale +i a altor drepturi similare/
>. ser&iciile de publicitate +i marEetin*/
?. ser&iciile de consultan, de in*inerie, ,uridice +i de a&ocatur, ser&iciile contabililor +i e)perilor
contabili, ale birourilor de studii +i alte ser&icii similare/
@. prelucrarea de date +i furni%area de informaii/
7. operaiunile bancare, financiare +i de asi*urri, inclusi& reasi*urri, cu e)cepia "nc0i rierii de
seifuri/
A. punerea la dispo%iie de personal/
9. telecomunicaiile. 8unt considerate ser&icii de telecomunicaii ser&iciile a&nd ca obiect
transmiterea, emiterea +i recepia de semnale, "nscrisuri, ima*ini +i sunete sau informaii de orice
natur prin cablu, radio, mi,loace optice sau alte mi,loace electroma*netice, inclusi& cedarea dreptului
de utili%are a mi,loacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii/ ser&iciile de telecomunicaii
cuprind, de asemenea, +i furni%area accesului la reeaua mondial de informaii/
10. ser&iciile de radiodifu%iune +i de tele&i%iune/
11. ser&iciile furni%ate pe cale electronic/ "n ca%ul "n care ser&iciile furni%ate pe cale electronic
sunt prestate de o persoan stabilit "n afara 'niunii sau care are un sediu fi) "n afara 'niunii de la
@
care ser&iciile sunt prestate, ctre o persoan neimpo%abil care este stabilit, are domiciliul stabil sau
re+edina obi+nuit "n 7omnia, se consider c locul prestrii este "n 7omnia.
11. obli*aia de a se abine de la reali%area sau e)ercitarea, total sau parial, a unei acti&iti
economice sau a unui drept dintre cele menionate mai sus/
12. prestrile de ser&icii de intermediere efectuate de persoane care acionea% "n numele +i contul
altor persoane, cnd aceste ser&icii sunt prestate "n le*tur cu ser&iciile pre&%ute mai sus/
. locul unde sunt prestate ser&iciile, "n ca%ul urmtoarelor ser&icii-
1. culturale, artistice, sporti&e, +tiinifice, educati&e, de di&ertisment sau similare, inclusi&
ser&iciile accesorii +i cele ale or*ani%atorilor de astfel de acti&iti/
1. e)perti%e pri&ind bunurile mobile corporale/
>. prestrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale.
0.5. Dreptu" de deducere
Au dreptul de deducere a T.V.A.-ului numai persoanele impo%abile "nre*istrate la or*anele fiscale
ca pltitoare de T.V.A.
4reptul de deducere
10
se e)ercit lunar, prin scderea ta)ei deductibile din suma repre%entnd
T.V.A.-ul facturat #T.V.A.-ul colectat$ pentru bunurile li&rate +iDsau ser&iciile prestate.
()ercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaiune, ci pentru ansamblul
operaiunilor reali%ate "n cursul unei luni.
Dreptu" de deducere T.V.A.6u"ui se refer la-
a$ ac0i%iii de bunuri +i ser&icii care se reflect "n c0eltuielile de producie, de in&estiii sau de
circulaie, pentru care se deduce T.V.A.-ul, dup cum urmea%-
. materii prime +i materiale/
. combustibilul +i ener*ia/
. piesele de sc0imb/
. obiectele de in&entar +i de natur mi,loacelor fi)e/
. alte bunuri +i ser&icii reflectate "n c0eltuielile de producie, de in&estiii sau de circulaie, dup
ca%.
10
n &ederea e)ercitrii dreptului de deducere, pltitorii de T.V.A. au obli*aia de a pre%enta anumite
documente-
a$ pentru li&rri de bunuri +i prestri de ser&icii "n interiorul rii . facturi fiscale sau alte documente le*al
aprobate, emise pe numele a*entului economic, de ctre persoane impo%abile "nre*istrate ca pltitoare de T.V.A./
b$ pentru import de bunuri . declaraia &amal de import sau actul constatator al or*anelor &amale/
c$ pentru import de bunuri care beneficia% de suspendarea plii T.V.A.-ului "n &am-
. declaraia &amal/
. documentul care confirm ac0itarea T.V.A.-ului/
. "n ca%ul compensrii, decontul de T.V.A. aferent lunii precedente, din care re%ult ta)a de rambursat/
. nota contabil prin care s-a efectuat compensarea.
d$ pentru operaiuni de leasin*, corespun%tor sumelor +i termenelor de plat pre&%ute "n contractele
"nc0eiate cu locatoriDfinanatori din strintate/
. documentul care confirm ac0itarea T.V.A.-ului/
. "n ca%ul compensrii, decontul de T.V.A. aferent lunii precedente, din care re%ult ta)a de rambursat/
. nota contabil prin care s-a efectuat compensarea.
e$ pentru prestri de ser&icii contractate cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul "n strintate, pentru care
locul prestrii se consider a fi "n 7omnia-
. documentul care confirm ac0itarea T.V.A.-ului/
. "n ca%ul compensrii, decontul de T.V.A. aferent lunii precedente, din care re%ult ta)a de rambursat/
. nota contabil prin care s-a efectuat compensarea.
f$ pentru li&rarea unor bunuri di&erse care au fost produse cu cel mult un an "naintea &n%rii +i nu au fost
niciodat utili%ate-
. facturi fiscale sau alte documente le*al aprobate, emise pe numele a*entului economic de ctre persoane
impo%abile "nre*istrate ca pltitoare de T.V.A./
. documentul care confirm ac0itarea T.V.A.-ului.
7
b$ li&rri de bunuri +iDsau prestri de ser&icii, scutite cu drept de deducere a T.V.A.-ului.
n &ederea e)ercitrii dreptului de deducere, pltitorii de T.V.A. au obli*aia de a pre%enta anumite
documente-
c$ aciuni de sponsori%are, publicitate, protocol, precum +i pentru alte aciuni pre&%ute "n le*i, cu
respectarea limitelor +i destinaiilor pre&%ute "n acestea.
!a re#u"$ #ener"$, aciunile de sponsori%are, publicitate, protocol, precum +i alte aciuni
pre&%ute "n le*i, efectuate "n limitele +i potri&it destinaiilor pre&%ute "n acestea nu constituie li&rare
de bunuri +iDsau prestare de ser&icii. ersoanele impo%abile "nre*istrate ca pltitoare de T.V.A. au
dreptul de deducere a T.V.A.-ului pentru ac0i%iiile destinate reali%rii acestor aciuni.
4ep+irea limitelor le*ale +i nerespectarea destinaiilor pre&%ute se consider li&rare de bunuri +iDsau
prestare de ser&icii +i se supun re*ulilor de impo%itare a T.V.A.-ului prin colectarea T.V.A.-ului aferent
+i e)ercitarea dreptului de deducere a T.V.A. aferent ac0i%iiilor.
0.7. Oper%iuni cre nu *ene'iciz$ de dreptu" de deducere
Hndiferent de documentele ,ustificati&e pre%entate, nu !e pote *ene'ici de dreptu" de deducere
T.V.A.6u"ui aferent intrrilor referitoare la-
a$ operaiuni care nu au le*tur cu acti&itatea economic a firmei/
b$ bunuriDser&icii ac0i%iionate de firm "n contul clienilor +i care, apoi, se decontea% acestora/
c$ ser&icii de transport, 0oteliere, alimentaie public +i altele de aceea+i natur, prestate pentru firm,
"n e&entualitatea "n care obiectul de acti&itate este intermedierea "n turism/
d$ buturi alcoolice +i produse din tutun destinate aciunilor de protocol/
e$ bunurile lips sau depreciate calitati& "n timpul transportului, neimputabile, pe ba%a
documentelor "ntocmite pentru predarea-primirea bunurilor de la transportator +i pentru "nre*istrarea
lor "n *estiunea firmei.
5. O*iectu" !u mteri impoz*i"$
5.1. 8z de impozitre " oper%iuni"e interne
entru operaiunile interne
11
, ba%a de impo%itare a T.V.A.-ului se constituie din-
a$ tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau urmea% a fi obinut de furni%or ori prestator
de la cumprtor, beneficiar sau ter, inclusi& sub&eniile direct le*ate de preul acestor operaiuni,
e)clusi& T.V.A.-ul, din alte li&rri de bunuri +i prestri de ser&icii/
b$ preurile de ac0i%iii sau preul de cost aferente-
. bunurilor ac0i%iionate sau fabricate de persoanele impo%abile, utili%ate "n alte scopuri dect cele
le*ate de acti&itatea desf+urat sau acordate *ratuit peste limitele le*ale, dac s-a dedus total sau
parial T.V.A.-ul/
. utili%rii bunurilor persoanei impo%abile "n alte scopuri dect acti&itatea desf+urat sau "n
&ederea utili%rii "n mod *ratuit, peste limitele le*ale, dac T.V.A.-ul a fost dedus total sau parial/
. prestrilor de ser&icii efectuate "n mod *ratuit de persoana impo%abil, "n alte scopuri dect
acti&itatea desf+urat, pentru u%ul personal al an*a,ailor si sau al altor persoane peste limitele
le*ale, dac T.V.A.-ul a fost dedus total sau parial.
c$ compensaia pentru bunurile trecute din patrimoniul persoanelor impo%abile "n patrimoniul
domeniului public/
d$ compensaia pentru efectuarea unor ser&icii, potri&it unui ordin emis deDsau "n numele unei
autoriti publice/
e$ di&erse impo%ite +i ta)e, conform le*ii/
f$ c0eltuielile accesorii, cum ar fi-
. comisioanele/
. c0eltuieli de ambalare, transport +i asi*urarea clientului.
11
G. Ioni i cola., !onsultana fiscal, (d. Hrecson, Iucure+ti, 1002.
A
*$ contra&aloarea bunurilor li&rate sau a ser&iciilor prestate contractate "n &alut +i decontate "n lei,
la cursul de sc0imb &alutar din %iua plii, pentru care se "ntocme+te, concomitent, factura fiscal "n lei
+i "n &alut/
0$ diferena de pre re%ultat ca urmare a modificrii cursului pieei &alutare "n &i*oare la data
"ncasrii facturii fa de cel utili%at la data facturrii. 3urni%orul, respecti& prestatorul, este obli*at s
emit factura fiscal "n ne*ru sau "n ro+u, dup ca%/
i$ &aloarea inte*ral a bunurilor li&rate, c0iar dac prin contract se pre&ede plata "n rate/
,$ suma con&enit prin contractul "nc0eiat "ntre pri "n ca%ul locaiei de *estiune/
E$ contra&aloarea ec0ipamentului de lucru +iDsau de protecie suportat de salariai/
l$ suma obinut din &n%area bunurilor "ncredinate de pltitorul de T.V.A., "n situaia bunurilor
&ndute "n re*im de consi*naie. entru bunurile "ncredinate, pltitorii de T.V.A. sunt obli*ai s
emit facturi fiscale cel mai tr%iu "n ultima %i a lunii "n care s-a efectuat &n%area/
m$ suma repre%entnd comisionul aplicat asupra &n%rilor de bunuri aparinnd nepltitorilor de
T.V.A. sau scutii de T.V.A./
n$ tarifele sau preurile ne*ociate cu beneficiarii ser&iciilor turistice, pentru persoanele impo%abile
care prestea% ser&icii de turism/
o$ &aloarea obinut din &n%area bunurilor de&enite proprietate, ca urmare a nerestituirii
"mprumutului, "n ca%ul caselor de amanet/
p$ preul de ac0i%iie pentru bunurile care de&in proprietatea caselor de amanet +i sunt utili%ate "n
alte scopuri ce nu au le*tur cu acti&itatea desf+urat sau pentru a li se pune la dispo%iie "n mod *ratuit
altor persoane fi%ice sau ,uridice peste limitele pre&%ute de le*e.
5.+. E"emente"e e-c"u!e din *z de impozitre
,e e-c"ud din ba%a de impo%itare-
a$ rabaturile, remi%ele +i alte reduceri de pre cu respectarea cumulat a urmtoarelor condiii-
. s fie efecti&e +i "n sume e)acte, "n beneficiul clientului/
. s nu constituie, "n fapt, remunerarea unui ser&iciu sau o contrapartid pentru o prestaie
oarecare/
. s fie reflectate "n facturi fiscale sau alte documente le*ale.
b$ penali%rile +i sumele percepute peste preurile sau tarifele ne*ociate, stabilite prin 0otrri
,udectore+ti rmase definiti&e, solicitate pentru ne"ndeplinirea parial sau total a obli*aiei
contractuale/
c$ dobn%ile percepute pentru-
. pli cu "ntr%iere/
. &n%ri cu plata "n rate/
. operaiuni de leasin*.
d$ ambala,ele de circulaie #na&ete, butelii, sticle etc.$ oferite la sc0imb "ntre furni%orii de mrfuri
+i beneficiari/
e$ ambala,ele de circulaie pentru care furni%orii primesc de la beneficiari *aranii bne+ti "n
sc0imbul ambala,elor li&rate.
5... 8z de impozitre pentru oper%iuni"e de import
Ia%a de impo%itare pentru un import de bunuri este constituit din &aloarea "n &am a bunurilor,
stabilit conform le*islaiei &amale "n &i*oare, la care se adau* ta)ele &amale, comisionul &amal,
acci%ele +i alte ta)e, e)clusi& ta)a pe &aloarea adu*at, datorate pentru importul de bunuri.
8e cuprind, de asemenea, "n ba%a de impo%itare c0eltuielile accesorii precum comisioanele,
c0eltuielile de ambalare, transport +i asi*urare care inter&in pn la primul loc de destinaie a
bunurilor "n 7omnia. rimul loc de destinaie a bunurilor "l repre%int destinaia stipulat "n
documentul de transport sau orice alt document "nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr "n 7omnia.
Ia%a de impo%itare pentru importul de bunuri &a e)clude din calcul acelea+i elemente care sunt
e)cluse +i "n ca%ul operaiunilor interne.
9
4ac suma folosit la stabilirea ba%ei de impo%itare pentru un import de bunuri este e)primat "n
&alut, aceasta se con&erte+te "n moneda naional a 7omniei, "n conformitate cu metodolo*ia
folosit, pentru a stabili &aloarea "n &am a bunurilor importate.
7. Re#imu" 'i!c" p"ic*i" oper%iuni"or impoz*i"e
Oper%iuni"e impoz*i"e pot fi-
9 Oper%iuni t-*i"e, pentru care se aplic cotele standard pre&%ute de le*iuitor, de 19F, respecti&
9F. Acestea sunt operaiunile u%uale, care nu fac obiectul niciunei e)cepii le*ate de natura operaiunii
ori a raportului ,uridic sau de calitatea subiectului pltitor de T.V.A.
*9 Oper%iuni !cutite cu drept de deducere, pentru care nu se datorea% ta)a pe &aloarea
adu*at, dar este permis deducerea ta)ei pe &aloarea adu*at datorate sau pltite pentru bunurile
sau ser&iciile ac0i%iionate. Asemenea operaiuni sunt-
. li&rrile de bunuri e)pediate sau transportate "n afara rii, de ctre furni%or sau de alt persoan
"n contul su/
. li&rrile de bunuri e)pediate sau transportate "n afara rii de cumprtorul care nu este stabilit "n
interiorul rii sau de alt persoan "n contul su, cu e)cepia bunurilor transportate de cumprtorul
"nsu+i +i folosite la ec0iparea sau apro&i%ionarea ambarcaiunilor de a*rement +i a&ioanelor de turism
sau a oricrui mi,loc de transport de u% pri&at/
. prestrile de ser&icii, inclusi& transportul +i prestrile de ser&icii accesorii transportului, le*ate
direct de e)portul de bunuri sau de bunurile plasate "n re*imuri &amale suspensi&e/
. transportul, prestrile de ser&icii accesorii transportului, alte ser&icii direct le*ate de importul
bunurilor, dac &aloarea acestora este inclus "n ba%a de impo%itare a bunurilor importate/
. transportul internaional de persoane +i ser&iciile direct le*ate de acest transport, inclusi& li&rrile
de bunuri destinate a fi acordate ca trataie pasa*erilor la bordul unui &apor, a&ion, autocar sau tren/
. li&rrile de bunuri +i prestrile de ser&icii, "n fa&oarea misiunilor diplomatice +i oficiilor
consulare, a personalului acestora, precum +i a oricror ceteni strini a&nd statut diplomatic sau
consular "n 7omnia, "n condiii de reciprocitate/
. li&rrile de bunuri +i prestrile de ser&icii, "n fa&oarea repre%entantelor or*anismelor
internaionale +i inter*u&ernamentale acreditate "n 7omnia, precum +i a cetenilor strini an*a,ai ai
acestora, "n limitele +i "n conformitate cu condiiile preci%ate "n con&eniile de "nfiinare a acestor
or*ani%aii/
. li&rrile de bunuri +iDsau prestrile de ser&icii, ctre forele armate ale statelor strine membre
JAT;, pentru u%ul forelor armate sau al personalului ci&il care "nsoe+te forele armate sau pentru
apro&i%ionarea cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare comun/ "n ca%ul "n care bunurile
nu sunt e)pediate sau transportate "n afara rii +i pentru prestrile de ser&icii, scutirea se acord
potri&it unei proceduri de restituire a ta)ei, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice/
. li&rrile de bunuri +i prestrile de ser&icii finanate din a,utoare sau "mprumuturi nerambursabile
acordate de ctre *u&erne strine, de or*anisme internaionale +i de or*ani%aii nonprofit +i de caritate din
strintate +i din ar, inclusi& din donaii ale persoanelor fi%ice/
. construirea, consolidarea, e)tinderea, restaurarea +i reabilitarea lca+urilor de cult reli*ios sau a
altor cldiri utili%ate "n acest scop/
. prestrile de ser&icii po+tale, efectuate pe teritoriul 7omniei de operatorii pre&%ui de ;.5. nr.
70D1001 pentru ratificarea Actelor adoptate de !on*resul 'niunii o+tale 'ni&ersale de la Iei,in*
#1999$, aprobat prin Ge*ea nr. @70D1001, constnd "n preluarea +i distribuirea trimiterilor po+tale din
strintate, inclusi& ser&icii financiar-po+tale/
. ser&icii prestate de persoane din 7omnia, "n contul beneficiarilor cu sediul sau domiciliul "n
strintate, pentru bunurile din import aflate "n perioada de *aranie/
. prestrile de ser&icii efectuate de intermediari care acionea% "n numele sau "n contul unei alte
persoane, atunci cnd inter&in "n operaiuni pre&%ute de pre%entul articol.
. li&rarea de bunuri care sunt plasate "n re*im de antrepo%it &amal/
10
. li&rarea de bunuri destinate plasrii "n ma*a%inele dut6-free +i "n alte ma*a%ine situate "n
aeroporturile internaionale/
. urmtoarele operaiuni desf+urate "ntr-o %on liber sau "ntr-un port liber-
1. introducerea de bunuri strine "ntr-o %on liber sau port liber, direct din strintate, "n &ederea
simplei depo%itri, fr "ntocmirea de formaliti &amale/
1. operaiunile comerciale de &n%are-cumprare a mrfurilor strine "ntre di&er+i operatori din
%ona liber sau portul liber sau "ntre ace+tia +i alte persoane din afara %onei libere sau a portului liber/
2. scoaterea de bunuri strine din %ona liber sau portul liber, "n afara rii, fr "ntocmirea de
declaraii &amale de e)port, bunurile fiind "n aceea+i stare ca "n momentul introducerii lor "n %ona
liber sau portul liber/
c9 Oper%iuni !cutite '$r$ drept de deducere, pentru care nu se datorea% ta)a pe &aloarea
adu*at +i nu este permis deducerea ta)ei pe &aloarea adu*at datorate sau pltite pentru bunurile
sau ser&iciile ac0i%iionate. Asemenea operaiuni pot fi-
. spitali%area, "n*ri,irile medicale, inclusi& &eterinare, +i operaiunile strns le*ate de acestea,
desf+urate de uniti autori%ate pentru astfel de acti&iti, indiferent de forma de or*ani%are, precum
spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete +i laboratoare medicale,
centre de "n*ri,ire medical +i de dia*nostic, ba%e de tratament +i recuperare, staii de sal&are +i alte
uniti autori%ate s desf+oare astfel de acti&iti, cantinele or*ani%ate pe ln* aceste uniti, ser&iciile
funerare prestate de unitile sanitare/
. prestrile de ser&icii efectuate "n cadrul profesiunii lor de ctre stomatolo*i +i te0nicieni dentari,
precum +i li&rarea de prote%e dentare efectuat de stomatolo*i +i de te0nicienii dentari/
. prestrile de "n*ri,ire +i supra&e*0ere efectuate de personal medical +i paramedical/
. transportul bolna&ilor +i al persoanelor accidentate, "n &e0icule special amena,ate "n acest scop/
. li&rrile de or*ane, de sn*e +i de lapte, de pro&enien uman/
. acti&itatea de "n&mnt pre&%ut de Ge*ea "n&mntului nr. A>D199?, republicat, cu
modificrile +i completrile ulterioare, desf+urat de unitile autori%ate, inclusi& acti&itatea
cminelor +i a cantinelor or*ani%ate pe ln* aceste uniti, formarea profesional a adulilor, precum
+i prestrile de ser&icii +i li&rrile de bunuri strns le*ate de acestea, efectuate de ctre instituiile
publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care au aceste obiecti&e/
. prestrile de ser&icii +iDsau li&rrile de bunuri strns le*ate de asistena +iDsau protecia social
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca a&nd caracter social/ ser&iciile de
ca%are, mas +i tratament, prestate de persoane impo%abile care "+i desf+oar acti&itatea "n staiuni
balneoclimaterice, dac au "nc0eiat contracte cu !asa Jaional de ensii +i Alte 4repturi de Asi*urri
8ociale +i contra&aloarea acestora este decontat pe ba% de bilete de tratament/
. prestrile de ser&icii +iDsau li&rrile de bunuri strns le*ate de protecia copiilor +i a tinerilor,
efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca a&nd caracter social/
. prestrile de ser&icii +iDsau li&rrile de bunuri furni%ate membrilor "n interesul lor colecti&, "n
sc0imbul unei coti%aii fi)ate conform statutului, de or*ani%aii fr scop patrimonial ce au obiecti&e
de natur politic, sindical, reli*ioas, patriotic, filo%ofic, filantropic, patronal, profesional sau
ci&ic, precum +i obiecti&e de repre%entare a intereselor membrilor lor, "n condiiile "n care aceast
scutire nu pro&oac distorsiuni de concuren/
. prestrile de ser&icii strns le*ate de practicarea sportului sau a educaiei fi%ice, efectuate de
or*ani%aii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fi%ic/
. prestrile de ser&icii culturale, precum +i li&rrile de bunuri strns le*ate de aceste ser&icii,
efectuate de instituii publice sau de or*ani%aii culturale nonprofit/
. acti&itile specifice posturilor publice naionale de radio +i de tele&i%iune, cu e)cepia
acti&itilor de publicitate +i altor acti&iti de natur comercial.
. acti&itile de cercetare-de%&oltare +i ino&are pentru reali%area pro*ramelor, subpro*ramelor +i
proiectelor, precum +i a aciunilor cuprinse "n lanul naional de cercetare-de%&oltare +i ino&are, "n
pro*ramele-nucleu +i "n planurile sectoriale, pre&%ute de ;.5. nr. ?7D1001 pri&ind cercetarea
+tiinific +i de%&oltarea te0nolo*ic, aprobat cu modificri +i completri prin Ge*ea nr. 21>D1002, cu
11
modificrile ulterioare, precum +i acti&itile de cercetare-de%&oltare +i ino&are finanate "n parteneriat
internaional, re*ional +i bilateral/
. li&rrile de bunuri +i prestrile de ser&icii efectuate de productorii a*ricoli indi&iduali +i
asociaiile fr personalitate ,uridic ale acestora/
. prestrile urmtoarelor ser&icii financiare +i bancare-
1. acordarea +i ne*ocierea de credite +i administrarea creditului de ctre persoana care "l acord/
1. ne*ocierea *araniilor de credit ori a altor *aranii sau orice operaiuni cu astfel de *aranii/
2. tran%acii, inclusi& ne*ocierea, pri&ind conturile de depo%it sau conturile curente, pli,
&iramente, creane, cecuri +i alte instrumente ne*ociabile, e)ceptnd recuperarea creanelor/
>. administrarea de fonduri speciale de in&estiii.
. operaiunile de asi*urare +iDsau reasi*urare, precum +i prestrile de ser&icii "n le*tur cu
operaiunile de asi*urare +iDsau de reasi*urare efectuate de persoanele care intermedia% astfel de
operaiuni/
pariuri, loterii si alte forme de ,ocuri de noroc or*ani%ate de persoanele autori%ate, conform
le*ii, s desf+oare astfel de acti&iti/
. arendarea, concesionarea, "nc0irierea si leasin*-ul de bunuri imobile, cu urmtoarele e)cepii-
1. operaiunile de ca%are care sunt efectuate "n cadrul sectorului 0otelier sau al sectoarelor cu funcie
similar, inclusi& "nc0irierea terenurilor amena,ate pentru campin*/
1. ser&iciile de parcare a &e0iculelor/
2. "nc0irierea utila,elor +i a ma+inilor fi)ate "n bunurile imobile/
>. "nc0irierea seifurilor.
d9 Oper%iuni de import !cutite de t- pe ("ore d$u#t$, pentru cre nu !e dtorez$ t-
pe ("ore d$u#t$ &n (m$. Asemenea operaiuni sunt-
importul +i ac0i%iia intracomunitar de bunuri a cror li&rare "n 7omnia este "n orice situaie
scutit de ta)a pe &aloarea adu*at/
ac0i%iia intracomunitar de bunuri al cror import "n 7omnia este "n orice situaie scutit de
ta)/
importul, "n re*im diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de ta)e/
importul de bunuri efectuat de repre%entanele or*anismelor internaionale +i inter*u-
&ernamentale acreditate "n 7omnia, precum +i de ctre cetenii strini an*a,ai ai acestor or*ani%aii,
"n limitele +i "n conformitate cu condiiile preci%ate "n con&eniile de "nfiinare a acestor or*ani%aii,
potri&it procedurii stabilite prin norme/
. importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre JAT; pentru u%ul
acestora sau al personalului ci&il "nsoitor ori pentru apro&i%ionarea popotelor sau cantinelor, "n ca%ul
"n care aceste fore sunt destinate efortului comun de aprare/
importul de *a%e naturale prin sistemul de distribuie a *a%elor naturale +i importul de ener*ie
electric/
importul efectuat "n porturi de ctre "ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole
pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conser&ate "n &ederea comerciali%rii, dar "nainte de li&rare
etc.
:. ,u*iecte"e impoz*i"e
,u*iect impoz*i" este orice persoan care desf+oar, de o manier independent +i indiferent de
loc, acti&iti economice de natura celor definite de le*e, respecti& acti&itile productorilor,
comercianilor sau prestatorilor de ser&icii, inclusi& acti&itile e)tracti&e, a*ricole +i acti&itile
profesiilor libere sau asimilate acestora, e)ploatarea bunurilor corporale sau necorporale, "n scopul
obinerii de &enituri cu caracter de continuitate.
Ac%iune independent$ este esenial pentru caracterul impo%abil al unei operaiuni economice.
Ju acionea% de o manier independent an*a,aii sau orice alte persoane le*ate de an*a,ator
11
printr-un contract indi&idual de munc sau prin orice alte instrumente ,uridice care creea% un raport
an*a,atorDan*a,at "n ceea ce pri&e+te condiiile de munc, remunerarea sau alte obli*aii ale
an*a,atorului.
4e asemenea, in!titu%ii"e pu*"ice nu sunt persoane impo%abile pentru acti&itile care sunt
desf+urate "n calitate de autoriti publice, c0iar dac pentru desf+urarea acestor acti&iti se percep
coti%aii, onorarii, rede&ene, ta)e sau alte pli.
!er a contrario, instituiile publice sunt persoane impo%abile pentru acti&itile desf+urate "n
calitate de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpo%abile ar produce distorsiuni
concureniale.
Hnstituiile publice sunt persoane impo%abile pentru acti&itile desf+urate "n acelea+i condiii
le*ale ca +i cele aplicabile operatorilor economici, c0iar dac sunt prestate "n calitate de autoritate
public, precum +i pentru cti(it$%i"e urmtoare-
a$ telecomunicaii/
b$ furni%area de ap, *a%e, ener*ie electric, ener*ie termic, a*ent fri*orific +i altele de aceea+i
natur/
c$ transport de bunuri +i de persoane/
d$ ser&icii prestate de porturi +i aeroporturi/
e$ li&rarea de bunuri noi, produse pentru &n%are/
f$ acti&itatea tr*urilor +i e)po%iiilor comerciale/
*$ depo%itarea/
0$ acti&itile or*anelor de publicitate comercial/
i$ acti&itile a*eniilor de cltorie/
,$ acti&itile ma*a%inelor pentru personal, cantine, restaurante +i alte localuri asemntoare/
E$ operaiunile posturilor publice de radio +i tele&i%iune.
8unt !imi"te in!titu%ii"or pu*"ice, "n ceea ce pri&e+te re*ulile aplicabile din punct de &edere al
ta)ei pe &aloarea adu*at, orice entiti a cror "nfiinare este re*lementat prin le*i sau 0otrri ale
5u&ernului, pentru acti&itile pre&%ute prin actul normati& de "nfiinare, care nu creea% distorsiuni
concureniale, nefiind desf+urate +i de alte persoane impo%abile.
;. O*"i#%ii"e !u*iecte"or impoz*i"e
<p"$titori"or de t-$ pe ("ore d$u#t$9
ersoanele impo%abile care reali%ea% operaiuni ta)abile sau scutite cu drept de deducere au
obli*aii cu pri&ire la-
;.1. =nre#i!trre " or#ne"e 'i!c"e
;rice persoan impo%abil care reali%ea% operaiuni ta)abile +iDsau scutite de ta)a pe &aloarea
adu*at cu drept de deducere trebuie s solicite "nre*istrarea ca pltitor de ta) pe &aloarea adu*at
la or*anul fiscal competent din subordinea A*eniei Jaionale de Administrare 3iscal "n urmtoarele
situaii-
a$ "nainte de reali%area oricrei operaiuni impo%abile ori scutite cu drept de deducere, "n mod
obli*atoriu, dac declar c urmea% s reali%e%e o cifr de afaceri peste plafonul de scutire de 2?.000
euro pre&%ut de dispo%iiile !odului fiscal referitoare la ta)a pe &aloarea adu*at/
b$ "nainte de reali%area oricrei operaiuni impo%abile ori scutite cu drept de deducere, "n mod
obli*atoriu, dac declar c urmea% s reali%e%e o cifr de afaceri sub plafonul de scutire pre&%ut de
12
dispo%iiile !odului fiscal referitoare la ta)a pe &aloarea adu*at, dar optea% pentru aplicarea
re*imului normal de ta) pe &aloarea adu*at/
c$ "nainte de reali%area oricrei operaiuni impo%abile ori scutite cu drept de deducere, "n mod
obli*atoriu, dac dep+e+te plafonul de scutire pre&%ut de dispo%iiile !odului fiscal referitoare la
ta)a pe &aloarea adu*at, "n termen de 10 %ile de la sfr+itul lunii "n care a dep+it acest plafon/
d$ dup reali%area oricrei operaiuni impo%abile ori scutite cu drept de deducere, "n mod
obli*atoriu, dac cifra de afaceri reali%at este sub plafonul de scutire pre&%ut de dispo%iiile !odului
fiscal referitoare la ta)a pe &aloarea adu*at, dar dore+te s opte%e pentru aplicarea re*imului normal
de ta) pe &aloarea adu*at.
ersoanele care reali%ea% "n e)clusi&itate operaiuni scutite de ta)a pe &aloarea adu*at, iar
potri&it !odului fiscal "+i e)ercit dreptul de opiune pentru ta)area acestora fie &oluntar "nainte de
atin*erea plafonului de 2?.000 euro cifra de afaceri, fie obli*atoriu dup atin*erea acestui plafon,
trebuie s solicite "nre*istrarea ca pltitori de ta) pe &aloarea adu*at.
n ca%ul persoanelor "nre*istrate ca pltitori de ta) pe &aloarea adu*at, codul de "nre*istrare "n
scopuri de T.V.A. are prefi)ul 97;:.
Dt &nre#i!tr$rii ca pltitor de ta) pe &aloarea adu*at este-
. data comunicrii certificatului de "nre*istrare, ca re*ul/
. data de "nti a lunii urmtoare pentru operaiunile impo%abile prin opiune/
. data de "nti a lunii urmtoare celei "n care persoana impo%abil solicit luarea "n e&iden ca
pltitor de ta) pe &aloarea adu*at/
;rice persoan impo%abil "nre*istrat ca pltitor de ta) pe &aloarea adu*at trebuie s solicite
scoaterea din e&iden ca pltitor de ta) pe &aloarea adu*at "n ca% de "ncetare a acti&itii, "n termen
de 1? %ile de la data actului "n care se consemnea% situaia respecti&. 8coaterea din e&iden ca
pltitor de ta) pe &aloarea adu*at se &a face "ncepnd cu data de "nti a lunii urmtoare depunerii
declaraiei de meniuni.
;.+. E(iden% oper%iuni"or impoz*i"e 2i depunere decontu"ui
ersoanele impo%abile, "nre*istrate ca pltitori de ta) pe &aloarea adu*at, au urmtoarele
obli*aii din punct de &edere al e&idenei operaiunilor impo%abile-
. s in e&idena contabil potri&it le*ii, astfel "nct s poat determina ba%a de impo%itare +i ta)a
pe &aloarea adu*at colectat pentru li&rrile de bunuri +iDsau prestrile de ser&icii efectuate, precum
+i cea deductibil aferent ac0i%iiilor/
. s asi*ure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor +i conducerea
e&idenelor pre&%ute de re*lementrile "n domeniul ta)ei pe &aloarea adu*at/
. s furni%e%e or*anelor fiscale toate ,ustificrile necesare "n &ederea stabilirii operaiunilor
reali%ate att la sediul principal, ct +i la subuniti/
. s contabili%e%e distinct &eniturile +i c0eltuielile re%ultate din operaiunile asocierilor "n
participaiune. 4repturile +i obli*aiile le*ale pri&ind ta)a pe &aloarea adu*at re&in asociatului care
contabili%ea% &eniturile +i c0eltuielile, potri&it contractului "nc0eiat "ntre pri. Ga sfr+itul perioadei
de raportare, &eniturile +i c0eltuielile, "nre*istrate pe naturi, se transmit pe ba% de decont fiecrui
asociat, "n &ederea "nre*istrrii acestora "n contabilitatea proprie. 8umele decontate "ntre pri fr
respectarea acestor pre&ederi se supun ta)ei pe &aloarea adu*at, "n cotele pre&%ute de le*e.
ersoanele "nre*istrate ca pltitori de ta) pe &aloarea adu*at trebuie s "ntocmeasc +i s
depun la or*anul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 1? a lunii
urmtoare perioadei fiscale inclusi&, decontu" de t-$ pe ("ore d$u#t$, potri&it modelului
stabilit de Kinisterul 3inanelor ublice.
;... 4"cu"u" 2i p"t t-ei pe ("ore d$u#t$
1>
;rice persoan obli*at la plata ta)ei pe &aloarea adu*at poart rspunderea pentru calcularea
corect +i plata la termenul le*al a ta)ei pe &aloarea adu*at ctre bu*etul de stat +i pentru depunerea
la termenul le*al a deconturilor de ta) pe &aloarea adu*at la or*anul fiscal competent.
ersoanele obli*ate la plata ta)ei trebuie s ac0ite ta)a pe &aloarea adu*at datorat, stabilit prin
decontul "ntocmit pentru fiecare perioad fiscal la tre%oreria "n ra%a creia "+i are sediul sau
domiciliul fiscal.
Ta)a pe &aloarea adu*at pentru importuri de bunuri, cu e)cepia celor scutite de ta)a pe &aloarea
adu*at, se plte+te la or*anul &amal, "n conformitate cu re*ulile "n &i*oare pri&ind plata drepturilor
de import.
;.0. Reprezentntu" 'i!c"
n ca%ul "n care persoana care reali%ea% operaiuni ta)abile nu are sediul sau domiciliul stabil "n
7omnia, aceasta este obli*at s desemne%e un repre%entant fiscal domiciliat "n 7omnia, care
trebuie s "ndeplineasc obli*aiile ce "i re&in ca pltitor de T.V.A.
entru ansamblul operaiunilor ta)abile sau scutite cu drept de deducere desf+urate de persoana
strin "n 7omnia se admite doar un sin*ur repre%entant fiscal.
oate fi desemnat ca repre%entant fiscal orice persoan impo%abil "nre*istrat ca pltitoare de
T.V.A. "n 7omnia.
4esemnarea repre%entantului fiscal se face pe ba% de cerere depus de persoana strin, la or*anul
fiscal unde repre%entantul propus este "nre*istrat ca pltitor de impo%ite +i ta)e.
!ererea &a fi "nsoit de-
. declaraia de "ncepere a acti&itii, care trebuie s cuprind data, &olumul +i natura acti&itii pe
care o &a desf+ura "n 7omnia/
. copie de pe actul de constituire "n strintate a persoanei impo%abile respecti&e/
. acceptul scris al persoanei propuse ca repre%entant fiscal, prin care acesta se an*a,ea% c &a
"ndeplini obli*aiile ce "i re&in conform le*ii +i preci%ea% natura operaiilor +i &aloarea estimat a
operaiunilor.
e ba%a cererii depuse, or*anul fiscal &erific "ndeplinirea condiiilor le*ale +i comunic deci%ia
luat, "n termen de cel mult 20 de %ile de la data primirii cererii, att persoanei strine, ct +i persoanei
propuse ca repre%entant fiscal.
n ca%ul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deci%iei de aprobare, se indic +i codu"
'i!c" tri*uit reprezentntu"ui 'i!c". !odul fiscal atribuit "n calitate de repre%entant fiscal trebuie
s fie diferit de codul fiscal atribuit pentru acti&itatea proprie pentru care a fost autori%at.
4up acceptarea de ctre or*anul fiscal competent, repre%entantul fiscal este an*a,at pentru toate
operaiunilor efectuate "n 7omnia de persoana strin pe "ntrea*a durat a mandatului su.
;.0.1. Acti(it$%i"e reprezentntu"ui 'i!c"
;bli*aiile repre%entantului fiscal pri&ind aplicarea T.V.A. aferent operaiunilor efectuate "n
7omnia de ctre persoana strin sunt cele pre&%ute de le*islaia romn pentru pltitorii de T.V.A.
cu sediul "n 7omnia.
Astfel, "n relaia cu persoana strin, repre%entantul fiscal &a aplica urmtoarea procedur$>
. persoana strin transmite repre%entantului fiscal factura e)tern, fr a preci%a suma ta)ei
datorate, destinaia beneficiarului sauD+i dou copii ale acesteia/
. repre%entantul fiscal emite factura fiscal conform re*lementrilor "n &i*oare "n 7omnia,
aplicnd T.V.A.-ul asupra ba%ei de impo%itare stabilite prin transformarea "n lei a contra&alorii "n
&alut a li&rrilor de bunuri +iDsau prestrilor de ser&icii din factura e)tern, la cursul de sc0imb
comunicat de I.J.7. din data emiterii facturii fiscale. 7epre%entantul fiscal "nscrie "n facturile fiscale,
la rubrica destinat furni%orului, denumirea +i adresa repre%entantului fiscal, precum +i numrul de cod
fiscal romnesc atribuit repre%entantului fiscal, aferent persoanei strine/
1?
. repre%entantul fiscal transmite beneficiarului e)emplarul ori*inal al facturii fiscale "mpreun cu
factura e)tern ori*inal, emis de persoana strin/
. repre%entantul fiscal "ntocme+te +i depune decontul de T.V.A. doar pentru operaiunile re%ultate din
acti&itatea desf+urat "n 7omnia de persoana strin pe care o repre%int #"n situaia "n care
repre%entantul fiscal este mandatat de mai multe persoane strine, acesta &a depune cte un decont
pentru fiecare persoan strin pe care o repre%int$.
entru e)ercitarea dreptului de deducere a T.V.A.-ului aferente bunurilor +i ser&iciilor
ac0i%iionate pentru reali%area de operaiuni scutite cu drept de deducere sau operaiuni ta)abile,
repre%entantul fiscal trebuie, ca re*ul *eneral, s dein documentele ori*inale pre&%ute de le*e.
7epre%entantul fiscal poate s ,ustifice deducerea T.V.A.-ului +i pe ba%a fotocopiei facturii
ori*inale, dar cu aprobarea or*anului fiscal la care este "nre*istrat ca pltitor de T.V.A., dac sunt
"ndeplinite urmtoarele condi%ii>
. persoana strin ,ustific or*anului fiscal obli*aia le*al impus de ara unde aceasta este stabilit,
de a deine facturi ori*inale la sediul societii strine/
. fotocopiile sunt certificate de societatea strin pentru conformitate cu ori*inalul/
. persoana strin trebuie s se an*a,e%e, "n scris, la cererea acestuia, pentru control.
7epre%entantul fiscal poate s renun%e la an*a,amentul asumat printr-o cerere adresat or*anului
fiscal, "n care trebuie s preci%e%e-
. ultimul decont de T.V.A. pe care "l &a depune "n aceast calitate/
. data cnd &a lua sfr+it mandatul su/
. dac renunarea la mandat se datorea% "ncetrii acti&itii persoanei strine.
Aprobarea cererii de renunare la an*a,amentul asumat de repre%entantul fiscal se &a face de ctre
or*anul fiscal, sub re%er&a c acesta rmne rspun%tor de deficienele ce &or fi descoperite ulterior,
"n situaia "n care acestea re%ult din &ina lui sau din complicitatea dintre el +i persoana strin ori alte
persoane.
1@