Fiscalitate

..
iti lipsesc NS (note de subsol)

dezvolta notiunea de fiscalitate,
reorganizeaza istoricul,
diversifica sursele bibliografice, cel putin doua pe sectiune,
1. PREZEN!RE! E"E# S# $%S#&#'!RE! !(E)ER## !'ESE#!
Orice stat de drept, democratic, este vulnerabil, prin urmare, acesta are nevoie de un fundament economic solid.
Problemele fiscale si bugetare joac un rol esen ial n eco nomia de pia. n acest
context, impozitul constituie un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei
economicosociale, fiind totdeauna un mijloc tradiional de constituire a veniturilor.
Prelevare stabilit prin lege cu caracter obligatoriu, definitiv pecuniar fr
contraprestaie imediat i direct, efectuat de ctre stat sau de administraiile locale, i*pozitul
reprezint una din importantele surse de finanare a c!eltuielilor publice .
"ateria impozitului este, deci, tot at#t de vec!e ca i organizarea societii nsi. $!iar
dac la conducerea treburilor obteti sau aflat biserica i nobilii feudali, ori statul totalitar sau statul de drept, nevoile acoperirii c!eltuielilor publice au necesitat
ntotdeauna o form de redistribuire a veniturilor individuale. %iscalitatea a mbrcat forme corespunztoare diferitelor moduri de organizare social, dar ntrun stat de drept, cu o democraie
puternic, principiul ec!itii fiscale, a justiiei impunerii are cele mai multe premise de a se nfptui.
Problema influenei impunerilor asupra tuturor claselor sociale, precum i asupra
activitilor umane, n toate domeniile vieii este extrem de vast, deoarece mbrac un c#mp
ntreg de fenomene i mprejurri, av#nd o importan extraordinar, care a marcat, din cel
mai ndeprtat trecut i p#n astzi, ntreaga dezvoltare i transformare a vieii economice,
sociale i c!iar politice.
&mpozitele fiind legate de existena statului, sunt, n acelai timp, subordonate funciilor
acestuia, reprezent#nd unul din cele mai vec!i i tradiionale mijloace financiare, la dispoziia
sa
'
.
1. #S+R#! &#S'!(#, ## R+"-NE #
'.'. Perioada (ntic!itii
Pe teritoriul rii noastre relaiile sclavagiste apar nc din secolul al )lllea nainte de *ristos, n +obrogea, la coloniile
greceti ntemeiate pe rmul "rii ,egre. n aceste ceti puterea politic aparine totalitii cetenilor cu drepturi depline, ns existau i colegii speciale
formate din economi, casieri i mpritori, care administrau finanele publice.
-
,.
n +acia, relaiile sclavagiste apar n prima jumtate a secolului & nainte de *ristos, ns n forma lor clasic se dezvolt dup
cucerirea roman.
/
,.
1
DUCA, Alina; DUCA, Emilian, Soluii fiscale pentru perioade de criz : reorganizarea afacerilor,
aspecte fiscale, Bucureti, Editura Universul Juridic, 2009, p! 11; p! "# pp! "$%
2
B&'()&CEA*U, +,e-r,e D!, B.AJ/, 0inic1 'istemul 2iscal al )-m3niei, Bucureti, Editura
Universul Juridic, 2004,
5

1
$u privire la bogiile de aur i argint ale teritoriului rii dintro vec!ime greu de
controlat, adevrul sa mpletit cu legenda, nc#t este foarte greu de relevat. (a, de exemplu, 0&liada1
2
cuprinde numeroase informaii, extrem de preioase, referitoare la tracii ce veneau pe meleagurile noastre, regii lor av#nd arme de aur cum numai zeii
au dreptul s poarte
5
.
3tirile despre bogiile acestui pm#nt erau destul de rsp#ndite4 in lumea antic mirajul aurului de la
+unre atrg#nd interesul 5omei de a cuceri +acia pe care a i cucerito.
Potrivit unor izvoare apreciate de istorici, tezaurul de la .armisegetuza capturat de romani n anul '67 nainte de
*ristos, a fost de '78 666 9g de aur i de //' 666 9g de argint redres#nd finanele romane, astfel mpratul a acordat daruri i scutiri de impozite, a pregtit
i a dus rzboi cu perii, a organizat spectacole care au inut mai multe luni
7
.
&dei controversate au fost consemnate n istoriografie eu privire la tezaurele luate de Traian de la nvinsul su +ecebal. (cestea au pornit, n principal de la informaii
oferite de la scriitorul bizantin :;dus
<
=2>> 878? n lucrarea sa ,,+e magistribus1, n care afirm c @raian a pus stp#nire n +acia nu numai pe minele de aur, ci i pe un imens tezaur al
regilor daci. +e asemenea, spune c @raian a fost primul care ia nvins pe ge i i pe regele lor Decebal c a dus la Roma enorme cantit i de aur i de argint.
A
,.
( doua parte a domniei lui @raian se concretizeaz prin imense investiii, realizri
edilitare, construcii civile, militare etc. n aceast perioad se construie te marele forum de la Roma, bazilica, columna , se m re te
num rul corpurilor militare auxiliare, se nfiin eaz noi legiuni de armat etc.
>
n urma razboaielor de cucerire din '6''6- si '68'67 mparatul @raian nu a inclus
ns n graniele noi provincii toate teritoriile locuite de daci ci doar @ransilvania, Banatul si
Oltenia. .udul "oldovei, colul .C al @ransilvaniei i $#mpia "untean lea integrat
provinciei "oesia &nferior.
Provincia +acia a ramas unitara pana in ''< la moartea imparatului @raian. +atorita
tulburarilor succesorul lui @raian, imparatul *adrian a fost nevoit sa procedeze la
reorganizari. Cl a parasit sudul "oldovei si "untenia, greu de aparat, iar din coltul .C al
@ransilvaniei si Olteniei a format provincia +acia &nferior. $elelalte teritorii din fosta
provincie unitara au purtat numele de +acia .uperior. &n '-2 el desprinde din +acia .uperior
teritoriul aflat la nord de (riesi si "uresul .uperior formand provincia +acia Porolissensis
pentru o mai buna aparare a acestei extremitati nordice a imperiului. D..preluate de pe
net EEEFEFFE ,.
n '7A mparatul "arc (ureliu a fcut o nou reorganizare unind +acia .uperior cu
+acia &nferior i cre#nd astfel +acia (pulensis. Gn an mai t#rziu desprinde Oltenia i
formeaz +acia "alvensis
'6
. ,.
HI+acia fiind o provincie imperiala era supus direct conducerii mparatului4 care ns
o exercita printrun reprezentant numit J:egatus (ugusti Pro PretoreJ. (cest legat imperial
facea parte din ordinul senatorilor imperiali , deci avea calitatea de senator la 5oma i de rang
consular, deci ndeplinise magistratura de consul. (cesta este legatul +aciei "ari, unitare, pe
care a creato mparatul @raian. Cl avea o deplin competen militar, adminitrativ i
judiciar. (vea sub conducerea sa mai multe legiuni HI +upa prima reorganizare n +acia
6
&liada $ Iliada este - ep-pee atri7uit1 lui 8-mer, care pare a 2i 2-st un aed din &-nia, din a d-ua
9um1tate a sec-lului :&&& ;!8r!, i care a preluat ;n ep-peele sale, Iliada i Odiseea, tradi<ii, 2ramente i
m-tive din mituri vec,i i c3ntece p-pulare! !!!!!re2erinta
=
&dem 2!
4
Universul Juridic, 2004, p! 21;
>
J-,annes ?aurentius ?%dus scriit-r n1scut ;n anul 690 e!n!, c-ntemp-eran al ;mp1ratului Justinian,
recun-scut pentru -perele sale, precum De mensi7us, De -stentis, De maistrati7us! ,.
@

9
+,!D! Bistriceanu, 0! B-a91, op.cit., p! 21!
10

2
.uperior legatul imperial face parte tot din ordinul senatorial dar de rang pretorian, adic
rangul sau scade deoarece rm#ne n subordine doar cu o singura legiune.
''
,.
+upa ultima reorganizare a mparatului "arc (ureliu guvernatorul +aciei (pulensis
este numit legat imperial al celor trei +acii i revine la rangul sau consular deoarece are iari
sub comanda sa mai multe legiuni.
'-
,.
n +acia &nferior Porolisensis i "alvensis conducerea era atribuit unor procuratori
prezidiali din ordinul ecvestru =a cavalerilor de la 5oma?, conducere care le dadea dreptul de
comand militar si judiciar.
+upa ce mparatul "arc (ureliu a deplasat legiunea a )a "acedonica din +obrogea
n +acia Porolisensis conducerea provinciei +acia Porolisensis a fost preluat de comandantul
legiunii a )a.
'/
,.
Gn alt organ central care funciona n capitala .armisegetuza este $oncilium Provincie
=$oncilium +aciorum @rium? $onsiliul celor trei +acii.
Cl se ntrunea o dat pe an iar membrii si erau cei mai de seam reprezentani ai
oraelor.
$onsiliul avea ns un rol preponderent consultativ. Cl se ocup cu aprobarea sau
respingerea msurilor administrative impuse de administraia central roman i putea
nregistra pl#ngerile oraelor mpotriva guvernanilor din provincie.
'2
Organizarea financiara
n capitala, la Glpia @raiana , funciona procuratorul financiar numit de mparat din
ordinul ecvestru i subordonat legatului imperial.
'8
,.
Procuratorul financiar coordona activitatea ntregii provincii deoarece aici se
centralizau toate impozitele i veniturile din +acia. (vea n subordinea sa un aparat
funcionaresc format din contabili, registratori, casieri i ncasatori de impozite.
n celelalte provincii procuratorii prezidiari aveau i atribuiuni financiare.
$#nd n +acia Porolisensis conducerea a fost atribuit comandantului :egiunii a )a
el a fost ajutat n c!estiunile administrative de un procurator financiar.
n +acia impozitele erau de dou feluri K
impozite directe =tributa? i cuprindeauK impozitul pe pm#nt sau funciar =tributum
soli? i impozitul pe person sau capitaia =tributum capitis?
impozitele indirecte =vetigalia? i cuprindeauK 8L din moteniri =vicesima
!ereditatum) i eliberrile de sclavi =vicesima liberatum?, 2L din v#nzarile de
sclavi, 'L din v#nzarile de marfuri, conductorMcommerciarum (darea ntreprinz torilor
comerciali), conductores pescui et salinamm (d rile pentru arendarea p unilor i salinelor) , -.8L din
circulatia marfurilor si a persoanelor. (cest din urma impozit era colectat de
procuratorii vamali n oficii speciale numite stationes.
'7
n viaa poporului rom#n primul impozit (dare n bani) consemnat n documente dateaz din secolul al Xl!lea, de pe "remea
cnezilor
'<
.
11

12

15

16
,ttpA##BBB!ras2-iesc!c-m, incearca sa mai asesti inca - sursa care sa c-n2irme ce ai relatat pe
lana site C!pe care nu l$as prea vrea C!
1=

14
,ttpA##BBB!ras2-iesc!c-m
1>
CneaD$ul la r-m3ni, ;nainte de ;ntemeierea statel-r 2eudale, era - clas1 de n-7ili ridicaEi din r3ndurile
-7Ftil-r s1teFti sau veniEi din r3ndurile p-p-arel-r mirat-are! CneDii st1p3neau satele Fi aveau drept
5
Pentru unii istorici, cnezii aveau atribute administrative i judiciare pe care acetia le exercitau n calitatea lor de frunta i ai satului.
Pentru al i istorici, cnezatul era o form de organizare politic, deci cneazul avea atribu ii politice. Pentru al i cercettori cneazul era pur i simplu
stp#nul feudal al unui teritoriuII. :a un moment dat se constat coagularea comunit ilor din aceste spa ii i se pun bazele forma iunilor prestatale, clasa
nobililor transmi #ndu! i puterea de conducere din genera ie n genera ie asupra inuturilor ce le st p#neau.
'A

(cest prim impozit consemnat n documente este reprezentat de taxele vamale ncasate n moneda timpului, el fiind
cel dint#i mijloc de a str#nge bani pentru voievozi. )mile erau aezate at#t la graniele voievodatului, c#t i la graniele judeelor i barierelor oraelor.
'>
,.
.... Siste*ul fiscal din /0rile Ro*1ne p1n0 la Regula*entele
+rganice din "untenia 2i "oldova (13415134.)
="ai cauta inca o sursa bibliografica, doua, vezi tratatul din -666 N $aguna, nu doar bistriceanu)
Principiul care a dominat administraia finanelor publice n trecut pe pm#ntul
rom#nesc deriv din concepia imperial bizantin a +omnului, st p#n al rii. %stfel, ntre sfaturile pe care &eagoe
'asarab, domnitorul rii Rom#ne ti (1(1)!1()1) le l sa fiului s u, Teodosie, era i urm torul* ...iar venitul t u ce- i va reveni din toat ara ta, s fie totul n minile
tale....
20
n secolul al Ol)lea, pe l#ng taxele vamale este consemnat i dijma (din zece una) care era cunoscut
n timpul lui +ircea cel ' tr#n sub denumirea de vam i se percepea n natur .
-'
n secolul al O)lea apare birul (impozitul n bani), singurul "enit al "isteriei, care era o dare personal pe cap de locuitor i perceput
n raport cu posibilitatea de plat a contribuabilului. %cesta se datora numai de ,poporul de -os.. /erceperea birului se f cea de c tre slu-itorii domnitorului ! birari 0
care au ap rut dup nc1inarea la turci. 'irul este impozitul cel mai "ec1i al rilor rom#ne. 2el ce pl tea birul altuia, f r ndeplinirea "reunei alte formalit i,
dob#ndea dreptul de proprietate asupra bunurilor debitorului s u.
--
,.
n prima faz de formare a statului feudal c#nd precumpnea economia natural nc!is,
au fost folosite foarte multe dri cum au fostK
-/
,.
'.sferturile sau civenturile, care se str#ngeau sub forma cislei3
-.dijmritul sau dexatina (a zecea parte)3
/.albinritul, darea pe stupi, pe miere i pe ceara de albine3
2.gotinritul, darea asupra porcilor3
8.vinritul sau vinriciul, darea pe "adra de "in3
7.pogonritul, a fost un impozit tranzitoriu asupra str inilor care a"eau terenuri plantate cu "i !de!"ie (introdus n anul 144))3
<.pripitul era o tax asupra "itelor de pripas de prin sate3
ereditar asupra l-r! Dup1 2-rmarea statel-r 2eudale, unii dintre cneDi au c1p1tat privileii de la d-mn Fi
au trecut ;n r3ndurile 7-ierimii, ;n 0-ld-va Fi Gara )-m3neasc1 sau au trecut cu spri9inul reil-r ;n
r3ndurile micii n-7ilimi, ;n (ransilvania, 0aramureF Fi Banat! CneDii neprivileiaEi, nerecun-scuEi de
m-nar,, erau supuFi 7-ieril-r Fi n-7ilil-r, ca repreDentanEi ai acest-ra 2aE1 de E1rani Fi treptat au c1Dut
;n i-71ie!
1@
H.HA, )adu Gara 0aramureFului ;n veacul al I&:$lea, teD1 de d-ct-rat, 19>0.
19

-6
*ea-e Basara7 este aut-rul uneia dintre cele mai vec,i cap-d-pere ale literaturii vec,i,
Jnv1<1turile lui *ea-e Basara7 c1tre 2iul sau (e-d-sie, scris1 ;n slav-n1, dar tradus1 de cineva ;n
r-m3n1 Ke"ist1 - c-pie atestat1 ;n lim7a r-m3n1 din 14=6L! Jn M;nv1<1turile sale c1tre 2iul s1u
(e-d-sie, *ea-e Basara7 aternuse pe ,3rtie nu numai principii de uvernare p-litic1 a statului,
principii m-rale de educare a tineretului, ci i principii de uvernare a su2letului, care -2er1 cel-r ce le
v-r urma m-tenirea adev1ratel-r val-ri, cele spirituale! ,.
21
22

25

6
A.tutunritul, era un impozit ce se pl tea asupra terenurilor culti"ate cu tutun3
>.fumritul, era un impozit ce se ncasa asupra co urilor de la case3
'6. oieritul, era o dare pe oi3
''. vcritul, introdus n anul 1(56, era o dare perceput pe boi, "aci, cai, cunoscut i sub denumirea de cuni 3
'-. cminritul, era o dare asupra "inului "#ndut n t#rguri3
'/. spunritul, darea pe s pun, perceput de la cei care fabricau s pun destinat comercializ rii3
'2. mjritul, darea asupra pe telui, proasp t sau s rat, pl tit de "#nz torii de pe te3
'8. npasta, introdus de domnitorul %lexandru +ircea n anul 1(77, era o dare suplimentar , care le m rea pe cele existente.
n secolul al O)&lea pe l#ng bir i taxele vamale mai apar* g in ritul, vama de cosit .
-2
n plus pe l#ng aceste dri mai erau i unele deosebit de ap s toare pentru a satisface preten iile turce ti (mucarel, bairam,
pe c1e ), ale mp ratului, arului sau 1anului. Buna seara, confirm primirea, o seara buna.
n aceast perioad ncepe s se concretizeze organizarea fiscal . $e fixeaz pentru prima dat termenul de plat i suma de plat , dar
numai teoretic fiindc se continu "ec1iul sistem de impunere i percepere.
-8
,.
+rile au fost foarte multe i au dinuit vreme de secole, multe dintre ele fiind abuzuri ale domnitorilor care
cump rau domnia de la 2onstantinopol.
n secolul al X8!lea apare o nou dare direct denumit civerturi care era un impozit personal, pl tit n patru sferturi trimestriale.
2elelalte "enituri n epoca feudal pro"eneau din exploatarea ocnelor de sare, din pescuit, din mo ii. n acea perioad au existat mai multe d ri n natur care nu au
putut fi reconstituite dec#t dup documentele istorice g site, n special dup cele din epoca fanariot . Buna seara, confirm primirea, o seara
buna.
n timp ce n alte state, dezvoltarea capitalismului a sc!imbat structura economiei acestora i a f cut
posibil adoptarea unor sisteme fiscale corespunz toare, n /rincipatele Rom#ne abia n secolul al XlX!lea s!a trecut de la d rile i presta iile n natur la d rile n bani
(impozite).
n istoria sistemului fiscal rom#nesc reforma domnitorului fanariot 2onstantin +a"rocordat
-7
, n a treia sa domnie n
"untenia ='</>? este recunoscut ca prima ncercare de aezare i percepere a impozitelor.
Partea cea mai important a acestei reforme a constituito transformarea impozitului
direct denumit capita iune , dintr!un impozit de reparti ie ntr!unul de cotitate.
5eforma lui $onstantin "avrocordat privind aezarea i perceperea impozitelor
cuprindeaK
-<
,.
obligaia tuturor capilor de familie, cu excep ia boierilor, la plata birului fixat la 16 lei pe an, n sferturi anuale3
responsabilitatea ranilor numai pentru partea lor de contribu ie3
desfiinarea vcritului, pogonritului, ploconului, bairamului, pec!eului =tributul?
din sarcina boierilor i a drilor extraordinare =ploconul steagului? din sarcina
ranilor4
mrirea venitului rii prin organizarea de licitaii4
plata funcionarilor statului din casa statului (bugetul acestuia)3
reducerea numrului funcionarilor mici i impunerea acestora la plata impozitelor4
instituirea unui control asupra bugetului mnstirilor =primul control financiar din
26
2=

24
C-nstantin 0avr-c-rdat Kn! 2> 2e7ruarie 1>11, C-nstantin-p-l; d! 25 n-iem7rie 1>49, &aiL a 2-st
d-mnit-r ;n Nara )-m3neasc1 de ase -riA septem7rie 1>50 $ -ct-m7rie 1>50; 26 -ct-m7rie 1>51 $ 14
aprilie 1>55; 2> n-iem7rie 1>5= $ septem7rie 1>61; iulie 1>66 $ aprilie 1>6@; c! 20 2e7ruarie 1>=4 $ >
septem7rie 1>=@ i 11 iunie 1>41 $ martie 1>45 i ;n 0-ld-va de patru -riA 14 aprilie 1>55 $ 24
n-iem7rie 1>5=; septem7rie 1>61 $ 29 iunie 1>65; aprilie 1>6@ $ 51 auust 1>69 i 29 iunie 1>49 $ 25
n-iem7rie 1>49! ,.
2>

=
ara noastr?4
mrirea unor dri, precum oieritul, vinritul, dijmritul.
Pentru aplicarea reformei sale fiscale $onstantin "avrocordat a trebuit s recurg i la
msuri de organizare administrativ.
-A
,. N cauta si niste exempleorganizarea administrativa a lui "avrocordat...
+omnitorul a dispus efectuarea unui recensm#nt al contribuabililor, cu ocazia cruia
sau recenzat '2< 666 de contribuabili. % contopit "enitul c m rii domne ti, p#n atunci separat de "enitul rii, cu "enitul Tezaurului public,
constituind o singur cas . Din aceast cas se pl teau tributul /or ii, d rile c tre pa alele turce ti i milele. 2eea ce prisosea se " rsa n casa domnitorului.
->
,.
5eforma pregtit de $onstantin "avrocordat a urmrit s aplice principiile
generalitii, proporionalitii i a rspunderii individuale fa de fisc, principii care se reg sesc n legisla ia fiscal
din epoca modern . /rin aceast reform domnitorul a urm rit i ncetarea unor abuzuri legate de str#ngerea impozitelor, pe de o parte, iar pe de alt parte, m rirea
"enitului s u.
/6
,.
$ritica ce se aduce acestei reforme este c nu ndr zne te s se lege de pri"ilegiile boierilor, lucru -ustificat de dorin a
atragerii acestora n fa"oarea reformelor sociale preconizate n fa"oarea r nimii.
/'
,.
+atorit cerinelor tot mai mari impuse de turci i a instabilitii n ce privete domnia
rii, reforma lui $onstantin "avrocordat nu a avut rezultate practice, deoarece domnitorii
care au urmat nu au luat n seam prevederile acesteia. +in cauza situaiei politicii fluctuante,
o reform a impozitelor n Principate, pe o baz mai dreapt, era greu de realizat n aceast
perioad.
Refor*ele fiscale 6ncercate nu au avut rezultate favorabile, nici pentru *asa *are de
contribuabili 2i nici pentru econo*ie, ele nesc7i*b1nd practic siste*ul de i*punere.
4.
!ceste *0suri
aveau s0 fie realizate de Regula*entele +rganice
44
.
.istemul fiscal 6n perioada de la Regula*entele +rganice p#n la
'onven8ia de la Paris (1393)
P#n la 5egulamentele Organice sistemul de impunere a fost consecina fireasc a
organizrii sociale din acele timpuri ale crei inegaliti sociale sa manifestat i n planul
inegalitilor fiscale =boierii nu plteau bir?, proprietatea funciar care era un izvor nsemnat
de venituri pentru ar i prezenta o baz sigur de impunere, a fost scutit de orice impozit n
aceast perioad.
/2

5egulamentele Organice =introduse n anii 'A/'M'A/-? au prefigurat totui instituii
asemntoare cu cele ale unui regim parlamentar, inaugur#nd sistemul modern de
reprezentare i de aplicare a principiului fundamental al separaiei puterilor. %ceste Regulamente, care
2@

29

50

51

52
55
)eulamentul -ranic a 2-st - lee -ranic1 cvasi$c-nstitu<i-nal1 pr-mulat1 ;n 1@51$1@52 de c1tre
aut-rit1<ile imperiale ruseti ;n Nara )-m3neasc1 i 0-ld-va! C-nservat-r ;n esen<1, d-cumentul a
ini<iat t-tui - peri-ad1 de re2-rme, care au pus 7aDa -ccidentaliD1rii s-ciet1<ii l-cale! )eulamentul a
-2erit cel-r 2 principate primul l-r sistem c-mun de uvernare! ,.
56
Universul Juridic, 2004, p! 2=;
4
a"eau un con inut foarte asem n tor, sunt cele dint#i legifer ri scrise de natur explicit constitu ional prin care se introduc n cele dou /rincipate Rom#ne ti
adun ri reprezentati"e moderne , alese pe baz de sufragiu cenzitar. ,.
5egulamentul Organic se constituie ca o veritabil reform financiar, care s a realizat
n Prile 5om#ne, spre deosebire de timidele ncercri pe care leam amintit mai sus.
Perioada ocupaiei ruseti ='A-A'A87? a adus importante transformri domeniului politic,
social, economic i financiar. +in punct de vedere financiar, aceast perioad, nsum#nd -A de
ani, poate fi mprit n dou epociK
'. epoca vec!iului regim care a durat de la 'A-A i p#n la punerea n aplicare a
5egulamentului Organic = ' iulie 'A/' n "untenia i ' ianuarie 'A/- n "oldova?4
-. epoca noului regim =aceea a 5egulamentului Organic? care a durat de la punerea
acestuia n aplicare i p#n la convenia de la Paris =/6 martie 'A87?, moment n care a
luat sf#rit amestecul ruilor n treburile interne.
5egulamentul Organic cuprinde, n capitolul &&&, reforma financiar, care se axeaz, n
general pe desfiinarea unor dri i instituii i crearea altora mai eficiente, pe instituirea unei
ordini n perceperea veniturilor i efectuarea c!eltuielilor, pe introducerea unor norme
modeme de drept bugetar. $onform reglementrilor cuprinse n capitolul &&&, toate veniturile
urmau s fie concentrate n $asa .tatului, apoi fiind repartizate n c!eltuieli stabilite prin
buget, instituinduse astfel principiul modem al universalitii bugetare.
/8
5egulamentele Organice au consacrat pentru prima oar, la noi, n mod explicit separa ia puterilor n stat.
05egulamentul Organic cu toate relele sale, aduse ns oarecare principii folositoare i
se fcu un instrument de progres. Cl recunoscu n drept principiul libertii comerciale,
desprirea puterilor judectoreti, administrative i legiuitoare i introduse regimul parlamentar..
/7
,.
$onstat#nd !aosul lsat de domnitorii fanario i, Regulamentele 9rganice au reglementat un nou regim fiscal au desfiin at toate d rile n
bani i n natur care existau n cele dou /rincipate.
n domeniul fiscal, 5egulamentul Organic grupa impozitele i taxele dup cum
urmeazK
/<
!. 'lasa # 5 :eniturile din ;o*eniile Statului, care cuprindeau<
domeniile statului4
partea din veniturile proprietilor imobiliare ale aezmintelor religioase4
alte venituri dec#t impozitele.
=. 'lasa a ##5 a cuprindea<
&. @axeleK
'? Pentru )ala!ia
oieritul i vinritul strinilor pentru vitele aduse pentru pune
darea pentru diplome
-? Pentru "oldova
darea pstorilor strini
venitul paapoartelor
&&. &mpozitele propriuziseK
+irecteK &ndirecteK
5=
'A+U*A, Dan Dr-su O(ratat de drept 2inanciar i 2iscal, Editura Eminescu, Bucuresti, 2000, p!
=94
54
*ic-lae B1lcescu
5>
=9>
>
Pentru )ala!iaK
birul =capitaiunea?
patenta
Pentru "oldovaK
birul =capitaiunea?
patenta
darea asupra viilor strinilor
Pentru )ala!iaK
vama
salinele
Pentru "oldovaK
vama
salinele
pota
1n !egulamentul organic nu s"a #inut seama de aspira#iile i nevoile omeneti. $cesta
nu recunotea principiul cel mai mare al libert#ii i mai mult nici pe cel al egalit#ii
proclamate de revolu#ia francez, i urma %nainte de a trata omenirea ca i c%nd ar fi isvor%t
din dou soiuri de s%nge deosebit, acel al nobililor i acel al #ranilor, pe c%nd din potriv
toate foloasele procurate de via#a statului& legiferarea, alegerea domnului, func#iunile,
pensiile i gradele superioare %n armat erau pstrate numai noble#ei cu %nlturarea
desv%rit a elementului #rnesc. 'u alte cuvinte boierii erau s trag din noua organizare
toate foloasele, iar ranii s -i duc toate poverile.
Regulamentul organic urm rea apoi pe lng inta lui legiuitoare nc o alta care corumpea pe ce dinti , anume aceea de a asigura pentru tot-deauna
nrurirea politic a Rusiei n rile romne, i anume nu numai cum spune Kisseleff
/A
, prin crearea unei ocrmuiri model, ci prin m suri pozitive, prin ntocmirea de a a
natur a jocului puterilor statului, ca el s atrne n totdeauna de puterea proteguitoare ca ntr-nsa s steie ultima ra iune a existen ei lor
/>
.
Siste*ul fiscal 6n perioada cuprins0 intre do*nia do*nitorului
!le>andru #oan 'uza si Pri*ul r0zboi *ondial
.istemul fiscal din timpul domniei lui (. &. $uza a trebuit s ia n considerare prevederile $onveniei de la Paris
26
dar i
5@
C-ntele Havel Dmitrievici Piseli-v cun-scut mai 7ine su7 numele ;n 2-rma 2ranceD1 Pisele22 s$a
n1scut la @ ianuarie 1>@@ la 0-sc-va! A 2-st c-mandantul trupel-r ruseFti care au -cupat cele d-u1
Hrincipate )-m3neFti dar a 2-st Fi preFedinte al Divanului! *umele s1u se lea1 indiscuta7il de
)eulamentul .ranic! &nv-c3nd m-ralitatea ;Fi avertiDa interl-cut-rii c1 administraEia sa va avea ;n
vedere 7inele -7Ftesc al E1rii Fi nu 2-l-asele pers-nale, ;ntemeiate ;nde-7Fte pe a7uDuri Fi susEinute
prin prelunirea acest-ra! M:-iesc s1 2iu cu t-tul alt2el dec3t predeces-rul meu ale c1rui -7iceiuri nu
mi$au pl1cut nici-dat1! :1 p-2tesc s1 sc,im7aEi t-nul ;n relaEiile cu supuFii Fi s1 renunEaEi la ar7itrar
pentru c1 nu v-iesc s1 c-ntri7ui la ur3rea numelui rusesc! (rec3nd ap-i la lucru a ;nceput prin
activiDarea cel-r d-u1 c-misii ;ns1rcinate cu ela7-rarea )eulamentului .ranic, suprave,indu$le
;ndeapr-ape prestaEia 21r1 a neli9a c-c-mitent diminuarea a7uDuril-r s1v3rFite de-p-triv1 de
2uncEi-narii r-m3ni Fi ruFi prin numirea c-misiil-r de anc,etare a numer-asel-r reclamaEii! ,.
59
IE*.H.?, Ale"andru Dimitrie $ &st-ria )-m3nil-r din Dacia (raian1, v-l! I&, Bucureti, Editura
E?Q, 2004! H!RRRRR
60
Conventia de la Paris $ Dat-rit1 un-r ;mpre9ur1ri interne i e"terne ne2av-ra7ile, )ev-lu<ia de la
1@6@ din Hrincipatele )-m3ne nu a reuit s1 transpun1 ;n via<a p-litic1 i de stat ideile i principiile
c-nstitu<i-nale stipulate ;n pr-ramele l-r! (1rile )-m3ne au 2-st nev-ite s1 accepte ,-t1r3rile maril-r
puteri eur-pene, c-ncretiDate su7 2-rma C-nven<iei de la Haris din 1@=@! Ast2el, printr$un act
interna<i-nal, prin care s$a luat numai par<ial ;n c-nsiderare v-in<a p-p-rului r-m3n mani2estat1 prin
rev-lu<iile Divanuril-r ad$,-c, s$au sta7ilit n-rme 2undamentale re2erit-are la situa<ia p-litic-$9uridic1 a
Hrincipatel-r i re-raniDarea l-r! He 7aDa C-nven<iei de la Haris, care repreDint1 de 2apt - C-nstitu<ie
venit1 din a2ar1, se transpunea pentru prima dat1 ;n practica n-astr1 c-nstitu<i-nal1 principiul
@
s in seama de situatia real a celor dou ri rom#ne rezultat n urma aplicrii 5egulamentelor Organice.
2'
,.
:a nceputul domniei, (. &. $uza, n mesajul din 'A8> declar c impozitele vor fi stabilite 0numai treptat i aceasta n urma
unor studii ad#nci1.
2-
,.
n anul 'A7-, odat cu unificarea administrativ, sau pus bazele unui nceput de organizare financiar n scopul
unificrii fiscale a ambelor Principate. (ceast legislaie sa inspirat dup cea a rilor apusene. (stfel, la /' martie 'A7- sau votat
urmtoarele legiK
2/
,.
unificarea impozitului funciar prin stabilirea acestuia la o cota de 2L din venitul net4
unificarea contribuiilor pentru poduri i osele4
perceperea taxei de '6L asupra bunurilor de m#n moart =imobile? si extinderea acesteia i n "oldova4
unificarea contribuiei personale4
impozitul pe buturi spirtoase nfiinat n anul 'A7<4
impozitul pe salarii nfiinat n anul 'A<<, desfiinat n anul 'A>' i renfiinat n anul '>66, c#nd au fost impuse
salariile funcionarilor4
impozitul industrial asupra veniturilor industriale nfiinat n anul '>'-, care crea unele avantaje
excep ionale, precum stimularea industriei na ionale4
i*pozitul profesional asupra veniturilor oa*enilor de litere, art0 2i 2tiin80, precu* 2i asupra veniturilor liber5
profesioni2tilor.
n anul 'A7/ sa votat o nou serie de legi fiscale, printre care cea mai important a fost :egea patentelor
22
cu
mai multe clase de patentri. @ot in anul 'A7/ sa tiprit 0$odul $ontrolorilor1. ncasarea impozitelor se fcea de perceptori care erau ajutai
de ageni fiscali.
&mpozitele directe n vigoare, n perioada 'A8>'A77 au fostK
28
,.
capitaia rneasc,
impozitul funciar,
patenta.
(ceste impozite nu au putut s procure ntregul volum de venituri necesare ec!ilibrrii
bugetului, astfel c exerciiile bugetare din timpul domnitorului (. &. $uza au fost aproape toate deficitare.
n anul 'A77, odat cu venirea la domnie a lui $arol de *o!enzollern
27
, ara noastr a intrat ntro nou faz de evoluie, sau
dezvoltatK industria, agricultura, cile ferate, impozitele modeme. n 'A<- a nceput reforma impozitelor care a ameliorat situaia bugetului.
2<
,.
n perioada 'A77'>'7 n Rom#nia existau mai multe impozite ca de exemplu*
2A
,.
separa<iei puteril-r, ele urm3nd s1 2ie e"ercitate, ;n 2iecare Hrincipat, de c1tre d-mn i Adunarea
electiv1, am7ele lucr3nd i cu participarea unui -ran c-mun, C-misia central1 de la Q-cani! ,.
61

62

65

66
?eea patentel-r $ *eust-rii si mesterii s;nt impusi la plata unei dari 2i"e KpatentaL! ,.
6=

64
Car-l &, ree al )-m3niei, principe de 8-,enD-llern$'imarinen, pe numele s1u c-mplet Parl Eitel
Qriedric, Sep,%rinus ?udBi v-n 8-,enD-llern$'imarinen, Kn! 20 aprilie 1@59, 'imarinen $ d! 10
-ct-m7rie 1916, 'inaiaL a 2-st d-mnit-rul, ap-i reele )-m3niei, care a c-ndus Hrincipatele )-m3ne
i ap-i )-m3nia dup1 a7dicarea 2-r<at1 de - l-vitur1 de stat a lui Ale"andru &-an CuDa! Din 1@4> a
devenit mem7ru de -n-are al Academiei )-m3ne, iar ;ntre 1@>9 i 1916 a 2-st pr-tect-r i preedinte
de -n-are al aceleiai institu<ii! ,.
6>

6@

9
i*pozite directe <
a? impozitul funciar agricol i pe cldiri,
b? patenta, creia i sau introdus trei clase, contribuabilii fiind impui dup ocupaii i semne
exterioare4
c? cile de comunicaii4
d? impozitul complementar reprezent#nd 1: din "enitul general al contribuabilului4
e? impozitul asupra venitului din valori mobiliare4
f? impozitul pe salarii4
g? taxele militare.
i*pozite indirecte <
a? taxele de timbru4
b? impozitul pe buturi spirtoase ncep#nd cu anul 1547. n anul 157; s!a "otat licen a asupra b uturilor spirtoase, acest impozit contribuind
semnificati" la formarea "eniturilor statului3
c? impozitul pe vii4
d? taxele vamale, ca urmare n 157( a fost elaborat tariful "amal.
Siste*ul fiscal al Ro*1niei 6ntre cele dou0 r0zboaie *ondiale
ntre cele dou r zboaie mondiale, bugetul statului a a"ut ca principal surs de alimentare "eniturile fiscale la care se ad ugau "eniturile cu caracter
economic pro"enind din exploatarea ser"iciilor publice de transport, comunica ii etc.
2>
,.
.tructura general a sistemului de venituri a fost amplificat prin dezvoltarea continu a
sistemului de impozite i taxe i de mrirea considerabil a avuiei publice.
)arietatea sistemelor fiscale preluate de la Provinciile 5om#neti, unite n '>'A, a
impus unificarea sistemului fiscal care a fost desv#rit ntre anii '>-/'>-<. :a baza sa, ca
i a sistemului financiar n general, au stat i dup 0"area Gnire1, instituiile financiare i
bugetare ale nucleului central al )ec!iului 5egat.
86
,.
5eforma fiscal dup Gnirea de la ' Decembrie 1<15 era strict necesar , dat fiind mo tenirea celor patru regimuri
deosebite*
8'
,.
'. n (rdeal erau zece feluri de impozite directe3
-. n Basarabia erau dou regimuri diferite n privina impozitelor3
/. n cele trei judee de sus, 2a1ul, smail i 'olgrad era adoptat legisla ia fiscal a Rom#niei mici3
2. n restul Basarabiei existau cinci impozite directe.
Pe de alt parte, vec!iul sistem fiscal nu mai aducea statului venituri suficiente.
n aceast perioad ='>-'? se remarc reforma fiscal propus de ,icolae Titulescu
8-
ministrul
69

=0

=1

=2
Nicolae Titulescu K1@@2 $ 1961 L$ Hr-2es-r universitar de drept civil, 2iura marcant1 a dipl-maEiei
eur-pene ;n peri-ada dintre cele d-ua r1D7-aie m-ndiale! '$a nascut la 6 martie 1@@2 ;n 2amilia unui
distins av-cat din Crai-va! :reme de 2 decenii, *ic-lae (itulescu -m de vast1 cultur1, d-tat cu un
ascutEt spirit analitic, Fi$a slu9it Eara cu a7neaEie si ineala7il1 c-mpetenE1; Fi, la cap1tul unui D7ucium
21r1 r1aDuri Fi al unei munci ;nc-rdate a reuFit s1 devin1, ;n ep-ca dintre cele 2 r1D7-aie,
HE)'.*A?&(A(EA CEA 0A& H)E'(&+&.A'/ A :&EG&& H.?&(&CE &*(E)*AG&.*A?E! ,.
10
%inanelor care viza urm toarele*
8/
,.
a? reducerea c1eltuielilor publice p#n la limita unde ncepe dezorganizarea ser"iciilor publice. n acest sens se pre"edea*
instituirea unui control preventiv al c1eltuielilor publice, prin reducerea c1eltuielilor suplimentare3
instituirea unui organ care, n cursul anului fiscal, s dea posibilitatea +inisterului =inan elor n a face si alte
reduceri pe l#ng cele pre" zute n buget3
trecerea n :egea bugetului a unor dispozi ii din >egea contabilit ii publice relati"e la ordonan area c1eltuielilor de personal i a celor
materiale3
b? sporirea "eniturilor prin crearea de noi impozite p#n la limita care nu se poate dep i f r a st#n-eni produc ia.
Principiile de baz ale noului sistem fiscal erauK
impunerea "enitului efecti" realizat, n baza declara iilor contribuabililor3
diferen8ierea siste*ului de cote dup0 natura veniturilor realizate?
introducerea i*pozitului pe venitul global.
..@. Siste*ul fiscal 6n ti*pul celui de5al doilea r0zboi *ondial
9A
+aca este acelasi autor peste tot, poti sa te folosesti de acest artificiu, dar
incearca sa ma gasesti un autor,
n perioada celui deal doilea rzboi mondial, impozitele directe au suferit o serie de
restructurri radicale, dintre care cea mai important a fost introducerea n anul '>2' a
sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer pe baza cifrei de afaceri anuale.
.istemul de impozite directe a fost completat cu un impozit special pe celibatari, ns
sursa fiscal principal a continuat s rm#n impozitele indirecte.
88
,.
n timpul celui deal doilea rzboi mondial sa trecut la o politic fiscal special
pentru perceperea rapid i simplificat a impozitelor, adopt#nduse o procedur de
impunere complet, cuprins n $odul de procedur fiscal, adoptat la ' aprilie '>2-.
&mpozitul pe salarii era astfel reglementat astfel nc#t pentru un "enit lunar de p#n la ? 666 lei cota de impozit era de
?:, iar pentru un "enit lunar de peste ? 666 lei, cota de impozit era de 5:.
87
,.
+up cel deal -lea razboi.......perioada comunist
...dupa A>...
(zi N (ctul normativ =(,? in vigoare pe scurt .......cauta..dl. saguna, precum si
alti autori
.. &#S'!(#!E! #N PREZEN
4.1 No iuni generale despre fiscalitate
Qfiscalitatea1 ca si definitie Dnu este sufficient un singur autor
=5

=6
*-ta 7istriceanu Ca se vedea, pe lar, 7istriceanuC!, pp!
==

=4

11
ntro definire sintetic a fiscalitii, putem spune c aceasta este format din totalitatea
taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative.
8<

%iscalitatea mai poate fi definit i ca un sistem de percepere a impozitelor, taxelor i
contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor socialeconomice ale
statului.
8A

ntruc#t m rimea impozitelor , n expresie
nominal , este puternic influen at de
procesul infla ionist, pentru a aprecia ni"elul
fiscalit ii este mai concret indicatorul care
exprim partea din produsul intern brut
8>
care
este prele"at la dispozi ia statului pe calea
impunerii. + rimea prele" rii este
dependent de anumi i factori, printre care*
76
,.
ponderea sectorului public n
produc ia industrial a rii3
ni"elul cotelor de impozit3
dimensiunile ne"oilor fiscale i ale
mi-loacelor de acoperire a acestora3
=>
D! D! Tauna, Drept 2iscal, Ed! All BecU, Bucureti, 2004, p! 11!
=@
D! D! Tauna, Drept 2inanciar i 2iscal, Ed! All BecU, Bucureti, 2005, p! 56=!
8>
Produsul intern brut Kprescurtat H&BL este un indicat-r macr-ec-n-mic care re2lect1 suma val-rii
de pia<1 a tutur-r m1r2uril-r i serviciil-r destinate c-nsumului 2inal, pr-duse ;n t-ate ramurile
ec-n-miei ;n interi-rul unei <1ri ;n decurs de un an! Acesta se p-ate calcula i la nivelul unei reiuni
sau l-calit1<i!H&B$ul este suma c,eltuielil-r pentru c-nsum a -sp-d1riil-r private i a -raniDa<iil-r
private n-n$pr-2it, a c,eltuielil-r 7rute pentru investi<ii, a c,eltuielil-r statului, a investi<iil-r ;n sc-pul
dep-Dit1rii ca i c3tiurile din e"p-rt din care se scad c,eltuielile pentru imp-rturi! ,.
40

12
propor iile e"aziunii fiscale.
:a acelai procent din produsul intern brut sarcina fiscal este cu at#t mai apstoare
cu c#t produsul intern brut care revine n medie pe cap de locuitor este mai sczut.
O consecin direct a sporirii fiscalitii este diminuarea corespunztoare a veniturilor
care rm#n la dispoziia persoanelor fizice i juridice pentru consum personal i cumulare.
(tructura fiscalit#ii este reprezentat de di"ersitatea
impozitelor prin intermediul c rora statul
colecteaz "eniturile fiscale.
7'
,.
Cste de observat, pentru ultimii ani, o ec!ilibrare a impozitelor directe i a celor
indirecte n cadrul politicii fiscale duse de rile dezvoltate
7-
.
4.. Principiile generale ale fiscalit08ii societ08ii libere
B4
,.
,u poate exista o societate liber, dec#t dac exist o repartizare suficient a puterilor =dac exist o
descentralizare a deciziilor). n aceste condi ii, se impune un sistem economic bazat pe proprietatea privat i pe economia de pia.
&mpozitul este justificat prin aceea c funcionarea oricrei societi implic nite
costuri care trebuie s fie acoperite prin resurse eficiente. +ac resursele proprii ale statului,
care provin, de exemplu, din proprieti publice, nu sunt suficiente, atunci trebuie prelevate
impozitele. &mpozitul apare ca o plat pentru serviciile de orice natur pe care statul le
asigur.
Principiul individualit08ii
BA
,.
+ac se admite principiul democratic dup care individul constituie obiectivul suprem,
atunci organizarea vieii n societate nu apare ca un obiectiv de sine stttor, ci numai ca un
mijloc prin care s se asigure o puternic dezvoltare a personalit ii indi"i dului. n cadrul unei societ i libere, democratice,
omul este cel care constituie obiecti"ul final i preocuparea esen ial , iar nu statul, cum s!ar p rea la o analiz superficial .
n aceste condiii, impozitul trebuie s urm reasca egalitatea anselor. @l trebuie s se axeze pe fa"orizarea accesului la
proprietate i la puterea economic a celor mai capabili.
&dealul democratic implic ideea ca individul s fie lsat liber n alegerile =opiunile? sale i n
utilizarea veniturilor. (ceasta presupune ca fiscalitatea s nu aib drept obiectiv influenarea, n mod eronat, a alegerilor individuale pe care cetenii le fac n funcie de nevoile pe care ei neleg
s i le satisfac.
Principiul de nediscri*inare
B9
,.
41

42
TA+U*A, Dan Dr-su, T.:A, Dan Drept Qiscal, Bucureti, Editura C!8!BecU, 2004, p! 11!
45
420
46
&dem =4!
4=
421
15
(cest principiu impune ca impozitul s nu fie discriminatoriu. Cl trebuie stabilit n
condiiile unor reguli identice pentru toi contribuabilii. Orice msur fiscal care este
discriminatorie, ntrun mod direct sau indirect, este incompatibil cu principiile unei societi
libere.
(stfel, de exemplu, este contrar principiului de nediscriminare o msur prin care sunt
impozitate doar veniturile ntreprinderilor rentabile, iar venitul ntreprinderilor cu pierderi =pe motiv de
proast gestiune? este exceptat n totalitate ori parial de la impunere.
Principiul de i*personalitate
BB
,.
&mpozitul trebuie s fie impersonal. (cest principiu semnific faptul c prelevarea nu
trebuie s implice cercetri de tip inc!izitorial asupra persoanelor sau gestiunii
ntreprinderilor, in#nd cont c finalitatea vieii ntro societate liber trebuie s fie respectul persoanei.
O singur excepie sar putea justifica i anume cercetarea permanent a averii oamenilor politic.
Principiul de impersonalitate are drept efect preeminena impozitelor aezate asupra
bunurilor n faa impozitelor aezate asupra persoanelor.
Principiul de neutralitate
BC
NS
'onfor* acestui principiu, i*pozitul trebuie s0 fie favorabil unei econo*ii
eficiente.
!cest principiu al neutralit08ii poate fi privit din *ai *ulte puncte de vedere. ;in
punctul de vedere al gestiunii opti*ale, i*pozitele asupra rentelor pure, care rezult0
din circu*stan8e independente de activitatea contribuabililor, apar ca preferabile.
;in punctul de vedere al dina*icii progresului econo*ic, i*pozitul nu trebuie s0
afecteze beneficiile, atunci c1nd ele provin dintr5o sc0dere a costurilor sau dintr5o *ai
bun0 orientare a produc8iei, deoarece aceste beneficii alc0tuiesc *otorul econo*iei de
pia80. ;ac0 agen8ii econo*ici 62i vor vedea beneficiile i*pozitate 6n *od dur, atunci
sti*ularea lor c0tre o gestiune eficient0 va sc0dea.
;in punctul de vedere al eficacit08ii, 6ntreprinderile care ar trebui penalizate sunt
cele cu pierdere, nu cele cu beneficii. (a fel, pierderile de capital ar trebui i*pozitate,
iar nu c12tigurile.
Principiul de nonarbitru
B3
NS
#*pozitul trebuie s0 fie prelevat dup0 principii si*ple, clare 2i care s0 nu lase loc
arbitrariului. + societate 6n care se dezvolt0 o de*ocra8ie veritabil0 i*pune ca
principiile generale ale siste*ului fiscal s0 fie discutate 6n Parla*ent 2i e>clude
posibilitatea punerii 6n func8iune a unui siste* co*plicat care prin interpret0ri *ai
*ult sau *ai pu8in arbitrare 2i prin decizii *ai *ult sau *ai pu8in discre8ionare, s0
i*plice delegarea unei puteri e>cesive te7nocra8iilor, f0r0 r0spundere politic0 2i care s0
conduc0 la discri*in0ri, contravenind at1t eficien8ei, c1t 2i eticii.
4.4 $onceptul de sistem fiscal
n orice or#nduire social, ,,sistemul veniturilor publice este determinat de forma de proprietate asupra mijloacelor de produc ie i de
sfera rela iilor marf -bani
)*
.!nota subsol cu autor cris"
44
&dem
4>
&dem
4@
&dem
16
:a formarea veniturilor publice ordinare particip regiile autonome, societile
comerciale, organizaiile cooperatiste i persoanele fizice.
Putem defini sistemul fiscal ca reprezent#nd ,totalitatea impozitelor i taxelor
pro"enite de la persoanele -uridice i persoanele fizice care alimenteaz bugetele
publice..
CD
,.
n practica financiar, se utilizeaz i noiunea de RfiscalitateS, care este definit ca un sistem de constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului na ional cu
aportul impozitelor i taxelor, reglementat prin norme juridice.
+,
.istemul fiscal cuprinde, de asemenea, totalitatea legislaiei care
reglementeaz impozitele, taxele, contribuiile, modalit ile
de colectare., a ezare i ncasare a lor n vederea
alimentrii sistematice a bugetului de stat, a bugetelor locale i a
fondurilor speciale extrabugetare
<-
.
Pentru o bun funcionare a economiei, este necesar asigurarea unei stabiliti a
sistemului fiscal. %recventele modificri i completri care se aduc reglementrilor fiscale
creeaz greuti n cunoaterea corect i aplicarea unitar a legislaiei fiscal.
=unc ionarea in condiii optime a sistemului fiscal
presupune existena i utilizarea unui
mecanism fiscal, a unor instrumente i
te!nici fiscale care s conduc la aplicarea
principiilor generale ale impozitrii,
(plicarea sistemului fiscal presupune existena i activitatea organelor specializate ale
statului, adic a aparatului fiscal i exercitarea unui control fiscal sistematic, exigent i
intransigent.
.istemul fiscal cuprinde practic totalitatea impozitelor i
taxelor instituite ntrun stat carei procur acestuia veniturile
49

>0

>1
>2
Universul Juridic, 2004, p! 1=!
1=
necesare, fiecare av#nd o contribuie specific i o
anumit influen asupra contribuabililor
</
.
(cesta este expresia voinei politice a unei comuniti umane
organizat pe un teritoriu determinat, care dispune de
independena neccesar pentru a putea legifera veniturile bugetare
Orice sistem fiscal are urmtoarele
caracteristici*
<2
,.
exclusivitatea aplicrii lui care presupune
faptul c el se aplic ntr!un teritoriu geografic
determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale
pentru un buget sau un anumit sistem bugetar.
autonomia te-nic, ceea ce nseamn c sistemul
fiscal este autonom din punct de "edere
te1nic, adic el cuprinde toate normele
de a ezare, ncasare i lic1idare pentru
punerea sa n practic .
+ac sistemul fiscal care ntrunete caracteristicile de mai sus a fost elaborat de
organele proprii ale teritoriului n care se aplic, atunci exist o autonomie fiscal complet,
adic suveranitate fiscal.
<8
,.
Orice stat suveran din punct de vedere politic i
fiscal poate exercita o putere fiscal absolut
>5
>6

>=

14
sau suveranitate fiscal. .tatul suveran, din punct de vedere
politic i fiscal, poate s exercite puterea fiscal n cadrul
teritoriului su.
:a istoric A
5eglementrile legale adoptate dup 5evoluia din +ecembrie '>A> permit a se obser"a c#te"a
orient ri spre care s!a ndreptat noul sistem fiscal * ,. =la istoric ..?
a. Refor*a fiscal0 care se realizeaz0 6n Ro*1nia are 6n vedere, 6n principiu,
condi8iile sociale 2i econo*ice specifice etapei actuale de dezvoltare. Siste*ul fiscal este
conceput pentru a corespunde cerin8elor i*puse de refor*a social5econo*ic0 aflat0 6n
plin0 desf02urare. Nu este posibil s0 se copieze un siste* fiscal specific unor anu*ite
state avansate, deoarece condi8iile econo*ice 2i sociale sunt esen8ial diferite, dar se
poate 6ncerca o ar*onizare fiscal0 cu siste*ele fiscale *ai avansate. Siste*ul fiscal nu poate 2i nu
trebuie copiat 2i i*portat din alte 80ri avansate, deoarece 6n 8ara noastr0 condi8iile econo*ice 2i sociale sunt esen ial diferite. En 80rile
avansate e>ist0 o econo*ie 2i o pia80 ec7ilibrat0 care s5au realizat dup0 o lung0 perioad0 de dezvoltare 2i dup0 nu*eroase eveni*ente
pozitive 2i negative. 'a e>e*plu este %niunea European0 6n cadrul c0reia se *iliteaz0 intens pentru unificarea siste*elor fiscale na8ionale. 'u
toate insisten8ele s5a reu2it doar o anu*it0 ar*onizare fiscal0, piedica 6n calea alinierii siste*elor fiscale reprezent1nd5o condi8iile diferite din
80rile *e*bre.
b. Prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscal coerent,
ec!itabil i eficient. .punem construirea unui sistem
fiscal, deoarece regimul comunist a renun at
la definirea unui sistem fiscal coerent i la
clasificarea i principiile tradi ionale ale
impunerii, pentru a se masca metoda
prelu rii for ate la bugetul statului a "enitului
net ob inut de ntreprinderile de stat
<7
.
5eforma fiscal din ara noastr urmrete elaborarea unui sistem fiscal modern care s asigure ncasarea veniturilor
>4
&dem, p! 10!
1>
necesare finanrii activitii economice i sociale ntruc#t veniturile bugetare se realizeaz pe cale fiscal i prin metode administrative.
<<
,.
Prin reforma fiscal se urmrete mbuntirea reglementrii i structurii impozitelor care s conduc la creterea ponderii
impozitelor directe, n principal, prin mrirea rolului impozitelor pe venit. &mpozitele sunt percepute direct de la persoanele fizice i cele juridice, care
trebuie s suporte sarcina fiscal n raport cu venitul pe care l realizeaz i cu averea pe care o posed. Cste necesar s scad cotele i ponderea impozitelor
indirecte, deoarece aceste impozite nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se percep asupra v#nzrii bunurilor, executrii lucrrilor i
prestrii serviciilor, prin cuprinderea lor n preuri i tarife, scumpindule.
<A
,.
&mediat dup 5evoluia din '>A>, a fost ini iat cadrul
legislati" al pri"atiz rii, prin adoptarea unor
m suri de stimulare a acesteia, at#t n ce
pri"e te sectorul de stat, c#t i n organizarea
acti"it ilor pe baza liberei ini iati"e i
atragerii capitalului str in. n domeniul
agricol a fost creat cadrul legal pentru
extinderea i ncura-area sectorului pri"at. n
aceste condi ii, apare necesar organizarea
unui sistem fiscal coerent i eficient, bazat pe
ob inerea "eniturilor publice pe cale fiscal ,
iar nu prin metode administrati"e. /rin
urmare, dup evenimentele din +ecembrie '>A>, reforma fiscal ca parte integrant a reformei economice era o prioritate a
statului rom#n.
<>
,.
;atorit0 *entalit08ii 2i a altor distorsiuni induse de trecutul centralizat al vie8ii
econo*ice, crearea unui siste* fiscal care s0 se adapteze cerin8elor bugetare ale 80rii
noastre a fost greu de realizat. Nici p1n0 6n prezent nu s5a reu2it crearea unui siste*
fiscal care s0 poat0 fi aplicat unitar de c0tre to8i agen8ii econo*ici 2i acoperirea
deficitului bugetar din fiecare an, aceasta fiind deter*inat0 at1t de deciziile politice, c1t
>>

>@

>9

1@
2i de cele econo*ice luate de guvernan8i 6n perioada de dup0 1F3F.
3D
NS
En anul 1FFD refor*a fiscal0 s5a caracterizat prin abrogarea unor regle*ent0ri
Guridice vec7i din perioada co*unist0, reorganizarea 2i descentralizarea actelor
decizionale ale agen8ilor econo*ici cu capital de stat, dar 2i apari8ia 6ntreprinz0torilor
particulari.
31
NS
Pri*ele regle*ent0ri fiscale au ap0rut 6n anul 1FF1 2i anu*e cele privind i*pozitul pe salarii,
i*pozitul pe profit, elaborarea legii finan8elor publice. !poi au fost introduse accizele, ta>a pe valoarea ad0ugat0, ta>ele va*ale, ta>ele
locale, s5au regle*entat fondurile speciale. En aceast0 perioad0 i*pozitele 2i ta>ele care for*eaz0 actualul siste* fiscal au fost *odificate de
*ai *ulte ori (nu*ai ta>a pe valoarea ad0ugat0 a fost *odificat0 de peste .39 de ori).
3.
NS
Refor*a fiscal0 care se realizeaz0 6n Ro*1nia dup0 dece*brie 1F3F are 6n vedere,
6n general, condi8iile politice, econo*ice 2i sociale specifice tranzi8iei la econo*ia de pia80.
&mpozitul pe salarii reglementat prin :egea /-M'>>' avea n vedere ca impozitul s realizeze o impunere flexibil i care, concomitent s
aib n vedere puterea contributiv a fiecrui salariat. ,oua reglementare a introdus impunerea lunar a salariilor individuale, prin aplicarea unor cote
progresive pe trane de venituri. n acest fel, impozitul pe salarii a devenit unul dintre cele mai importante impozite pe venit
A/
.
.tructura impozitelor sa mbuntit prin reglementarea impozitului pe profit. (cest impozit a devenit
necesar deoarece agenii economici erau supui unui regim fiscal difereniat, discriminatoriu. (stfel, unitile de stat datorau impozit pe beneficiu, stabilit n
cote progresive, pe trane de rentabilitate, unitile cooperatiste meteugreti datorau un impozit pe venit stabilit n cote progresive, dar mai accentuate, iar
unitile cooperatiste de consum plteau un impozit n cote proporionale de -8L, ntreprinderile mici i asociaiile cu scop lucrativ particulare suportau un
impozit pe beneficiu n cote progresive, iar societile comerciale cu participare strin plteau un impozit pe beneficiu n cot fix. Pentru a nltura
aceast situaie a fost necesar crearea unui cadru juridic unitar, astfel nc#t agenii economici s participe la formarea veniturilor statului n funcie de
mrimea profitului obinut de fiecare n parte. 5eglementarea n form nou a impozitului pe profit urmre te in acelai timp s stimuleze dezvoltarea activitilor economice.
A2
,.
( fost mbuntit reglementarea juridic a unor impozite indirecte, iar, de la ' iulie
'>>/, impozitul pe circula ia m rfurilor a fost nlocuit cu taxa pe valoarea ad ugat . De asemenea, s!au f cut modific ri importante n domeniul taxelor "amale,
taxelor de timbru, taxelor consulare, taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat, contribu iilor pentru asigur rile sociale etc.
A8
,.
5eforma fiscal a aezat impozitele pe baza unor principii noi, ntre care cel mai
important este ec#itatea fiscal !dreptatea fiscal "
.)
. ,. N privind ec!itatea, la politica fiscala?
n vederea stimulrii agenilor economici rom#ni i strini, ace tia au fost scuti i de plata impozitului pe profit
de la ase luni p#n la cinci ani, n func ie de ramura economic n care lucrau, de condi iile de lucru i de "iteza de rota ie a capitalului. De asemenea, s!au acordat
@0

@1

@2

@5
Universul Juridic, 2004, p! 5>!
@6

@=

@4
Egalitatea n faa impozitului, care deriv din celebra lozinc nscris pe standardele revoluiei
franceze !liberte, egalite, fraternite" presupune ca impunerea s se fac n acela#i mod pentru toate
persoanele fizice #i $uridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau #i au sediul, s nu e%iste, deci,
deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alta a rii. &e asemenea, conform acestui tip de
egalitate, impunerea trebuie s se fac n acela#i mod pentru toate activitile economice, indiferent
de forma $uridic n care sunt organizate sau funcioneaz: productori individuali ori ntreprinderi mari
sau mici. In consecin, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea impozitului! D! D!
Tauna, (ratat de drept Qinanciar i Qiscal, Editura Eminescu, Bucureti, 2000, p! 409!
19
reduceri de (6: din impozitul pentru profitul rein"estit, pentru prote-area mediului ncon-ur tor etc.
A<
,.
:a impozitul pe salarii sa acordat un minimum de venit neimpozabil al crui cuantum
a evoluat n timp, n func ie de rata infla iei, i s!au modificat de mai multe ori tran ele de "enit impozabil.
Pentru ntrirea disciplinei fiscale sau reglementat sanciunile pentru contribuabilii ru
platnici, care nt#rzie plata impozitelor i taxelor, prevz#nduse dob#nzi i majorri de
nt#rziere, executarea silit, iar n cazul infraciunilor fiscale se aplic sanciuni penale. n
acelai timp, dac impozitele i taxele locale anuale se pltesc integral p#n la /' martie,
contribuabilii respecti"i beneficiaz de o reducere de p#n la 16: a impozitelor.
AA
,.
+e asemenea, au fost emise acte normative pentru depistarea i sancionarea evaziunii
fiscale legale i frauduloase, pentru combaterea i pre"enirea formelor de e"aziune fiscal .
A>
,. exemple
n perioada de tranziie au fost reglementate i alte impozite. (stfel, sa instituit
impozitul pe dividende =*T <A'M'>>'?, impozitul pe sumele obinute din v#nzarea activelor
societilor comerciale =*T <A-M'>>'?
>6
.
n '>>7 a fost adoptat :egea finanelor publice ale 5om#niei (>egea nr. 16), act normati" financiar,
adoptat de /arlamentul Rom#niei, care stabile te normele pri"ind formarea, administrarea, ntrebuin area i controlul resurselor financiare ale statului, ale unit ilor
administrati"!teritoriale i ale institu iilor publice. >egea cuprinde* dispozi ii generale4 elaborarea, aprobarea, execu ia i nc1eierea execu iei bugetului de stat4 finanele
instituiilor publice4 dispozi ii comune i finale.
>'
,. N legea finantelor publice...actul in vigoare azi
@ot n aceast perioad a fost abrogat impozitul ce se ncasa de la persoanele fr copii
=de la v#rsta de -8 de ani p#n la pensionare? care, n fapt, reprezenta o ncalcare a "ie ii intime a persoanei i care fusese
importat de la ru i. n anul )666 a fost legiferat impozitul pe dob#nzi i impozitul pe pensii.
>-
,.
.e poate aprecia c sistemul fiscal actual al Rom#niei a fost reglementat prin adoptarea de c tre /arlamentul Rom#niei a $odului fiscal
*/
n
decembrie -66/, care cuprinde* dispozi ii generale3 impozitul pe profit3 impozitul pe "enit3 impozitul pe "eniturile microntreprinderilor3 impozitul pe "eniturile
ob inute din Rom#nia de nereziden i i impozitul pe reprezentan ele firmelor str ine nfiin ate n Rom#nia3 taxa pe "aloarea ad ugat 3 accize3 m suri speciale
pri"ind supra"eg1erea produc iei, importurilor i circula iei unor produse accizabile3 impozite i taxe locale3 dispozi ii finale.
>2
,., articolul E
+e asemenea, n decembrie -66/, Parlamentul 5om#niei a adoptat $odul de procedur
fiscal care cuprindeK domeniul de aplicare a $odului de procedur fiscal 3 principii generale de conduit n administrarea
impozitelor i taxelor3 aplicarea pre"ederilor legisla iei fiscale3 raportul -uridic fiscal3 dispozi ii generale pri"ind raportul de drept material fiscal3 domiciliul fiscal3
dispozi ii procedurale generale3 actele emise de organele fiscale3 administrarea i aprecierea probelor3 tennene3 nregistrarea fiscal i e"iden a contabil i fiscal 3
declara ia fiscal 3 stabilirea impozitelor i taxelor3 prescrip ia dreptului de a stabili obliga ii fiscale3 colectarea crean elor fiscale3 stingerea crean elor fiscale prin
plat , compensare i restituire3 dob#nzi i penalit i de nt#rziere3 nlesniri la plat 3 constituirea de garan ii3 m suri asigur torii3 prescrip ia dreptului de a cere
executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea3 stingerea crean elor fiscale prin executarea silit 3 c1eltuieli3 eliberarea i distribuirea sumelor
realizate prin executarea silit 3 stingerea crean elor fiscale prin alte modalit i3 solu ionarea contesta iilor formulate mpotri"a actelor administrati"e fiscale3
competen a de solu ionare a contesta iilor3 decizia de solu ionare3 dispozi ii procedurale3 solu ii asupra contesta iei3 sanc iuni3 dispozi ii tranzitorii i finale3 acte ale
@>

@@

@9

90
Universul Juridic, 2004, p! 5@!
91

92

95
$ pu7licare, ad-ptat prinC!!
96

20
organelor de specialitate ale administra iei publice centrale
>8
. ,. N artE
.istemul fiscal actual al 5om#niei a fost perfec ionat
>7
prin Ordonan a de Brgen nr. 1;5 a Cu"ernului Rom#niei, pentru
modificarea i completarea 2odului fiscal, publicat n +onitorul 9ficial al Rom#niei, nr. 1)51 decembrie )66?. /rin aceast 9rdonan de Brgen , cota impozitului
pe profit, a impozitului pe salariu i a altor impozite au fost reduse la cot unic propor ional . %ceast cot de impozit stimuleaz contribuabilii, "a scoate la
suprafa economia subteran , "a reduce e"aziunea i fiscal i simplific , reduce considerabil acti"itatea organelor fiscale. /rin aceea i ordonan , impozitul datorat
de microntreprinderi se calculeaz prin aplicarea unei cote de ;: asupra cifrei de afaceri, cota de impunere a di"idendelor a crescut de la (: la 16:.
><
,.
.istemul fiscal, impozitele, taxele etc. sunt necesare pentru procurarea resurselor financiare necesare
finanrii activitilor statului. ,u poate exista stat fr impozite, taxe, contribuii etc. n acelai timp, impozitele, taxele sunt instrumente prin
intermediul c rora statul redistribuie "eniturile i a"u ia, fiind o parte integrant a politicii fiscale a statului.
>A
,.
+ac activitatea statului mbuntete sau nu bunstarea social, aceasta depinde i de faptul c
folose te sau nu un sistem fiscal bun. $alitatea sistemului fiscal este dat de principiile impozit rii i anume* principiul a"anta-ului (ec1i"alen ei) i principiul
capacit ii de a pl ti
>>
.
'66
,.
Principiul avantaGului, ca teorie privind impozitarea i are originea n sc!imbul voluntar sau teoria preului din finanele publice i
examineaz costurile i avantajele =beneficiile? activitilor sectorului public care pune fa n fa ceteanul individual i statul. n general, contribuia fiecrui
individ la impozite trebuie s se bazeze pe avantajul primit din consumarea bunurilor publice. (ceast teorie mai este cunoscut ca teoria ec#ivalen ei , dar ignor
complet necesitatea redistribuirii "eniturilor de c tre stat.
'6'
,.
Principiul capacit08ii de a pl0ti a contribuabilului, n loc de a baza obliga iile fiscale ale unui indi"id pe c#t de mult beneficiaz
acesta de pe urma c1eltuielilor publice (c#t prime te din acestea), fondeaz perceperea impozitelor pe c#t de mult poate indi"idul s pl teasc .
'6-
,.
(cest principiu i are originea n preocuprile economitilor finanelor publice din
secolul al O&Olea i nceputul secolului al XX!lea, care au crezut n minimalizarea sacrificiului indi"idual al impozit rii i n realizarea acestui obiecti",
au fost preocupa i de reducerea c1eltuielilor publice. De asemenea, ei au cerut ca sistemul de impozitare s fie just. (cest principiu al justeei
impozitrii implic ec!itatea n sacrificiu. Cste preferabil a fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice,
care s in seama i de interesele economice i de eforturile contribuabililor.
/. #"P+Z#E(E
No iune
+in punct de vedere etimologic, noiunea de impozit este de sorginte latin provenind
de la impozitum, care determin o obligaie public. +efinit, n general, prin prisma funciilor
sale clasice, impozitul reprezint o contribuie solicitat pentru asigurarea serviciului
obligaiilor publice ale statului i ale activitilor locale. %iind o categorie financiar cu
caracter istoric, a crui apariie i utilizare este legat de existena statului i a banilor, care
reflect relaiile interne dintre elementele sistemului fiscal, impozitul reprezint o form de
prelevare a unei pri din veniturile iMsau avere persoanelor fizice i juridice n vederea
satisfacerii unor nevoi publice. (ceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu
9=
Universul Juridic, 2004, p! 59!
94
&dem, p! 60!
9>

9@

99
Universul Juridic, 2004, p! 1>!
100

101

102

21
nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului.
'6/
.au re inut mai multe defini ii ale impozitului. %stfel, ntro anumit opinie
'62
K impozitul reprezint o contribu ie b neasc obligatorie i cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le ob#in sau bunurile pe care le posed.
ntr!o alt opinie *
'68
impozitul este o contribu ie b neasc , perceput de la persoane private, prin intermediul for ei publice, cu titlu definitiv, f r o
contrapresta ie, n scopul acoperirii c#eltuielilor publice.
5ecent, reglementarea legal ofer o defini ie a impozitului* !..." prelevare obligatorie, f r contrapresta ie i nerambursabil , efectuat de c tre
administra ia public pentru satisfacerea necesit ilor de interes general
,0)
.
+efiniia care se reine, ns, calific astfel impozitul* %mpozitul reprezint o con tribu ie b neasc obligatorie i cu titlul
nerambursabil, datorat , conform legii, bugetului %de stat de c tre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le ob in &au bunurile pe care le
posed
,0+
.
&mpozitul este o contribuie bneasc, n sensul c toate persoanele fizice i juridice
sunt datoare s participe, dup anumite criterii, la formarea fondurilor generale de dez"oltare a societ ii, necesare finan rii unor cerin e social!economice
n folosul ntregii colecti"it i.
&mpozitul este o contribuie obligatorie, n sensul c toate persoanele fizice i juridice
care beneficiaz de aciunile sau obiectivele finanate din fondurile generale ale societii
trebuie s participe la formarea acestor fonduri.
'6A
,.
&mpozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil, n sensul c, odat fcute n scopul
formrii fondurilor generale ale societii, ele sunt utilizate numai la finanarea lunor aciuni
i obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de
grup.
'6>
,.
&mpozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, n sensul c niciun impozit al statului nu se poate
stabili i percepe dec#t n 0puterea unei legi1 conform principiului dup care nullum impositum sine lege
''6
.
&mpozitele sunt datorate de ctre persoanele fizice i persoanele juridice, sensul c
reprezint o modalitate de participare
'''
a acestora la constituirea fondurilor generale ale societ ii.
&mpozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute, n sensul c
subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul c#nd realizeaz veniturile
prevzute de lege ca impozabile sau dob#ndesc ori posed bunuri care, conform prevederilor
legale, sunt impozabile. &mpunerile unor venituri sau bunuri dintre cele care nu sunt
prevzute n actele normative prin care se instituie veniturile fiscale sunt abuzive i ilegale,
ele urm#nd a fi restituite celor de la care sau perceput fr temei legal. %uncionarii care le
105
Q?.)E'CU, Dumitru; B/?ATA, +a7riel; D.+A)U, 0aria; DE)'CA*U, Adina; 0A)(&*E'CU,
Andreea &mp-Dite indirecte i ta"e, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2010, p!>!
106
TA+U*A, Dan Dr-su, T.:A, Dan Drept Qinanciar si Qiscal, Bucureti, Editura All BecU, 2005!
10=
?Vimp-t est une prestati-n pecuniaire reWuise des particuliers , par v-ie dVaut-rite, a titre de2initive,
et sans c-ntrapartie, en vue de la c-uverture des c,ares pu7liWues +! JeDe, OC-urs de 2inances
pu7liWues, ?+DJ, 1954!
104
TA+U*A, Dan Dr-su, T.:A, Dan Drept Qiscal, Bucureti, Editura C!8!BecU, 2004, p! >9!
10>
TA+U*A, Dan Dr-su Drept 2inanciar si 2iscal, Bucureti, Editura All BecU, 2005!
10@

109

110
Art! 159 alin! K1L din C-nstituEia )-m3niei!
111
,.
22
au instituit i perceput urmeaz s rspund, dup caz, disciplinar, contravenional sau
penal
''-
. ,.
n literatura de specialitate, se mai re ine n plus nc o
tr s tur a impozitului, i anume c este o prelevare fr o contraprestaie sau
fr vreun ec!ivalent.
''/
,.
ntro alt opinie agreat , se arat *
''2
,.
trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potri"it
c reia sumele concen trate de stat pe calea
impozitelor de la persoanele fizice i -uridice
se rentorc sub forma unor ac iuni, ser"icii,
gratuit i de care beneficiaz cei care au
contribuit la formarea fondurilor generale ale
societ ii. %stfel de gratuit i de care
beneficiaz popula ia sunt ac iunile social!
culturale organizate de stat n folosul ei,
anume n" m#nt, ocrotirea s n t ii,
asisten a social , a-utorul familial de stat,
arta, cultura, educa ia fizic i sportul. /rin
urmare, sub acest aspect, o prele"are
obligatorie c tre bugetul de stat este far
112
Art! 19= alin! K5L C, pr-c! Qisc!
115

116

25
ec1i"alent i f r contrapresta ie direct i
imediat , ns pl titorii cap t "oca ie
direct ca beneficiari ai unor acti"it i
organizate de stat f r s fie obliga i la plata
contra"alorii acestora.
statul, n sc!imbul impozitelor ncasate, se oblig i trebuie s creeze i s asigure un
cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate,
conform principiului dup care cine pl te te impozite are
dreptul de a beneficia de protec ie din partea
organelor statului
,,5
.
=,umr ? Diferen a dintre impozite i taxe
"anifestarea impozitelor i taxelor, n plan juridic, nu poate fi desprins din mai largul context
economicosocial, situaie potrivit creia se impune i o abordare ex!austiv, realizat prin perspectiva
teoriei economice. +emersul vizat este totui destul de greu de ntreprins, dat fiind fondul variat al
modalitilor de abordare a fenomenului fiscal la nivel internaional.
''7
,.
0ou planuri
''<
de abordare sunt n acest sens elocventeK
'. abordarea continental"european, potrivit creia prelevrile fiscale sunt formate din
impozite, taxe i contribuii, exist#nd n acest sens diferene conceptuale majore sub aspectul
coninutului4
-. abordarea anglo"saxon, dup care prelevrile obligatorii cuprind toate elementele de natur
fiscal, denumite 0taxe1 =taxes?, menite s asigure ponderea cov#ritoare a veniturilor bugetelor publice,
neexist#nd o difereniere conceptual a acestora ia nivelul coninutului.
+rept urmare, anumite rezultate ale teoriei impozitelor i taxelor au condus, mai ales n rile
dezvoltate, la importante consecine n planul dreptului fiscal, materializate ntro bogat jurispruden,
aceast evoluie fiind de ateptat s se realizeze i n 5om#nia n viitorul apropiat, pe msura stabilizrii
11=
&! +lia, +,! +ilescu, H! .lcescu Drept 2inanciar, Bucuresti, 19@1, p! R $$$$ daca este - carte
asita la un anumit aut-r $$$$$$ - treciA cartea apud aut-rul pe care il ai tu
114

11>
B/?/*E'CU, )-dica; B/?/TE'CU, Ql-rin; 0.?D.:A*, Elena 'istemul de imp-Dite,
Bucuresti, Editura Ec-n-mic1 , 1996, p! 511!
26
sistemului fiscal i dezvoltrii conceptelor fundamentale n teoria impozitelor i taxelor.
''A
,.
&mpozitul este o categorie istoric aprut o dat cu statul i str#ns legat de acesta. &u
exist stat f r impozite. @ste greu, dac nu imposibil, de imaginat o societate modern f r impozite.
mpozitul este considerat ca un pre pe care agen ii economici i cet enii trebuie s !l pl teasc pentru securitatea i ser"iciile furnizate de stat.
&mpozitul este plata =contribuia? bneasc obligatorie, general i definitiv
=nerambursabil?, direct sau indirect, efectuat de persoane juridice i de persoane fizice din
veniturile i averea lor la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele
prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un ec!ivalent direct
i imediat, necesar pentru satisfacerea cerinelor societii.
''>
,.
1mpozitul este un element component al circuitului economic i ndepline te trei func ii principale, i anume*
'-6
,.
a? financiar, prin care asigur venituri bugetului de stat i bugetelor locale4
b? economic, fiind un element component al economiei publice i private, al mecanismului economicofinanciar4
c? politico"social, prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici i grupelor de populaie, adic, n fapt, se redistribuie o parte a produsului naional
brut.
&mpozitul este un instrument =p#rg!ie? important pentru nfptuirea politicii economice, sociale i financiare a statului.
'-'
,.
2axa este un instrument (p#rg1ie) financiar
care se concretizeaz n plata b neasc ce se
efectueaz de persoane fizice i persoane
-uridice, c tre institu ii de utilitate public
(notari publici, organele -udec tore ti, ale
administra iei de stat etc.) sau c tre unit i
economice, de regul , pentru ser"iciile ce la
sunt prestate.
'--
,.
@axele =de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie, consulare, de spitalizare
etc.? reprezint, alturi de impozite, cea de a doua categorie principal de venituri la bugetul
de stat.
@axa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituii sau autoritti publice. Prin urmare, taxele sunt reglementate
ca obligaii fiscale datorate de persoanele fizice sau juridice reprezent#nd plata neec!ivalent
11@

119

120

121

122

2=
a unor servicii, dup principiul recompensei speciale. $u alte cuvinte, taxele sunt ncasate de la persoanele care solicit o anumit activitate din partea unor instituii de stat sau care beneficiaz
de servicii publice altele dec#t cele cu caracter productiv.
'-/
,.
.pre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printro serie de trsturi specifice,
i anumeK
'-2
,.
reprezint o plat neec!ivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau
instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i
rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor
sau lucrrilor este neec!ivalent, deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta
poate fi mai mare sau mai mic, comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de
organe sau instituii de stat4
subiectul pl titor este precis determinat din momentul c#nd solicit efectuarea unei acti"it i din partea unui organ sau a unei institu ii de stat.
taxele reprezint o contribuie de acoperire a c!eltuielilor necesare serviciilor
solicitate de diferite persoane, pe c#nd impozitele se ntrebuineaz la acoperirea
c!eltuielilor generale ale societii4
reprezint pli fcute de persoanele fizice sau juridice pentru servicii sau lucrri
efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre organe sau instituii de stat
specializate.
(ceste trsturi sunt consacrate i de legislaia n vigoare referitoare la taxele de timbru, care
pre"ede c taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucr rilor efectuate de diferite organe sau institu ii de stat, care primesc, ntocmesc sau elibereaz
diferite acte, presteaz servicii ori rezolv diferite interese legitime ale p r ilor
,25
..
ntre impozite i taxe exist c#teva deosebiri. (stfel, n cazul impozitului, statul nu este
obligat s presteze pltitorului un ec!ivalent direct i imediat, pe c#nd pentru tax se
presteaz un serviciu i, pe c#t posibil imediat. $uantumul impozitului se determin n funcie
de natura i "olumul "enitului impozabil sau a a"erii, n timp ce m rimea taxei depinde, n mod obi nuit, de felul i de costul ser"iciului solicitat i prestart.
Termenele de plat ale impozitelor sunt stabilite n prealabil prin lege i concord cu sau urmeaz perioadelor de realizare a "eniturilor impozabile. Termenele de
plat a taxelor se fixeaz , de obicei, n momentul solicit rii sau dup prestarea ser"iciilor. n unele cazuri, taxa cuprinde ns i elemente de impozit, cum sunt, de
exemplu taxele de succesiune, de notariat, deoarece ni"elul lor este superior costului ser"iciului prestat. Totu i, unele taxe sunt n fond impozite.
'-7
,.
&unctiile ta>elor si ale i*pozitelor
)eniturile fiscale taxe, impozite, contribuii, alte venituri sunt reglementate av#ndu
se n vedere anumite interese ale statului, grupate n aanumita politic fiscal. .tatul
stabile te n sarcina unor subiecte (impozabile sau taxabile) anumite obliga ii.
2oncret, aceast obliga ie se realizeaz prin preluarea de c tre stat a unei p r i
din rezultatele financiare ale subiectelor de drept impuse (n cazul impozitelor,
prele" rilor, contribu iilor sau " rs mintelor), ori prin stabilirea n sarcina
subiectelor de drept beneficiare a unei particip ri par iale la acoperirea
125

126

12=
124

24
95
c1eltuielilor efectuate de stat pentru organizarea ser"iciilor publice (n cazul
taxelor).
'-<
,.
&mpozitele i taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funciiK
'-A
,.
1. contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii =fondurile fiscale?4
). redistribuirea unor venituri primare sau derivate4
;. reglarea unor fenomene economice sau sociale.
'ontribu8ia la for*area fondurilor generale de dezvoltare a societ08ii este o obligaie a tuturor
persoanelor fizice i persoanelor juridice care realizeaz venituri impozabile sau taxabile
'->
, deoarece n aceste fonduri se concentreaz mi-loacele b ne ti centralizate
necesare pentru finan area de obiecti"e i ac iuni cu caracter general3 finan area institu iilor publice, constituirea rezer"elor de stat, alte ac iuni i obiecti"e cu
caracter general economic, dez"oltarea bazei materiale a unit ilor social!culturale de stat, a organelor de stat, precum i pentru alte scopuri pre" zute de dispozi iile
legale.
Redistribuirea unor "enituri primare sau deri"ate este operaiunea de luare a unor resurse n "ederea repartiz rii lor, pentru satisfacerea unor trebuine
acceptate n folosul altora dec#t posesorii iniiali ai resurselor. +esigur, n anumite limite rezonabile, redistribuirea este
justificat i inerent pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. 5edistribuirea realiz#nduse prin aplicarea
principiului depersonalizrii resurselor, se nfptuiete pe multiple planuriK ntre sfera material i cea nematerial, ntre sectoarele,
ramurile, subramurile i unitile administrativteritoriale ale rii, ntrun centralism excesiv, rigid i birocratic, redistribuirea
exagerat i nerealist are consecine negative asupra cointeresri i responsabilitii.
3tiina fiscal0 conte*poran0 confer0 impozitelor funciileK financiar, economic i social.
'/6
,.
3unc#ia financiar a impozitelor i are sorgintea n perioada clasic, c#nd impozitelor
li sa recunoscut doar funcia fiscal, de contribuie la acoperirea c!eltuielilor necesare
funcionrii statului4 deci impozitul trebuia s fie 0neutru1 din punct de vedere al
consecin8elor sale nefiscale.
Neutralitatea i*pozitului presupune c0 acesta nu trebuie s fie investit cu alt funcie dec#t cea
financiar, adic finanarea c!eltuielilor publice, fr s influeneze condiiile de funcionare a economiei,
repartiia avuiilor sau structurilor socialeK Hi*pozitul nu trebuie s0 fie nici sti*ulator, nici
*oralizator, nici protector, ci nu*ai finan8ator al ezauruluiI
'/'
. Neutralitatea i*pozitului
presupune, deci, un nivel *oderat al prelev0rii 2i o relativ0 stabilitate 6n ti*p a acestuia
'/-
.
O perspectiv bazat pe conceptul de justiie social asupra neutralitii este atribuit
de unii autori i economistului englez !da* S*it7, autorul celor patru celebre imperative ale
i*pozitului. !da* S*it7 (1C.451CFD), 6n celebra lucrare The Wealth of Nations, publicat0 6n
1CCB, conc7ide c0 fiecare individ trebuie, pe de o parte, s0 participe la sus8inerea financiar0 a
statului 6n *0sura 6n care este posibil, propor8ional cu capacitatea sa de plat0, iar pe de alt0 parte,
s0 beneficieze de protec8ia acestuia 6n aceea2i *0sur0. S*it7 a denu*it cele patru *a>i*e dup0
care un i*pozit este considerat HbunI astfel< *a>i*a de Guste8e, *a>i*a de certitudine, *a>i*a de
co*oditate 2i *a>i*a de econo*icitate.
'//
,.
"a>i*a de Guste8e menioneaz c cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la acoperirea
12>

12@

129
,,Cet1Eenii au -7liaEia s1 c-ntri7uie, prin imp-%ite Fi prin ta"e, la c,eltuielile pu7liceVV, art! =4 alin K1L
C0nstituEia )-m3niei!
150

151
)! 't-urm C-urs de 2inances! ?es 7udet, s-n ,ist-ire et s-n mecanisme, Ed! +uillaumin, 1915
;n )ev! &mp-Dite si ta"e nr! 10 11, 1994, artic-l scris de *! 8-anta!
152
B/?/*E'CU, )-dica; B/?/TE'CU, Ql-rin; 0.?D.:A*, Elena 'istemul de imp-Dite,
Bucuresti, Editura Ec-n-mic1 , 1996, p! 51=!
155

2>
c!eltuielilor publice n funcie de posibilitile lor economice, adic n funcie de mrimea veniturilor
obinute sau a averilor pe care le dein.
"a>i*a de certitudine presupune ca impunerea s fie legal, iar mrimea prelevrilor fiscale
datorate statului de ctre fiecare contribuabil s fie cert i nonarbitrar. En acela2i ti*p, ter*enele,
*odalit08ile 2i su*ele de plat0 trebuie s0 fie clare 2i cunoscute cu anticipa8ie de contribuabili.
"a>i*a de co*oditate statueaz faptul c perceperea prelevrilor fiscale, aspectul termenelor
i modalitilor de plat, trebuie s se realizeze ntrun mod c#t mai convenabil pentru contribuabil.
"a>i*a de econo*icitate urmrete, pe de o parte, instituirea unor prelevri fiscale
c#t mai puin apstoare pentru contribuabili, iar pe de alt parte, realizarea ncas rilor de debite fiscale cu c1eltuieli minime.
n acest sens, se citeaz regula -usti iei (abilitatea de a pl ti) conform c reia* $et enii oric rui stat trebuie s contribuie pentru a sprijini statul, pe ct
posibil propor ional cu capacit ile lor respective, adic n propor ie cu venitul pe care l posed sub protec ia statului
,/4
. i mai departe, renumitul economist
sublinia* 'u este foarte ira ional c boga ii trebuie s contribuie la c#eltuielile publice, nu numai propor ional cu venitul lor, dar c#iar ceva mai mult dect
propor ional
,/5
.
O concepie mai recent i diferit asupra neutralit ii fiscale enun c neutralitatea fiscal este perceput ca indiferen a
impozitului fa de structurile economice ale mi-loacelor de produc ie.
'/7
,.
Gn laureat al premiului ,obel
'/<
consider c ,impozitul nu trebuie s contra"in unei mai bune administr ri n economie,
dimpotri" , el trebuie s stimuleze realizarea unei economii mai eficiente..
'/A
,.
O alt reprezentare a neutralitii impozitului, acceptat mai ales n doctrina anglo
saxon, const n cerin a ca acesta s nu distorsioneze mecanismul pre urilor. %stfel, economistul american D. +. Cro"es sus ine c n condi ii egale, cea
mai bun surs fiscal este aceea care se amestec cel mai pu in n producerea privat a averii. (e observ n mod obi nuit c impunerea trebuie s fie elaborat n
a a fel nct s nu ucid g ina !gsc " care face ou de aur
,/*
. ,.

Regula -usti iei, care presupune a ezarea ,,-ust . a impozitelor, se concretizeaz n teoria egalit ii, pe dou concep ii fundamentale, dup cum
urmeaz *
'26
,.
1. Egalitatea 6n fa8a i*pozitului, n esen neutralitatea impozitului, ce presupune ca impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice
i juridice, indiferent unde i au sediul, fr deosebire de tratament fiscal de la o zon la alta a rii i n mod egal pentru toate activitile economice4
2. Egalitatea prin i*pozit, care presupune, dimpotriv, diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii economice i sociale,
precum i mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozat, natura i proveniena veniturilor etc.
Egalitatea orizontal0 compar sarcina fiscal la care este supus o persoan fizic sau -uridic , pentru "eniturile realizate dintr!o
anumit surs , cu sarcina la care este supus o alt persoan , pentru "enituri de aceea i m rime sau realizate din alt surs .
'2'
,.
Egalitatea vertical0 compar marimea relati" a sarcinii fiscale aferente unor "enituri n cuantum diferit, realizate de persoane diferite,
dar care au aceea i surs de pro"enien .
'2-
,.
Pentru realizarea unei reale egalit#i fiscale este necesar ca la stabilirea
156
Adam 'mit, K1>25$1>90L An enWuir% int- t,e nature and Causes -2 t,e 8ealt, -2 t,e *ati-ns! ,.
15=
Adam 'mit, K1>25$1>90L An enWuir% int- t,e nature and Causes -2 t,e 8ealt, -2 t,e *ati-ns!
154

15>
Maurice Allais K1911 $ 2010L a 2-st un ec-n-mist 2ranceD, laureat al Hremiului *-7el pentru
ec-n-mie K19@@L pentru c-ntri7uEiile sale ;nsemnate la te-riile despre pieEe si utiliDarea e2icient1 a
resursel-r! ,.
15@

159
Harold M. Groves, OQinancin +-vernment, 4$ed!, Xinst-n, *eB Y-rU, 1946! ,.
160

161

162

2@
impozitului s se in seama nu numai de m rimea absolut a "eniturilor
realizate de o persoan , dar i de elementele care caracterizeaz situa ia
indi"idual , precum i de sarcinile sociale ce influen eaz capacitatea de plat a
acesteia.
'2/
,.
(ceast instituie este consacrat n literatura economic drept principiul impunerii ec1itabile, ca i component a politicii fiscale, din care mai fac parte
principiul politicii financiare i principiul politicii economice.
'22
,.
..'lasificarea i*pozitelor
1A9
,.
Dat fiind di"ersitatea formelor pe care le!au mbr cat i le mbrac impozitele, acestea se pot grupa dup diferite criterii*
'27
,.
;up0 for*a n care se percep, se disting impozite n natur i impozite n bani.
#*pozitele 6n natur0, caracteristice or#nduirilor trecute, mbr cau forma presta iilor sau d rilor n natur .
#*pozitele 6n bani reprezint forma modern i actual de impunere n statele cu economie dez"oltat .
;up0 obiectul i*punerii, impozitele se pot grupa n impozite pe a"ere, impozite pe "enit i impozite pe c1eltuieli.
+eosebit importan teoretic i practic prezint gruparea impozitelor nK directe i indirecte.
./reciz ri referitoare la clasificarea n impozite directe i indirecte
1AC
,.
#*pozitele directe se percep de la persoanele fizice sau -uridice care, potri"it inten iei legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene,
sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale pri"ind persoanele, a"erea, posesiunea sau "enitul fiec rui contribuabil i a cotelor fixate prin
lege.
'2A
,.
#*pozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominati" asupra contribuabililor, ci se a az asupra "#nz rii bunurilor sau prest rii unor
ser"icii.
'2>
,.
&mpozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce impozitele indirecte
vizeaz utilitatea acestora .
n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se stabilesc
asupra obiectelor materiale, fr s se in seama i de situaia personal a subiectului
impozitului. (ceste impozite se mai numesc i obiective sau pe produs, deoarece se aaz
asupra produsului obiectului impozabil.
&mpozitele directe personale, dimpotriv, in seama, n primul r#nd, de persoana
=subiectul impozitului?, n legtur cu averea i veniturile acesteia sau indiferent de ele. +e
aceea, impozitele personale se mai numesc i subiective.
&mpozitele indirecte se pot grupa nK taxe de consumaie =accize?, monopoluri fiscale,
taxe vamale etc.
165

166

16=

164

16>

16@

169

29
'lasificarea i*pozitelor directe 2i indirecte
19D

. #*pozite directe reale<
1. impozit funciar4
). impozit pe cldiri4
;. impozit pe activiti industriale4
?. impozit pe activiti comerciale i profesii libere4
(. impozit pe avere.
. #*pozite directe personale<
1. impozit pe succesiuni4
). impozit pe donaiuni4
;. impozit pe suflet =capitaie?4
?. impozit pe obiecte de consum.
. #*pozite indirecte
1. taxe de consuma ie (accize)3
). pe obiecte de lux4
;. pe alte bunuri4
?. impozit pe cifra de afaceri.
8. "onopoluri fiscale
1. asupra produciei4
). asupra v#nzrii4
;. asupra produciei i v#nzrii4
?. de import.
8. a>e va*ale
1. de import4
). de tranzit.
;up0 scopul ur*0rit, impozitele se grupeaz n* impozite financiare i impozite de ordine. /rimele se instituie n scopul realiz rii de
"enituri pentru stat, cele din urm "izeaz limitarea unei ac iuni, atingerea unui el a"#nd caracter nefiscal.
;up0 frecven8a cu care se realizeaz , impozitele pot fi* permanente, adic atri buirea i perceperea lor prezint o anumit regularitate i
incidentale (nt#mpl toare), adic se instituie i se ncaseaz o singur dat (ex. impozitul pe a"ere).
;up0 institu8ia care le ad*inistreaz0, impozitele pot fi* federale, ale statelor membre ale federa iei i locale, respecti"
impozite ale statului i impozite locale, n cazul statelor cu structur unitar .
#*pozitele directe
'aracterizarea general0 a i*pozitelor directe
191
Printre cele mai rsp#ndite impozite de tip real existente n practica financiar
internaional, se numr impozitele av#nd ca obiect al impunerii pm#ntul, cldirile,
activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.
'8-

$aracteristic pentru impozitele reale este faptul c acestea se stabilesc pe baza unor
1=0
44@ $ 449
1=1
4>0
1=2
&dem =@!
50
criterii exterioare, care dau o anumit imagine despre materia impozabil, dar nu i despre
puterea economic a subiectului.
n cazul impozitului financiar, spre exemplu, la determinarea sumei datorate statului se
pornete de la suprafaa terenurilor, numrul animalelor de munc, preul pm#ntului etc.
&mpunerea activitilor industriale, comerciale i a profesiilor libere se face in#nd seama de
mrimea capitalului, numrul muncitorilor, capacitatea de producie, fora motrice folosit,
felul activitii desfurate etc.
&u se iau, a adar, n considerare "enitul realizat i nici c1eltuielile de produc ie i de desfacere.
(ezate asupra unor obiecte materiale sau asupra unor genuri de activiti, pe baza unor
criterii exterioare, care nu permit o evaluare a produsului net realizat, impozitele reale i
avantajeaz pe moieri ii dezavantajeaz pe micii productori. +in aceast cauz,
impozitele reale au i un caracter regresiv. (ceste impozite au un randament fiscal redus,
deoarece cotele de impunere sunt sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie
impozabil, oferind numeroase posibiliti de evaziune. :ipsa de uniformitate n stabilirea
impozitelor reale n cadrul diferitelor uniti locale i arbitrariul n perceperea acestora
accentueaz i mai mult lipsa de ec!itate a impozitelor reale.
+iferenierea sarcinii fiscale n funcie de veniturile =averea? sau situaia personal a
fiecrui subiect impozabil nseamn, de fapt, adoptarea sistemului de impunere personal.
'8/
,.
&mpozitele personale astfel aprute sunt de dou feluriK
1. impozite pe "enit3
). impozite pe avere.
mpozitele pe "enit au ap rut pe acea treapt de dez"oltare a societ ii c#nd "eniturile diferitelor clase i p turi sociale erau suficient de diferen iate.
/rin introducerea acestor impozite s!a m rit sim itor num rul contribuabililor care nu au propriet i produc toare de "enituri, dar care realizeaz "enituri din munc ,
ndeosebi sub forma salariului.
19A

#*pozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabile te, de regul , anual, pe baza declara iei de impunere a
contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele financiare. $uma astfel stabilit se trece n debitul contribuabilului, respecti" n registrul de rol.
#*pozitul pe veniturile societ08ilor co*erciale "izeaz "eniturile realizate de societ ile comerciale beneficiind, de
regul , de un regim fiscal propriu, deosebit de cel aplicat "eniturilor persoanelor fizice.
'88
,.
.unt exonerate de la regimul impunerii societilor, ntro serie de ri, asociaiile care,
potrivit statutelor lor, urmresc scopuri confesionale, de utilitate public sau de binefacere.
)enitul impozabil se determin, de regul, porninduse de la rezultatele de bilan ale
activitii desfurate de societate, la care se adaug rezultatele aferente stocurilorS veniturile
din c#tiguri de capital, dob#nzile la conturile curente etc.
'87
,.
#*pozitele pe avere constituie impozite legate de dreptul de propneta anumitor bunuri mobile sau imobile.
n practica financiar sunt cunoscuteK
'8<
,.
impozitele propriu!zise asupra a"erii3
1=5
&dem =@!
1=6
4>1
1==

1=4

1=>

51
impozitele asupra circula iei a"erii3
impozitele asupra cre terii a"erii (spor de a"ere).
#*pozitele propriu5zise pe avere se a eaz fie asupra ntregii a"eri imobile i mobile a unui subiect, fie numai asupra anumitor
forme de a"eri imobile. n primul caz, a"em de!a face cu impozitul asupra acti"ului net, iar n cel de!al doilea, cu impozite asupra terenurilor, cl dirilor etc.
En i*pozitele asupra circula8iei averii, obiectul impunerii l constituie trecerea dreptului de proprietate asupra anumitor
bunuri de la o persoan la alta. n aceast categorie intr impozitul pe succesiuni, impozitul pe 1#rtii de "aloare (ac iuni, obliga iuni etc.), impozitul pe circula ia
capitalurilor i a efectelor comerciale.
+e exemplu, la impozitul pe succesiuni sau taxa de motenire, sarcina fiscal se
stabilete fie asupra ntregului activ succesoral, independent de modul de mprire al acestuia
ntre motenitori, fie asupra fiecrei pri succesorale.
,u n cele din urm, n impozitele pe cre terea a"erii , obiectul impunerii l constituie sporul de "aloare pe care l!au nregistrat anumite
bunuri n decursul unei anumite perioade de timp. %ici intr impozitul pe plusul de "aloare imobiliar , impozitul asupra a"erii dob#ndite n timp de r zboi etc.
&mpozitele indirecte
193
NS
O alt surs deosebit de important de venituri ale statului necesar acoperirii
c!eltuielilor publice o constituie impozitele indirecte =pe c!eltuieli i pe consum?.
&mpozitele indirecte se ncaseaz prin adugarea la preul mrfurilor, tarifele lucrrilor i serviciilor =cu deosebire a celor de consum?, odat cu v#nzarea
acestora, a unor cote de impozite, fiind numite i impozite pe c!eltuieli.
'8>
,.
Cle se realizeaz de la to i cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independendent de "eniturile, a"erea sau situa ia personal a
acestora.
&mpozitele indirecte sunt stabilite, de regul, n cote fixe ori proporionale asupra
preurilor mrfurilor supuse v#nzrii i a serviciilor prestate sau n sum fix pe unitatea de
msur a mrfurilor. &n felul acesta se creeaz falsa impresie c impozitele indirecte ar fi
suportate n msur egal de ctre toate categoriile sociale i c, deci, sarcinile fiscale sar
repartiza n mod ec!itabil. &n realitate, repartizarea impozitelor indirecte pe subiectele
impozabile are loc nu pe baza veniturilor realizate, ci n funcie de consumul personal al
fiecrui membru al societii. +atorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor
grupe de populaie, se constat c impozitele indirecte au un pronunat caracter regresiv4
altfel spus, se constat c ponderea acestor impozite indirecte n venituri =salarii? este cu at#t
mai mare, cu c#t veniturile realizate sunt mai mici.
'76
,.
ntradevr, cota impozitului indirect perceput la v#nzarea unei anumite mrfi este unic, indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, ran, mic meseria, industria sau
comerciant. Raportat ns la ntregul "enit ! at#t cel c1eltuit, c#t i cel economisit ! de care dispune o persoan , impozitul indirect cap t un caracter regresi". % adar, cu
c#t o persoan realizeaz "enituri mai mici, cu at#t suport o sarcin fiscal mai mare pe calea impozitului pe consum.
'7'
,.
$aracterul inec!itabil al impozitelor indirecte rezult i din faptul c ele nu prevd un minimum de venit neimpozabil, nu cuprind nlesniri pentru persoanele
care au copii sau alte persoane n ntreinere =n acest din urm caz impozitele indirecte suportate sunt i mai mari deoarece au nevoie de mai multe produse?.
'7-
,.
n timp ce impozitele directe se cunosc de ctre pltitori, impozitele indirecte sunt
necunoscute de ctre marea mas a cetenilor, n ceea ce privete mrimea lor, ele fiind
camuflate n preuri i tarife, fr ca pltitorul s i dea seama, s observe, s simt c
pltete i impozitul indirect.
'7/
,.
1=@

1=9

140

141

142

145

52
&mpozitele indirecte se vireaz la bugetul statului n mod obinuit de ctre agenii
economici, ns sunt suportate de ctre consumatori, fiind cuprinse n preurile mrfurilor i tarifele lucrrilor i serviciilor.
(t#t impozitele directe, c#t i cele indirecte conduc la scderea nivelului de trai al
cetenilor, ns pe c i diferite*
'72
,.
impozitele directe au ca efect, mai nt#i, scderea veniturilor nominale ale popula iei3
impozitele indirecte micoreaz nemijlocit veniturile reale, reduc#nd puterea de
cumprare a cetenilor, descurajeaz consumul i aduc venituri importante la bugetul
de stat.
(li economiti sus in impozitele indirecte ca resurse importante ale bugetului statului, afirm#nd c , fiind incluse n pre urile bunurilor de larg
consum, se suport treptat de c tre consumatori, f r s simt c o dat cu cump rarea m rfurilor pl tesc n pre urile acestora i impozitele indirecte. /entru
persoanele cu "enituri modeste, plata impozitului ! oric#t de sec ionat ar fi afecteaz serios condi iile lor de "ia .
'78
,.
.e susine i c impozitele indirecte sunt eficiente, adic uor i sigur de ncasat, sunt
elastice ceea ce nseamn c pot fi lesne majorate, au caracter anestezic pentru faptul c popula ia nu ar reac iona
imediat atunci c#nd le suport
'77
.
n perioadele de declin economic, de criz i de depresiune, impozitele indirecte pericliteaz "eniturile bugetare ale statului,
conduc la deficite bugetare, fapt ce determin recurgerea la impozite i taxe extraordinare.
'7<
,.
n multe ri dezvoltate, impozitele indirecte de in o pondere important n "eniturile statului. rile n curs de dez"oltare
realizeaz prin impozitele indirecte peste (6: din totalul "eniturilor bugetare. @xplica ia rezid n faptul c "eniturile realizate de rani, muncitori, me te ugari, micii
negustori i alte categorii sociale sunt de un ni"el sc zut. 8eniturile acestor categorii de persoane nu sunt constante, nu pot fi cunoscute cu exactitate, e"iden a
"eniturilor este greu de condus, toate acestea f c#nd ca impozitul pe "enit s aib un randament sc zut. n plus, ncasarea impozitelor indirecte este mai comod , mai
operati" i mai pu in costisitoare.
'7A
,.
Ponderea mare a impozitelor indirecte se explic i prin impunerea mai uoar cu
impozite directe a firmelor naionale i strine pe profitul i capitalul lor.
%olosirea impozitelor indirecte corespunde mai bine at#t agen ilor economici cu capital auto1ton, c#t i societ ilor comerciale
str ine care i desfac produsele pe pie ele rilor n curs de dez"oltare. Dar, normal ar fi ca societ ile comerciale str ine s pl teasc impozit direct mai mare pe
profitul i pe capitalul lor.
'7>
,.
Gnii economiti din di"erse ri sus in c impozitele indirecte sunt instrumente fiscale care ar prezenta cele mai mici nea-unsuri, deoarece ele
au unele efecte economice, sociale i financiare, ns n general nu in seama nici de persoana, nici de capacitatea contributi" a celor care le platescsc, nici de
mpre-ur ri i nici de locul unde se pl tesc, prin impozitele indirecte statul ncurajeaz consumul unor produse i limiteaz consumul produselor nocive, duntoare sntii.
'<6
,.
&mpozitele indirecte afecteaz principiul ec!itii fiscale4 de asemenea contravin
principiul unicitii impunerii, deoarece unul i acelai venit =de exemplu, salariul? este impus
at#t cu impozitul direct pe salariu, c#t i cu diferite impozite indirecte, n concluzie, impozitele indirecte au
urm toarele caracteristici *
'<'
,.
146

14=

144
BISTRICEANU, Geor!e "., B#A$%, Minic& 'istemul 2iscal al )-m3niei, Bucureti,
Editura Universul Juridic, 2004!
14>

14@

149

1>0

1>1

55
se percep la v#nzarea mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor prin
adugarea impozitului, pe baza unor cote, la preurile i tarifele acestora4
se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile sau solicit lucrri i
servicii supuse impunerii indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia social i
personal a acestora4
se calculeaz prin aplicarea unor cote proporionale sau n sum fix pe unitatea de msur a
mrfurilor, lucrrilor i serviciilor4
au un pronunat caracter regresiv, ca urmare a discrepanei dintre mrimea veniturilor
diferitorilor categorii sociale4
sunt inec!itabile deoarece nu prevd un minimum de venit neimpozabil, nu prevd
faciliti pentru cei care au copii sau alte persoane n ntreinere, avantaj#nd persoanele cu
venituri mari4
se vireaz la bugetul de stat sau la bugetele locale de ctre productori, comerciani,
ns sunt suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau n tarifele
lucrrilor i serviciilor, exist#nd o neconcordan ntre pltitorul acestora la buget i
importatorul lor real4
utilizarea lor, ca n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al
populaiei, deoarece prin reducerea veniturilor reale se diminueaz puterea de cumprare a
cetenilor4
mrimea n sum absolut a acestor impozite nu este cunoscut de consumatori, fiind
camuflate n preuri i tarife4
manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic =c#nd o economie are o
evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat, i invers n
situaia de recesiune economic?4
perceperea lor este comod, se ncaseaz ntrun termen scurt, reclam, c!eltuieli
modeste de aezare, percepere, urmrire i au un caracter anestezic.
56

Fiscalitate

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Fiscalitate

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

..

iti lipsesc NS (note de subsol)

You might also like