Actualidad Empresarial

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rea Contabilidad y Costos
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N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
IV
I
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Las Cuentas Analticas de Explotacin en el Plan
Contable General Empresarial
C o n t e n i d o
Autor : CPC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Las Cuentas Analticas de Explotacin en
el Plan Contable General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Ficha Tcnica
1. Resumen
El presente artculo est relacionado con el
anlisis de las cuentas analticas de explo-
tacin como elemento 9 del Plan Contable
General Empresarial PCGE, las cuales se
establecen de acuerdo a la necesidad de
cada empresa. El temario que abarca este
tpico es: (i) la ubicacin de la contabilidad
de gestin (ii) tcnicas de la contabilidad
de gestin, (iii) aspectos normativos de
la contabilidad de gestin en el pas, (iv)
cuentas analticas de explotacin en el Plan
Contable General Empresarial, (v) estructu-
ra del costo operativo y de produccin.
2. Ubicacin de la contabilidad
de gestin
Tomando como referencia a la profesora
de costos Dra. Murillo y otros tratadistas
de contabilidad y costos, en particular
podemos decir que la contabilidad como
mecanismo de informacin fnanciera
tiene tres grandes ramas: Contabilidad
Financiera, Contabilidad de Gestin o
Administrativa y Contabilidad de Costos.
(grfca N 1). Para cuyo efecto detalla-
mos a continuacin.
Contabilidad fnanciera o general, orien-
tada a dar informacin a terceras personas
o externas a la entidad, como por ejemplo
proveedores, inversionistas, entidades del
Estado, entidades fnancieras a efectos de
crditos, etc.
Contabilidad administrativa o de gestin,
constituida como un sistema de infor-
macin destinada a usuarios internos
de la empresa, (gerentes, supervisores y
propietarios), facilitando la planeacin,
control y la toma de decisiones.
Contabilidad de costos, constituida como
parte de la contabilidad administrativa, la
cual genera informacin sobre los detalles
De la misma manera
teniendo en cuenta
el marco referencial
de tratadistas de
costos ya menciona-
dos antes, podemos
sealar en la grfca
N 2 la ubicacin
de la contabilidad
de gestin en rela-
cin con la conta-
bilidad fnanciera y
la contabilidad de
costos.
referente a los costos de fabricacin de
los productos que la empresas venden;
tambin tiene fnes externos al valorar
los inventarios y calcular el costo de los
productos vendidos, lo cual la hace for-
mar parte de la contabilidad fnanciera
(Backer 1996).
Propietarios
Contabilidad de Gestin
o Administrativa
Contabilidad
de Costos
Contabilidad
Financiera
Ramas de la Contabilidad
Informacin Financiera
Administradores
y Gerentes
Inversionistas Acreedores Proveedores Trabajadores
Estado
Contabilidad
Grfca N 1
Grfca N 2
La Contabilidad de Costos dentro de la Contabili-
dad Financiera y de Gestin
Oriol Amat y Soldevilla (1998) Contabilidad de Gestin y Costos.
Contabilidad
Financiera
Contabilidad
de Costos
Contabilidad
de Gestin
INFORMES ESPECIALES
Las Cuentas Analticas de Explotacin en el Plan Contable General Empresarial IV - 1
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Me-
dianas Entidades (Parte II)
IV - 6
Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I) IV - 9
APLICACIN PRCTICA
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, Aplicacin
del Nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte nal)
IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Instituto Pacco
IV
IV-2
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Informes Especiales
3. Tcnicas de la contabilidad de
gestin empresarial
Las tcnicas de gestin empresarial son
todos aquellos procedimientos utilizados
por los funcionarios responsables para
optimizar los recursos que tiene la empre-
sa a fn de lograr las metas propuestas. Las
tcnicas ms usadas, segn el tratadista
Osorio, son las siguientes:
Justo a tiempo
1 Murillo. Fundamento de costos 2 Julio Panez Meza
Costo por objetivo
Teora del valor y la cadena de valor
Costeo basado en actividades
Calidad total
Las tcnicas indicadas anteriormente
estn relacionadas con la contabili-
dad de costos, razn por la cual es
conveniente recordar el esquema
siguiente
1
:
El esquema anterior nos permite analizar
que, la contabilidad de costos es un siste-
ma de informacin de gestin fundamen-
talmente del rea de produccin con fnes
de planifcacin gerencial que a su vez
servir para el control mediante el estudio
de las variaciones de costos; es decir, ob-
tener las diferencias entre los costos reales
y los costos predeterminados a travs del
presupuesto de la empresa. Con fnes de
tomar decisiones de correccin.
4. Plan Contable General Empre-
sarial
Segn el Plan Contable General para
Empresas, el elementos 9 est destinado
para las cuentas analticas de explotacin
o cuentas de funcin del gasto, pero tam-
bin del costo, para ser aplicado de acuer-
do a la necesidad de cada empresa.
A fn de esquematizar el Plan Contable
General para Empresas que entrar en
vigencia en el ao 2010, tiene el siguiente
contenido:
Elemento 1 Activo disponible y exigible
Elemento 2 Activo realizable
Elemento 3 Activo inmovilizado
Elemento 4 Pasivo
Elemento 5 Patrimonio neto
Elemento 6 Gastos por naturaleza
Elemento 7 Ingresos
Elemento 8 Saldos intermedios de gestin
Elemento 9
Costos de produccin y gastos
por funcin
Elemento 0 Cuentas de orden
Es necesario recordar de acuerdo a lo
indicado por Julio Panez Meza que:
Desde el ao 1973, existe el PLAN CONTA-
BLE GENERAL, establecido bajo el sistema
del PLAN CONTABLE FRANCS de 1957,
sobre la base de 10 grupos de cuentas,
que se denominan clases, las cuales las
09 primeras se circunscriben a la Conta-
bilidad Financiera y la ltima clase de base
9, se dedica a la Contabilidad Analtica de
Explotacin, vale decir a la Contabilidad de
Costos. La estructura del citado plan fue
el siguiente:
Clase 0 Cuentas de orden
Clase 1 Activo corriente
Clase 2 Existencias
Clase 3 Activo no corriente
Clase 4 Pasivo corriente
Clase 5 Pasivo no corriente y patrimonio
Clase 6 Gastos en el rea de gestin
Clase 7 Cuentas de ingresos
Clase 8 Resultados de explotacin
Clase 9 Cuentas Analticas de Explotacin

Como recordaremos, en el ao 1984
se modifc el Plan de Cuentas, como
el Plan Contable General Revisado, se
tom como referencia el Plan Contable
Francs del ao 1982. El plan modifca-
Enfoque
de gestin
Enfoque
fnanciero
Contabilidad de Costos
(...)sistema de informacin(...) de la actividad produc-
tiva de la empresa, que es relevante y oportuna para
la planifcacin y control exigidas por la gestin de la
empresa en sus distintos niveles (Saez, 1997 : 10).
(...) sistema de informacin(...) que permite la
valoracin de los bienes y servicios derivados de la
actividad productiva de la empresa, cumpliendo con
los principios de Contabilidad Generalmente Admiti-
dos (Saez, 1997 : 10).
do se centr en el pasivo corriente y los
cdigos de varias cuentas, quedando la
clase 5 exclusivamente para las cuentas de
patrimonio. Se introducen las cuentas 61.
Variacin de existencias, 71 Produccin
almacenadas, 72 Produccin inmovili-
zada, quedando la cuentas de la clase 8
para los saldos intermediarios de gestin
2
.
Se debe observar que en ambos planes de
cuentas hay un espacio reservado para la
Cuentas Analticas de Explotacin.
5. Cuentas analticas de explo-
tacin
Las cuentas analticas de explotacin o de
costos, no han sido objeto de regulacin
ni antes ni ahora, es la empresa quien
debe estructurar el plan de cuentas de
la clase 9 para registrar los costos de
produccin y gastos operativos.
La contabilidad como sistema de infor-
macin fnanciera sistematizada se hace
para el exterior de la empresa a travs
de los estados fnancieros, y utilizando
cuentas que van desde el elemento
1 hasta el elemento 8, pero tambin
existe la informacin interna que es
la contabilidad de costos que sirve de
base para tomar decisiones, que es
precisamente donde se aplica las cuentas
analticas de explotacin del elemento
9, adems de existir el elemento 0 que
corresponde a las cuentas de orden.
La contabilidad de costos, como se
indic en la fgura N 2, constituye la
intercepcin entre la contabilidad fnan-
ciera y la contabilidad de gestin. En la
contabilidad de costos se realizan todos
los clculos correspondientes a la ope-
ratividad productiva de la empresa con
la fnalidad de formular los reportes de
costos conteniendo el valor unitario de
cada producto o servicio, como tambin
el costo total y unitario por cada proceso
o fase de produccin.
No olvidemos que el costo de produccin
constituye la suma del consumo de la
materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabrica-
cin, teniendo en cuenta si es necesario
los inventarios iniciales y fnales de pro-
ductos en proceso tal como se indica en
cuadro siguiente:
Inventario inicial en proceso (+)
Costo de fabricacin:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
S/. 10,000
50,000
14,000
26,000
Total en proceso
(-) Inventario fnal en proceso
S/. 100,000
30,000
Costo de produccin S/. 70,000
Actualidad Empresarial
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rea Contabilidad y Costos
IV-3
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
3 Julio Panez Meza
Del cuadro anterior, podemos decir que el
costo se defne como el valor monetario
del consumo de los recursos de la empre-
sa para elaborar un producto.
Manuel de Torres, en su discurso Teora
Prctica Econmica, seala que el costo
no es una magnitud inequvocamente deter-
minada, que la eleccin de su clculo es, sin
duda, un problema de poltica de la empre-
sa. Es por esta razn que los planes contables
existentes han dejado libre la aplicacin de la
clase 9, sealando ciertos perfles
3
.
6. Estructura del costo total de
la empresa
En trminos muy simples se distinguen
dos estructuras del desembolso: 1) el
gasto operativo de la empresa, y 2) el
costo de produccin de la empresa.
6.1. Gasto operativo en la empresa
El gasto operativo de la empresa
puede estar registrado por las cuentas
siguientes:
6.2. Costo de produccin
Como dijimos anteriormente, el costo
de produccin est formado por el
consumo de la materia prima directa,
mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin.
Materia prima directa
El costo de la materia prima directa
empleada en el proceso productivo est
determinado no solamente por el pre-
cio de las mismas segn la factura del
proveedor, sino por todos los desem-
bolsos que se originan en el transporte
de aquellas y en su conservacin.
Mano de obra directa
El costo de la mano de obra directa
representa el desembolso que hace
la empresa para cubrir los sueldos y
jornales de los trabajadores relaciona-
dos en el proceso de produccin. Se
calcula el costo de la mano de obra
refrindolo generalmente a unidades
de trabajo o jornadas incorporadas al
proceso productivo de la empresa.
Costos indirectos de fabricacin
Constituidos por todos los desembol-
sos que no pueden identifcarse con
una orden de produccin o un centro
de costos, los cuales se tienen que distri-
buir de acuerdo a tasa calculada, la cual
se basa en un inductor del costo.
7. Plan de Cuentas Analticas de
Explotacin
El Plan Contable General Empresarial
deja a criterio de las empresas el empleo
de las Cuentas Analticas de Explotacin
Elemento con la fnalidad de lograr los
objetivos de informacin de costos para
la toma de decisiones.
Para lograr el objetivo de este artculo se
propone el siguiente plan de cuentas del
elemento 9.
Ejemplo 1: Utilizando una sola cuenta
general de gasto y costo
91. Gastos de venta
92. Costo de produccin
93. Gastos de Administracin
94. Gastos fnancieros
99. Costos y gastos por distribuir
Ejemplo 2: Utilizando una cuenta
general y divisionarias para el control
del costo de produccin
91. Gasto de venta
92. Costo de produccin
921. Materia prima directa
922. Mano de obra directa
923. Costo indirecto de fabricacin
93. Gastos de administracin
94. Gastos fnancieros
99. Costo y gastos por distribuir
Ejemplo 3. Utilizando centro de costos
de produccin
91. Gastos de venta
92. Costos de produccin
921. Centro de costos corte
92.11. Materia prima directa
92.12. Mano de obra directa
92.13. Costos indirectos
922. Centro de costos confeccin
92.21. Mano de obra directa
92.22. Costos indirectos
924. Centro de costos terminado
92.41. Mano de obra directa
92.42. Costos indirectos
93. Gastos de administracin
94. Gastos fnancieros
99. Costos y gastos por distribuir
8. Dinmica de las cuentas ana-
lticas de explotacin
91 GASTOS DE VENTA
911 Sueldos, salarios y comisiones de venta
912 Premios por ventas
913 Vacaciones
914 Seguridad y previsin social
915 Gastos de viaje
916 Seguros, suscripciones
917 Cuentas de cobranza dudosa
93 GASTOS DE ADMINISTRACIN
930 Transporte y almacenamiento
931 Comunicaciones
932 Alquileres, electricidad, agua y telfono
933 Publicidad, publicaciones
934 Sueldos, salarios personal adminis-
trativo
935 Vacaciones
936 Seguridad y provisin social
937 Remuneraciones al directorio
938 Alquileres
94 GASTOS FINANCIEROS
941 Intereses y gastos de prstamos
942 Intereses y gastos de sobregiros
943 Intereses y gastos de documentos des-
contados
944 Descuentos cancelados por pronto
pago
945 Prdida por diferencia de cambio
946 Otras cargas fnancieras
La concepcin del gasto est sealado en
la Norma Internacional de Contabilidad
N 2, que distingue entre gasto y costo,
adems el Plan Contable General Empre-
sarial tambin establece como cuenta 79
Cargas Imputables a Cuentas de Costos y
Gastos como cuenta de enlace.
A efectos del registro contable en la con-
tabilidad analtica de explotacin, ser de
la forma siguiente:
Establecidos los gastos operativos de la
empresa como lo seala la dinmica de
la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos, se carga por el total,
al cierre del perodo contable con abono
a las cuentas de la clase 9.
Consecuentemente el registro contable de
cierre de las cuentas de la clase 9, Cuentas
Analticas de Explotacin, ser:
91 Gastos de Venta
93 Gastos de Administracin
94 Gastos Financieros
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
y Gastos
79 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
91 Gastos de venta
93 Gastos de administracin
94 Gastos fnancieros
91 GASTOS DE VENTA
SE CARGA
- La recepcin de los gastos
de venta provenientes de
las cuentas de gastos por
naturaleza
CON ABONO
79
SE ABONA
- Al fnal del perodo, el saldo
deudor de esta cuenta.
CON CARGO
79
Instituto Pacco
IV
IV-4
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Informes Especiales Informes Especiales
92 COSTO DE PRODUCCIN
SE CARGA
- Al inicio del perodo, por la
transferencia del inventario
de productos en proceso.
- El costo de la materia prima
consumida en la produccin
- Los costos registrados en el
elemento 6 que se apliquen
a la produccin
CON ABONO
79
79
79
SE ABONA
- Al fnal del perodo, el saldo
deudor de esta cuenta
CON CARGA
79
93 GASTOS DE ADMINISTRACIN
SE CARGA
- La recepcin de los gastos
administrativos provenien-
tes de la distribucin de los
acumulados en la cuenta
de Costos por Distribuir o
cuentas por naturaleza.
CON ABONO
79
SE ABONA
- Al fnal del perodo, el saldo
deudor de esta cuenta.
CON ABONO
79
Caso N 1
Durante la presente semana, la compaa
de Mquinas Industriales S.A. tiene tres
rdenes en proceso de produccin. Los
datos anotados en las hojas de costos por
rdenes especfcas son como sigue:
Las rdenes de Produccin N 235 y 238
fueron terminadas y enviadas al almacn
de productos terminados. La mitad de las
unidades de la orden 235 y una cuarta
parte de la orden 238 fue vendida y
remitida al cliente.
Se solicita:
La hoja de costos para la orden de fabri-
cacin 235, suponiendo que la misma
se refere a 400 unidades, contabilizar
las operaciones que cubran el ciclo de
la contabilidad de costos en cuanto a las
tres hojas de costos correspondientes a la
presente semana.
Detalle
Orden
N 235
Orden
N 238
Orden
N 240
En Proceso inicial:
Material
Mano de Obra
CIF, 40% de MOD
Mat er i a pr i ma
consumida
Mano de obra
Carga Indirecta,
40% MOD
S/
400.00
800.00
320.00
540.00
700.00
280.00
S/
400.00
600.00
240.00
460.00
650.00
260.00
S/.
0
0
0
620.00
750.00
300.00
Total 3,040.00 2,610.00 1,670.00
Solucin
En el sistema de costos por rdenes de
produccin una de las propuestas de
solucin es estructurar una hoja de costos
para resumir los costos incurridos en la
produccin de los productos solicitados
por el cliente.
La sustentacin de los costos registrados
en este documento se respalda con
documentos tcnicos que respaldan los
datos informativos que aparecen en dicho
documento.
Proceso de clculo de costos y contable
a) Se determina el costo incurrido en
materia prima directa, mano de
obra directa y costos indirectos de
fabricacin en las tres rdenes de
produccin.
b) Se calcula el costo de los productos
terminados de las rdenes de trabajo
235 y 238.
c) Se determina la mitad y la cuarta par-
te del costo de las rdenes terminadas
N 235 y 238.
a) Hoja de costo de produccin N 235
a) Hoja de costo de produccin N 235
Para : Empresa Mar Rojo SAC
Descripcin : 400 unidades ABC
Fecha Trmino : 30/01/200X
Costo Total : S/. 3,040.00
Orden N : 235
Fecha : 1/1/200X
Pedido de Cliente N : 005
Costo Unitario : S/. 7.60
Materiales
Fecha Importe
Mano de Obra
Fecha Importe
Costo Indirecto
Fecha Importe
Resumen
S/.
1/1 400
1/30 540
S/.
1/01 800
1/30 700
S/.
1/01 320
1/30 280
S/. Material 940
Mano Obra 1,500
Indirecto 600
Total S/. 940 S/. 1,500 S/. 600 S/. 3,040
Para : Empresa Mar Azul SAC
Descripcin : unidades DEF
Fecha Trmino : 30/01/200X
Costo Total : S/.
Orden N : 238
Fecha inicio : 1/1/200X
Pedido de Cliente N : 006
Costo Unitario : S/.
Materiales
Fecha Importe
Mano de Obra
Fecha Importe
Costo Indirecto
Fecha Importe
Resumen
S/.
1/1 400
1/30 460
S/.
1/01 600
1/30 650
S/.
1/01 240
1/30 260
S/.
Material 860
Mano Obra 1,250
Indirecto 500
Total S/. 860 S/. 1,250 S/. 500 S/. 2,610
Resumen del costo de produccin:
Con la informacin anterior se hace el re-
gistro contable en base al plan de cuentas
vigente el pas.
Orden de produccin N 235 S/. 3,040.00
Orden de produccin N 238 2,610.00


Costo de produccin total 5,650.00
1 DEBE HABER
90 COSTO DE PRODUCCIN 7,320.00
90.60 Mat. prima directa 2.420
90.62 Mano de obra
directa 3,500
90.63 Costo Indirecto 1,400
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. COSTOS Y GASTOS 7,320.00
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
Por los costos de produccin aplica-
dos al proceso de fabricacin en las
tres rdenes de produccin.
2 DEBE HABER
3
21 PRODUCTOS TERMINAD. 5,650.00
211 Prod. manufacturados
71 VARIACIN DE LA PRO-
DUCCIN ALMACENADA 5,650.00
711 Variacin de productos
terminados
Para registrar el costo de produccin
de las rdenes N 235 y 238:
O/P N 235 S/. 3,040.00
O/P N 238 S/. 2,610.00 5,650.00
69 COSTO DE VENTAS 2,172.50
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINAD. 2,172.50
211 Productos manufacturados
Para registrar el costo de los pro-
ductos vendidos segn el siguiente
detalle:
O/P N 235: 50% de S/. 3,040 = 1,520.00
O/P N 238: 25% de S/. 2,610 = 652.50

Total S/. 2,172.50
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-5
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Caso N 2
Flujo de costos en un sistema de r-
denes especfcas
Indique por medio de asientos de diario,
para todos los datos que se dan a conti-
nuacin, el fujo de costos a travs de las
cuentas de costos de la Compaa Blas
S.A. que utiliza un sistema de costos por
rdenes de trabajo.
Los materiales comprados y usados en el
presente mes fueron:
La planilla de remuneraciones correspon-
diente a la mano de obra directa fue de
S/. 27 2000.00. Segn registro de tiempos
y costos de la direccin de personal las
horas por cada trabajo fueron:
Nmero del Trabajo Horas de Mano de
Obra Directa
201 340
202 310
203 365
204 345
Los costos indirectos de fabricacin se apli-
can a los trabajos a razn de S/. 40.00 por
hora de mano de obra directa trabajada.
Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron
durante el mes. Los trabajos 201 y 202
se entregaron al cliente al precio de ven-
ta de S/.500 000.00 y S/. 570 000.00,
respectivamente.
Solucin
Proceso contable
1 DEBE HABER
...vienen 1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
5 DEBE HABER
6 DEBE HABER
7 DEBE HABER
8 DEBE HABER
3 DEBE HABER
4 DEBE HABER
60 COMPRAS 1303500.00
602. Materia Prima
24 MATERIA PRIMA 1303500.00
241 Materia prima para
productos manufact.
40 TRIBUTOS Y APORTES 247,665.00
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general
a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
van...
Trabajo 201 S/. 326,300.00
Trabajo 202 324,900.00
Trabajo 203 301,600.00
Trabajo 204 350,700.00
Total S/.1,303,500.00
42 CUENTAS POR PAGAR 1551,165.00
COMERC. -TERCEROS
421 Fact., boletas y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
61 VARIAC. DE EXISTENCIA 1303,500.00
612 Materia Prima
6121 Materia prima para
prod. manufacturados
Para registrar las compras de materia
prima y su ingreso al almacn en el
presente mes.
61 VARIAC. DE EXIST. 1303,500.00
612 Materia Prima
6121 Materia prima para
productos manufact.
24 MATERIA PRIMA 1303,500.00
241 Materia Prima para
productos manufact.
Para registrar el costo de la materia
prima utilizada en la produccin.
90 MATERIA PRIMA 1303,500.00
EN PROCESO
9010 Ord. de Prod. 201
326,300
9011 Ord. de Prod. 202
324,900
9012 Ord. de Prod. 203
301,600
9013 Ord. de Prod. 204
350,700
79 CARGAS IMPUTABLES A 1303,500.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Para registrar el costo de los mate-
riales utilizados en la produccin del
presente mes.
62 GASTOS DE PERSONAL, 272,000.00
DIRECTORES
621 Remuneraciones
6211 Sueld. y salar. 247,520
627 Segurid. y Previsin Soc.
6271 Rgim prestaciones de
salud 24,480
40 TRIBUTOS Y APORTES AL 56,657.60
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
403 EsSalud 24,480.00
4032 ONP 32,177.60
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 215,342.40
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y Salarios
por pagar 236,640
Para provisionar el costo de los suel-
dos y salarios del presente mes.
91 MANO DE OBRA EN 272,000.00
PROCESO
9110 Ord. Produccin 201
68,000.00
9111 Ord. Prod. 202
62,000.00
9112 Ord. Prod. 203
73,000.00
9113 Ord. Prod. 204
69,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A 272,000.00
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Para regist. los costos incurrid. en mano
de obra directa del presente mes.
92 COSTO INDIREC. S/. 54,400.00
9210 Ord. Prod. 201
13,600.00
9211 Ord. Prod. 202
12,400.00
9212 Ord. Prod. 203
14,600.00
9213 Ord. Prod. 204
13,800.00
79 CARGAS IMPUTABLES A 54,400.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos.
Para registrar los costos incurridos
durante el presente mes.
21 PROD. TERMINADOS 1196,400.00
211 Productos manufact.
2111 Ord. Prod. 201 407,900.00
2112 Ord. Prod. 202 399,300.00
2113 Ord. Prod. 203 389,200.00
71 VARIAC. PRODUCCIN 1196,400.00
ALMACENADA
711 Variac. de prod. terminados
7111 Productos manufacturados
Para registrar el costo de las rdenes
terminadas.
12 CTAS POR COBRAR. 1233,300.00
COMERC. - TERCEROS
121 Facturas, bol. y otros
comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB. Y APORTES AL SIST. 203,300.00
DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 1070,000.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Por la venta de las dos rdenes de
produccin 201 y 202.
Instituto Pacco
IV
IV-6
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Ficha Tcnica
Norma Internacional de Informacin Financiera
(NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte II)
Autor : CPC Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Norma Internacional de Informacin Fi-
nanciera (NIIF) para Pequeas y Medianas
Entidades (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Ficha Tcnica
Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la informacin
fnanciera debe ser capaz de infuir
en las decisiones econmicas de los
usuarios. La oportunidad implica
proporcionar informacin dentro del
perodo de tiempo para la decisin. Si
hay un retraso indebido en la presen-
tacin de la informacin, sta puede
perder su relevancia. La gerencia
puede necesitar sopesar los mritos
relativos de la presentacin a tiempo
frente al suministro de informacin
fable. Al conseguir un equilibrio entre
relevancia y fabilidad, la considera-
cin decisiva es cmo se satisfacen
mejor las necesidades de los usua-
rios cuando toman sus decisiones
econmicas.
Equilibrio entre costo y benefcio
2.13 Los benefcios derivados de la infor-
macin deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluacin de bene-
fcios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicio. Adems, los costos
no son soportados necesariamente
por quienes disfrutan de los bene-
fcios y con frecuencia disfrutan de
los benefcios de la informacin una
amplia gama de usuarios externos.
2.14 La informacin fnanciera ayuda a
los suministradores de capital a tomar
mejores decisiones, lo que deriva en
un funcionamiento ms efciente de
los mercados de capitales y un costo
inferior del capital para la econo-
ma en su conjunto. Las entidades
individuales tambin disfrutan de
benefcios, entre los que se incluyen
un mejor acceso a los mercados de
capitales, un efecto favorable sobre
las relaciones pblicas y posiblemente
un costo inferior del capital. Entre los
benefcios tambin pueden incluirse
mejores decisiones de la gerencia
porque la informacin fnanciera que
se usa de forma interna a menudo se
basa, por lo menos en parte, en la
informacin fnanciera preparada con
propsito de informacin general.
Informes Especiales
Situacin fnanciera
2.15 La situacin fnanciera de una enti-
dad es la relacin entre los activos, los
pasivos y el patrimonio en una fecha
concreta, tal como se presenta en el
estado de situacin fnanciera. Estos
se defnen como sigue:
(a) Un activo es un recurso con-
trolado por la entidad como
resultado de sucesos pasados,
del que l a ent i dad espera
obtener, en el futuro, benefcios
econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin
presente de la entidad, surgida a
raz de sucesos pasados, al venci-
miento de la cual, espera despren-
derse de recursos que incorporan
benefcios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual
de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus
pasivos.
2.16 Es posible que algunas partidas que
cumplen la defnicin de activo o
pasivo no se reconozcan como activos
o como pasivos en el estado de situa-
cin fnanciera porque no satisfacen
el criterio de reconocimiento estable-
cido en los prrafos 2.27 a 2.32. En
particular, la expectativa de que los
benefcios econmicos futuros fuirn
a una entidad o desde ella, debe ser
sufcientemente certera como para
cumplir el criterio de probabilidad
antes de que se reconozca un activo
o un pasivo.
Activos
2.17 Los benefcios econmicos futuros
de un activo son su potencial para
contribuir directa o indirectamente,
a los fujos de efectivo y de equiva-
lentes al efectivo de la entidad. Esos
fujos de efectivo pueden proceder
de la utilizacin del activo o de su
disposicin.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo
las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la
tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo. Algunos activos
son intangibles.
2.19 Al determinar la existencia de un
activo, el derecho de propiedad no es
esencial. As, por ejemplo, una pro-
piedad mantenida en arrendamiento
es un activo si la entidad controla los
benefcios que se espera que fuyan
de la propiedad.
Pasivos
2.20 Una caracterstica esencial de un
pasivo es que la entidad tiene una
obligacin presente de actuar de una
forma determinada. La obligacin
puede ser una obligacin legal o una
obligacin implcita. Una obligacin
legal es exigible legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un
contrato vinculante o de una norma
legal. Una obligacin implcita es
aquella que se deriva de las actuacio-
nes de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrn establecido
de comportamiento en el pasado,
a polticas de la entidad que son
de dominio pblico o a una de-
claracin actual sufcientemente
especfca, la entidad haya puesto
de manifesto ante terceros que
est dispuesta a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo ante-
rior, la entidad haya creado una
expectativa vlida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabili-
dades.
2.21 La cancelacin de una obligacin
presente implica habitualmente el
pago de efectivo, la transferencia de
otros activos, la prestacin de servi-
cios, la sustitucin de esa obligacin
por otra o la conversin de la obliga-
cin en patrimonio. Una obligacin
puede cancelarse tambin por otros
medios, tales como la renuncia o la
prdida de los derechos por parte
del acreedor.
Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los
activos reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasifcar
en el estado de situacin fnanciera.
Por ejemplo, en una sociedad por
acciones, las subclasifcaciones pue-
den incluir fondos aportados por los
accionistas, las ganancias acumuladas
y ganancias o prdidas reconocidas
directamente en patrimonio.
Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relacin entre los
ingresos y los gastos de una entidad
durante un perodo sobre el que se
informa. Esta NIIF permite a las enti-
dades presentar el rendimiento en un
nico estado fnanciero (un estado del
resultado integral) o en dos estados
fnancieros (un estado de resultados
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-7
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
y un estado del resultado integral). El
resultado integral total y el resultado
se usan a menudo como medidas de
rendimiento, o como la base de otras
medidas, tales como el retorno de la
inversin o las ganancias por accin.
Los ingresos y los gastos se defnen
como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en
los benefcios econmicos, produ-
cidos a lo largo del perodo sobre
el que se informa, en forma de
entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decre-
mentos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos
del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones
de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en
los benefcios econmicos, pro-
ducidos a lo largo del perodo
sobre el que se informa, en forma
de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por
la generacin o aumento de los
pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con
las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio.
2.24 El reconocimiento de los ingresos
y los gastos se deriva directamente
del reconocimiento y la medicin
de activos y pasivos. Las condiciones
para el reconocimiento de ingresos y
gastos son objeto de discusin en los
prrafos 2.27 a 2.32.
Ingresos
2.25 La defnicin de ingresos incluye
tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades
ordinarias surgen en el curso
de las actividades ordinarias de
una entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, di-
videndos, regalas y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que
satisfacen la defnicin de ingre-
sos, pero que no son ingresos de
actividades ordinarias. Cuando
las ganancias se reconocen en el
estado del resultado integral, es
usual presentarlas por separado,
puesto que el conocimiento de
las mismas es til para la toma
de decisiones econmicas.
Gastos
2.26 La defnicin de gastos incluye tan-
to las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias
de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la
actividad ordinaria incluyen, por
posea un costo o un valor que pueda
medirse de forma fable. En muchos
casos, el costo o valor de una partida
es conocido. En otros casos debe esti-
marse. La utilizacin de estimaciones
razonables es una parte esencial de la
elaboracin de los estados fnancieros,
y no menoscaba su fabilidad. Cuando
no puede hacerse una estimacin
razonable, la partida no se reconoce
en los estados fnancieros.
2.31 Una partida que no cumple los cri-
terios para su reconocimiento puede
cumplir las condiciones para su reco-
nocimiento en una fecha posterior
como resultado de circunstancias o
de sucesos posteriores.
2.32 Una partida que no cumple los cri-
terios para su reconocimiento puede,
sin embargo, ser revelada a travs de
notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado
cuando el conocimiento de tal partida
se considere relevante por los usuarios
de los estados financieros para la
evaluacin de la situacin fnanciera,
el rendimiento y los cambios en la
situacin fnanciera de una entidad.
Medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos
2.33 Medicin es el proceso de deter-
minacin de los importes monetarios
en los que una entidad mide los
activos, pasivos, ingresos y gastos en
sus estados fnancieros. La medicin
involucra la seleccin de una base
de medicin. Esta NIIF especifca las
bases de medicin que una entidad
utilizar para muchos tipos de activos,
pasivos, ingresos y gastos.
2.34 Dos bases de medicin habituales
son el costo histrico y el valor ra-
zonable.
(a) Para los activos, el costo histrico
es el importe de efectivo o equi-
valentes al efectivo pagado, o el
valor razonable de la contrapres-
tacin entregada para adquirir
el activo en el momento de su
adquisicin. Para los pasivos, el
costo histrico es el importe de lo
recibido en efectivo o equivalen-
tes al efectivo o el valor razonable
de los activos no monetarios reci-
bidos a cambio de la obligacin
en el momento en que se incurre
en ella, o en algunas circunstan-
cias (por ejemplo, impuestos a
las ganancias), los importes de
efectivo o equivalentes al efectivo
que se espera pagar para liquidar
el pasivo en el curso normal de
los negocios. El costo histrico
amortizado es el costo histrico
de un activo o pasivo ms o me-
nos la parte de su costo histrico
ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciacin.
Usualmente, toman la forma
de una salida o disminucin del
valor de los activos, tales como
efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta
y equipo.
(b) Las prdidas son otras partidas
que cumplen la definicin de
gastos y que pueden surgir en el
curso de las actividades ordinarias
de la entidad. Si las prdidas se
reconocen en el estado del resul-
tado integral, habitualmente se
presentan por separado, pues-
to que el conocimiento de las
mismas es til para la toma de
decisiones econmicas.
Reconocimiento de activos, pa-
sivos, ingresos y gastos
2.27 Reconocimiento es el proceso de
incorporacin en los estados fnan-
cieros de una partida que cumple
la defnicin de un activo, pasivo,
ingreso o gasto y que satisface los
siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier bene-
fcio econmico futuro asociado
con la partida llegue a, o salga de
la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor
que pueda ser medido con fa-
bilidad.
2.28 La falta de reconocimiento de una
partida que satisface esos criterios
no se rectifca mediante la revelacin
de las polticas contables seguidas,
ni a travs de notas u otro material
explicativo.
La probabilidad de obtener benefcios
econmicos futuros
2.29 El concepto de probabilidad se
utiliza, en el primer criterio de reco-
nocimiento, con referencia al grado
de incertidumbre con que los bene-
fcios econmicos futuros asociados
al mismo llegarn o saldrn de la
entidad. La evaluacin del grado
de incertidumbre correspondiente
al fujo de los benefcios futuros se
realiza sobre la base de la evidencia
relacionada con las condiciones al
fnal del perodo sobre el que se in-
forma que est disponible cuando se
preparan los estados fnancieros. Esas
evaluaciones se realizan individual-
mente para partidas individualmente
signifcativas y para una gran pobla-
cin de elementos individualmente
insignifcantes.
Fiabilidad de la medicin
2.30 El segundo criterio para el reco-
nocimiento de una partida es que
Instituto Pacco
IV
IV-8
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Informes Especiales
reconocido anteriormente como
gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe
por el cual puede ser intercam-
biado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debida-
mente informado, que realizan
una transaccin en condiciones
de independencia mutua.
Principios generales de recono-
cimiento y medicin
2.35 Los requerimientos para el reco-
nocimiento y medicin de activos,
pasivos, ingresos y gastos en esta
NIIF estn basados en los principios
generales que se derivan del Marco
Conceptual para la Preparacin y Pre-
sentacin de los Estados Financieros
del IASB y las NIIF completas. En
ausencia de un requerimiento en esta
NIIF que sea aplicable especfcamen-
te a una transaccin o a otro suceso o
condicin, el prrafo 10.4 proporcio-
na una gua para emitir un juicio y el
prrafo 10.5 establece una jerarqua
a seguir por una entidad al decidir
sobre la poltica contable apropiada
en esas circunstancias. El segundo
nivel de esa jerarqua requiere que
una entidad busque las defniciones,
criterios de reconocimiento y con-
ceptos de medicin para los activos,
pasivos, ingresos y gastos, as como
los principios generales establecidos
en esta seccin.
Base contable de acumulacin
(o devengo)
2.36 Una entidad elaborar sus estados
fnancieros, excepto en lo relacionado
con la informacin sobre fujos de
efectivo, utilizando la base contable
de acumulacin (o devengo). De
acuerdo con la base contable de
acumulacin (o devengo), las par-
tidas se reconocern como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos
cuando satisfagan las defniciones y
los criterios de reconocimiento para
esas partidas.
Reconocimiento en los estados
fnancieros
Activos
2.37 Una entidad reconocer un activo
en el estado de situacin fnanciera
cuando sea probable que del mismo
se obtengan benefcios econmicos
futuros para la entidad y, adems,
el activo tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fabilidad. Un
activo no se reconocer en el estado
de situacin fnanciera cuando no se
considere probable que, del desem-
bolso correspondiente, se vayan a
obtener benefcios econmicos en
el futuro ms all del perodo actual
sobre el que se informa. En lugar de
ello, esta transaccin dar lugar al
reconocimiento de un gasto en el
estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta).
2.38 Una entidad no reconocer un
activo contingente como un activo.
Sin embargo, cuando el flujo de
benefcios econmicos futuros hacia
la entidad sea prcticamente cierto,
el activo relacionado no es un activo
contingente, y es apropiado su reco-
nocimiento.
Pasivos
2.39 Una entidad reconocer un pasivo
en el estado de situacin fnanciera
cuando:
(a) la entidad tiene una obligacin
al fnal del perodo sobre el que
se informa como resultado de un
suceso pasado;
(b) es probable que se requerir a
la entidad en la liquidacin, la
transferencia de recursos que in-
corporen benefcios econmicos;
y,
(c) el importe de la liquidacin puede
medirse de forma fable.
2.40 Un pasivo contingente es una
obligacin posible, pero incierta o
una obligacin presente que no est
reconocida porque no cumple una o
las dos condiciones (b) y (c) del prra-
fo 2.39. Una entidad no reconocer
un pasivo contingente como pasivo,
excepto en el caso de los pasivos
contingentes de una adquirida en una
combinacin de negocios (vase la
seccin 19 Combinaciones de Negocios
y Plusvala).
Ingresos
2.41 El reconocimiento de los ingresos
procede directamente del reconoci-
miento y la medicin de activos y
pasivos. Una entidad reconocer un
ingreso en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados,
si se presenta) cuando haya surgido
un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con
un incremento en un activo o un
decremento en un pasivo, que pueda
medirse con fabilidad.
Gastos
2.42 El reconocimiento de los gastos
procede directamente del recono-
cimiento y la medicin de activos
y pasivos. Una entidad reconocer
gastos en el estado del resultado in-
tegral (o en el estado de resultados,
si se presenta) cuando haya surgido
un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con
un decremento en un activo o un
incremento en un pasivo que pueda
medirse con fabilidad.
Resultado integral total y resultado
2.43 El resultado integral total es la
diferencia aritmtica entre ingresos
y gastos. No se trata de un elemento
separado de los estados fnancieros,
y no necesita un principio de recono-
cimiento separado.
2.44 El resultado es la diferencia aritm-
tica entre ingresos y gastos distintos
de las partidas de ingresos y gastos
que esta NIIF clasifca como partidas
de otro resultado integral. No es un
elemento separado de los estados
fnancieros, y no necesita un principio
de reconocimiento separado.
2.45 Esta NIIF no permite el reconoci-
miento de partidas en el estado
de situacin financiera que no
cumplan la defnicin de activos o
de pasivos independientemente de
si proceden de la aplicacin de la
nocin comnmente referida como
proceso de correlacin para medir
el resultado.
Medicin en el reconocimiento
inicial
2.46 En el reconocimiento inicial, una
entidad medir los activos y pasivos al
costo histrico, a menos que esta NIIF
requiera la medicin inicial sobre otra
base, tal como el valor razonable.
Medicin posterior
Activos fnancieros y pasivos fnan-
cieros
2.47 Una entidad medir los activos
fnancieros bsicos y los pasivos
fnancieros bsicos, segn se defnen
en la Seccin 11 Instrumentos Finan-
cieros Bsicos, al costo amortizado
menos el deterioro del valor, excepto
para las inversiones en acciones pre-
ferentes no convertibles y sin opcin
de venta y para las acciones ordina-
rias sin opcin de venta que cotizan
en bolsa o cuyo valor razonable se
puede medir con fabilidad de otro
modo, que se miden al valor razona-
ble con cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado.
2.48 Una entidad generalmente medir
todos los dems activos fnancieros y
pasivos fnancieros al valor razonable,
con cambios en el valor razonable re-
conocidos en resultados, a menos que
esta NIIF requiera o permita la medi-
cin conforme a otra base tal como el
costo o el costo amortizado.
Continuar en la siguiente edicin...
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-9
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Estados Financieros Consolidados
y Separados - NIC 27 (Parte I)
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y Sepa-
rados - NIC 27 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Ficha Tcnica
1. Introduccin
La necesidad de los inversionistas de avi-
zorar la rentabilidad o utilidad conjunta
obtenida en los grupos econmicos como
si se tratasen de una sola entidad, son la
razn para determinar procedimientos
uniformes para realizar dicha consolida-
cin, para lograr un mejor entendimiento
de las Entidades Supervisoras que la
utilicen. La NIC 27 tiene vigencia para
los ejercicios que empiecen a partir del
01.01.05; sin embargo; la misma fue
revisada y modifcada en mayo de 2008
en los prrafos 4; 18; 19; 26; 37 y 41,
las cuales se aplicarn durante perodos
anuales que comiencen el 01.07.09 o
despus de esta fecha.
2. Objetivo
El principal objetivo es reducir las alter-
nativas de contabilizacin y establecer el
procedimiento adecuado para la Conso-
lidacin de los Estados Financieros.
3. Alcance
Es de aplicacin en la elaboracin y
presentacin de los estados fnancieros
consolidados de un grupo de entidades
bajo el control de una Matriz.
As mismo, aquellas entidades que estn
obligadas por normas locales, o que
hayan elegido presentar Estados Finan-
cieros separados, debern aplicar esta
norma para contabilizar las inversiones
en Subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.
participada, surgidas despus de la fecha
de adquisicin. Los importes recibidos por
encima de tales ganancias se considerarn
como recuperacin de la inversin, y por
tanto se reconocern como una reduccin
en el coste de la misma.
5. Consideraciones
a) Inversiones en entidades asociadas
y participacin en negocios conjun-
tos:
Cuando una Matriz o alguna de sus
Subsidiarias son inversores en una
asociada o partcipes en una enti-
dad controlada de forma conjunta.
Se deber considerar tambin lo
establecido en la NIC 28 Inversiones
en entidades asociadas y NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos
para la preparacin de los estados
fnancieros consolidados.
b) Referente a los Estados Financieros
Separados:
- Para aquellas empresas que pre-
senten Estados Financieros Con-
solidados, no es necesario anexar
los Estados Financieros Separados
a los mismos.
- Para el caso de una entidad que no
tenga Subsidiarias ni asociadas ni
participacin en una entidad con-
trolada de forma conjunta, sus es-
tados fnancieros no se consideran
Estados Financieros Separados.
- Una Matriz o principal que est
exenta de elaborar Estados Fi-
nancieros Consolidados podr
presentar los Estados Financieros
separados como sus nicos esta-
dos fnancieros.
6. Cundo no es necesario con-
solidar Estados Financieros?
No es necesario
Consolidacin
Subsidiaria
A
Subsidiaria
B
Subsidiaria
C
Matriz
Control
G R U P O
4. Defniciones
Control: Es el poder para dirigir las pol-
ticas fnancieras y de explotacin de una
entidad, con el fn de obtener benefcios
de sus actividades.
Subsidiaria o Dependiente (o flial): Es una
entidad controlada por otra entidad co-
nocida como Matriz; la Subsidiaria puede
adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma
jurdica defnida, tales como las frmulas
asociativas con fnes empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad que
tiene una o ms Subsidiarias.
Estados Financieros Consolidados: Son los
estados fnancieros de un grupo, pre-
sentados como si se tratase de una sola
entidad econmica.
Estados Financieros Separados: Son los esta-
dos fnancieros de un inversor, ya sea ste
una Matriz, un inversor en una asociada
o un partcipe en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan a partir
de las cantidades directamente invertidas,
y no en funcin de los resultados obteni-
dos y de los activos netos posedos por la
entidad en la que se ha invertido.
Grupo: Es el conjunto formado por una
Matriz y todas sus Subsidiarias.
Intereses Minoritarios: Son aquellas partes
de los resultados y de los activos netos de
una Subsidiaria que no corresponden,
bien sea directa o indirectamente a travs
de otras Subsidiarias, a la participacin de
la Matriz del grupo.
Mtodo del Coste: Es un mtodo de con-
tabilizacin segn el cual la inversin se
registra por su coste. El inversor recono-
cer los ingresos de la inversin slo en la
medida en que se distribuyan las reservas
por ganancias acumuladas de la entidad
La Matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas
minoritarios; informados que no se presentarn EE.FF. Consolidados.
Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la Matriz no se negocian
en un mercado pblico.
La Matriz no registra en una Organizacin Reguladora, con la fnalidad de
emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.
La Matriz ltima o intermedia elabora EE.FF. Consolidados disponibles
para el pblico.
Instituto Pacco
IV
IV-10
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Informes Especiales
7. Estados Financieros Consolida-
dos en Per segn Conasev
El Reglamento de informacin fnanciera
y manual para la preparacin de infor-
macin Financiera, mediante Resolucin
CONASEV N 0103-1999-EF/94.10 en
su artculo 13 precisa:
7.1. Los Estados Financieros Consoli-
dados
Corresponden a los estados fnan-
cieros bsicos de una matriz y sus
subsidiarias, como si fuesen los de
una sola empresa.
- Balance General o Estado de
situacin fnanciera
- Estado de de Ganancias y Prdidas
o de Resultados
- Estado de los cambios en el patri-
monio neto
- Estado de Flujos de Efectivo
7.2. Control y poder
La Matriz es aquella empresa que
ejerce el control sobre otras empresas,
que tienen la calidad de subsidiarias.
As mismo, se entiende que existe
control cuando la matriz posee,
directa o indirectamente a travs
de subsidiarias, ms del 50% de los
derechos de voto de una empresa.
a menos que, en circunstancias
excepcionales, se pueda demostrar
claramente que dicha propiedad no
constituye control.
La participacin accionaria del 50%
o menos, puede implicar control, si
se tiene el poder en cualquiera de las
siguientes formas:
1. Poder sobre ms del 50% de los
derechos de voto en virtud de un
contrato o acuerdo con otros ac-
cionistas, contratos de usufructo,
prenda, fdeicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos,
contratos o acuerdo de accionis-
tas, para gobernar las polticas
fnancieras y operacionales de la
empresa;
3. Poder para designar o remover a
la mayora de los miembros del
Directorio o del rgano equiva-
lente; siempre que la entidad est
controlada por el mismo.
4. Poder para controlar o ejercer la
mayora de los votos en las sesio-
nes del Directorio o del rgano de
equivalente de decisin.
7.3. Exclusiones para consolidacin
segn Conasev
- Una subsidiaria debe ser excluida de
la consolidacin cuando el control
tiene la intencin de ser temporal,
debido a que dicho control es adqui-
rido y retenido exclusivamente con la
fnalidad de su posterior transferencia
en un futuro cercano.
- Cuando la subsidiaria opera bajo
severas restricciones a largo plazo,
que impidan signifcativamente su
capacidad de transferir fondos a la
casa matriz. Las mismas deben ser
contabilizadas como si fuesen inver-
siones, de acuerdo con la NIC 40.
7.4. Fechas de presentacin de la
informacin a consolidar
La consolidacin debe efectuarse
sobre la base de estados fnancieros
a una misma fecha. Si ello no fuera
posible, se podrn utilizar estados a
diferentes fechas de cierre con una an-
tigedad no mayor de tres meses. En
esos casos debern hacerse los ajustes
necesarios a los estados fnancieros de
la subsidiaria para refejar los efectos
de transacciones signifcativas y otros
eventos que ocurran entre esas fechas
y la fecha de los estados fnancieros
de la matriz.
8. Procedimientos de Consoli-
dacin
Para elaborar los Estados Financieros
consolidados, la entidad combinar los
estados fnancieros de la Matriz y de sus
Subsidiarias, lnea por lnea, agregando
las partidas que representen activos, pa-
sivos, patrimonio neto, ingresos y gastos
de contenido similar con el fn de que
los estados fnancieros consolidados pre-
senten informacin fnanciera del grupo,
como si se tratase de una sola entidad
econmica.
8.1. Se proceder de la siguiente ma-
nera
a) El importe en libros de la inversin
de la Matriz en cada una de las Sub-
sidiarias ser eliminado junto con la
porcin del patrimonio neto en cada
una de las Subsidiarias (Fondo de
comercio NIIF 3 Combinacin de
Negocios).
b) Se identifcarn los intereses minori-
tarios en los resultados de ejercicio
de las Subsidiarias consolidadas, que
se referan al ejercicio sobre el que se
informa.
c) Se identifcarn los intereses mino-
ritarios en los activos netos de las
Subsidiarias consolidadas, de forma
separada de la parte del patrimonio
neto que corresponda a la Matriz.
As mismo, los intereses minoritarios en los
activos netos estarn compuestos por:
- El importe que alcancen estos inte-
reses minoritarios en la fecha de la
combinacin inicial, calculado segn
lo indica la NIIF 3.
- La participacin de los minoritarios en
los cambios habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de la combina-
cin.
8.2. Tratamiento de los derechos de
voto potenciales
Cuando existan derechos de votos po-
tenciales, la proporcin del resultado
del ejercicio y de los cambios en el
patrimonio neto, asignadas a la Matriz y
a los intereses minoritarios, se determi-
narn sobre la base las participaciones
actuales en la propiedad que existan en
ese momento, y no refejarn el posible
ejercicio o conversin de los derechos de
voto potenciales.
8.3. Identifcacin y eliminacin de
las operaciones intragrupo
Se identifcarn y eliminarn en su to-
talidad las operaciones INTRAGRUPO,
tales como:
Procedimiento
de Consolidacin
de EE.FF.
Se identifca los intereses mino-
ritarios en los Resultados de las
Subsidiarias consolidadas.
Las mismas que se referan al pe-
rodo sobre las que se informa.
Se identifcan los intereses mino-
ritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas.
Se muestran separadas de la par-
te del patrimonio de la matriz.
Inversin de la principal en cada
subsidiaria (valor en libros).
Porcin del patrimonio neto de
la subsidiaria.
Se eliminan
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-11
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente
de Revaluacin, Aplicacin del Nuevo Plan
Contable General Empresarial (Parte nal)
En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos relacionados
con la aplicacin de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUA-
CIN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso
de que el Activo Fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar
que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de
acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.
Caso Prctico 2
Ficha Tcnica
Autor : CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin,
Aplicacin del Nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera Quincena de Octubre 2009
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo
A fn de explicar el tratamiento contable de la cuenta Exceden-
te de Revaluacin en el caso que se venda un Activo Fijo que
previamente fue revaluado, vamos a desarrollar este segundo
caso prctico.
El saldo de las cuentas que registran el Activo Fijo a la fecha,
muestran las siguientes cantidades.
El valor del Activo Fijo es de S/.46 000 que es su valor de
adquisicin y tiene una depreciacin acumulada a la fecha de
S/. 34 500 que corresponde al 75% del valor del Activo, se ha
estimado una vida til de 4 aos.
En esta fecha la empresa ha efectuado la revaluacin de sus
activos fjos determinndose un nuevo valor de S/. 8000, man-
teniendo la misma vida til inicialmente estimada.
La revaluacin por peritos, quienes han determinado este nuevo
valor, debiendo realizar el siguiente asiento contable:
Concepto
Valores en
Libros
Porcent
%
Valor
Revaluado
Diferencia
por Cont.
Activo Fijo 46.000,00 100% 32.000,00 (14.000,00)
Deprec. Acumulada (34.500,00) 75% (24.000,00) 10.500,00
11.500,00 25% 8.000,00 (3.500,00)
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar 2,300.00
---------------------
Existencias 25,300.00 0.00
Gastos Pag. por antic. 8,200.00
---------------------
45,100.00 Patrimonio
---------------------
Activo No Corriente Capital 35,000.00
Inm., Maq. y Equipo 46,000.00 Excedente de Revaluacin 3,400.00
Depreciac. Acumulada (34,500.00) Resultados Acumulados 9,000.00
Resultado del Ejercicio 1,900.00
---------------------
0.00 49,300.00
--------------------- ---------------------
Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 49,300.00
====== ======
BALANCE GENERAL
EL NARANJOS S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Saldo del Activo fjo 46,000.00
Totales 46,000,00 0,00
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Saldo del Activo fjo 34,500.00
Totales 0,00 34,500.00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
- Las transacciones y los saldos intragru-
po
- Ingresos, gastos y dividendos.
- Las prdidas y ganancias derivadas
de las transacciones intragrupo re-
conocidas como activos, tales como
las existencias o activos fjos.
Debemos considerar que las prdidas
habidas en transacciones intragrupo
pueden indicar la existencia de un dete-
rioro en el valor; por lo tanto, exigir su
reconocimiento en los estados fnancieros
consolidados.
Tambin se aplicar la NIC 12 Impuesto
a la Renta, respecto de las diferencias
temporales que surjan como consecuen-
cia de la eliminacin de las prdidas y
ganancias derivadas de las transacciones
intragrupo.
8.4. Uniformidad en la fecha de
presentacin de los Estados
Financieros
Los estados fnancieros de la Matriz y
de sus Subsidiarias, utilizados para la
elaboracin de los estados fnancieros
consolidados, debern estar referidos a
la misma fecha de presentacin.
En caso las fechas de presentacin de
la Matriz y de una de las Subsidiarias
sean diferentes, sta elaborar, para los
nicos efectos de la consolidacin, esta-
dos fnancieros adicionales con la misma
fecha que los de la Matriz, a menos que
sea impracticable hacerlo.
Se realizarn actualizaciones a los esta-
dos fnancieros que referan una fecha
de presentacin diferente a la utilizada
por la Matriz, practicndose los ajustes
pertinentes para refejar los efectos de
las transacciones y eventos signifcativos
ocurridos entre las dos fechas citadas.
continuar en la siguiente edicin...
A
p
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c
a
c
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n

P
r

c
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c
a
Instituto Pacco
IV
IV-12
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Aplicacin Prctica
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Saldo del Activo fjo 46,000.00
Totales 46,000.00 0,00
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Saldo de Depreciacin 34,500.00
1 Para registrar la Revaluacin 10,500.00
Totales 10,500.00 34,500.00
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
2 Revaluacin calculada 14,000.00
Totales 0,00 14,000.00
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
2 Revaluacin calculada 3,500.00
Totales 3,500.00 0,00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.
Habindose obtenido el siguiente Balance General antes de
efectuar la ltima depreciacin:
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar 2,300.00
---------------------
Existencias 25,300.00 7,300.00
Gastos Pag. por antic. 8,200.00
---------------------
45,100.00 Patrimonio
---------------------
Activo No Corriente Capital 35,000.00
Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluacin 3,400.00
Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados 9,000.00
Resultado del Ejercicio (1,600.00)
--------------------- ---------------------
8,000.00 45,800.00
--------------------- ---------------------
Total Activo 53,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 53,100.00
====== ======
BALANCE GENERAL
EL NARANJOS S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Saldos de las Cuentas
Depreciacin del Ejercicio
33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (14,000.00) 32,000.00
39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados (24,000.00)
----------------------- -----------------------
8,000.00
======
Saldo del activo antes de la ltima depreciacin
Depreciacin
Acumul.
Activo
Fijo
Deprec.
del Ejerc.
Deprec.
Anterior
Deprec.
Acum.
0.25
Valor del Activo 46,000.00 11,500.00 24,000.00 35,500.00
Revaluacin (14,000.00) (3,500.00) (3,500.00)
32,000.00 8,000.00 24,000.00 32,000.00
Formato 5.1: Libro Diario
Perodo:
Formato 5.1: Libro Diario
Perodo:
Nmero
Correlativo
del Asiento o
Cdigo nico
de la Operac.
Fecha
de la
Oper.
Glosa o Descripcin
de la Operacin
Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento
Cdigo del
Libro o
Registro
(Tabla 8)
N-
mero
Corre-
lativo
Nmero
del doc.
Sustenta-
torio
Asociada a la Operacin
Debe Haber
Cd. Denominacin
2 Por la depreciacin del ejercicio, calculado sobre el
monto antes de la revaluacin.
68 Valuacin y Deterioro de Act. y Prov. 11,500.00
681 Depreciacin 11,500.00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 11,500.00
391 Depreciacin Acumulado 11,500.00
2 Por la recuperacin de la provicin para desvaloriza-
cion efectuado inicialmente.
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 3,500.00
363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
75 Otros Ingresod de Gestin 3,500.00
759 Otros ingresos de gestin 3,500.00
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Nmero
Correlativo
del Asiento o
Cdigo nico
de la Operac.
Fecha
de la
Oper.
Glosa o Descripcin
de la Operacin
Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento
Cdigo del
Libro o
Registro
(Tabla 8)
N-
mero
Corre-
lativo
Nmero
del doc.
Sustenta-
torio
Asociada a la Operacin
Debe Haber
Cd. Denominacin
1 Para registrar la revaluacin calculada de menos.
68 Valuacin y Deterioro de Act. y Prov. 3,500.00
681 Depreciacin 3,500.00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 10,500.00
391 Depreciacin Acumulado 10,500.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 14,000.00
363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 14,000.00
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-13
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Saldo del Activo fjo 46,000.00
Totales 46,000.00 0,00
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
2 Saldo de Depreciacin 34,500.00
1 Para registrar la Revaluacin 10,500.00
2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
Totales 10,500.00 46,000.00
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
2 Revaluacin Calculada 14,000.00
3 Por la Rec. de la provisin 3,500.00
Totales 3,500.00 14,000.00
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
2 Revaluacin calculada 3,500.00
2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
Totales 15,000.00 0,00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.
Al inicio del siguiente ao los saldos del Activo Fijo son los
siguientes:
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar 2,300.00
---------------------
Existencias 25,300.00 7,300.00
Gastos Pag. por antic. 8,200.00
---------------------
45,100.00
---------------------

Patrimonio
Activo No Corriente Capital 35,000.00
Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluacin 3,400.00
Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados 9,000.00
Resultado del Ejercicio (9,600.00)
--------------------- ---------------------
0.00 37,800.00
--------------------- ---------------------
Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 45,100.00
====== ======
BALANCE GENERAL
EL NARANJOS S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Saldos de las Cuentas
33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (10,500.00) 35,500.00
39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados 35,500.00
----------------------- -----------------------
0.00
======
Si despus de concluida la vida til se vende el Activo Fijo por S/. 4000 ms IGV.
Formato 5.1: Libro Diario
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Nmero
Correlativo
del Asiento o
Cdigo nico
de la Operac.
Fecha
de la
Oper.
Glosa o Descripcin
de la Operacin
Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento
Cdigo del
Libro o
Registro
(Tabla 8)
N-
mero
Corre-
lativo
Nmero
del doc.
Sustenta-
torio
Asociada a la Operacin
Debe Haber
Cd. Denominacin
4 Por el ingreso, producto de la venta del Activo Fijo
ms IGV.
16 Cuentas por Cobrar Diversas 4,760.00
161 Venta de activo inmovilizado 4,760.00
75 Otros Ingresos de Gestin 4,000.00
759 Otros ingresos de gestin 4,000.00
40
Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar
760.00
401 Gobierno Central 760.00
4011 Impuesto General a las ventas
5 Para revertir los saldos que registra al Activo Fijo al
momento de la renta.
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 10,500.00
363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 10,500.00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 35,500.00
391 Depreciacin Acumulado 35,500.00
33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
333 Maq. y Equipos de explotacin 46,000.00
Instituto Pacco
IV
IV-14
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
1. Qu informacin debe contener un Plan de benefcios defnidos,
segn NIC 26?
Debe contener la siguiente informacin:
* Un estado que muestre:
- Activos netos disponibles para atender los pagos de los benfcos.
- El valor actuarial presente en los benefcios prometidos, distin-
guiendo entre los benefcios irrevocables y los que no lo son.
- El supervit o dfcit resultante.
* Un estado de los activos netos disponibles para atender el pago
de los benefcios incluyendo:
- Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los
benefcios de retiro prometido distinguiendo los benefcios irre-
vocables y los que no lo son.
- Una referencia a esta informacin en el informe adjunto.
Si no se ha preparado el clculo o valor actuarial en la fecha de
informacin, el clculo o valoracin ms reciente que se disponga
debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo el
clculo.
2. Cul es la base para determinar le valor actuarial presente de
los benefcios de retiro prometido, segn NIC 26?
La norma seala que para los propsitos del prrafo 17, el valor ac-
tuarial presente de los benefcios de retiro prometidos debe basarse
en los benefcios prometidos defnidos bajo los trminos del plan,
teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendicin
de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se har, ya sea en
funcin de los salarios actuales con explcita indicacin del mtodo
utilizado. Asimismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio
en las premisas o suposiciones actuariales que pueden tener una
incidencia signifcativa en el valor actuarial.
3. Cul es el origen de los benefcios prometidos, segn NIC 26?
La norma seala que dentro de un plan de benefcios defnidos, el
pago de los benfcos depende de:
- De la situacin fnanciera del plan y de la capacidad de los apor-
tantes para realizar las aportaciones futuras.
- Del rendimiento de las inversiones del plan y de la efciencia
conseguida en la gestin del mismo.
4. Objetivos de la informacin contable de un plan de benefcios,
segn NIC 26
La norma seala que el objetivo de la informacin contable peridica,
precedente de un plan de benefcios, es dar cuenta de los recursos
fnancieros y de las actividades de plan.
Comprende los siguientes:
- Descripcin de actividades ms signifcativas del perodo y del
efecto de cualesquiera cambios relativos al plan, as como a sus
participaciones, plazos y condiciones.
- Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de
las inversiones del perodo, as como la situacin fnanciera del
plan fnal del ejercicio.
- Informacin actuarial, ya sea presentada formando parte de los
anteriores estados o por separado.
- Descripcin de la poltica de inversiones.
Glosario Contable
Aplicacin Prctica
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
2 Revaluacin calculada 14,000.00
3 Por la recup. de la provisin 3,500.00
5 Para revert. el saldo por la vta. 10,500.00
Totales 14,000.00 14,000.00
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
4
Saldos de la renta del acti-
vos fjo
3,500.00
2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
Totales 15,000.00 0,00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.
El Balance General quedar de la siguiente manera:
En concordancia con las normas tributarias, las depreciaciones
de los activos fjos revaluados no son aceptados como gastos,
por tanto los clculos para el pago de los tributos sern efec-
tuados sobre los montos sin revaluar, debindose aplicar la NIC
12 Impuesto a la Renta por las diferencias temporales que se
obtengan en cada ejercicio.
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar 2,300.00
---------------------
Existencias 25,300.00 7,300.00
Gastos Pag. por antic. 8,200.00
---------------------
45,100.00 Patrimonio
---------------------
Activo No Corriente Capital 35,000.00
Inm., Maq. y Equipo Excedente de Revaluacin 3,400.00
Depreciac. Acumulada Resultados Acumulados 9,000.00
Resultado del Ejercicio (9,600.00)
--------------------- ---------------------
0.00 37,800.00
--------------------- ---------------------
Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 45,100.00
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BALANCE GENERAL
EL NARANJOS S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
Saldo de la Depreciacin 34,500.00
1 Para registrar la Revaluacin 10,500.00
2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
3
Para revertir los saldos que
registra al Activo
35,500.00
Totales 46,000.00 46,000.00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Despus de la renta de Activo Fijo, los saldos quedan de la
siguiente manera:
Fecha
de la
Operacin
Nmero
Correlativo del
Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa
de la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Saldo del Activo Fijo 46,000.00
5
Para revertir los saldos que
regitra el activo
46,000.00
Totales 46,000.00 46,000.00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo