BAB II

AUDIT TERHADAP TRANSAKSI KAS

A. Gambaran Umum transaksi siklus dan hubungannya dngan sald! kas
Siklus penjualan dan penerimaan kas meliputi keputusan dan proses
yang dibutuhkan untuk mengalihkan kepemilikan atas barang dan jasa yang
telah tersedia untuk dijual kepada pelanggan. Siklus ini dimulai dengan
permintaan oleh pelanggan dan berakhir dengan perubahan atau jasa
menjadi piutang usaha dan akhirnya menjadi uang tunai.
Didalam penerimaan dan pengeluaran kas terdapat 5 siklus yang
secara langsung mempunyai hubungan dengan saldo rekening kas, yaitu :
Siklus pendanaan
Siklus pengeluaran
Siklus Investasi
Siklus pendanaan
Siklus Jasa jasa Personel
Siklus produksi tidak mempunyai hubungan secara langsung dengan
penyajian saldo rekening kas, meskipun diakui secara langsung hubungan
tersebut ada. ransaksi yang mempengaruhi siklus kas mempunyai mutasi
yang tinggi, hal ini dikarenakan kas yang menyangkut aktiva yang terkait
dengan pengukuran nilai bersi!at sangat likuid. Ini berarti resiko melekat
dalam siklus ini sangat tinggi. Semakin tinggi volume transaksi yang
terbentuk, maka akan meningkat pula resiko yang melekat dalam
penyajian rekening kas dalam neraca.
B. Prmasalahan Audit Trhada" Sald! Kas
ujuan menyeluruh dalam audit atas siklus penjualan dan penerimaan
kas adalah untuk mengevaluasi apakah saldo"saldo yang dipengaruhi oleh
siklus ini telah disajikan secara #ajar sesuai dengan standar akuntansi yang
berlaku umum.
$uditor dalam rangka pelaksanaan audit terhadap saldo rekening kas
menghadapi kemungkinan adanya risiko deteksi yang pada dasarnya
dipengaruhi oleh tingkat risiko melekat dan risiko pengendalian. %engingat
transaksi yang terbentuk dalam siklus ini demikian besarnya &berpengaruh
terhadap ke lima siklus yang lain' dengan sendirinya risiko melekat yang ada
dalam siklus ini juga sangat tinggi. (leh karenanya tujuan audit untuk
memperoleh keyakinan terhadap eksistensi dan peristi#a yang melatar
belakangi pembentukan transaksi, serta kesempurnaan penyajian elemen kas
harus mendapat perhatian yang seksama.sangat berbeda dengan permasalahan
dalam pencapaian tujuan memperoleh keyakinan terhadap hak dan ke#ajiban,
maka dalam hal ini tingkat risiko salah saji menjadi sangat rendah. Demikian
halnya terhadap tujuan penyajian dan pengungkapannya cenderung beresiko
rendah. )amun demikian harus diingat, bah#asanya e!ektivitas pengendalian
terhadap penerimaan dan pengeluaran kas sangat tergantung pada kelima
siklus yang terkait dengan rekening kas.
%emperhatikan hal"hal yang relevan dengan pengujian ini, maka
langkah yang harus dipertimbangkan oleh auditor adalah:
*. auditor menentukan perencanaan pendahuluan auditor terhadap risiko
deteksi sebagai dasar penentuan strategi audit terhadap setiap asresi kas,
+. menentukan revisi risiko
#. Prmasalahan audit trhada" sald! kas
%etodologi dalam merancang pengukian atas transaksi penjualan, dapat
digunakan untuk merancang pengujian atas transaksi penerimaan kas.
Demikian pula, prosedur audit untuk pengujian atas transaksi penerimaan kas
akan dikembangkan dengan kerangka kerja seperti yang digunakan dalam
penjualan yakni, tujuan pengendalian intern ditentukan, pengendalian intern
kunci bagi tiap tujuan ditentukan, pengujian atas pengendalian dikembangkan
bagi masing"masing tujuan, dan dikembangkan pengujian substansi! atas
transaksi bagi kekeliruan moneter yang dikaitkan dengan masing"masing
tujuan.
Prosedur audit yang berman!aat untuk menguji apakah seluruh penerimaan
kas telah disetor e rekening bank adalah pembuktian atas penerimaan kas.
Dalam pengujian ini total penerimaan kas yang dicatat di jurnal penerimaan
kas pada periode tertentu, misalnya satu bulan, direkonsiliasi dengan setoran
actual yang dilakukan ke bank untuk periode yang sama.
D. Pngndalian Intrn trhada" Sald! kas
Dokumen dan catatan penting yang biasanya digunakan dalam siklus
penjualan dan penerimaan kas adalah sebagai berikut :
Pesanan pelanggan (customer order)
%erupakan permintaan barang dagangan oleh pelanggan, yaitu dapat diterima
melalui telepon, surat, !ormulir isian yang dikirimkan ke pelanggan yang ada
dan pelanggan potensial, melalui #iraniaga, atau cara yang lain.
Pesanan Penjualan (sales Order)
%erupakan dokumen untuk mencatat deskripsi, jumlah, dan in!ormasi terkait
atas barang yang dipesan oleh pelanggan.
Dokumen Pengiriman (Shipping document)
%erupakan dokumen yang dibuat untuk memulai pengiriman barang, yang
menunjukkan deskripsi atas barang dagang, jumlah yang dikirim, dan data
yang relevan.
Faktur Penjualan (sales invoice)
%erupakan dokumen yang menunjukkan deskripsi dan kuantitas barang yang
dijual, harga termasuk ongkos angkut, asuransi, syarat pembayaran, dan data
lain yang relevan.
Jurnal penjualan (sales Journal)
%erupakan jurnal untuk mencatat transaksi penjualan
Laporan ikhtisar penjualan (summary sales report)
%erupakan dokumen yang dihasilkan komputer yang mengikhtisarkan
penjualan untuk satu periode.
Notes kredit (credit memo)
%erupakan dokumen yang berisi pengurangan jumlah yang ditagih dari
pelanggan karena adanya pengembalian barang atau pengurangan harga.
Notes pemayaran (remittance advice)
%erupakan dokumen yang mendukung !aktur penjualan yang dikirim ke
pelanggan dan dikembalikan ke penjualan dengan pembayaran tunai.
Jurnal penerimaan kas (cah receipt jurnal)
%erupakan jumal untuk mencatat penerimaan kas hasil dari penerimaan
kas, penjualan tunai dan penerimaan kas yang lain.
Nota persetujuan penghapusan piutang (uncollectile account
authori!ation "orm)
%erupakan dokumen yang digunakan didalam perusahaan, yang
menunjukkan ke#enangan untuk menghapuskan piutang usaha menjadi
tak tertagih.
#erkas induk piutang usaha (account receivale master "ile)
%erupakan berkas untuk mencatat setiap penjualan, penerimaan kas, dan
retur dan pengurangan harga penjualan untuk masing"masing pelanggan
dan mengelola saldo perkiman pelanggan
Neraca saldo piutang usaha (account receivale trial alance)
%erupakan da!tar jumlah yang terutang kepada pelanggan pada #aktu
tertentu.
Laporan ulanan ($onthly statement)
%erupakan dukumen yang dikirimkan kepada tiap pelanggan yang
menunjukkan saldo piutang usaha, jumlah dan tanggal setup penjualan,
penerimaan pembayaran tunai, notes kredit yang diterbitkan, dan saldo
akhir.
$ungsi%&ungsi yang trkait dalam transaksi kas
Pemrosesan pesanan pelanggan
%erupakan pena#aran untuk membeli barang dengan ketentuan tertentu
Persetujuan penjualan secara kredit
Indikasi adanya persetujuan penjualan secara kredit atas permintaan
penjualan adalah persetujuan untuk mengirim barang.
Pengiriman arang
%erupakan titik pertama dari siklus ini dimana aktiva perusahaan
meningkat.
Penagihan ke pelanggan dan pencatatan penjualan
%erupakan alat pemberitahuan ke pelanggan mengenai jumlah yang
ditagih atas barang tersebut.
Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas
Pemrosesan dan pencatatan retur dan pengurangan harga penjualan
,ila pelanggan tidak puas dengan barang yang diterima, penjual seringkali
menerima pengembalian barang atau memberikan pengurangan harga
karena beban tersebut.
Penghapusan piutang tak tertagih
,ila perusahaan berkesimpulan bah#a suatu jumlah akan tidak tertagih
lagi, jumlah tersebut harus dihapuskan.
Penyisihan piutang tak tertagih
,ila penjualan periode sekarang yang diperkirakan tidak dapat ditagih
dimasa depan.
E. Pngu'ian Subtanti& trhada" sald! kas
Prosedur $udit $#al
*. -akukan prosedur audit a#al atas saldo akun yang akan diuji lebih
lanjut
" .sut saldo kas yang tercantum di neraca ke saldo akun kas yang
bersangkutan didalam buku besar.
" /itung kembali saldo akun kas di dalam buku besar
" -akukan revie# terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan
sumber posting dalam akun kas
" .sut posting pendebitan akun kas ke dalam jurnal yang
bersangkutan
Prosedur $nalitik
+. -akukan prosedur analitik
" /itung ratio berikut ini :
&*' 0atio kas dengan aktiva lancar
" -akukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang
didasarkan pada data masa lalu, data industri, jumlah yang
dianggarkan, atau data lain
" ,andingkan saldo kas dengan jumlah yang dianggarkan atau saldo
kas akhir tahun yang lalu
Pengujian terhadap transaksi 0inci
1. -akukan pengujian pisah batas transaksi kas
" ,uatlah rekonsiliasi saldo kas menurut cut o!! bank statement
dengan saldo kas menurut catatan klien
" .sut setoran dalam perjalanan &deposit in trnsit' pada tanggal neraca
ke dalam cut o!! bank statement
" Periksa tanggal yang tercantum didalam cek yang beredar pada
tanggal neraca
" Periksa adanya cek kosong yang tercantum di dalam cut o!! bank
statement
" Periksa semua cek didalam cut o!! bark statement mengenai
kemungkinanan hilangnya cek yang tercantum sebagai cek yang
beredar pada tanggal neraca.
2. ,uatlah da!tar trans!er bank dalam periode sebelum dan sesudah
tanggal neraca untuk menemukan kemungkinan terjadinya check
kitting.
5. ,uatlah dan lakukan analisis terhadap rekonsiliasi bank 2 kolom
3. Periksa adanya kemungkinan penggelapan kas dengan cara lapping
penerimaan dan pengeluaran kas
Pengujian terhadap akun 0inci
4. /itung kas yang ada ditangan klien
5. 0ekonsiliasi catatan kas klien dengan 0ekening 6oran bank yang
bersangkutan
7. -akukan kon!irmasi saldo kas di bank
*8. Periksa cek yang beredar pada tanggal neraca kedalam rekening 6oran
bank 9eri!ikasi Penyajian dan Pengungkapan 6as
**. ,andingkan penyajian utang usaha dengan prinsip akuntansi berterima
umum
" Periksa ja#aban kon!irmasi dari bank mengenai batasan yang
dikenakan terhadap pemakaian rekening tertentu klien di bank
" -akukan #a#ancara dengan manajemen mengenai batasan
penggunaan kas klien
$. Krtas Kr'a Pmriksaan
6on!irmasi saldo kas Di ,ank
6on!irmasi saldo kas dibank dilakukan oleh auditor dengan cara
mengirimkan surat kon!irmasi ke bank yang klien merupakan nasabahnya.
In!ormasi yang dimintakan kon!irmasi dari bank meliputi :
*. Saldo tiap jenis rekening klien di bank pada tanggal neraca
+. Saldo tiap jenis utang klien ke bank pada tanggal neraca beserta tanggal
jatuh tempo, bunga, dan jenis jaminan yang bersangkutan dengan utang
tersebut.
1. Saldo utang bersyarat yang mungkin menjadi ke#ajiban klien, karena
klien menanggung utang yang ditarik oleh pihak lain atau
mendiskontokan #esel tagih.
2. ,atasan"batasan yang dikenakan terhadap rekening bank klien.
:ontoh surat kon!irmasi bank
................ , ..... +8...
6epada
;th ...........................
<<<<<<<<..
kami minta Saudara mengisi in!ormasi yang diperlukan oleh akuntan publik
kami : 0imendi = rekan, Jln.Sa#a : 9II>72, ;ogyakarta seperti !ormulir berikut
ini. Jika ja#aban Saudara ?tidak ada? harap ditulis demikian pada kolom yang
bersangkutan. 6ami minta !ormulir berikut ini Saudara kirimkan di dalam amplop
yang kami sertakan bersama surat ini langsung kepada akuntan public kami
tersebut di atas.
/ormat kami,
(kan Sansaha
Direktur 6euangan
0ekonsiliasi @mpat 6olom
0ekonsiliasi empat kolom digunakan oleh auditor untuk membuktikan kebenaran
saldo kas di bank.
:ontoh rekonsiliasi empat kolom :
P .................
Pembuktian 6etelitian Saldo 6as
Saldo
$#al
Peneri"
maan
Penge"
luaran
Saldo
$khir
Saldo kas menurut rekening
koran bank
Setoran dalam perjalanan
a#al periode
Setoran dalam perjalanan
akhir periode
:ek yang beredar a#al
Periode
:ek yang beredar akhir
Periode
:ek yang dibebankan dalam
0ekening
:ek kosong
Saldo bank setelah di"adjust
Saldo kas menurut buku
:ek kosong
Aesel yang ditagih oleh bank
belum dicatat didalam buku
,iaya administrasi bank
Saldo menurut buku setelah
di adjust
BAB I(
AUDIT TERHADAP SIK)US PENGE)UARAN
Siklus pengeluaran terdiri dari transaksi pemerolehan barang atau jasa.
,arang yang diperoleh perusahaan dapat berupa aktiva tetap dan surat berharga
yang akan digunakan untuk menghasilkan pendapatan dalam jangka #aktu lebih
dari satu tahun atau sediaan dan surat berharga yang akan dikonsumsi atau
digunakan untuk menghasilkan pendapatan dalam jangka #aktu satu tahun atau
kurang. Jasa yang diperoleh perusahaan juga dapat dibagi menjadi dua, yaitu jasa
yang hanya menghasilkan man!aat satu tahun atau kurang &jasa personel, bunga,
asuransi, iklan' dan jasa yang menghasilkan man!aat lebih dari satu tahun &aktiva
tidak ber#ujud'.
*.+.+. ,nis%'nis akun yang mm"ngaruhi audit trhada" siklus
"ngluaran
Dalam siklus ini terdapat dua transaksi pembelian dan transaksi
pengeluaran kas.
ransaksi pembelian dan pengeluaran kas mempengaruhi sejumlah
rekening sebagai berikut :
*. Persediaan
+. Persediaan bahan baku
1. ,iaya dibayar dimuka
2. Palnt asset
5. $sset lain"lain &missal : aktiva tak ber#ujud'
3. 6embalian pembelian
4. Potongan pembelian
5. ,erbagai jenis biaya
7. .tang dagang
*8. 6as
*.+.-. Tu'uan audit trhada" siklus "ngluaran
Kl!m"!k
Asrsi
Tu'uan audit trhada" g!l!ngan
transaksi
Tu'uan audit trhada" sald!
akun
6eberadaan
dan keterjadian
ransaksi pembelian
mencerminkan barang dan jasa
yang baik yang diterima dari
pemasok selam periode yang
diaudit
ransaksi pengeluaran kas
mencerminkan pembayaran yang
dilakukan kepada pemasok selam
periode yang diaudit
/utang usaha yang tercatat
mencerminkan jumlah ke#ajiban
entitas yang ada pada tanggal
neraca
$ktiva tetap mencerminkan aktiva
produkti! yang masih diman!aatkan
pada tanggal neraca
$ktiva tidak ber#ujud
mencerminkan aktiva produkti!
yang masih diman!aatkan pada
tanggal neraca
6elengkapan Semua transaksi pembelian dan
pengeluaran kas yang terjadi selam
periode yang diaudit telah dicatat
/utang usaha mencakup semua
jumlah yang terhutang kepada
pemasok barang dan jasa pada
tanggal neraca
Saldo aktiva tetap mencakup semua
transaksi perubahan yang terjadi
selama periode yang diaudit
Saldo aktiva tidak ber#ujud
mencakup semua transaksi
perubahan yang terjadi selama
periode yang diaudit
/ak dan
ke#ajiban
@ntitas memiliki ke#ajiban
sebagai akibat transaksi pembelian
yang tercatat dalam periode yang
diaudit
/utang usaha pada tanggal neraca
mencerminkan ke#ajiban entitas
kepada pemasok
@ntitas memiliki hak atas aktiva
tetap sebagai transaksi pembelian
yang tercatat dalam periode yang
diaudit
@ntitas memiliki hak atas aktiva
tidak ber#ujud sebagai akibat
transaksi pembelian yang tercatat
dalam periode yang diaudit
@ntitas memiliki hak atas aktiva
tetap yang tercatat pada tanggal
neraca
@ntitas memiliki hak atas aktiva
tidak ber#ujud yang tercatat pada
tanggal neraca
Penilaian atau
alokasi
Semua transaksi pembelian dan
pengeluaran kas yang telah dicatat
dalam jurnal, diringkas, dan
diposting ke dalam akun dengan
benar
/utang usaha dinyatakan dalam
jumlah yang benar ke#ajiban
entitas pada tanggal neraca
$ktiva tetap dinyatakan pada kas
dikurangi akumulasi depresiasi
$ktiva tidak ber#ujud dinyatakan
pada kas atau kas dikurangi dengan
amortisasi.
,iaya yang berkaitan dengan aktiva
tetap dan aktiva tidak ber#ujud
dicatat sesuai dengan prinsip
akuntansi berterima umum
Penyajian dan
pengungkapan
0incian transaksi dan pengeluaran
kas mendukung penyajian akun
yang berkaitan dalam laporan
keuangan, baik klasi!ikasinya
/utang usaha, aktiva tetap dan
aktiva tidak ber#ujud di
identi!ikasi dan diklasi!ikasikan
dengan semestinya dalam neraca
maupun pengungkapannya
Pengungkapan memadai telah
berkaitan dengan hutang usaha,
aktiva tetap dan aktiva tidak
ber#ujud
*.+... /atrialitas0 Risik! dan Stratgi audit trhada" siklus "ngluaran
ransaksi dalam siklus pengeluaran kadangkala tidak hanya berpengaruh
secara individual pada hanya satu rekening saja, tetapi dapat berpengaruh pada
lebih satu transaksi.
Baktor"!aktor risiko melekat yang berhubungan dengan transaksi"transaksi
siklus pengeluaran meliputi :
a. Seberapa banyak volume transaksi
b. 6emungkinan adanya pembelian dan pengeluaran kas yang
tidak diotorisasi
c. 6emungkinan adanya pembelian aktiva yang tidak memadai
d. Dalam kasus kapitalisasi kas atau penentuan biaya periodic
harus mempertimbangkan terhadap aspek kesinambungan dalam
akuntansinya
6eempat !actor tersebut sangat menentukan seberapakah tingkat risiko melekat
dalam transaksi siklus ini. %enghadapi kemungkinan tersebut, auditor harus
merumuskan strategi dengan menggabungkan tingkat risiko pengendalian yang
rendah dan pengujian substansi dalam siklus pengeluaran.
*.-.+. Pmahaman trhada" struktur "ngndalian intrn
$uditor harus memahami ketiga aspek struktur pengendalian intern yang
ada dalam transaksi siklus pengeluaran, yaitu lingkungan pengendalian, system
akuntansi, dan prosedur pengendalian. Pemahaman tersebut sangat berguna dalam
menentukan strategi audit dalam rangka pengujian substansi.
*.-.-. As"k lingkungan "ngndalian s1ara umum yang trkait dngan
siklus "ngluaran
$uditor harus memahami struktur organisasi klien yang berkaitan dengan
aktivitas siklus pengeluaran ini, sebagai contoh : semua proses pembelian barang"
barang diba#ah kendali direktur operasi, pencatatan diba#ah kendali kontroler,
sedangkan proses pengeluaran kas diba#ah kendali direktur keuangan, pengaturan
pembelian aktiva tetap &capital eCpendictures' dan kebijaksanaan investasi strategis
lainnya akan dipertimbangkan bagaimana pelaksanaanya. .ntuk memperoleh
pemahaman terhadap bagan organisasi, auditor harus melakukan #a#ancara
&inDuiry' kepada manajemen.
*.-... Sistm akuntansi s1ara umum yang trkait dngan siklus "ngluaran
Pemahaman terhadap system akuntansi menyebabkan auditor harus
mempelajari metode pengolahan data, dokumen"dokumen kunci, serta catatan
yang digunakan dalam penanganan transaksi siklus pengeluaran. .ntuk itu auditor
harus mempelajari manual akuntansi, bagan alir system akuntansi, dan melakukan
#a#ancara dengan petugas bagian akuntansi untuk mengetahui proses pengolahan
transaksi dalam siklus pengeluaran.
*.-.*. Pr!sdur Pngndalian s1ara umum yang trkait dngan siklus
"ngluaran
$uditor harus memahami bagaimana kecenderungan kelima kategori
prosedur pengendalian dalam operasi transaksi siklus pengeluaran ini. 6elima
kategori tersebut antara lain :
a. $danya otorisasi yang memadai
b. $danya pemisahan tugas
c. $danya dokumen dan catatan akuntansi
d. $danya akses kea rah pengendalian
e. Pengecekan yang di lakukan oleh personel yang independent
$uditor harus melakukan evaluasi apakah prosedur pengendalian dalam
perusahaan benar"benar telah berjalan dengan baik. Prosedur pengendalian yang
tidak memenuhi kelima criteria tersebut mempunyai kecenderungan risiko audit
yang tinggi.
*.-. Pngndalian Intrn trhada" siklus "ngluaran
*.-.+ #atatan dan d!kumn yang biasa digunakan dalam transaksi siklus
"ngluaran
a. :heck, yaitu dokumen perintah pembayaran sejumlah uang kepada
bank
b. :heck Summary, yaitu laporan tentang ringkasan check yang telah
dikeluarakan dalam suatu periode
c. :ash Disbusement ransaction Bile, yaitu !ile yang berisi in!ormasi
pembayaran cek untuk penjual atau pihak lain yang digunakan untuk
memasukan ke dalam rekening utang dagang dan buku besar
d. :ash Disbusement Juornal or :heck 0egister, merupakan catatan
!ormal terhadap pengeluaran cek untuk pihak lain
*.-.- $ungsi%&ungsi trkait dalam transaksi siklus "ngluaran
)ama Bungsi .nit (rganisasi Pemegang Bungsi
*. Bungsi yang memerlukan
pengeluaran kas
+. Bungsi pencatatan utang
1. Bungsi keuangan
2. Bungsi akuntansi biaya
5. Bungsi akuntansi umum
3. Bungsi audit intern
4. Bungsi penerimaan kas
,agian pemasaran atau bagian"bagian
lain
,agian utang
,agian kasa
,agian akuntansi biaya
,agian akuntansi umum
,agian audit intern
,agian kasa
6eterangan :
*. Bungsi yang memerlukan pengeluaran kas &misalnya untuk pembelian jasa
dan untuk biaya perjalanan dinas', !ungsi yang bersangkutan mengajukan
permintaan cek kepada !ungsi pencatatan utang. Permintaan cek ini harus
mendapat persetujuan dari kepala !ungsi yang bersangkutan
+. Bungsi pencatatan utang
Bungsi ini bertanggung ja#ab atas pembuatan bukti kas keluar yang
memberikan otorisasi kepada !ungsi keuangan dalam mengeluarkan cek
yang tercantum dalam dokumen tersebut. Bungsi ini juga bertanggung
ja#ab untuk melakukan veri!ikasi kelengkapan dan validitas dokumen
pendukung yang dipakai sebagai dasar pembuatan bukti kas keluar.
1. Bungsi keuangan.
Dalam transaksi pengeluaran kas, !ungsi ini bertanggungja#ab untuk
mengisi cek, meminta otorisasi atas cek, dan mengirimkan cek kepada
kreditur via pos atau membayarkan langsung kepada kreditur.
2. Bungsi akuntansi biaya
Dalam transaksi pengeluaran kas, !ungsi ini bertanggungja#ab atas
pencatatan pengeluaran kas yang menyangkut biaya dan persediaan.
5. Bungsi akuntansi umum
Dalam transaksi pengeluaran kas, !ungsi ini bertanggungja#ab atas
pencatatan transaksi pengeluaran kas dalam jurnal pengeluaran kas atau
register cek.
3. Bungsi audit intern
Bungsi ini bertanggungja#ab untuk melakukan perhitungan kas &cash
count ' secara periodik dan mencocokkan hasil perhitungannya dengan
saldo kas menurut catatan akuntansi &akun kas dalam buku besar'.
Bungsi ini bertanggungja#ab untuk melakukan pemeriksaan secara
mendadak &surprised audit' terhadap saldo kas yang ada ditangan dan
membuat rekonsiliasi bank scara periodik
*.-.+ Risik! yang trda"at struktur "ngndalian intrn siklus
"ngluaran.
Dalam memahami risiko pengendalian yang timbul dalam transaksi
pengeluaran kas harus memperhatikan kemungkinan"kemungkinan salah saji,
pengendalian yang dibutuhkan, serta kemungkinan pengujian yang harus
dilakukan berikut ini:
a. erhadap transaksi pembayaran hutang.
*. 6emungkinan adanya pengeluaran cek untuk pembelian yang tidak
disetujui, harus dikendalikan dengan cara penandatanganan cek
melakukan penelaahan terhadap kelengkapan pendukung voucher dan
persetujuannya. $uditor dapat melakukan pengujian dengan cara
observasi apakah penandatanganan cek melakukan pengecekan dengan
bebas terhadap dokumen pendukung.
+. 6emungkinan voucher dibayar dua kali, dikendalikan dengan pemberian
cap terhadap voucher dan dokumen pendukungnya bila telah dibayar.
$uditor dapat melakukan pengujian apakah semua pembayaran diberi
cap.
1. :heck mungkin dibayarkan untuk jumlah yang salah, dikendalikan
dengan pengecekkan oleh pihak yang bebas mengenai kesesuaian jumlah
dalam check dengan voucher"nya.
2. :heck mungkin dirubah setelah ditandatangani, dikendalikan dengan
pengecekan pemberian tanda cek yang dikirim. $uditor dapa melakukan
pengujian dengan melakukan #a#ancara tentang prosedur pengiriman
check, dan observasi proses pengiriman check.
b. erhadap transaksi pengeluaran kas.
*. :heck mungkin tidak dicatat, dikendalikan dengan check yang bemomor
urut tercetak. $uditor melakukan pengujian terhadap penggunaan
dokumen bemomor urut tercetak.
+. 6esalahan"kesalahan dalam pencatatan check, dikendalikan dengan
pembuatan rekonsiliasi bank secara periodik oleh pihak yang bebas.
$uditor dapat melakukan pengujian terhadap bank rekonsiliasi.
1. :heck tidak dicatat dengan segera, dikendalikan oleh pihak yang bebas
untuk mencocokkan tanggal check dan tanggal pencatatannya. Pengujian
yang dilakukan dengan memperlihatkan kembali adanya kebebasan
dalam pengecekan.
*.- Pngu'ian Substansi& trhada" Siklus Pngluaran.
*.-.+ Pr!sdur "mriksaan trhada" akti2a tta".
$ktiva tetap & !iCed assets ' disebut juga Property, Plant and @Duiement
si!at atau ciri aktiva tetap antara lain: tujuan dari pembeliannya bukan untuk
dijual kembali atau diperjualbelikan sebagai barang dagangan, tetapi untuk
dipergunakan dalam, kegiatan operasi perusahaan, mempunyai masa man!aat
lebih dari *o tahun, jumlahnya cukup material.
$dapun audit prosedur atas aktiva tetap mempunyai 4 tujuan antara lain:
emeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik, apakah aktiva tetap
yang tercantum dalam neraca benar"benar ada, penambahan aktiva tetap dalam
tahun berjalan betul"betul merupakan suatu capital eCpenditure yang diotorisasi,
memeriksa apakah disposal & penarikan ' aktiva tetap sudah dicatat dengan benar
dibuku perusahaan, memeriksa apakah pembebanan penyusutan dalam tahun
&periode' yang diperiksa dilakukan sesuai dengan S$k dan konsisten, ada
tidaknya aktiva tetap yangE ijadikan sebagai jaminan.
Program pengujian substantive terhadap saldo aktiva tetap berisi
prosedur audit yang dirancang untuk mencapai tujuan audit seperti yang
diuraikan diatas. Prosedur, audit diklasi!ikasikan menjadi empat golongan:
prosedur audit a#al, prosedur analitik, pengujian terhadap transaksi rinci
pengujian terhadap akun rinci dan veri!ikasi penyajian dan pengungkapan yang
masing"masing prosedur tersebut akan dibahas ke dalam tabel benkut:
Pr!ss Audit
6ertas anggal Pelaksa
kerja pelaksanaan naan
Prosedur $udit $#al
*. -akukan prosedur
audit a#al atas saldo akun aktiva
tetap yang akan diuji lebih lanjut
a. .sut saldo aktiva tetap yang
tercantum dineraca ke saldo
akun aktiva tetap yang
bersangkutan dibuku besar
b. /itung kembali saldo akun
aktiva dibuku besar
c. -akukan revie# terhadap
mutasi luar biasa dalam jumlah
dan sumber posting dalam akun
aktiva tetap dan akumulasi
depresiasinya
d. .sut saldo a#al akun aktiva
tetap ke kertas kerja tahun lalu
e. .sut posting pendebitan dan
pengkreditan akun aktiva tetap
dalam ke dalam jurnal yang
bersangkutan
!. -akukan rekonsiliasi akun
control aktiva tetap dalam buku
besar ke buku pembantu aktiva
tetap
Prosedur $nalitik
+. -akukan prosedur
analitik
a. /itung ratio berikut ini :
*' ingkat perputaran aktiva
tetap
+' 0atio laba bersih dengan
aktiva tetap
1' 0atio tetap dengan modal
saham
2' 0atio biaya reparasi dan
pemeliharaan dengan aktiva
tetap
b. -akukan analisis hasil prosedur
analitik dengan harapan yang
didasarkan pada data masa lalu,
data industri, jumlah yang
dianggarkan, atau data lain
6ertas
kerja
anggal
pelaksanaan
pelaksa
naan
Pengujian terhadap transaksi rinci
1. Periksa tambahan
aktiva tetap ke dokumen yang
mendukung timbulnya transaksi
berikut
2. Periksa berkurangnya
aktiva tetap ke dokumen yang
mendukung timbulnya transaksi
tersebut
5. -akukan pemeriksaan
pisah batas transaksi aktiva tetap
3. -akukan revie#
terhadap akun biaya reparasi dan
pemeliharaan aktiva tetap
Pengujian terhadap saldo akun rinci
4. -akukan inspeksi
terhadap aktivat tetap
a. -akukan inspeksi terhadap
tambahan aktiva tetap
b. -akukan penyelidikan dan
sesuaikan jika terjadi perbedaan
c. Periksa dokumen yang
mendukung pembayaran utang
usaha seetelah tanggal neraca
5. Periksa bukti hak
kepemilikan aktiva tetap dan kontrak
7. -akukan revie#
terhadap perhitungan depresiasi
aktiva tetap
9eri!ikasi penyajian dan pengungkapan
*8. ,andingkan penyajian
aktiva tetap dengan Prinsip akuntansi
berterima umum
a. Periksa klasi!ikasi aktiva
tetap di neraca
b. Periksa pengungkapan yang
bersangkutan dengan aktiva tetap
*.*.- Pr!sdur Pmriksaan trhada" hutang dagang
6ertas
kerja
anggal
pelakasanaan
Pelaksa
naan
Prosedur $udit $#al
*. -akukan prosedur audit a#al
atas saldo akun utang usaha yang
akan diuji lebih lanjut
a. .sut saldo utang usaha yang
tercantum di dalam neraca ke
saldo akun utang usaha yang
bersangkutan didalam buku
besar
b. /itung kembali saldo akun utang
usaha di dalam buku besar
c. -akukan revie# terhadap mutasi
luar biasa dalam jumlah dan
sumber posting dalam akun
utang usaha
d. .sut saldo a#al akun hutang
usaha ke kertas kerja tahun yang
lalu
e. .sut posting pendebitan akun
hutang usaha ke dalam jurnal
yang bersangkutan
!. -akukan rekonsiliasi akun
control utang usaha dalam buku
besar ke buku pembantu utang
usaha
Prosedur $nalitik
+. -akukan prosedur analitik
a. /itung ratio berikut ini :
*' ingkat perputaran
utang usaha
+' 0atio utang usaha
dengan utang lancar
b. -akukan analisis hasil prosedur
analitik dengan harapan yang
didasarkan pada data masa lalu,
data industri, jumlah yang
dianggarkan, atau data lain
Pengujian terhadap saldo akun rinci
4. -akukan kon!irmasi saldo akun rinci
a. -akukan identi!ikasi penjualan
besar dengan merevie# register
bukti kas keluar atau buku
pembantu utang, arsip induk
utang dan kirimkan kon!irmasi
kepada kreditur yang akun utang
klien kepadanya memiliki
karakteristik berikut ini : &*'
bersaldo besar, &+' terdapat
kegiatan pembelian yang luar
biasa, &1' bersaldo kecil atau nol,
dan &2' bersaldo debit
b. -akukan penyelidikan dan
sesuaikan jika terjadi perbedaan
c. Periksa dokumen yang
mendukung pembayaran utang
usaha setelah tanggal neraca
5. -akukan rekonsiliasi utang usaha yang
tidak di kon!irmasi ke pernyataan
piutang bulanan yang diterima oleh
klien dari kreditur
9eri!ikasi penyajian dan pengungkapan
7. ,andingkan penyajian utang usaha
dengan prinsip akuntansi berterima
umum
a. Periksa klasi!ikasi utang usaha di
neraca
b. Periksa pengungkapan yang
bersangkutan dengan utang usaha
c. Periksa pengungkapan yang
bersangkutan dengan utang usaha
non usaha
d. %intalah in!ormasi dari klien
untuk menemukan komitmen
yang belum diungkapkan dan
utang bersyarat dan periksa
penjelasan yang bersangkutan
dengan utang tersebut
e. ,andingkan akun biaya dengan
akun biaya yang sama tahun lalu
atau biaya yang dianggarkan
untuk mendapatkan indikasi
kemungkinan adanya under
statement utang lancer
Pengujian terhadap transaksi rinci
1. Periksa sampel transaksi
utang usaha yang tercatat ke
dokumen yang mendukung
timbulnya utang usaha
a. Periksa pengendalian akun utang
usaha ke dokumen pendukung :
bukti kas keluar, laporan
penerimaan barang, surat order
pembelian, atau dokumen
pendukung lain
b. Periksa pendebitan akun usaha ke
dokumen pendukung : bukti kas
masuk , memo debit untuk retur
penjualan
2. -akukan veri!ikasi pisah
batas &out o!!' transaksi pembeli
a. Periksa dokumen yang
mendukung transaksi pembelian
dalam minggu terakhir tahun
yang diaudit dan minggu pertama
setelah tanggal neraca
5. -akukan veri!ikasi pisah
batas &out o!!' transaksi pengeluaran
kas
a. Periksa dokumen yang
mendukung transaksi
pembayaran utang usaha dalam
minggu terakhir tahun yang di
audit dan minggu pertama setelah
tanggal neraca
3. -akukan pencarian utang
yang belum dicatat
a. Periksa bukti yang mendukung
transaksi pengeluaran kas yang
dicatat setelah tanggal neraca
*.-.+ Pr!sdur "mriksaan trhada" biaya dibayar dimuka
,erikut ini akan dibahas prosedur pemeriksaan yang terdapat dalam biaya dan
pajak dibayar dimuka.
Prosedur Pemeriksaan untuk :ompliance test.
l. Pelajari dan evaluasi internal control atas biaya dan pajak dibayar dimuka.
a. Dalam hal ini internal control Duestionnoises yang digunakan tercakup
dalam internal control Duestionnaires atas pengeluaran kas dan bank
$pakah setiap pembayaran yang menyangkut biaya dan pajak
dibayar dimuka didukung oleh bukti"bukti yang sah dan lengkap.
$pakah pembayaran tersebut diotorisasi oleh pejabat
perusahaan yang ber#enang.
$pakah bukti setoran pajak, !aktor pajak termasuk bukti
pemotongan pajak oleh pihak ketiga di !ile dengan baik dan rapih.
$pakah lease agreement, insurance policy di !ile dengan baik
dan rapih.
a. -akukan test transaksi & compliance test ' atas biaya dan pajak dibayar
dimuka.
+. arik kesimpulan mengenai internal control atas biaya dan pajak dibayar dimuka.
Prosedur Pemeriksaan Substantive se#a dibayar dimuka & Prepaid 0ent '
*. %inta rician & schedule ' prepaid rent per tanggal neraca.
+. :heck ketelitian perhitungan mathematis & mathematical accuracy '.
1. :ocokan saldo prepaid rent per tanggal neraca dengan saldo buku bestir
&general ledger' prepaid rent.
2. :ocokan saldo a#al prepaid rent dengan kertas kerja pemeriksaan tahun
lalu.
5. -akukan vouching untuk pembayaran prepaid rent di tahun berjalan dan
periksa lease agreement & jika sudah dilakukan di compliance test, re!en ke
kertas kerja compliance test '.
3. ieF.p > tie
F
in & :ocokan ' total yang dibebankan sebagai biaya se#a ke
buku besar biaya se#a. Dalam hal ini ada biaya se#a langsung dibebankan
ke, perkiraan biaya se#a & tanpa melalui prepaid rent ', jumlah biaya se#a di
buku besar akan terlihat lebih besar.
4. ,uat usulan audit adjustment jika diperlukan.
*.3.. Surat K!n&irmasi Utang Usaha
P. ;(S% P$)J$I$)
*5 Januari *7G7
$sosiasi 6opi Jakarta
Jl. Jend )aga ,onar
%edan
Dengan /ormat,
$uditor kami, %uri, oni dan 0ekan sedang melaksanakan pemeriksaan atas
laporan keuangan kami. .ntuk tujuan tersebut, dapat kiranya saudara kirimkan
in!ormasi pada 1* Desember *7G7 berikut ini kepada auditor kami.
*' -aporan yang merinci utang kepada saudara yang
menunjukan pos yang belum saudara lunasi.
+' Da!tar lengkap dari utang #esel yang dapat anda terima
kepada saudara &meliputi yang telah didiskontokan' yang menunjukan
tanggal timbulnya tanggal jatuh tempo, jumlah a#al, saldo terhutang,
jaminan dan pinjaman.
1' Da!tar rinci barang dagang saudara yang dikonsinyasi kepada
kami.
Ja#aban saudara yang segera atas permintaan ini akan sangat kami hargai. $mplop
yang kami sisipkan digunakan untuk ja#aban saudara.
/ormat kami
/ora %
6ontroler
TUGAS AUDIT
BAB (
AUDIT TERHADAP SIK)US PENGGA,IAN DAN
PERS4NA)IA
Kl!m"!k 5 /!dal
Klas 5 * EB +.
Ktua kl!m"!k 5 6anih 7---8+8*39
Angg!ta 5 $rl& 7-8-8+:;39
$au<iatunnisa 7-8-8+:.=9
Harni /ultiningrum 7-8-8+=3+9
Rstian!2a E.R 7-+-8+3==9
Riska Ayu A 7-+-8+>**9
Shinta Hrliana 7-+-8+:3-9
Sunartini 7-+-8+=..9
(itria /liana Sari 7-+-8+;:;9
6ulia $itri 7---8++8>9
UNI(ERSITAS GUNADAR/A
AUDIT ATAS SIK)US PENGGA,IAN DAN PERS4NA)IA
Siklus penggajian dan personalia meliputi penggunaan tenaga kerja dan
pembayaran kesemua pega#ai, tanpa memperhatikan klasi!ikasi atau metode
penentuan kompensasi. Pega#ai dapat berupa eksekuti! dengan gaji tetap
ditambah dengan bonus, pekerja kantor berdasarkan gaji bulanan dengan atau
tanpa lembur, #iraniaga berdasarkan komisi, buruh pabrik dan pega#ai serikat
pekerja dibayar berdasarkan jam.
Siklus penggajian dan personalia meliputi semua bentuk kompensasi
yang diberikan kepada seluruh aktivitas tenaga kerja yang dipekerjakan
perusahaan. 0ekening"rekening yang terbentuk dalam siklus ini antara lain:
*. 6ompensasi pokok &meliputi gaji, upah, insentip, dan macam"macam
tunjangan karya#an '
+. Pajak atas gaji>upah karya#an
1. ,iaya tenaga kerja langsung &biaya overhead pabrik'
2. ,iaya tenaga kerja langsung
5. .tang atas gaji>upah karya#an
3. Haji dibayar dimuka &uang muka gaji'
Prmasalahan Audit Trhada" Siklus Pngga'ian dan Prs!nalia
Siklus ini menjadi penting dengan beberapa alasan.. Pertama gaji, upah,
dan pajak penghasilan pega#ai, dan beban pega#ai lainnya merupakan
komponen utama pada kebanyakan perusahaan, kedua beban tenaga tenaga kerja
&labour' merupakan pertimbangan penting dalam penilaian persediaan pada
perusahaan menu!aktur dan konstuksi, dimana klasi!ikasi dan alokasi beban
upah yang tidak semestinya dapat menyebabkan salah saji laba bersih secara
material. erakhir, penggajian merupakan bidang yang menyebabkan
pemborosan sejumlah besar sumber daya perusahaan karena ine!isiensi atau
pengujian melalui !raud.
Dalam perusahaan yang lebih besar, seringkali kebanyakan akun buku
besar untuk memiliki lima puluh atau lebih akun beban gaji. Penggajian juga
mempengaruhi akun persediaan barang jadi pada perusahaan manu!aktur. $udit
atas siklus penggajian dan personalia meliputi perolehan pemahaman atas
struktur pengendalian intern, penetapan resiko pengendalian, pengujian atas
substanti! atas transaksi, prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo.
,nis%'nis Akun 6ang /m"ngaruhi Siklus Pngga'ian dan Prs!nalia
Jenis jenis akun yang mempengaruhi adalah :
,eban Haji dan .pah
Pajak penghasilan ditanggung perusahaan dan tunjangan
pega#ai
6e#ajiban berupa hutang gaji, hutang pajak penghasilan
pega#ai
$kun sejenis yang berhubungan dengan penggajian
Tu'uan Audit Trhada" Siklus Pngga'ian Dan Prs!nalia
$udit terhadap transaksi penggajian beserta rekening yang terkait dengannya,
antara lain:
*. @ksistensi atau okurensi &occurrence' terbentuknya transaksi.
ransaksi penggajian mencerminkan kompensasi semua jasa jasa
yang terjadi untuk periode yang diliput oleh periode laporan keuangan.
Pencatatan
Pencatatan semua biaya"biaya penggajian mencerminkan ke#ajiban
pajak yang berasal dari kompensasi dalam periode yang diaudit.
Saldo utang pajak ataupun pajak yang dibayar dimuka mencerminkan
jumlah yang menjadi ke#ajiban pada tanggal neraca.
+. 6esempurnaan &completeness' pencatatan transaksi.
Pencatatan biaya gaji beserta pajaknya mencakup keseluruhan biaya"
biaya jasa"jasa karya#an selama tahun yang diaudit.
Saldo utang pajak ataupun utang yang dibayar dimuka mencerminkan
jumlah yang menjadi kepada pemerintah pada tanggal neraca.
1. /ak"hak dan ke#ajiban"ke#ajiban perusahaan.
Saldo utang pajak ataupun pajak yang dibayar dimuka merupakan
ke#ajiban yang sah bagi perusahaan pada tanggal neraca
2. Penilaian atau alokasi
Perhitungan setiap pembayaran terhadap biaya penggajian dan
peringkasan catatannya dilakukan dengan cermat
Perhitungan terhadap saldo hutang pajak ataupun pajak yang dibayar di
muka pada tanggal neraca telah diperhitungkan dengan cermat
,iaya penggajian di pabrik telah diklasi!ikasi dengan cermat menjadi
biaya tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja tak langsung
Perhitungan terhadap pajak atas upah telah diperhitungkan berdasarkan
tari! pajak yang berlaku
5. Penyajian dan pengungkapan
Haji dan pajak atas gaji telah diidenti!ikasi dan diklasi!ikasi dalam
laporan keuangan dengan layak dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia
0ekening utang pajak dan utang gaji telah diklasi!ikasi sebagai utang
lancar dalam laporan keuangan pada saat tanggal neraca
/n'laskan dan mnilai matrialitas0 rsik! dan stratgi audit
6ecurangan dalam pembuatan da!tar gaji menjadi perhatian auditor.
6ecurangan semacam ini timbul dari adanya pega#ai !ikti! yang dimasukkan
dalam da!tar gaji, dan kemungkinan kesalahan yang disengaja dalam menyusun
klasi!ikasi da!tar gaji. Ini berarti ada karya#an yang dihitung dengan tari! yang
lebih tinggi. Disamping adanya kecurangan tersebut, akuntan harus
memperhatikan ketelitian perhitungan sejak penhitungan #aktu hadir, insenti!
sampai dengan pembuatan da!tar gaji dan pembuatan slip gaji.
,erbagai aspek resiko diatas akan mempengaruhi strategi audit siklus
penggajian dan personalia, oleh karena itu hal hal yang harus dipertimbangkan
adalah :
a. 0esiko audit yang utama timbul dari pemrosesan transaksi
penggajian
b. Perusahaan pada umumnya memperluas cakupan pengendalian
intern untuk transaksi penggajian
c. Saldo hutang gaji pada akhir tahun kadang kala tidak material
eknis audit yang disarankan
*. 9eri!ikasi kecermatan penyajian berbagai saldo, da!tar dan buku pembantu
+. erapkan prosedur analitikal
1. -akukan inspeksi proses penghitungan da!tar gaji dan hutang
2. /itung kembali dan lakukan pengujian terhadap da!tar gaji dan upah
5. ,andingkan penyajian statement dengan H$$P
Struktur Pngndalian Intrn
$uditor harus memahami struktur pengendalian intern dalam aktivitas
pembayaran gaji. 6etiga unsur pengendalian intern harus dipahami, agar dapat
menentukan resiko audit yang akan dihadapinya.
$spek struktur pengendalian yang harus diperhatikan auditor adalah :
a. -ingkungan pengendalian
Sangat dipengaruhi sistem perekonomian yang berlaku. Dalam
menerapkan sistem penggajian ini dipengaruhi oleh kesepakatan kerja dengan
organisasi buruh setempat. Dalam masalah penggajian ini manager personalia
menghadapi masalah yang sangat pelik karena pada dasarnya transaksi tenaga
kerja terjadi setiap saat bersamaan dengan operasinya perusahaan.
b. Sistem akuntansi
%encerminkan proses penanganan transaksi penggajian dalam operasi
perusahaan. $uditor harus memahami sistem yang digunakan untuk
menangani transaksi jasa"jasa tenaga kerja beserta aspek pengendaliannya
c. Prosedur pengendalian
%enghendaki pelaksanaan lima aspek kategorisasi sistem pengendalian
intern dalam operasi perusahaan. 6elima kategori tersebut adalah otorisasi
yang memadai, dokumen dan buku"buku catatan, pemisahan tugas, akses
kendalian dan pengecekan oleh pihak yang independent
#atatan dan d!kumn dalam siklus "ngga'ian dan "rs!nalia
Dokumen"dokumen dan catatan akuntansi yang digunakan dalam
prosedur penggajian antara lain sebagai berikut :
a. Personal $uthoriIation adalah surat keputusan yang berisi
penempatan dan penugasan seseorang karya#an dalam posisi dan jabatan
tertentu
b. :lock :ard adalah !ormulir da!tar hadir karya#an
c. ime tickect adalah !ormulir yang digunakan untuk mencatat
#aktu kerja seseorang karya#an atas penugasan dan jabatan tertentu
d. Payroll 0egister adalah laopran yang berisi in!ormasi penggajian
seluruh karya#an perusahaan.
e. Payroll :heck adalah dokumen yang berisi perintah kepada bank
untuk membayarkan sejumlah uang sebagai kompensasi yang diserahkan
kepadanya.
!. -abor :ost Distribution Summary adalah laporan yang berisi
jumlah pembayaran gaji setiap periode untuk setiap klasi!ikasi rekening gaji
g. @mployee Personnel Bile merupakan data permanen yang berisi
risalah kerja setiap karya#an
h. Personnel Data %aster Bile adalah arsip data personel berkomputer
yang termuktahir
i. @mployee @arning %aster Bile adalah arsip data personel untuk
komputer mengenai penghasilan masing"masing karya#an
$ungsi%&ungsi yang trkait "ada siklus "ngga'ian "rs!nalia
6erjasama diantara berbagai bagian tersebut menunjukkan !ungsi tertentu
yang antara lain :
a. /iring @mployees
Bungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karya#an pada suatu unit kerja
b. $uthoriIing Payroll :hanges
$dalah !ungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan struktur gaji atau
upah seseorang beserta perubahannya dalam sistem penggajian perusahaan
c. Preparing $ttendance dan ime 6eeping Data
$dalah !ungsi personalia yang berkaitan dengan pencatatan kehadiran seseorang
dalam kantor atau pabrik dan pencatatan akti!itas seseorang di unit kerja
masingmasing
d. Preparing the Payroll
$dalah !ungsi personalia yng berkaitan dengan penyiapan da!tar gaji seluruh
karya#an
e. 0ecording the Payroll
$dalah !ungsi akuntansi yang berkaitan dengan pencatatan semua transaksi
penggaj ian
!. Paying the Payroll
$dalah !ungsi berkaitan dengan pembayaran gaji kepada setiap individu
karya#an
g. Billing Payroll aC 0eturn
$dalah !ungsi ini berkaitan dengan penanganan pembayaran pajak untuk setiap
individu karya#an
Pr!sdur analitis untuk "ngga'ian dan "rs!nalia
Pr!sdur analitis
,andingkan saldo akun beban gaji
dengan tahun lalu &disesuaikan untuk
peningkatan ingkat upah dan
peningkatan volume
,andingkan tenaga kerja langsung
sebagai langsung
,andingkan beban komisi sebagai
persentase dari penjualan dengan
tahun lalu
,andingkan beban pajak ditanggung
perusahaan sebagai persentase dari
gaji dan upah dengan tahun lalu
&disesuaikan untuk perubahan dalam
tarip pajak'
,andingkan akun hutang pajak
penghasilan pega#ai dengan tahun
lalu
Kkliruan yang mungkin
Salah saji dari akun beban gaji
Salah saji dari tenaga kerja
Salah saji dalam beban komisi
Salah saji dalam beban pajak
ditanggung perusahaan
Salah saji dalam hutang pajak
penghasilan pega#ai
TUGAS AUDIT
BAB (III
AUDIT TERHADAP SIK)US PENDANAAN
Kl!m"!k 5 /!dal
6elas : 2 @, *1
6etua kelompok : ;anih &+++8*825'
$nggota : Brele! &+8+8*475'
BauIiatunnisa &+8+8*415'
/arni %ultiningrum &+8+8*55*'
0estianova @.0 &+*+8*555'
0iska $yu $ &+*+8*322'
Shinta /erliana &+*+8*45+'
Sunartini &+*+8*511'
9itria %eliana Sari &+*+8*747'
;ulia Bitri &+++8**83'
UNI(ERSITAS GUNADAR/A -88*
BAB (III
AUDIT TERHADAP SIK)US PENDANAAN
=.+.+ ,nis akun yang mm"ngaruhi audit transaksi "ndanaan5 siklus ini
mm"ngaruhi dua as"k yaitu
&a' Pembentukan ke#ajiban yang berjangka #aktu pelunasan lebih clanJ
satu tahun
&b' Pembentukan kepemilikan perusahaan & modal saham '
ransaksi yang berhubungan dengan utang jangka panjang antara lain
berupa : obligasi, #esel jangka panjang, hipotik &mortgages', bond
premium &discount ', interest expense, dan gain &gloss' on retirement of
bonds. Sedangkan transaksi yang berkaitan dengan modal saham antara
lain : saham pre!erensi, saham biasa, saham tresury, paid-in capital,
retained earnings, deviden, devidend payable.
+ ujuan audit terhadap siklus pendanaan:
*. @ksistensi atau okurensi pembentukan transaksi
Pencatatan terhadap saldo"saldo utang jangka panjang dan
modal saham pada saat tanggal neraca benar"benar nyata.
Pembayaran deviden dan biaya bunga obligasi yang timbul
dan terbentuknya transaksi dalam periode ini dinyatakan.
+. 6esempurnaan
0ekening utang jangka panjang mencerminkan semua
ke#ajiban kepada kreditor jangkan panjang pada saat tanggal
neraca.
0ekening modal saham mencerminkan hak"hak para
pemilik terhadap semua aktiva pada saat tanggal neraca.
Semua transaksi utang jangka panjang dan transaksi
modal saham dalam tahun yang dilaporkan telah dicatat.
1. /ak dan ke#ajiban
0ekening utang jangka panjang mencerminkan
jumlah yang secara hukum dimiliki oleh para kreditor dan pihak
lain yang berkepentingan pada saat tanggal neraca.
0ekening modal saham mencerminkan hak yang
secara hukum dimiliki para pemegang saham pada saat tanggal
neraca.
2. Penilaian atau alokasi
Penilaian terhadap rekening utang jangka panjang dan modal saham
didasarkan pada prinsip akuntansi yang lajim diterapkan di Indonesia
di .S$ disebut H$$P'.
5. Presentasi dan pengungkapan
0ekening utang jangka panjang dan modal saham telah
diidenti!ikasi dan diklasi!ikasi secara layak dalam neraca.
Semua kesepakatan, perjanjian dan rancangan pelunasan terhadap
utang jangka panjang telah dijelaskan dan diungkapkan dalam
laporan keuangan.
Semua !akta yang berkaitan dengan pengeluaran saham & yang
meliputi par atau stated value' telah memperoleh persetujuan
terhadap jenis saham dan pengeluarannya, dan jumlah saham
yang dipegang sebagai saham treasury atau adanya opsi saham
telah diungkapkan.
1. %aterialitas, 0isiko dan Strategi audit terhadap transaksi pendanaan:
0isiko terhadap kemungkinan kesalahan penanganan dan
pencatatan transaksi siklus pendanaan biasanya rendah. Dalam
beberapa kasus, aspek operasional yang mungkin menimbulkan
permasalahan adalah pembayaran bunga obligasi dan pembayaran
deviden &kadangkala ditangam oleh pihak luar, antara lain bank,
pialang, pedagang e!!ek'. Semua transaksi yang berkaitan dengan
proses pendanan ini &saat menerima uang dan saat pemberian
kompensasi bunga dan deviden' selalu harus memperoleh persetujuan
dari de#an komisaris atau para pemegang saham. Dalam perancangan
strategi audit terhadap rekening"rekening yang terbentuk oleh
transaksi dalam siklus ini, harus diperhatikan adanya ide terbentuknya
transaksi dari dalam perusahaan sendiri.
=.-.+ #ara mmahami dan mnilai struktur "ngndalian intrn5
Setiap langkah dalam memahami struktur pengendalian intern meliputi:
&*' Pemahaman terhadap sagala catatan"catatan dan
dokumen"dokumen yang digunakan oleh klien dalam menangani
transaksi silkus pendanaan.
&+' Pemahaman terhadap !ungsi"!ungsi yang terkait
dalam penanganan transaksi siklus pendanaan tersebut.
*. Prosedur pengendalian secara umum yang terkait dengan transaksi
pendanaan:
a. -akukan veri!ikasi terhadap kecermatan saldo"saldo, berbagai
da!tar dan buku pembantunya.
b. erapkan prosedur analitikal.
c. -akukan penelaahan terhadap otonsasi beserta kontrak"kontraknya.
d. -akukan kon!irmasi atas utang jangka panjang.
e. -akukan vouching terhadap jurnal rekening utang jangka panjang.
!. -akukan penghitungan kembali terhadap biaya bunga.
g. ,andingkan penyaj iannya dengan standar akuntansi keuangan
yang berlaku.
=...+ #atatan dan d!kumn a"a yang biasa digunakan dalam transaksi
"ndanaan5
Dokumen yang digunakan dalam siklus pendanaan ini secara
keseluruhan sama dengan dokumen dalam siklus investasi. /anya saja,
tinjauan dokumen dalam aspek pendanaan ditinjau dari sisi perusahaan
yang mempunyai ke#ajiban kepada kreditor atau hak"hak para pemilik.
Dokumen ini diperlukan mengingat pada saat semua obligasi telah
dilunasi, maka surat"surat obligasi tersebut harus ditarik kembali. Padahal
penarikan obligasi tersebut pada dasarnya masih akti!, dan oleh karenanya
harus dimusnahkan.
*. Bungsi"!ungsi yang terkai dengan transaksi pendanaanK
Pengeluaran modal saham atau obligasi.
Pembayaran bunga obligasi dan deviden tunai
Pelunasan obligasi dan pembelian kembali saham
Pencatatan transaksi"transaksi pendanaan
Pemegang buku besar obligasi dan modal saham dan pemeliharaan
kecermatan pencatataannya.
=.*.+ Pngu'ian Substansi& trhada" siklus "ndanaan Da&tar "ngu'ian
substanti& yang disarankan antara lain 5
a. -akukan verivikasi terhadap kecermatan saldo"saldo, berbagai da!tar
dan buku pembantunya
b. erapkan prosuder analitikal
c. -akukan penelaahaan terhadap anggaran dasar dan rumah tangga
perusahaan.
d. -akukan penelaahan terhadap otorisasi pengeluaran saham.
e. -akukan kon!irmasi atas saham yang beredar di pasaran
!. -akukan inspeksi buku serti!ikat saham
g. -akukan ispeksi serti!ikat saham yang berada ditangan bendahara#an
perusahaan.
h. -akukan vouching jumal pada rekening utang modal saham
i. -akukan vouching terhadap laba yang ditahan
j. ,andingkan penyajiannya dengan S$6 yang berlaku.
=.*.- Pr!sdur "mriksaan trhada" "ndanaan !bligasi
Dalam rangka audit obligasi maka auditor harus menyusun prosedur
sebagai berikut K
a. -akukan verivikasi terhadap kecermatan saldo"saldo, berbagai da!tar dan
buku pembantunya
b. erapkan prosedur analitikal
c. -akukan penelaahan terhadap otorisasi beserta kontrak"kontraknya
d. -akukan kon!irmasi atas obligasi
e. -akukan vouching terhadap jurnal rekening obligasi
!. -akukan penghitungan kembali terhadap %aya bunga
g. ,andingkan penyajiannya dengan S$6 yang berlaku
=.3 #!nt!h Krtas Kr'a Audit
6ertas 6erja %odal Saham
Disiapkan J5 tgl +2>l>75
Disiapkan 05 tgl +7>*>72
P. %@$- I)D.S0I
Saham (torisasi ,eredar Jumlah
Saldo *>*>71 *8.888 v 5.888 588.888
Penyaluran *88.888
Saham nilai
pertunai
Saldo 1*>*+>71 *8.888 *.888 L
3.888 c
9 elusur ke kertas kerja tahun lalu
L elusur ke catatan rapat Dekom +8>*+>71
( :ek hasilnya ke penerimaan kas
: 6on!irmasi ke agen penjualan